應(yīng)付債券的核算課件

項(xiàng)目五應(yīng)付債券的核算項(xiàng)目五應(yīng)付債券的核算任務(wù)一引例6-2教材107頁任務(wù)一引例6-2教材107頁知識(shí)介紹債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。一張債券上包括面值、期限、利率、還本付息方式等內(nèi)容。企業(yè)發(fā)行債券后，應(yīng)按合同約定還本付息。企業(yè)發(fā)行的期限超過一年的債券，構(gòu)成了一項(xiàng)長期負(fù)債。發(fā)行債券有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行三種方式。本單元介紹三種發(fā)行方式下發(fā)行的債券發(fā)行-計(jì)息-付息-還本的核算。知識(shí)介紹債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日發(fā)行債券的核算知識(shí)目標(biāo)：1、了解企業(yè)發(fā)行債券的方式，溢折價(jià)產(chǎn)生的原因。2、掌握平價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算3、掌握溢價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算4、掌握折價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算能力目標(biāo)：會(huì)處理企業(yè)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息業(yè)務(wù)。

發(fā)行債券的核算知識(shí)目標(biāo)：企業(yè)發(fā)行的債券按付息方式不同分期付息到期還本一次還本付息債券種類知識(shí)介紹企業(yè)發(fā)行的債券按付息方式不同分期付息一次還本付息債券種類知識(shí)企業(yè)發(fā)行債券的方式面值發(fā)行（平價(jià)發(fā)行）票面利率=市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行票面利率＜市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行票面利率＞市場(chǎng)利率知識(shí)介紹

債券發(fā)行方式企業(yè)發(fā)行債券的方式面值發(fā)行（平價(jià)發(fā)行）折價(jià)平價(jià)發(fā)行票面利率=市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行票面利率＜市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行票面利率＞市場(chǎng)利率如面值10萬，發(fā)行價(jià)12萬，溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。

面值10萬，購買價(jià)10萬面值10萬，購買價(jià)8萬，折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。結(jié)論：溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)對(duì)債券存續(xù)期內(nèi)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。知識(shí)介紹

平價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行如面值10萬，發(fā)行知識(shí)介紹設(shè)置賬戶“應(yīng)付債券”賬戶用途：設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。結(jié)構(gòu)：該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。明細(xì)設(shè)置：設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶。知識(shí)介紹設(shè)置賬戶“應(yīng)付債券”賬戶知識(shí)介紹設(shè)置賬戶“應(yīng)付債券”賬戶明細(xì)設(shè)置：設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶。“應(yīng)付債券——面值”

登記應(yīng)付債券的面值金額“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”

登記債券發(fā)行價(jià)與債券面值的差額“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”，登記的是到期一次還本付息債券期末計(jì)提的利息。（注：對(duì)分期付息，一次還本的債券計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)記入“應(yīng)付利息”。知識(shí)介紹設(shè)置賬戶“應(yīng)付債券”賬戶知識(shí)介紹設(shè)置賬戶另：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。核算環(huán)節(jié)發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)——計(jì)提債券利息時(shí)——支付債券利息時(shí)——償還債券本金知識(shí)介紹設(shè)置賬戶任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算一、按面值發(fā)行的債券：１、當(dāng)票面利率等于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，債券按面值發(fā)行，不產(chǎn)生溢折價(jià)。２、發(fā)行債券實(shí)際利率＝債券票面利率，債券存續(xù)期實(shí)際承擔(dān)的借款費(fèi)用＝應(yīng)支付的利息，不存在溢折價(jià)的攤銷?！局R(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算一、按面值發(fā)行的債券：【知識(shí)鏈接任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算１、發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)當(dāng)企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格與債券面值一致。不存溢折價(jià)，無利息調(diào)整。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券――面值

【知識(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算２、計(jì)提利息時(shí)應(yīng)計(jì)利息＝面值×票面利率計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用按所籌資金用途，分別計(jì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。１）分期付息，一次還本的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息２）一次還本付息的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【知識(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算３、支付利息，歸還本金１）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款

到期歸還本金時(shí)

借：應(yīng)付債券――面值貸：銀行存款２）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券――面值

