2020中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第九章 職工薪酬及借款費(fèi)用(下)

【知識(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用（★★★）（一）借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。思考題】企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費(fèi)用X企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費(fèi)用的攤銷屬于借款費(fèi)用企業(yè)發(fā)行債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用【例?單選題】（2016年考題）企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。股票發(fā)行費(fèi)用長(zhǎng)期借款的手續(xù)費(fèi)外幣借款的匯兌差額溢價(jià)發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額『正確答案』A『答案解析』借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用【例?多選題】（2014年考題）下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。銀行借款的利息債券溢價(jià)的攤銷債券折價(jià)的攤銷發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)『正確答案』ABC『答案解析』發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。1?符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足條件時(shí)也可以資本化。“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年），企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。【思考題】A公司于2019年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年8月1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。利息資本化？『正確答案』不需要利息資本化，應(yīng)費(fèi)用化。甲公司向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短,為1個(gè)月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月。利息資本化？『正確答案』為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品的成本中，其一般分錄為：借：制造費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款【思考題】包括短期借款嗎？『正確答案』包括。借款費(fèi)用資本化期間的確定（1）借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)牛為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用都不能開始資本化?！舅伎碱}】假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)借入借款，開始資本化的時(shí)點(diǎn)？【例?單選題】（2018年考題）2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3月2日開始施工。2018年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計(jì)息的專門借款，并于2018年6月26日使用該項(xiàng)專門借款支付第二期工程款，該項(xiàng)專門借款利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。2018年6月26日2018年3月2日2018年2月18日2018年6月1日『正確答案』D『答案解析』開始資本化時(shí)點(diǎn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。2）借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定【提示】中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。【思考題】以購(gòu)建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？購(gòu)建過程中發(fā)生嚴(yán)重火災(zāi)非正常中斷購(gòu)建過程中由于資金短缺非正常中斷由于發(fā)生重大安全事故非正常中斷由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛非正常中斷由于缺乏工程物資非正常中斷由于企業(yè)可預(yù)見的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷正常中斷【例?判斷題】（2017年考題）符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷,且中斷時(shí)間連續(xù)超過1個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。（）『正確答案』X『答案解析』暫停資本化的條件是發(fā)生非正常中斷，而且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月?！纠?單選題】（2013年考題）下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（）。勞務(wù)糾紛安全事故資金周轉(zhuǎn)困難可預(yù)測(cè)的氣候影響『正確答案』D『答案解析』可預(yù)測(cè)的氣候影響導(dǎo)致的中斷，不屬于非正常中斷，所以不應(yīng)暫停資本化【例?多選題】（2011年考題）在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有（）。質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷安全事故導(dǎo)致的中斷勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷『正確答案』ABCD（3）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定總原則：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生?！纠?單選題】2019年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2020年6月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗(yàn)收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費(fèi)用在2020年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。