我第二章金融資產(chǎn)

第二章金融資近年考情分析：本章近年客觀題和題均有出現(xiàn)：2011年2分，2010年約5分；2009年第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分注意：本章不包括貨幣及長期股權(quán)投資第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資一、內(nèi)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分且有客觀表明企業(yè)近期采用短價值套期、現(xiàn)金流量套期或經(jīng)營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進行處理；適用《企業(yè)會24該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向管理報告。二、核交易費用——是指可直接歸屬于、或處置金融工具新增的外部費用。支付的價款中包含已但尚未的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（公允價值（買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費用）（實際支付的金額 資產(chǎn)負債表日，持有的市價大于其賬面價[答疑3756020201]『正確答案』公司50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，該支付手續(xù)費等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元的現(xiàn)金股利。12月31日該的市價為每股11元。2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（）。 B.575萬 D.610萬[答疑『正確答案』2010年3月30日，購入時2010年5月22日，現(xiàn)金股利時貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動【例題3·單項選擇題】20×1年初，甲公司了一項公司債券，該債券票面價值為13%收到利息。20×1140020×1損益的金額為（）。 B.235萬 C.245萬 D.135萬[答疑『正確答案』借：交易性金融資產(chǎn)——成 1投資收 貸：銀行存 1 45（1500×3%） 借：銀行存 1貸：交易性金融資產(chǎn)——成 1投資收 （1）1月1日以短期獲利為目的從二級市場購入乙公司2009年1月1日的一批債券，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次。取得時公允價值為115萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元?？铐椌糟y行存款[答疑32[答疑借：銀行存 貸：應(yīng)收利 [答疑 [答疑 [答疑借：公允價值變動損 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變 [答疑借：應(yīng)收利 貸：投資收 [答疑借：銀行存 貸：應(yīng)收利 [答疑 借：銀行存 第三節(jié)持有至到期投一、內(nèi)符合和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)比如金融引起的金融資產(chǎn)出售。該金融資產(chǎn)的方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償※對于方可以贖回的工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者要求方贖回的工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至也就是說企業(yè)現(xiàn)在的狀況不支持其將債券持有至到期，持有至到期投資是要占用的，如果企業(yè)不足，可能就會將持有至到期投資變現(xiàn)來彌補其他方面的需要，這就表明企業(yè)沒受法律、行政的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期10%。比如1000萬的持有至到期投資，賣掉了100萬，達10%，那么剩余的900萬就要重分類※但是，下列情況例外（即不需要重分類因被投資單位信用狀況嚴重，將持有至到期投資予以出售因相關(guān)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵因法律、行政對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有因部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足二、核（）。借：持有至到期投資——成本（面值——利息調(diào)整（差額貸：銀行存款等（實際支付的金額）555在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲、類似金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項、交易費用及溢價或這個實際上指的就是利息調(diào)整的攤銷，也就是投資收益（期初攤余成本×實際利率）息（債券面值×票面利率，即現(xiàn)金流入）投資收益＝貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率（實際收到的價款——利息調(diào)整（或借方）（賬面余額貸（或借）：投資收益（差額）——利息調(diào)整（或借方貸（或借）：【例題1·計算分析題】20×011，XYZ公司支付價款l000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5期債券，面值1250票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59），本金最后一次支付。合同約定，該債券的方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在該債券時，預(yù)計方不會提前贖回。