――應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

【知識(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算

完成業(yè)務(wù)1用心思考啊!教材126頁實(shí)訓(xùn)一實(shí)訓(xùn)二任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算完成業(yè)務(wù)1用心思考啊!教任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：溢價(jià)產(chǎn)生的原因當(dāng)票面利率大于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企業(yè)按超過票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，產(chǎn)生溢價(jià)。溢價(jià)是什么企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償，是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整。可以將債券的溢價(jià)金額理解為：發(fā)行企業(yè)先收回債券持有人未來多得的利息，然后再按高于市場(chǎng)利率的債券票面利率向債券持有人支付利息。溢價(jià)金額＝在債券存續(xù)期實(shí)際按票面利率（較按實(shí)際利率）多支付給債權(quán)人的利息額。【知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：【知任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：溢價(jià)對(duì)確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用的影響在確認(rèn)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)的部分分期抵消按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的溢價(jià)部分應(yīng)逐期從利息費(fèi)用中扣除。每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用＝當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面利率計(jì)算的利息費(fèi)用－發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)部分分?jǐn)偟疆?dāng)期的金額。（事先多收的分?jǐn)偟矫恳黄冢┠敲?，每期?jì)息時(shí)到期按什么方法計(jì)算實(shí)際承擔(dān)的利息，發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的溢價(jià)又如何分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)計(jì)息期呢？本單元主要介紹相關(guān)計(jì)算和攤銷的方法?！局R(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：【知任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（一）發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)當(dāng)企業(yè)按溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格大于債券面值。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券――面值

――利息調(diào)整

【知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)對(duì)于溢價(jià)發(fā)行的債券，期末除計(jì)提利息外，還要計(jì)算當(dāng)期溢價(jià)分?jǐn)傤~。（發(fā)行時(shí)多收的利息費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)偠嗌伲?。１、溢價(jià)的攤銷方法方法：對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷應(yīng)采用實(shí)際利率法?！局R(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)１、溢價(jià)的攤銷方法思路：１）計(jì)算應(yīng)付利息。當(dāng)期應(yīng)付=債券面值×票面利率２）計(jì)算當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期利息費(fèi)用=債券該期期初攤余成本×實(shí)際利率債券當(dāng)期期初攤余成本＝債券當(dāng)期期初的賬面價(jià)值３）確認(rèn)本期溢價(jià)的攤銷額。可以通過填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷額。【知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)可以通過填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷額。應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（分次付息，一次還本）付息日期應(yīng)計(jì)利息利息費(fèi)用③利息調(diào)整攤銷額④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上期④×實(shí)際利率①②差期初④+②-①應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（一次還本付息）計(jì)息日期應(yīng)付利息利息費(fèi)用③攤銷的利息調(diào)整④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上期④×實(shí)際利率①②差期初④+②應(yīng)付債券的攤余成本=應(yīng)付債券的賬面余額每一期的攤余成本是不同。可以通過填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)可以通過填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷額。應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（分次付息，一次還本）付息日期支付利息利息費(fèi)用③攤銷的利息調(diào)整④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上期④×實(shí)際利率①②差期初④+②-①應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（一次還本付息）計(jì)息日期應(yīng)付利息利息費(fèi)用③攤銷的利息調(diào)整④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上期④×實(shí)際利率①②差期初④+②記“應(yīng)付利息”記“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或”在建工程“等記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”可以通過填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)２、計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)的賬務(wù)處理１）分期付息，一次還本的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本×實(shí)際利率）②應(yīng)付債券－利息調(diào)整（①②的差額）③貸：應(yīng)付利息（債券面值×票面利率）①２）一次還本付息的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本×實(shí)際利率）②應(yīng)付債券－利息調(diào)整（①②的差額）③貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）①【知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（三）支付利息，歸還本金１）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券――面值貸：銀行存款２）一次還本付息的債券在債券到期時(shí)一次還本付息借：應(yīng)付債券――面值

