房地產(chǎn)九大稅種

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)涉稅稅稅種簡介龍巖房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)有限限公司財(cái)財(cái)務(wù)部房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)涉及的九九大稅種印花稅契稅營業(yè)稅個(gè)人所得稅城鎮(zhèn)土地使用用稅耕地占用稅房產(chǎn)稅土地增值稅企業(yè)所得稅印花稅一、納稅范圍現(xiàn)行印花稅稅只對(duì)《印花稅暫行行條例》列舉的憑證證征收，沒沒有列舉的的憑證不征征稅。具體體征稅范圍圍如下：1.經(jīng)濟(jì)合同稅目稅率表表中列舉了了10大類合同。。它們是：：（1）購銷合同。（2）加工承攬攬合同。（3）建設(shè)工程程勘察設(shè)計(jì)計(jì)合同。（4）建筑安裝裝工程承包包合同。（5）財(cái)產(chǎn)租賃賃合同。（6）貨貨物物運(yùn)運(yùn)輸輸合合同同。。（7）倉倉儲(chǔ)儲(chǔ)保保管管合合同同。。（8）借借款款合合同同。。（9）財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保保險(xiǎn)險(xiǎn)合合同同。。（10）技術(shù)術(shù)合合同同。2.產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移書書據(jù)據(jù)3.營業(yè)業(yè)賬賬簿簿按照照營營業(yè)業(yè)賬賬簿簿反反映映的的內(nèi)內(nèi)容容不不同同，，在在稅稅目目中中分分為為記記載載資資金金的的賬賬簿簿（（簡簡稱稱資資金金賬賬簿簿））和和其其他他營營業(yè)業(yè)賬賬簿簿兩兩類類，，以以便便于于分分別別采采用用按按金金額額計(jì)計(jì)稅稅和和按按件件計(jì)計(jì)稅稅兩兩種種計(jì)計(jì)稅稅方方法法。。（1）資資金金賬賬簿簿。。（2）其其他他營營業(yè)業(yè)賬賬簿簿。。二、、稅稅目目及及稅率率序號(hào)稅目范圍稅率納稅人1購銷合同包括采購、供應(yīng)、購銷等合同0.3‰立合同人2加工承攬合同包括：加工、定作、修繕、測繪、印刷廣告0.5‰立合同人3建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同包括：勘察、設(shè)計(jì)合同0.5‰立合同人4建筑安裝工程承包合同包括：建筑、安裝合同0.3‰立合同人5財(cái)產(chǎn)租賃合同包括：租賃房屋、車輛、機(jī)械、設(shè)備等合同1‰立合同人6貨物運(yùn)輸合同包括：航空、鐵路、海上、聯(lián)運(yùn)合同0.5‰立合同人7倉儲(chǔ)保管合同包括：倉儲(chǔ)、保管合同1‰立合同人8財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括：財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)1‰立合同人9技術(shù)合同包括：技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等0.3‰立合同人10借款合同包括：銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的借款0.05‰立合同人11產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書包括：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓、商品房銷售合同等0.5‰立據(jù)人12營業(yè)賬簿包括：生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊資金賬簿0.5‰，其他賬簿5元/件立賬簿人13權(quán)利、許可證照包括：營業(yè)執(zhí)照、專利證、商標(biāo)注冊證、土地使用權(quán)證、房屋產(chǎn)權(quán)證等每件5元領(lǐng)受人三、、有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定1、在在中中華華人人民民共共和和國國境境內(nèi)內(nèi)書立立、領(lǐng)領(lǐng)受受條條例例所所列列舉舉憑憑證證的的單單位位和和個(gè)個(gè)人人，，都都是是印印花花稅稅的的納納稅稅義義務(wù)務(wù)人人,應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照條條例例規(guī)規(guī)定定繳繳納納印印花花稅稅。。2、應(yīng)應(yīng)納納稅稅憑憑證證應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)于于書立立或者者領(lǐng)領(lǐng)受受時(shí)時(shí)貼貼花花。。3、簽簽訂訂供供貨貨合合同同,沒有有金金額額的的，，按按照照實(shí)實(shí)際際交交易易金金額額計(jì)計(jì)算算。。4、簽簽訂訂合合同同的的雙雙方方都都繳繳納納印印花花稅稅。。5、如如果果沒沒有有簽簽訂訂合合同同，，地方方稅稅務(wù)務(wù)局局會(huì)視視同同簽簽訂訂了了合合同同，，按按照照實(shí)實(shí)際際交交易易金金額額計(jì)計(jì)算算印印花花稅稅。。四、、會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理繳納印印花花稅稅時(shí)時(shí)：：借：管管理理費(fèi)費(fèi)用用貸：銀銀行行存存款款契稅一、、繳繳納納對(duì)對(duì)象象契稅稅的的征征稅稅對(duì)對(duì)象象是是境境內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移的的土土地地、、房房屋屋權(quán)權(quán)屬屬。。