XYZ此，XYZ59×（1r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1＋r）-5＝1000（元表1 期初攤余成本實際利息收入現(xiàn)金流入11111111110根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ[答疑1l[答疑[答疑借：應(yīng)收利 [答疑[答疑[答疑1120×4[答疑20根據(jù)上述調(diào)整，XYZ借：持有至到期投資—利息調(diào) 貸：投資收 假定XYZ公司的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，XYZ公司所債券的實際利率r，可以計算如下：（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）-5＝1000（元），r≈9.05[答疑表 金額單位：期初攤余成本實際利息收入（9.05%計算現(xiàn)金流入10110110110111O根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ11借：持有至到期投資——應(yīng)計利 ——利息調(diào) 貸：投資收 借：持有至到期投資——應(yīng)計利 ——利息調(diào) 貸：投資收 借：持有至到期投資——應(yīng)計利 ——利息調(diào) 貸：投資收 借：持有至到期投資——應(yīng)計利 ——利息調(diào) 貸：投資收 借：持有至到期投資——應(yīng)計利 ——利息調(diào) 貸：投資收 借：銀行存 1貸：持有至到期投資——成 1——應(yīng)計利 2·單項選擇題】企業(yè)將持有至到期投資部分出售，應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可價值之間的差額，應(yīng)計入的會計科目是（）。[答疑『正確答案』1100505（）105100055000[答疑『正確答案』『答案解析』初始入賬金額＝1100－50＋5＝1055（萬元），11【例題4·單項選擇題】20×9年1月1日，甲公司一項債券，剩余年限為5年，劃分為持年末的攤余成本為（）。A.94.68B.97.61C.92.26D.100.40[答疑『正確答案』4借：應(yīng)收利 持有至到期投資――利息調(diào) 貸：投資收 12105012甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）A.1050B.1062C.1200D.1212[答疑『正確答案』『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050＋12＝1062（萬元甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是（）[答疑『正確答案』－1062）＝258（萬元注意：12×100－1062＝138，為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：可以得知，累計確認的投資收益＝（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），第四節(jié)和應(yīng)收款一、內(nèi)如金融企業(yè)的和其他債權(quán)；非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的工具）等，只要符合和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。資核算。由此，也可以看出持有至到期投資、和應(yīng)收款項的主要區(qū)別是在活躍市場中是不是有二、核10001000金融企業(yè)按當前市場條件的，應(yīng)按的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確在該預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合企業(yè)收回或處置和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該和應(yīng)收款項賬面價值之間的差【例題·計算分析題】20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶一筆100000000元，期限2年，合同利率10%，按季計、結(jié)息。假定該無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對進行減值測試一次。其他資料如下：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認利息250010000000（3）20×7331100000020×7該房地產(chǎn)的公允價值為85000000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過200000（5）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的800000元。當日，該房地產(chǎn)的84000000（6）20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)1600000元。EFG銀行當年為該地產(chǎn)發(fā)生200000元，并不打算再出租（7）20×7123183000000（8）20×811，EFG83000000500000[答疑（1）借：——本 100000貸：吸收存 100000（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認利息借：應(yīng)收利 2500貸：利息收 2500借：存放款項（或吸收存款）2500貸：應(yīng)收利 2500（3）20×6123110000000貸：損失準000借：——已減貸：——本000此時，的攤余成本000000＝90000000（元（4）20×73311000000借：存放款項（或吸收存款）1000貸：——已減 1000按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認的利息收入＝90000＝2250000（元借：損失準 2250貸：利息收 2250此時的攤余成本＝90000000－1000000＋2250000＝91250000（元67貸：——已減000200（6）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的800000元借：存放款 800貸：其他業(yè)務(wù)收 800確認抵債資產(chǎn)跌價準備＝85000000－84000000＝1000000（元借：資產(chǎn)減值損 1000貸：抵債資產(chǎn)跌價準 1000（7）20×7年12月31日，確認抵債資產(chǎn)等：借：存放款 16001確認發(fā)生的200000元貸：存放款項確認抵債資產(chǎn)跌價準備＝84000000－83000000＝1000000（元11借：存放款 83000211第五節(jié)可供出售金融一、內(nèi)實際上可供出售金融資產(chǎn)是會計實務(wù)中各方利益調(diào)和的一個結(jié)果20世紀80年代，出現(xiàn)了大規(guī)模的儲貸，這種情況下，、證交會作為銀行上市公司的者要求將按照期末的公允價值來反映按照當時的處理思路這樣就會影響到利潤表，為了協(xié)調(diào)雙方的，便產(chǎn)生了可供出售金融資產(chǎn)的處理方法，即要用公允價值反映，但是公二、核可供出售金融資產(chǎn)是投資的發(fā)生的交易費用計入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目中如果是債券投資，處理思路與持有至到期投資一樣，要設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”等明細科目，交易費用計入“利息調(diào)整”明細，“成本”明細登記債券的面值。