企業(yè)政策性搬遷財(cái)稅處理

企業(yè)政策性搬遷財(cái)稅處理一、 政策性搬遷的會(huì)計(jì)處理依據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的通知（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）規(guī)定："企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。"二、 會(huì)計(jì)分錄（一） 收到拆遷補(bǔ)償款1000萬(wàn)借：銀行存款1000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款1000理解：專門設(shè)一個(gè)專戶，只能存這筆錢和用這筆錢，因?yàn)楹竺嬉稣咝园徇w清算。（二） 支出1、發(fā)生計(jì)入當(dāng)期損益的支出時(shí)：借：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等200貸：銀行存款200同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款200貸：營(yíng)業(yè)外收入200理解：搬遷支出用了200，減少了銀行存款，減少了利潤(rùn)，用的不是企業(yè)自己的錢，不應(yīng)減少利潤(rùn)，因此要彌補(bǔ)利潤(rùn)，用多少補(bǔ)多少，貸記營(yíng)業(yè)外收入；專項(xiàng)應(yīng)付款專戶上的錢減少了借專項(xiàng)應(yīng)付款。2、發(fā)生資本性支出時(shí):⑴借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等800貸：銀行存款800同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款800貸：遞延收益800⑵折舊、攤銷：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等80貸：累計(jì)折舊（攤銷）80同時(shí)：借：遞延收益80貸：營(yíng)業(yè)外收入80理解：搬遷到一個(gè)新的企業(yè)以后，用搬遷補(bǔ)償款添置長(zhǎng)期資產(chǎn)買新設(shè)備等，資產(chǎn)要提折舊，無(wú)形資產(chǎn)要攤銷，假設(shè)花了800萬(wàn)用于資本性支出，專項(xiàng)應(yīng)付款專戶上的錢減少了800萬(wàn)，不影響利潤(rùn)的記在遞延收益（年和年之間叫遞延）。什么時(shí)候影響利潤(rùn)了什么時(shí)候彌補(bǔ)利潤(rùn);計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，利潤(rùn)減少，要補(bǔ)足利潤(rùn)，從遞延收益中進(jìn)利潤(rùn)，貸記營(yíng)業(yè)外收入。當(dāng)期影響利潤(rùn)，當(dāng)期補(bǔ);以后影響利潤(rùn)，以后補(bǔ)。3、結(jié)余補(bǔ)償款的處理借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積理解：拆遷補(bǔ)償?shù)挠囝~為什么轉(zhuǎn)資本公積而不是營(yíng)業(yè)外收入?防止企業(yè)虛增利潤(rùn)，放資本公積，將來(lái)轉(zhuǎn)股本，還是國(guó)家投入的資本。三、政策搬遷的所得稅文件分析1、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)），巳失效，發(fā)文日期2009年3月12日，失效日期2012年10月1日。該文件執(zhí)行時(shí)，購(gòu)置資產(chǎn)支出可以從搬遷收入中扣除，并且該資產(chǎn)可計(jì)提折舊。2、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)），部分失效，自2012年10月1日起執(zhí)行（根據(jù)公告2013年第11號(hào)，第二十六條失效）。購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，該資產(chǎn)可提折舊。3、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)），自2012年10月1日起執(zhí)行。規(guī)定2012年第40號(hào)公告生效前（2012年10月1日前）巳經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，購(gòu)置資產(chǎn)支出，可以從搬遷收入中扣除，但該資產(chǎn)折舊不能扣除。四、政策性搬遷與商業(yè)搬遷有何不同？如果是商業(yè)搬遷，現(xiàn)在拔的補(bǔ)償款要計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;如果是政策性搬遷，這筆錢采用清算的方法，假設(shè)收到1000萬(wàn)，搬遷過(guò)程中有費(fèi)用有損失，有添置新資產(chǎn)，假設(shè)成本費(fèi)用花掉200萬(wàn)，購(gòu)置資產(chǎn)花掉600萬(wàn)，用不完的200萬(wàn)等到搬遷完清算交稅，有了延期納稅的過(guò)程，如果五年都搬遷不完，在第五年做清算交稅。五、搬遷收入與搬遷支出內(nèi)容掇遷支出衲嘗"■u寸被征用資產(chǎn)價(jià)隹的柑嘗；Z因搬遷、安宣而給予的祠嘗；3.對(duì)停產(chǎn)停業(yè)雅成的損生而紿子的補(bǔ)償；4一資產(chǎn)鞘土過(guò)程中道到殿損而弱礙的保險(xiǎn)贈(zèng)款； I搬遷賽用支出1.安置職工實(shí)際發(fā)生的萼用2停工期間支付紿職工的I：資豪福利參M臨時(shí)存放蠲三貧產(chǎn)而岌生的麥用4一各類登產(chǎn)搬M裝妾用S其他資是措企業(yè)團(tuán)于疵而處置企業(yè)各髡資產(chǎn)C不包括存貨）所取得的收入資產(chǎn)處置支出是指企業(yè)由于搬遷而處置答美資產(chǎn)所發(fā)生的支出』包括赍產(chǎn)的;爭(zhēng)值、瑁關(guān)程參、妁無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值資產(chǎn)的;爭(zhēng)值搬宙斤得二彩收入搦M出（購(gòu)宣資產(chǎn)支出r不得原報(bào)遷心中扣除）納稅乂務(wù)發(fā)生時(shí)間堂企業(yè)應(yīng)在瓣王完成年度r將帷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)墨一稅所得敬服搬E損失亨在搬丘寵成年度（1）一決性5口除；C2）分3個(gè)年度r均勻在稅點(diǎn)和除。