6月30日7月31日8月5日8月31日『正確答案』A『答案解析』購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日。【例?多選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（）。A?所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化『正確答案』AD『答案解析』符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，才應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，因此選項(xiàng)B、C不正確。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?！舅伎碱}】企業(yè)購(gòu)建一條符合資本化條件的生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線試生產(chǎn)結(jié)果能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量未達(dá)到設(shè)計(jì)產(chǎn)量。這種情況下，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該停止資本化？『正確答案』應(yīng)該停止資本化。購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。比如，企業(yè)購(gòu)建三條符合資本化條件的流水線，三條流水線分別用于獨(dú)立生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，這種情況下，某條流水線達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)該相應(yīng)的停止該條流水線借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化?！舅伎碱}】某企業(yè)為建設(shè)鋼鐵冶煉項(xiàng)目發(fā)生借款，建設(shè)選礦、煉鐵、煉鋼、軋鋼四個(gè)車間，用以生產(chǎn)線材和板材，不對(duì)外銷售鐵錠、鋼錠，選礦車間完工后，其他三個(gè)車間尚在建造，此時(shí)選礦車間相關(guān)借款費(fèi)用是否繼續(xù)資本化？『正確答案』應(yīng)繼續(xù)資本化?！纠?單選題】（2014年考題）2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。2013年4月1日2013年4月20日2013年5月10日2013年7月15日『正確答案』C『答案解析』借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件全部滿足的時(shí)點(diǎn)為2013年5月10日，所以此時(shí)為開始資本化時(shí)點(diǎn)。【例?單選題】2018年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2018年3月5日，以該貸款支付前期訂購(gòu)的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2018年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2020年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2020年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為（）。2018年2月1日至2020年4月30日2018年3月5日至2020年2月28日2018年7月1日至2020年2月28日2018年7月1日至2020年4月30日『正確答案』C『答案解析』2018年7月1日為開工建造日，此時(shí)借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件才同時(shí)滿足，因此2018年7月1日為開始資本化時(shí)點(diǎn)；2020年2月28日廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時(shí)為結(jié)束資本化時(shí)點(diǎn)，因此，選項(xiàng)C正確?？偨Y(jié)歸納】（三）借款費(fèi)用的計(jì)量1.借款利息資本化金額的確定（1）專門借款資本化金額的確定專門借款資本化金額=資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用一資本化期間的存款利息收入專門借款費(fèi)用化金額=費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用一費(fèi)用化期間的存款利息收入【例?判斷題】（2019年考題）企業(yè)用于建造廠房的專門借款，在借款費(fèi)用資本化期間，其尚未動(dòng)用部分存入銀行取得的利息，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）『正確答案』X『答案解析』借款費(fèi)用資本化期間，專門借款的閑置資金收益應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本。（2）一般借款資本化金額的確定【提示】該公式運(yùn)用的前提是資本化期間內(nèi)。一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X所占用一般借款的資本化率其中：所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=工（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）【提示】快速記憶：專門借款資本化金額是減出來的！一般借款資本化金額是乘出來的！【思考題】A公司建造辦公樓借入一般借款兩筆，分別為：2020年5月1日借款200萬元，借款期限為3年，年利率為6%,利息按年支付；2020年8月1日借款500萬元，借款期限為5年，年利率為8%,利息按年支付。問題①假定資本化期間為2020年5月1日至2020年12月31日，2020年資本化率？『正確答案』年資本化率=（200X6%X8/12+500X8%X5/12）/（200X8/12+500X5/12）問題②假定資本化期間為2020年1月1日至2020年12月31日，2020年資本化率？『正確答案』年資本化率=（200X6%X8/12+500X8%X5/12）/（200X8/12+500X5/12）問題③假定資本化期間為2020年7月1日至2020年12月31日，2020年資本化率？『正確答案』年資本化率=（200X6%X6/12+500X8%X5/12）/（200X6/12+500X5/12)問題④假定資本化期間為2020年5月1日至2020年12月31日，2020年第三季度資本化率？『正確答案』第三季度資本化率=(200X6%X3/12+500X8%X2/12)/(200X3/3+500X2/3)借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。【例?判斷題】(2014年考題)企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。()『正確答案』V【例?計(jì)算分析題】甲公司為興建廠房，有關(guān)資料如下：2019年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。