――應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

【知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算

完成業(yè)務(wù)2用心思考啊!實(shí)訓(xùn)二任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算完成業(yè)務(wù)2用心思考啊!實(shí)實(shí)訓(xùn)二（1）發(fā)行價(jià)格=（4000+4000×8%×3)×(P÷F,3%,6)=4151.52實(shí)訓(xùn)二日期現(xiàn)金流出(a)實(shí)際利息費(fèi)用(b)=期初(d)×3%已償還的本金(c)=(a)－(b)攤余成本余額(d)=期初(d)－(c)2012年7月1日

4151.522012年12月31日

124.55

4276.072013年6月30日

128.28

4404.352013年12月31日

132.13

4536.482014年6月30日

136.09

4672.572014年12月31日

140.18

4812.752015年6月30日

147.25

4960合計(jì)4960808.48

0實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算表日期現(xiàn)金流出實(shí)際利息費(fèi)用已償還的本金攤余成本余額2012任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：折價(jià)產(chǎn)生的原因當(dāng)票面利率小于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企業(yè)按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，產(chǎn)生折價(jià)。折價(jià)是什么是企業(yè)以后各期少付利息而事先給投資者的補(bǔ)償，是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整。可以將債券的折價(jià)金額理解為：發(fā)行企業(yè)先支付給債券持有人一部分未來少收的利息，然后再按低于市場(chǎng)利率的債券票面利率向債券持有人支付利息。折價(jià)金額＝在債券存續(xù)期實(shí)際按票面利率（較按實(shí)際利率）小支付給債權(quán)人的利息額。【知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：【知任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：折價(jià)對(duì)確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用的影響在確認(rèn)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該用因債券折價(jià)而少收的部分款項(xiàng)去補(bǔ)充按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的折價(jià)部分應(yīng)逐期轉(zhuǎn)化為利息費(fèi)用。

每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用＝當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面利率計(jì)算的利息費(fèi)用+發(fā)行債券時(shí)的折價(jià)部分分?jǐn)偟疆?dāng)期的金額。（事先給的利息分?jǐn)偟奖酒诘臄?shù)）【知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：【知任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：折價(jià)的攤銷方法同溢價(jià)攤銷的方法，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。先計(jì)算企業(yè)當(dāng)期利息費(fèi)用（應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率）；再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息（應(yīng)付債券面值×票面利率）兩者之間的差即為當(dāng)期的利息調(diào)整（溢折價(jià)）的攤銷額。注：最后一期，先算攤銷額，再倒擠出當(dāng)期利息費(fèi)用?！局R(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：【知任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算（一）發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)當(dāng)企業(yè)按折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格小于債券面值。借：銀行存款應(yīng)付債券――利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券――面值

【知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)對(duì)于折價(jià)發(fā)行的債券，期末除計(jì)提利息外，還要計(jì)算當(dāng)期折價(jià)分?jǐn)傤~。（事先給的利息分?jǐn)偟奖酒诘臄?shù)）１、折價(jià)的攤銷方法對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷應(yīng)采用實(shí)際利率法。方法同溢價(jià)攤銷。２、計(jì)提利息、攤銷折價(jià)的賬務(wù)處理１）分期付息，一次還本的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券－利息調(diào)整２）一次還本付息的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券－利息調(diào)整【知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算（三）支付利息，歸還本金１）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券――面值貸：銀行存款２）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券――面值

――應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

【知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算

完成業(yè)務(wù)3用心思考啊!實(shí)訓(xùn)一任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算完成業(yè)務(wù)3用心思考啊!實(shí)實(shí)訓(xùn)一（1）發(fā)行價(jià)格=5000×（P÷F,8%,5）+5000×6%×（P÷A,8%,5）=4600.81實(shí)訓(xùn)一日期現(xiàn)金流出(a)實(shí)際利息費(fèi)用(b)=期初(d)×

8%已償還的本金(c)=(a)－(b)攤余成本余額(d)=期初(d)－(c)2011年1月1日

4600.812011年12月31日300.00368.06-68.064668.872012年12月31日300.00373.51-73.514742.382013年12月31日300.00379.39-79.394821.772014年12月31日300.00385.74-85.744907.512015年12月31日300.00392.49×-92.495000.00小計(jì)1500.001899.19-399.195000.002016年1月1日5000.00-5000.000.00合計(jì)6500.001899.194600.81-實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算表尾數(shù)調(diào)整=5000+300-4907.51=392.49日期現(xiàn)金流出實(shí)際利息費(fèi)用已償還的本金攤余成本余額2011【小結(jié)】