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已但尚未的現(xiàn)金股利或已到付可供出售金融資產(chǎn)為投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和應(yīng)收股利（支付的價款中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實際支付的金額貸：持有至到期投資（賬面余額貸或借：資本公積——其他資本公積（差額（債券投資）的利息，應(yīng)計入當期損益。貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率（資本公積——其他資本公積）。1000.094[答疑借：可供出售金融資產(chǎn)——成 1——利息調(diào) 貸：銀行存 1[答疑實際利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元借：應(yīng)收利 貸：投資收 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào) 年末攤余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元） 貸：應(yīng)收利 借：資本公積——其他資本公 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變 2·單項選擇題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是（）企業(yè)購入沒有公開報價且備隨時變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)D.企業(yè)購入有公開報價但備隨時變現(xiàn)的A公司5%的流通[答疑『正確答案』『答案解析』選項A，準備隨時出售，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算；選項B，有能力和意圖C，因為沒有公開報價，所以不能作（1）20×9年4月22日甲公司從二級市場購入一批A公司的600萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時公允價值為每股為8.3元，含已但尚未的現(xiàn)金股利0.3元，另支8[答疑 4808[600×（8.3－0.3）＋8] 貸：銀行存 4[答疑借：銀行存 貸：應(yīng)收股 （3）20×9年12月31日，該公允價值為每股8.9元[答疑 532（600×8.9－4808） 2[答疑借：應(yīng)收股 貸：投資收 （5）2×10年3月12日，收到現(xiàn)金股利和股利[答疑借：銀行存 貸：應(yīng)收股 收到的股利為600×20%＝120（萬股），備查簿登記（6）2×10年12月31日，該公允價值為每股7.5元[答疑借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變 60[720×7.5－（4貸：資本公積——其他資本公 （7）2×11年1月10日，全部出售該，每股6元，交易費用為6萬元[答疑借：銀行存 4資本公積——其他資本公 投資收 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成 4——公允價值變 第六節(jié)金融資產(chǎn)減一、范圍和跡第一類金融資產(chǎn)不需要計提減值準備，與其會計處理有關(guān)，其會計處理是根據(jù)期末的公允價值已經(jīng)對利潤表造成了影響。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀，包括下列各項①方或人發(fā)生嚴重財務(wù)②人了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)的人作出讓步④人很可能或進行其他財務(wù)重組⑤因方發(fā)生重大財務(wù)，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易融資產(chǎn)的人支付能力逐步，或人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的⑦人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀二、計量及會計處（一）持有至到期投資、和應(yīng)收款項減值損失的計①對于單項金額重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨進行減值測試。有客觀表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)對于持有至到期投資、和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，客海交易所購入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250時償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回；甲公司有意圖也有能力將該債券持有（1）2×10年12月31日，有客觀表明A公司發(fā)生嚴重財務(wù)，甲公司據(jù)此認定對A公590002×131231800000（2）2×111231A59000（3）2×12年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客觀表明A公司財務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計2×年 金1000000元。