除專門借款外，公司只有一筆一般借款，于2018年12月1日借入的長(zhǎng)期借款3000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2019年4月1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款2000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：2019年6月1日：1000萬元；2019年7月1日：3000萬元；2019年12月31日：1000萬元；2020年4月1日：500萬元；2020年7月1日：800萬元。工程于2020年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2019年9月1日?12月31日停工4個(gè)月。專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算有關(guān)借款的利息資本化金額和費(fèi)用化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』關(guān)注問題1】專門4昔款關(guān)注問題1】專門4昔款(3.一般惜款資產(chǎn)支出何時(shí)超過專門1■昔款而占有一般借款；占用金額資本化金匍二資本化期間實(shí)際利息費(fèi)用-資本化期間的存款利息收入資本化金額二累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出扣權(quán)平均數(shù)X資本優(yōu)率資本化金匍二資本化期間實(shí)際利息費(fèi)用-資本化期間的存款利息收入【關(guān)注問題2】開始資本化的時(shí)點(diǎn)？2019年4月1日。停止資本化的時(shí)點(diǎn)？2020年9月30日。2019年資本化月數(shù)和費(fèi)用化月數(shù)？2019年9月1日?12月31日，因施工質(zhì)量問題非正常停工4個(gè)月。因此，2019年借款利息資本化月數(shù)為5個(gè)月和費(fèi)用化月數(shù)為7個(gè)月。【關(guān)注問題3】超過專門借款占用一般借款；超過一般借款占用自有資金日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置專門借款存款的利息占用了一般借款資產(chǎn)支出的加權(quán)平均2019.1.1005000X0.25%X3=37.5一2019.4.1200020003000X0?25%X2=15一2019.6.1100030002000X0?25%X1=5一2019.7.130006000——1000X(6—4)/122019.12.311000一——1000X0/122020.1.12000X9/122020.4.1500一——500X6/122020.7.1800一——500X3/12【2019年】（1）計(jì)算2019年專門借款費(fèi)用化利息、資本化利息的金額。費(fèi)用化利息金額=5000X6%X7/12—37.5=137.5（萬元）資本化利息金額=5000X6%X5/12—（15+5）=105（萬元）（2）計(jì)算2019年一般借款費(fèi)用化利息、資本化利息的金額。占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000X（6—4）/12+1000X0/12=166.67（萬元）【提示】資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。即計(jì)算占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，扣除非正常停工4個(gè)月，計(jì)算占用了一般借款資本化率不再扣除非正常停工4個(gè)月。占用了一般借款資本化率=8%一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67X8%=13.33（萬元）一般借款應(yīng)付利息金額=3000X8%=240（萬元）一般借款費(fèi)用化金額=240—13.33=226.67（萬元）（3）合計(jì)資本化的借款利息金額=105＋13.33=118.33（萬元）費(fèi)用化的借款利息金額=137.5＋226.67=364.17（萬元）借：在建工程118.33財(cái)務(wù)費(fèi)用364.17應(yīng)收利息（或銀行存款）57.5貸：應(yīng)付利息（300＋240）540【2020年】（1）計(jì)算2020年專門借款資本化利息、費(fèi)用化利息的金額。資本化利息金額=5000X6%X9/12=225（萬元）費(fèi)用化利息金額=300—225=75（萬元）（2）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000X9/12+500X6/12+500X3/12=1875（萬元）一般借款資本化率=8%一般借款資本化的利息金額=1875X8%=150（萬元）一般借款應(yīng)付利息金額=3000X8%=240（萬元）一般借款利息費(fèi)用化金額=240—150=90（萬元）（3）合計(jì)資本化的借款利息金額=225+150=375（萬元）費(fèi)用化利息金額=75+90=165（萬元）借：在建工程375財(cái)務(wù)費(fèi)用165貸：應(yīng)付利息（300+240）540【思考題】固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值如何計(jì)算？『正確答案』固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值=（2000+1000+3000+1000+500+800）+118.33+375=8793.33（萬元）【例?綜合題】甲公司2019年為建造辦公樓借入一般借款及其資產(chǎn)支出資料如下：資料一：占用一般借款為兩筆：2019年3月1日借款4000萬元，借款期限3年，年利率為6%,利息按年支付；2019年9月1日借款8400萬元，借款期限2年，年利率為8%,利息按年支付。資料二：資產(chǎn)支出如下：2019年7月1日支出3000萬元、12月1日支出1200萬元；2020年1月1日支出5400萬元、3月1日支出2400萬元。資料三：2019年7月1日開工建造，預(yù)計(jì)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)間將超過一年。【要求及答案】（1）計(jì)算2019年資本化費(fèi)用。2019年資本化期間：7月1日至12月31日一般借款年資本化率=（4000X6%X6/12+8400X8%X4/12）/（4000X6/12+8400X4/12）=（120+224）/（2000+2800）=7.17%占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2019.3.1借入4000,3年2019.9.1借入8400,2年2019.7.130003000占用6個(gè)月；即6/122019.12.112001200占用1個(gè)月；即1/12應(yīng)予以資本化的借款利息費(fèi)用=(3000X6/12+1200Xl/12)X7.17%=114.72(萬元)假定一：2020年12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算2020年資本化金額。一般借款年資本化率=(4000X6%X12/12+8400X8%X12/12)/(4000X12/12+8400X12/12)=(240+672)/12400=7.35%占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2019.3.1借入4000,3年2019.9.1借入8400,2年2020.1.1(3000+1200)+5400=96009600占用12個(gè)月；即12/122020.3.124002400占用10個(gè)月；即10/12應(yīng)予以資本化的借款利息費(fèi)用=(9600X12/12+2400X10/12)X7.35%=852.6(萬元)假定二：2020年6月30日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算2020年資本化金額。