核算環(huán)節(jié)面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行取得款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-面值借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-面值應(yīng)付債券-利息調(diào)整借：銀行存款應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券-面值期末計(jì)息時(shí)借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券-利息調(diào)整支付利息，歸還本金１）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券――面值貸：銀行存款２）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券――面值

――應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款【小結(jié)】核算面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行取得款項(xiàng)時(shí)借：【能力訓(xùn)練題】

1、2008年1月1日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券每年付息一次，每年利息于次年1月5日支付，2013年1月5日支付2012年度利息時(shí)，一并償付面值，債券票面利率為年利率6%，債券實(shí)際利率為5%，企業(yè)按10432700的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行，已收到開戶行轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）?！灸芰τ?xùn)練題】1、2008年1月1日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)【能力訓(xùn)練題】

2、2008年末，企業(yè)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息調(diào)整攤銷額，填寫應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表，并計(jì)提2008年應(yīng)計(jì)利息。利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008年1月1日

10432700

2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日2011年12月31日2012年12月31日合計(jì)【能力訓(xùn)練題】2、2008年末，企業(yè)采用實(shí)際利率法計(jì)算【能力訓(xùn)練題】

3、2009年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2008年應(yīng)付債券利息。4、2009年12月31日，企業(yè)計(jì)提2009年應(yīng)計(jì)利息。5、2010年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2009年應(yīng)付債券利息。6、2010年12月31日，企業(yè)計(jì)提2010年應(yīng)計(jì)利息。7、2011年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2010年應(yīng)付債券利息。8、2011年12月31日，企業(yè)計(jì)提2011年應(yīng)計(jì)利息。9、2012年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2011年應(yīng)付債券利息。10、2012年12月31日，企業(yè)計(jì)提2012年應(yīng)計(jì)利息。11、2013年1月5日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2012年債券利息，一并償付面值。【能力訓(xùn)練題】3、2009年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票【參考答案】

1、2008年1月1日發(fā)行債券

借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10000000

——利息調(diào)整432700（倒擠）

2、計(jì)提2008年應(yīng)付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用521635

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息600000

【參考答案】1、2008年1月1日發(fā)行債券

借：銀【參考答案】

利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008年1月1日

104327002008年12月31日60000052163578365103543352009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752010年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062012年12月31日600000505062.94*94937.0610000000合計(jì)432700*倒擠

【參考答案】利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表付息日期支付利息利【參考答案】

3、支付2008年利息時(shí)借：應(yīng)付利息600000

貸：銀行存款6000004、計(jì)提2009年應(yīng)付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用517716.75

應(yīng)付債券——利息調(diào)整82283.25

貸：應(yīng)付利息600000

5、支付2009年利息時(shí)借：應(yīng)付利息600000

貸：銀行存款600000【參考答案】3、支付2008年利息時(shí)【參考答案】

6、計(jì)提2010年應(yīng)付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用513602.59

應(yīng)付債券——利息調(diào)整86397.41

貸：應(yīng)付利息600000

7、支付2010年利息時(shí)借：應(yīng)付利息600000

貸：銀行存款6000008、計(jì)提2011年應(yīng)付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用509282.72

應(yīng)付債券——利息調(diào)整90717.28

貸：應(yīng)付利息600000

【參考答案】6、計(jì)提2010年應(yīng)付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)【參考答案】

9、支付2011年利息時(shí)借：應(yīng)付利息600000

貸：銀行存款60000010、計(jì)提2010年應(yīng)付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用505062.94

