調(diào)研報(bào)告：加強(qiáng)市屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀、存在的問題及對(duì)策建議

調(diào)研報(bào)告：加強(qiáng)市屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀、存在的問題及對(duì)策建議內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)，在國(guó)資國(guó)企治理中需要被賦予更大的價(jià)值。圍繞如何加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督這個(gè)問題，湖北省隨州市國(guó)資委對(duì)4家市屬國(guó)有企業(yè)開展調(diào)研，分析市屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在的問題，并對(duì)完善市屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了探索。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在探索中深化近年來，各企業(yè)認(rèn)真謀劃和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督服務(wù)職能逐步增強(qiáng)，總體呈現(xiàn)起步發(fā)展態(tài)勢(shì)。一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步到位，內(nèi)審制度日趨完善。目前，超過半數(shù)的受訪企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且能夠結(jié)合自身實(shí)際，從領(lǐng)導(dǎo)體制、工作報(bào)告機(jī)制、規(guī)章制度等方面初步建立了內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)工作逐步走向程序化、規(guī)范化。二是內(nèi)部審計(jì)作用得到發(fā)揮，審計(jì)成效不斷提升。受訪企業(yè)開展審計(jì)工作以事后審計(jì)為主，部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)，審計(jì)模式為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，每年審計(jì)項(xiàng)目主要為基本建設(shè)審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。2021年以來，各企業(yè)開展各類審計(jì)項(xiàng)目2861.35部門提出建議意見被采納65條，根據(jù)審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)和建議制定或完善公司制度16項(xiàng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作尚存在需要克服的問題（一）企業(yè)自身方面有獨(dú)立，部分受訪企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，違背了內(nèi)部控制中不相容職務(wù)分離原則。二是工作報(bào)告機(jī)制落后使內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮受限，大部分受訪企業(yè)報(bào)告尚未采用國(guó)際主流的雙重報(bào)告模式發(fā)現(xiàn)問題。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有延伸到子企業(yè)，受訪企業(yè)均由本部?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接負(fù)責(zé)各子企業(yè)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)子企業(yè)的監(jiān)督和指導(dǎo)作用。從人員結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)部審計(jì)人員專職化和專業(yè)性不足。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)詳見下表，4家市屬出資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共有9人（含兼職人員6人覆蓋面較窄。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)會(huì)人員出身，工作年限較短，缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，存在審計(jì)效能低下、審計(jì)質(zhì)量不高等問題。性認(rèn)識(shí)不足，部分內(nèi)部審計(jì)人員將查錯(cuò)糾弊作為內(nèi)部審計(jì)工作的全部，限制了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的發(fā)揮。二是在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中過于注重監(jiān)督職能，未充分發(fā)揮咨詢服務(wù)職能，在改進(jìn)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程及提高業(yè)務(wù)合規(guī)性方面更多地提供建議。全面，受訪企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)或基本建設(shè)審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)財(cái)務(wù)審計(jì)作為以事后結(jié)果為主的審計(jì)監(jiān)督方式，并不能在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，無法為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中階段提供有效的幫助。三是內(nèi)部審計(jì)效果不理想，審計(jì)報(bào)告披露問題的廣度和深度與內(nèi)審職責(zé)不相稱。當(dāng)前受訪企業(yè)主要通過審計(jì)業(yè)務(wù)外包來彌補(bǔ)機(jī)構(gòu)本身力量的不足，出于成本控制考慮而大力壓縮費(fèi)用，導(dǎo)致各審計(jì)機(jī)構(gòu)無法投入高水平的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行服務(wù)；提交的審計(jì)報(bào)告問題只停留在表象，未深入揭示管理存在的問題及原因，也未界定相關(guān)人員的責(zé)任；部分企業(yè)未建立年度審計(jì)計(jì)劃管理和考核制度，缺乏年度審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行效果評(píng)價(jià)，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案缺乏重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。（二）國(guó)資監(jiān)管方面所監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，組織開展專項(xiàng)審計(jì)，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作”的職責(zé)。實(shí)際工作中，市國(guó)資委未進(jìn)行直接監(jiān)督而主要通過兩種方式開展相關(guān)工作：一是查閱企業(yè)自行委托審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告資料，以審計(jì)報(bào)告中披露的事項(xiàng)為線索，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，為履行出資人職責(zé)提供決策參考作用。二是聘請(qǐng)外部社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核專項(xiàng)審計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理。署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》，審計(jì)部門同樣履行對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督的職能，而目前市國(guó)資委與市審計(jì)局并未有效實(shí)現(xiàn)信息共享，形成監(jiān)督合力。