一般借款年資本化率=(4000X6%X6/12+8400X8%X6/12)/(4000X6/12+8400X6/12)=7.35%占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2019.3.1借入4000,3年2019.9.1借入8400,2年2020.1.13000+1200+5400=96009600占用6個(gè)月；即6/122020.3.124002400占用4個(gè)月；即4/12應(yīng)予以資本化的借款利息費(fèi)用=(9600X6/12+2400X4/12)X7.35%=411.60(萬元)假定三：將資料②2019年9月1日借款8400萬元，借款期限由2年改為6個(gè)月，即2020年2月28日到期，同時(shí)2020年6月30日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算2020年資本化金額。①一般借款年資本化率=(4000X6%X6/12+8400X8%X2/12)/(4000X6/12+8400X2/12)=6.82%②占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2019.3.1借入4000,2年2019.9.1借入8400,6個(gè)月2020.1.13000+1200+5400=9600000占用6個(gè)月；即6/12600占用2個(gè)月；即2/122020.3.124002400占用0個(gè)月應(yīng)予以資本化的借款利息費(fèi)用=(4000X6/12+5600X2/12)X6.82%=200.05(萬元)【例?計(jì)算分析題】甲公司發(fā)行債券及其建造固定資產(chǎn)資料如下：資料一：甲公司2019年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司2019年1月1日發(fā)行債券會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款10662.10貸：應(yīng)付債券——面值10000——利息調(diào)整662.10資料二：廠房于2019年4月1日開工建造并發(fā)生支出，2019年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬元（其中前3個(gè)月為200萬元，后9個(gè)月為560萬元）。2019年12月31日，工程尚未完工。甲公司2019年12月31日應(yīng)付債券會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際利息費(fèi)用=10662.10X8%=852.97（萬元）專門借款的借款利息費(fèi)用化金額=852.97X3/12-200=13.24（萬元）專門借款的借款利息資本化金額=852.97X9/12—560=79.73（萬元）應(yīng)付利息=10000X10%=1000（萬元）利息調(diào)整攤銷額=1000—852.97=147.03（萬元）年末應(yīng)付債券的攤余成本=10662.10—147.03=10515.07（萬元）TOC\o"1-5"\h\z借：財(cái)務(wù)費(fèi)用13.24在建工程79.73銀行存款760應(yīng)付債券——利息調(diào)整147.03貸：應(yīng)付利息1000資料三：2020年年初發(fā)生建造工程支出10000萬元，超過專門借款占用自有資金，即沒有一般借款。廠房于2020年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司2020年12月31日應(yīng)付債券會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際利息費(fèi)用=10515.07X8%=841.21（萬元）；專門借款的借款利息資本化金額=841.21（萬元）；應(yīng)付利息=10000X10%=1000（萬元）；利息調(diào)整攤銷額=1000—841.21=158.79（萬元）。借：在建工程841.21應(yīng)付債券——利息調(diào)整158.79貸：應(yīng)付利息1000【例?計(jì)算分析題】（2018年考題）甲公司2017年1月1日采用出包的方式建造一棟廠房，預(yù)期兩年完工。資料一：經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司2017年1月1日發(fā)行面值20000萬元，期限3年，分期付息、一次還本，不得提前贖回的債券，票面利率為7%（與實(shí)際利率一致）。甲公司將建造期間未使用的閑置資金對(duì)外投資，取得固定收益，月收益率為0.3%。資料二：為建造廠房甲公司還占用兩筆一般借款：（1）2017年1月1日，借入款項(xiàng)5000萬元，期限3年，年利率6%；（2）2018年1月1日，借入款項(xiàng)3000萬元，期限5年，年利率8%。資料三：甲公司分別于2017年1月1日、2017年7月1日、2018年1月1日、2018年7月1日支付工程進(jìn)度款15000萬元、5000萬元、4000萬元和2000萬元。資料四：2018年12月31日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。本題所涉及利息均為每月月末計(jì)提，次年1月1日支付。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。要求：（1）編制發(fā)行債券時(shí)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』發(fā)行債券：借：銀行存款20000貸：應(yīng)付債券——面值200002）計(jì)算2017年予以資本化利息金額并編制相關(guān)分錄。正確答案』分析過程如下：日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置專門借款存款的利息占用了一般借款資產(chǎn)支出的加權(quán)平均2017.1.115000150005000X0.3%X6一2017.7.1500020000一2018.1.14000240004000X12/122018.7.12000——2000X6/12專門借款實(shí)際利息費(fèi)用=20000X7%=1400（萬元）閑置資金收益=（20000—15000）X0.3%X6=90（萬元）專門借款利息資本化金額=1400－90=1310（萬元）一般借款實(shí)際利息費(fèi)用=5000X6%=300（萬元），應(yīng)全部費(fèi)用化。因此，2017年應(yīng)予資本化的利息金額=1310（萬元）分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程1310應(yīng)收利息（或銀行存款）90財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)付利息1700（3）計(jì)算2018年予以資本化和費(fèi)用化利息金額并寫出相關(guān)分錄?！赫_答案』2018年專門借款利息資本化金額=20000X7%=1400（萬元）占用一般借款的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000X12/12＋2000X6/12=5