應(yīng)付債券——利息調(diào)整94937.06

貸：應(yīng)付利息600000

11、支付2010年利息一并償還面值。借：應(yīng)付利息600000

應(yīng)付債券-面值10000000

貸：銀行存款10600000【參考答案】9、支付2011年利息時(shí)我們的承諾：不做不良品。11月-2211月-22Monday,November7,2022為別人鼓掌的人,才能贏得別人的鼓掌。01:36:3301:36:3301:3611/7/20221:36:33AM入海之前先探風(fēng)，上崗之前先練功。11月-2201:36:3301:36Nov-2207-Nov-22安全是一切工作的最優(yōu)環(huán)境。01:36:3301:36:3301:36Monday,November7,2022素質(zhì)提升，交流分享，精耕深耕，永續(xù)輝煌。11月-2211月-2201:36:3301:36:33November7,2022您的自覺貢獻(xiàn)，才有公司的輝煌。2022年11月7日1:36上午11月-2211月-22品質(zhì)你我都做好，顧客留住不會(huì)跑。07十一月20221:36:33上午01:36:3311月-22以工作的品質(zhì)，提升產(chǎn)品品質(zhì)。十一月221:36上午11月-2201:36November7,2022安全、節(jié)能、高效、優(yōu)質(zhì)。2022/11/71:36:3301:36:3307November2022貫標(biāo)出質(zhì)量，認(rèn)證樹形象。1:36:33上午1:36上午01:36:3311月-22違章蠻干鑄成終身遺憾，遵章守紀(jì)伴你一生平安。11月-2211月-2201:3601:36:3301:36:33Nov-22各自做好本職工作，就生產(chǎn)出好產(chǎn)品。2022/11/71:36:33Monday,November7,2022兒行千里母擔(dān)憂，夫婿在崗妻惦念。11月-222022/11/71:36:3311月-22謝謝大家！我們的承諾：不做不良品。11月-2211月-22Wednes項(xiàng)目五應(yīng)付債券的核算項(xiàng)目五應(yīng)付債券的核算任務(wù)一引例6-2教材107頁任務(wù)一引例6-2教材107頁知識(shí)介紹債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。一張債券上包括面值、期限、利率、還本付息方式等內(nèi)容。企業(yè)發(fā)行債券后，應(yīng)按合同約定還本付息。企業(yè)發(fā)行的期限超過一年的債券，構(gòu)成了一項(xiàng)長期負(fù)債。發(fā)行債券有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行三種方式。本單元介紹三種發(fā)行方式下發(fā)行的債券發(fā)行-計(jì)息-付息-還本的核算。知識(shí)介紹債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日發(fā)行債券的核算知識(shí)目標(biāo)：1、了解企業(yè)發(fā)行債券的方式，溢折價(jià)產(chǎn)生的原因。2、掌握平價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算3、掌握溢價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算4、掌握折價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算能力目標(biāo)：會(huì)處理企業(yè)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息業(yè)務(wù)。

發(fā)行債券的核算知識(shí)目標(biāo)：企業(yè)發(fā)行的債券按付息方式不同分期付息到期還本一次還本付息債券種類知識(shí)介紹企業(yè)發(fā)行的債券按付息方式不同分期付息一次還本付息債券種類知識(shí)企業(yè)發(fā)行債券的方式面值發(fā)行（平價(jià)發(fā)行）票面利率=市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行票面利率＜市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行票面利率＞市場(chǎng)利率知識(shí)介紹

債券發(fā)行方式企業(yè)發(fā)行債券的方式面值發(fā)行（平價(jià)發(fā)行）折價(jià)平價(jià)發(fā)行票面利率=市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行票面利率＜市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行票面利率＞市場(chǎng)利率如面值10萬，發(fā)行價(jià)12萬，溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。

面值10萬，購買價(jià)10萬面值10萬，購買價(jià)8萬，折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。結(jié)論：溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)對(duì)債券存續(xù)期內(nèi)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。知識(shí)介紹

平價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行如面值10萬，發(fā)行知識(shí)介紹設(shè)置賬戶“應(yīng)付債券”賬戶用途：設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。結(jié)構(gòu)：該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。明細(xì)設(shè)置：設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶。知識(shí)介紹設(shè)置賬戶“應(yīng)付債券”賬戶知識(shí)介紹設(shè)置賬戶“應(yīng)付債券”賬戶明細(xì)設(shè)置：設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶?！皯?yīng)付債券——面值”

登記應(yīng)付債券的面值金額“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”