搬遷收入包括補(bǔ)償收入和資產(chǎn)處置收入，不包括處置存貨取得的收入。搬遷資產(chǎn)處置收入指企業(yè)自行變賣資產(chǎn)的收入，國(guó)家給予收回土地的補(bǔ)償款，因此屬于搬遷補(bǔ)償收入口徑。搬遷支出分為費(fèi)用類支出和成本性支出，即搬遷費(fèi)用支出和搬遷資產(chǎn)處置支出。企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。六、 搬遷完成確實(shí)認(rèn)符合以下情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：⑴從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。⑵從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，視為巳經(jīng)完成搬遷：⑴搬遷規(guī)劃巳基本完成；⑵當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。七、 虧損彌補(bǔ)企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。八、 征收管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本方法的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相關(guān)材料，包括⑴政府搬遷文件或公告；⑵搬遷重置總體規(guī)劃；⑶拆遷補(bǔ)償協(xié)議;⑷資產(chǎn)處置計(jì)劃；⑸其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。九、經(jīng)典例題2013年5月，因政府組織實(shí)施的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要，A企業(yè)計(jì)劃由郊區(qū)某鎮(zhèn)整體搬遷至開發(fā)區(qū)。同年8月，A企業(yè)分別向郊區(qū)國(guó)稅局和開發(fā)區(qū)國(guó)稅局報(bào)送了政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。2013年9月，A企業(yè)全面停產(chǎn)并開始向開發(fā)區(qū)搬遷，2014年12月搬遷規(guī)劃基本完成并開始逐步恢復(fù)經(jīng)營(yíng)，2015年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入到達(dá)搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的50%以上，2016年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)了搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。企業(yè)對(duì)搬遷事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算與管理，各事項(xiàng)如下：（一） 收到政府給予的停產(chǎn)停業(yè)損失補(bǔ)償款1000萬(wàn)元；（二） 企業(yè)被征用土地尚有凈值600萬(wàn)元未攤銷，政府通過(guò)置換方式將開發(fā)區(qū)價(jià)值800萬(wàn)元的60畝土地劃撥給企業(yè)，在該土地投入使用前，A企業(yè)陸續(xù)投入后續(xù)支出70萬(wàn)元；（三） 企業(yè)原有的廠房被拆除，取得材料變賣收入10萬(wàn)元，該廠房原值500萬(wàn)，被拆除時(shí)巳累計(jì)稅前扣除折舊350萬(wàn)元;企業(yè)在開發(fā)區(qū)新建廠房共支出1200萬(wàn)元；（四） 搬遷期間：變賣車輛1部（凈值1萬(wàn)元），取得變賣收入3萬(wàn)元;出售庫(kù)存商品一批，取得收入30萬(wàn)元（成本為20萬(wàn)）;其余原材料未能售出，被搬運(yùn)到新廠區(qū)，支付運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元。（五） 支付職工安置費(fèi)用10萬(wàn)，支付停工期間的職工工資及福利費(fèi)150萬(wàn)元；（六） 支付各類設(shè)備搬遷安裝費(fèi)用15萬(wàn)元，臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)發(fā)生場(chǎng)地費(fèi)1萬(wàn)元。（七） 為搬遷需要，購(gòu)置運(yùn)輸車輛1部，支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)共20萬(wàn)元。問(wèn)題：（一）該企業(yè)的搬遷完成年度為2015年度。（二）該企業(yè)的搬遷收入=1000+10+3=1013萬(wàn)。（三） 該企業(yè)的搬遷支出=資產(chǎn)處置支出150（廠房?jī)糁担?車輛凈值1+其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用1（原材料搬運(yùn)費(fèi)）+安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用10+停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)150+各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用15+臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用1=328萬(wàn)元。購(gòu)置運(yùn)輸車輛1部，支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)共2