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)現(xiàn)路徑為完善出資人內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作體系，加快內(nèi)部審計(jì)工作職能轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由事后審計(jì)向事前、事中轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督閉環(huán)管理，有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，筆者提出以下七條建議。（一）完善指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》和《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》等文件精神，結(jié)合市屬國(guó)有企業(yè)屬性、特點(diǎn)、資本規(guī)模等因素，市國(guó)資委要從深化內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作、轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)角色等方面著手，加快制定出資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)意見、內(nèi)部審計(jì)工作指引等，并逐步建立審計(jì)責(zé)任追究制度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。同時(shí)探索將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展情況納入經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，從可操作性方面細(xì)化考核指標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)在關(guān)注效益的同時(shí)更要關(guān)注管理。（二）推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)指導(dǎo)企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督體系，確定與企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的專職內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量。實(shí)行由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接管理內(nèi)部審計(jì)工作，減少其他高管對(duì)內(nèi)審工作的干預(yù)和影響，確保內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。重要子企業(yè)要參照一級(jí)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部審計(jì)體系，全資、控股子企業(yè)也應(yīng)當(dāng)獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。（三）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)提升一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，針對(duì)受訪企業(yè)所反映的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、招投標(biāo)業(yè)務(wù)審計(jì)和工程項(xiàng)目決算審計(jì)等方面的問題，市國(guó)資委要適時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流。二是要求企業(yè)加大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專職人員和資源的投入力度，整合人力資源，選擇具備政治素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、有責(zé)任感和事業(yè)心的人員開展專職內(nèi)部審計(jì)工作；注重內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育工作，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。（四）更新理念，推動(dòng)審計(jì)方式不斷創(chuàng)新引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變以監(jiān)督為主的傳統(tǒng)工作思想，由被動(dòng)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)監(jiān)督，將相對(duì)狹窄的財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及業(yè)務(wù)點(diǎn)審計(jì)拓展到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程、全覆蓋的審計(jì)范圍。推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)信息化建設(shè)，逐步構(gòu)建基于財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、采購(gòu)管理的審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，有利于對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)測(cè)。在開展的財(cái)務(wù)審計(jì)、投資審計(jì)、重點(diǎn)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)中，通過大數(shù)據(jù)比對(duì)和分析鎖定審計(jì)疑點(diǎn)，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施精準(zhǔn)審計(jì)，提高履職能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。（五）完善制度體系，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量督促企業(yè)抓好內(nèi)部審計(jì)制度“廢改立”，及時(shí)修訂完善內(nèi)部審計(jì)工作制度規(guī)范，著力規(guī)范審計(jì)程序、作業(yè)流程等。探索開展績(jī)效審計(jì)等項(xiàng)目類型，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)防控方面的基礎(chǔ)作用。積極推行審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估制度，將總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)作為改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作作風(fēng)的一項(xiàng)長(zhǎng)效機(jī)制。完善購(gòu)買社會(huì)服務(wù)監(jiān)督管理，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的考評(píng)考核，嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量。（六）堅(jiān)持問題導(dǎo)向，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用要求企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的效力，做到審必嚴(yán)、責(zé)必究，使內(nèi)部審計(jì)工作真正落到實(shí)處。建立審計(jì)整改臺(tái)賬，細(xì)化、分解整改任務(wù)，排出整改時(shí)間表，明確整改責(zé)任人，及時(shí)對(duì)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，確保查出的問題得到有效整改，提出的合理化建議得到采納，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)