登記債券發(fā)行價(jià)與債券面值的差額“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”，登記的是到期一次還本付息債券期末計(jì)提的利息。（注：對(duì)分期付息，一次還本的債券計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)記入“應(yīng)付利息”。知識(shí)介紹設(shè)置賬戶“應(yīng)付債券”賬戶知識(shí)介紹設(shè)置賬戶另：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。核算環(huán)節(jié)發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)——計(jì)提債券利息時(shí)——支付債券利息時(shí)——償還債券本金知識(shí)介紹設(shè)置賬戶任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算一、按面值發(fā)行的債券：１、當(dāng)票面利率等于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，債券按面值發(fā)行，不產(chǎn)生溢折價(jià)。２、發(fā)行債券實(shí)際利率＝債券票面利率，債券存續(xù)期實(shí)際承擔(dān)的借款費(fèi)用＝應(yīng)支付的利息，不存在溢折價(jià)的攤銷?！局R(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算一、按面值發(fā)行的債券：【知識(shí)鏈接任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算１、發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)當(dāng)企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格與債券面值一致。不存溢折價(jià)，無利息調(diào)整。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券――面值

【知識(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算２、計(jì)提利息時(shí)應(yīng)計(jì)利息＝面值×票面利率計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用按所籌資金用途，分別計(jì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。１）分期付息，一次還本的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息２）一次還本付息的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【知識(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算３、支付利息，歸還本金１）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款

到期歸還本金時(shí)

借：應(yīng)付債券――面值貸：銀行存款２）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券――面值

――應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

【知識(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算

完成業(yè)務(wù)1用心思考啊!教材126頁實(shí)訓(xùn)一實(shí)訓(xùn)二任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算完成業(yè)務(wù)1用心思考啊!教任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：溢價(jià)產(chǎn)生的原因當(dāng)票面利率大于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企業(yè)按超過票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，產(chǎn)生溢價(jià)。溢價(jià)是什么企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償，是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整?？梢詫囊鐑r(jià)金額理解為：發(fā)行企業(yè)先收回債券持有人未來多得的利息，然后再按高于市場(chǎng)利率的債券票面利率向債券持有人支付利息。溢價(jià)金額＝在債券存續(xù)期實(shí)際按票面利率（較按實(shí)際利率）多支付給債權(quán)人的利息額?！局R(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：【知任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：溢價(jià)對(duì)確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用的影響在確認(rèn)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)的部分分期抵消按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的溢價(jià)部分應(yīng)逐期從利息費(fèi)用中扣除。每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用＝當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面利率計(jì)算的利息費(fèi)用－發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)部分分?jǐn)偟疆?dāng)期的金額。（事先多收的分?jǐn)偟矫恳黄冢┠敲?，每期?jì)息時(shí)到期按什么方法計(jì)算實(shí)際承擔(dān)的利息，發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的溢價(jià)又如何分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)計(jì)息期呢？本單元主要介紹相關(guān)計(jì)算和攤銷的方法?！局R(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：【知任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（一）發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)當(dāng)企業(yè)按溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格大于債券面值。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券――面值