（4）2×131231A590001000000[答疑59000×（1＋r）－1＋59000×（1＋r）－2＋59000×（1＋r）－3＋59000＋1250000）×（1＋r）－5＝1000表 20×911100020×912日－4110412×1012日－4510867032×1112日10870－49－1111357142×1212日11371－54－121190727－235962日年月11896－59－3712501000545442－2500125010002×1312日12501000——125010000054544210001000——﹡1250000＋59000－1190281＝118719（元﹡﹡1000000＋59000－962727.27＝96272.73（元11000250（2）20×91231A000（1250100000（100059104591①2×101231A108659000×（1＋10%）－1＋59000×（1＋10%）－2＋800000×（1＋10%）－3＝703448.53（元③2×101231A＝1086100－703＝382651.47（元 382651.47貸：持有至到期投資減值準 382702×11年12月31日，應(yīng)確認的A公司債券實際利息收入＝703448.53×10%＝70344.85（元） 59000貸：應(yīng)收利 59 590007159（59000＋1000000）×（1＋10%）-1＝962727.27（元1①2×121231A11902811190281A727.27－727272.72＝235454.55（元 235454.55貸：資產(chǎn)減值損 235965911250（二）（應(yīng)減記的金額（原計入的累計損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）可供出售工對于已確認減值損失的可供出售工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減2·單項選擇題】（2010）20×7588購入乙公司l20萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司分類為可供金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司的市場價格為每股9元。20×820×9年12月31日，乙公司的市場價格為每股6元12甲公司20×8年度利潤表因乙公司市場價格下跌應(yīng)當確認的減值損失是（）[答疑『正確答案』『答案解析甲公司20×8年度利潤表因乙公司市場價格下跌應(yīng)當確認的減值損失 資本公積——其他資本公 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變 甲公司20×9年度利潤表因乙公司市場價格回升應(yīng)當確認的收益是（） B.120 D.480萬[答疑『正確答案』【例題3·計算分析題】20×5年5月1日，DEF公司從二級市場以每股15元（含已但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元）的價格購入XYZ公司發(fā)生的2000000股，占XYZ公司表決權(quán)的5%，對XYZ公司無重大影響，DEF公司將該劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司的上年現(xiàn)金股利400000元 票的價格發(fā)生下挫。至20×6年12月31日，該的市場價格下跌到每股6元。該的市場價格上升到每股10元。[答疑（1）20×5年1月1日購入借：可供出售金融資產(chǎn)——成 29600應(yīng)收股 400貸：銀行存 30000借：銀行存 （3）20×5年12月31日確認公允價值變動借：資本公積——其他資本公 3貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變 （4）20×6年12月31日，確認投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損 17貸：資本公積——其他資本公 可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變 （5）20×7年12月31日確認價格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變 8貸：資本公積——其他資本公 不得通過損益轉(zhuǎn)回的是（）。D.可供出售工具投資的減值損失[答疑『正確答案』第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含（一）是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如（二）付款，但全額收回該墊付款并按照市場上同期銀行利率計收利息的，視同滿足本條件。例如：銀行將其信貸資產(chǎn)交付給公司，公司可以以信貸資產(chǎn)為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)化，即盤活該資產(chǎn)。此時，銀行就是持有（信貸）資產(chǎn)的企業(yè)，此時將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給公司，但是保留了收取資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，最終的收款方是買的投資者。銀行要在收到現(xiàn)金流量時（二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計（一）票據(jù)？如記應(yīng)收票據(jù)，說明已經(jīng)終止確認。如果不能終止確認，則應(yīng)該貸記短期借款。對于銀行將信貸資產(chǎn)委托給公司，如記信貸資產(chǎn)（），則屬于終止確認。將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似的應(yīng)收利將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移如企業(yè)將一組類似的本金和應(yīng)收9090%（二）（可供出售金融資產(chǎn)）出售。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險和轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險和的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。流量的權(quán)利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行。甲公司是否能終止確認？如果雙方約定，應(yīng)收賬期，銀行行收不到對方的現(xiàn)金流量時，銀行可以向甲公司追索，此時風(fēng)險沒有轉(zhuǎn)移，不能終止確認。1000元的持有至到期投資賣給對方，售價為1100萬元，同時簽訂合同，半年后，以1150萬元購回。③附重大價外看跌（或看漲）的金融資產(chǎn)出售。如甲公司將出售，出售價格為每股10元，同時簽訂合約，如果價格下跌，則以每股8元購回。此時對對方有利，如果將來658價外：從的價格設(shè)定來看，不會行權(quán)，如上例，如果價格跌為每股9.5元，那么可以判斷對方不會按照合同約定的價格賣給甲公司?？吹簩Ψ讲粫凳?；看漲：本企業(yè)（發(fā)企業(yè)的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和，如將整體轉(zhuǎn)移并對該可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)?。例如銀行將轉(zhuǎn)移給公司，同時簽訂合同，如果將來收不回來，銀行補償本金和利息。