――利息調(diào)整

【知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)對(duì)于溢價(jià)發(fā)行的債券，期末除計(jì)提利息外，還要計(jì)算當(dāng)期溢價(jià)分?jǐn)傤~。（發(fā)行時(shí)多收的利息費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)偠嗌伲＃?、溢價(jià)的攤銷方法方法：對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷應(yīng)采用實(shí)際利率法?！局R(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)１、溢價(jià)的攤銷方法思路：１）計(jì)算應(yīng)付利息。當(dāng)期應(yīng)付=債券面值×票面利率２）計(jì)算當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期利息費(fèi)用=債券該期期初攤余成本×實(shí)際利率債券當(dāng)期期初攤余成本＝債券當(dāng)期期初的賬面價(jià)值３）確認(rèn)本期溢價(jià)的攤銷額?？梢酝ㄟ^填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷額?！局R(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)可以通過填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷額。應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（分次付息，一次還本）付息日期應(yīng)計(jì)利息利息費(fèi)用③利息調(diào)整攤銷額④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上期④×實(shí)際利率①②差期初④+②-①應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（一次還本付息）計(jì)息日期應(yīng)付利息利息費(fèi)用③攤銷的利息調(diào)整④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上期④×實(shí)際利率①②差期初④+②應(yīng)付債券的攤余成本=應(yīng)付債券的賬面余額每一期的攤余成本是不同?？梢酝ㄟ^填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)可以通過填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷額。應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（分次付息，一次還本）付息日期支付利息利息費(fèi)用③攤銷的利息調(diào)整④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上期④×實(shí)際利率①②差期初④+②-①應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（一次還本付息）計(jì)息日期應(yīng)付利息利息費(fèi)用③攤銷的利息調(diào)整④應(yīng)付債券攤余成本①=面值×票面利率②=上期④×實(shí)際利率①②差期初④+②記“應(yīng)付利息”記“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或”在建工程“等記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”可以通過填寫利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)２、計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)的賬務(wù)處理１）分期付息，一次還本的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本×實(shí)際利率）②應(yīng)付債券－利息調(diào)整（①②的差額）③貸：應(yīng)付利息（債券面值×票面利率）①２）一次還本付息的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本×實(shí)際利率）②應(yīng)付債券－利息調(diào)整（①②的差額）③貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）①【知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（三）支付利息，歸還本金１）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券――面值貸：銀行存款２）一次還本付息的債券在債券到期時(shí)一次還本付息借：應(yīng)付債券――面值

――應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

【知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算

完成業(yè)務(wù)2用心思考啊!實(shí)訓(xùn)二任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算完成業(yè)務(wù)2用心思考啊!實(shí)實(shí)訓(xùn)二（1）發(fā)行價(jià)格=（4000+4000×8%×3)×(P÷F,3%,6)=4151.52實(shí)訓(xùn)二日期現(xiàn)金流出(a)實(shí)際利息費(fèi)用(b)=期初(d)×3%已償還的本金(c)=(a)－(b)攤余成本余額(d)=期初(d)－(c)2012年7月1日

4151.522012年12月31日

124.55

4276.072013年6月30日

128.28

4404.352013年12月31日

132.13

4536.482014年6月30日

136.09

4672.572014年12月31日

140.18

4812.752015年6月30日

147.25

4960合計(jì)4960808.48

0實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算表日期現(xiàn)金流出實(shí)際利息費(fèi)用已償還的本金攤余成本余額2012任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：折價(jià)產(chǎn)生的原因當(dāng)票面利率小于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企業(yè)按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，產(chǎn)生折價(jià)。折價(jià)是什么是企業(yè)以后各期少付利息而事先給投資者的補(bǔ)償，是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整?？梢詫恼蹆r(jià)金額理解為：發(fā)行企業(yè)先支付給債券持有人一部分未來少收的利息，然后再按低于市場(chǎng)利率的債券票面利率向債券持有人支付利息。折價(jià)金額＝在債券存續(xù)期實(shí)際按票面利率（較按實(shí)際利率）小支付給債權(quán)人的利息額?！局R(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：【知任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：折價(jià)對(duì)確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用的影響在確認(rèn)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該用因債券折價(jià)而少收的部分款項(xiàng)去補(bǔ)充按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的折價(jià)部分應(yīng)逐期轉(zhuǎn)化為利息費(fèi)用。

每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用＝當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面利率計(jì)算的利息費(fèi)用+發(fā)行債券時(shí)的折價(jià)部分分?jǐn)偟疆?dāng)期的金額。（事先給的利息分?jǐn)偟奖酒诘臄?shù)）【知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：【知任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：折價(jià)的攤銷方法同溢價(jià)攤銷的方法，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。先計(jì)算企業(yè)當(dāng)期利息費(fèi)用（應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率）；再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息（應(yīng)付債券面值×票面利率）兩者之間的差即為當(dāng)期的利息調(diào)整（溢折價(jià)）的攤銷額。注：最后一期，先算攤銷額，再倒擠出當(dāng)期利息費(fèi)用?！局R(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：【知任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算（一）發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)當(dāng)企業(yè)按折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格小于債券面值。借：銀行存款應(yīng)付債券――利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券――面值

【知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)對(duì)于折價(jià)發(fā)行的債券，期末除計(jì)提利息外，還要計(jì)算當(dāng)期折價(jià)分?jǐn)傤~。（事先給的利息分?jǐn)偟奖酒诘臄?shù)）１、折價(jià)的攤銷方法對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷應(yīng)采用實(shí)際利率法。方法同溢價(jià)攤銷。２、計(jì)提利息、攤銷折價(jià)的賬務(wù)處理１）分期付息，一次還本的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券－利息調(diào)整２）一次還本付息的債券借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券－利息調(diào)整【知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算（三）支付利息，歸還本金１）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券――面值貸：銀行存款２）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券――面值

――應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

【知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算【知識(shí)任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算

完成業(yè)務(wù)3用心思考啊!實(shí)訓(xùn)一任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算完成業(yè)務(wù)3用心思考啊!實(shí)實(shí)訓(xùn)一（1）發(fā)行價(jià)格=5000×（P÷F,8%,5）+5000×6%×（P÷A,8%,5）=4600.81實(shí)訓(xùn)一日期現(xiàn)金流出(a)實(shí)際利息費(fèi)用(b)=期初(d)×

8%已償還的本金(c)=(a)－(b)攤余成本余額(d)=期初(d)－(c)2011年1月1日

4600.812011年12月31日300.00368.06-68.064668.872012年12月31日300.00373.51-73.514742.382013年12月31日300.00379.39-79.394821.772014年12月31日300.00385.74-85.744907.512015年12月31日300.00392.49×-92.495000.00小計(jì)1500.001899.19-399.195000.002016年1月1日5000.00-5000.000.00合計(jì)6500.001899.194600.81-實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算表尾數(shù)調(diào)整=5000+300-4907.51=392.49日期現(xiàn)金流出實(shí)際利息費(fèi)用已償還的本金攤余成本余額2011【小結(jié)】

核算環(huán)節(jié)面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行取得款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-面值借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-面值應(yīng)付債券-利息調(diào)整借：銀行存款應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券-面值期末計(jì)息時(shí)借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券-利息調(diào)整支付利息，歸還本金１）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券――面值貸：銀行存款２）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券――面值

――應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款【小結(jié)】核算面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行取得款項(xiàng)時(shí)借：【能力訓(xùn)練題】

1、2008年1月1日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券每年付息一次，每年利息于次年1月5日支付，2013年1月5日支付2012年度利息時(shí)，一并償付面值，債券票面利率為年利率6%，債券實(shí)際利率為5%，企業(yè)按10432700的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行，已收到開戶行轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）。【能力訓(xùn)練題】1、2008年1月1日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)【能力訓(xùn)練題】

2、2008年末，企業(yè)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息調(diào)整攤銷額，填寫應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表，并計(jì)提2008年應(yīng)計(jì)利息。利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008年1月1日

10432700

2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日2011年12月31日2012年12月31日合計(jì)【能力訓(xùn)練題】2、2008年末，企業(yè)采用實(shí)際利率法計(jì)算【能力訓(xùn)練題】

3、2009年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2008年應(yīng)付債券利息。4、2009年12月31日，企業(yè)計(jì)提2009年應(yīng)計(jì)利息。5、2010年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2009年應(yīng)付債券利息。6、2010年12月31日，企業(yè)計(jì)提2010年應(yīng)計(jì)利息。7、2011年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2010年應(yīng)付債券利息。8、2011年12月31日，企業(yè)計(jì)提2011年應(yīng)計(jì)利息。9、2012年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2011年應(yīng)付債券利息。10、2012年12月31日，企業(yè)計(jì)提2012年應(yīng)計(jì)利息。11、2013年1月5日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2012年債券利息，一并償付面值?！灸芰τ?xùn)練題】3、2009年1月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票【參考答案】

1、2008年1月1日發(fā)行債券

借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10000000

——利息調(diào)整432700（倒擠）

2、計(jì)提2008年應(yīng)付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用521635

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息600000

【參考答案】1、2008年1月1日發(fā)行債券

借：銀【參考答案】

利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債