此時銀行不能終止確認，因為雖然已經(jīng)將出售，但是將來的另一方收不到本金和企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險和，但放棄了對該金企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險和，即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所上的風(fēng)險和，按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則，此時，企業(yè)應(yīng)當判斷是否放1000120012001000900100200＋100＝300（萬元）。（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：（實際收到的對價（轉(zhuǎn)移可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動額）壞賬準備等（已提的金融資產(chǎn)減值準備）（終止確認金融資產(chǎn)的賬面余額）【例題1·計算分析題】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的專用上注明的銷售價款為300000元，銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定乙公司應(yīng)于20×4年10月31日付款。20×4年日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將收乙公司的出售給中國銀行，價款為263250元；在應(yīng)收乙公司貨期無法收回時，中國中，銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。20×48323400[答 （1）20×4年日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存 營業(yè)外支 其他應(yīng)收 借：主營業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 借：庫存商 （三）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險和的，不應(yīng)企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險和轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，應(yīng)當比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其的風(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所附重大價內(nèi)看跌（或看漲）的金融資產(chǎn)出售；價內(nèi)：從的價格設(shè)定來看，會行權(quán)。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險和的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資（實際收到的金額）【例題2·計算分析題】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，上注明的商品價款為200000元，銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯[答疑借：應(yīng)收票 234貸：主營業(yè)務(wù)收 200應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 34（2）3234000借：銀行存 234貸：應(yīng)收票 234231660借：銀行存 231短期借款——利息調(diào) 2貸：短期借款——成 2342340（四）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險和的，應(yīng)當分別下列情況處繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度——是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)的風(fēng)險水平力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第，且沒有額外條企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險和，且未放棄對該金【例題3·計算分析題】甲銀行持有一組住房抵押，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組的本金和攤余成本均為100000000元，票面利率和實際利率均為10%。經(jīng)批準，甲銀行擬將該組轉(zhuǎn)移給某機構(gòu)（以下簡稱受讓方）進行化。有關(guān)資料如下：20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)91150000：（1）1000000010%的利率所計算確定利息的權(quán)利；（2）900000000.5定利（超額利差的權(quán)利受讓人取得收取該組本金中的900000元以部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組被提前償付，則償付金額按1:9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配但是如該組發(fā)生違約則違約金額從甲銀行擁有的1000000元本金中扣除，直到扣完為止。20×7年1月1日，該組的公允價值為101000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價值為400000元?！咎崾尽勘Ａ舻哪康氖菫榱恕靶庞迷黾墶保@屬于次級權(quán)益。在交易過程中之所以甲銀還保留一部分權(quán)利，主要是為了保證將來公司利用這批債券時，因為甲銀行的一部權(quán)益在里面，銀行的信用等級相對比其他金融機構(gòu)更高一些，就會產(chǎn)生信用增級，就有利于券的，因此甲銀行還保留一部分權(quán)益。甲銀行轉(zhuǎn)移了該組所相關(guān)的部分重大風(fēng)險和（如重大提前償付風(fēng)險），但由于設(shè)立了次級權(quán)益（即信用增級），因而也保留了所相關(guān)的部分重大風(fēng)險和，并且能夠?qū)π凶陨砝娴囊环N保護。差額要按照公允價值計入繼續(xù)涉入資產(chǎn)科目。元本金，1000000010%900000000.5%的利息（超額利差賬戶），400000于設(shè)立了次級權(quán)益（即信用增級），因而也保留了所相關(guān)的部分重大風(fēng)險和，并且能甲銀行收到的91150000元對價，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%及相關(guān)利90900000（