具具體體包包括括以以下下內(nèi)內(nèi)容容：：⑴國有有土土地地使使用用權(quán)權(quán)的出出讓讓，，由由承承受受方方交交。。是指指土土地地使使用用者者向向國國家家交交付付土土地地使使用用權(quán)權(quán)出出讓讓費(fèi)費(fèi)用用，，國國家家將將國國有有土土地地使使用用權(quán)權(quán)在在一一定定年年限限內(nèi)內(nèi)讓讓與與土土地地使使用用者者的的行行為為。。⑵土土地地使使用用權(quán)權(quán)的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓，，除除了了考考慮慮土土地地增值值稅稅，另另由由承承受受方方交交契契稅稅。。是指指土土地地使使用用者者以以出出售售、、贈(zèng)贈(zèng)與與、、交交換換或或者者其其他他方方式式將將土土地地使使用用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移給給其其他他單單位位和和個(gè)個(gè)人人的的行行為為。。土土地地使使用用權(quán)權(quán)的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓不不包包括括農(nóng)農(nóng)村村集集體體土土地地承承包包經(jīng)經(jīng)營營權(quán)權(quán)的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移。。⑶房房屋屋買買賣賣：：即以以貨幣幣為媒媒介介，，出出賣賣者者向向購購買買者者過過渡渡房房產(chǎn)產(chǎn)所所有有權(quán)權(quán)的的交交易易行行為為。。以下下幾幾種種特特殊殊情情況況，，視視同同買買賣賣房房屋屋：：A、以以房產(chǎn)產(chǎn)抵債債或或?qū)崒?shí)物物交交換換房房屋屋，，應(yīng)應(yīng)由由產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)承承受受人人，，按按房房屋屋現(xiàn)現(xiàn)值值繳繳納納契契稅稅。。B、以以房房產(chǎn)產(chǎn)作作投投資資或或股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓，，以以自自有有房房產(chǎn)產(chǎn)作作股股投投入入本本人人獨(dú)資資經(jīng)經(jīng)營營的企企業(yè)業(yè)，，免免納納契契稅稅。。C、房房屋屋買買賣賣：：即以以貨幣幣為媒媒介介，，出出賣賣者者向向購購買買者者過過渡渡房房產(chǎn)產(chǎn)所所有有權(quán)權(quán)的的交交易易行行為為。。以下下幾幾種種特特殊殊情情況況，，視視同同買買賣賣房房屋屋：：A、以以房產(chǎn)產(chǎn)抵債債或或?qū)崒?shí)物物交交換換房房屋屋，，應(yīng)應(yīng)由由產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)承承受受人人，，按按房房屋屋現(xiàn)現(xiàn)值值繳繳納納契契稅稅。。B、以以房房產(chǎn)產(chǎn)作作投投資資或或股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓，，以以自自有有房房產(chǎn)產(chǎn)作作股股投投入入本本人人獨(dú)資資經(jīng)經(jīng)營營的企企業(yè)業(yè)，，免免納納契契稅稅。。C、買買房房拆拆料料或或翻翻建建新新房房，，應(yīng)應(yīng)照照章章納納稅稅。。房屋贈(zèng)贈(zèng)與贈(zèng)贈(zèng)與方方不納納土地增增值稅稅，但承承受方方應(yīng)納納契稅稅。二、納稅義義務(wù)人人契稅的的納稅稅義務(wù)務(wù)人是是境內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)移移土地地、房房屋權(quán)權(quán)屬，，承受受的單單位和和個(gè)人人。境境內(nèi)是是指中華人人民共共和國國實(shí)際稅收行政管管轄范范圍內(nèi)內(nèi)。土土地、、房屋屋權(quán)屬屬是指指土地地使用用權(quán)和和房屋屋所有有權(quán)。。單位位是指指企業(yè)單單位、事業(yè)單單位、國家家機(jī)關(guān)關(guān)、軍軍事單單位和和社會(huì)會(huì)團(tuán)體體以及及其他他組織織。個(gè)個(gè)人是是指個(gè)個(gè)體經(jīng)經(jīng)營者者及其其他個(gè)個(gè)人，，包括括中國國公民民和外外籍人人員。。三、稅率率1、接受受以土土地使使用權(quán)權(quán)等不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)出資資。按按照土土地使使用權(quán)權(quán)出讓讓、土土地使使用權(quán)權(quán)出售售、房房屋買買賣成成交價(jià)價(jià)格的的3%——5%適用稅稅率繳繳納契契稅；2、以自自有房房產(chǎn)作作股投投入本本人獨(dú)獨(dú)資經(jīng)經(jīng)營的的企業(yè)業(yè)，免免交契契稅。。3、個(gè)個(gè)人購購房按按以下下稅率率繳納納①.個(gè)人購購買90平平方米米及以以下普普通住住房，，且該該住房房屬于于其家家庭唯唯一住住房的的，契契稅稅稅率減減按1%。。②.個(gè)人人購買買90平方方米以以上普普通住住房，，且該該住房房屬于于其家家庭唯唯一住住房的的，契契稅稅稅率減減按1.5%。。③.個(gè)人人購買買經(jīng)濟(jì)濟(jì)適用用住房房契稅稅稅率率減按按1.5%；購購買90平平方米米及以以下的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)適用用住房房，且且為家家庭唯唯一住住房的的，契契稅稅稅率減減按1%。。家庭成成員范范圍包包括購購買人人、配配偶以以及未未成年年子女女。父父母與與成年年子女女共同同購房房的，，應(yīng)作作為兩兩個(gè)家家庭購購房。。注：家家庭唯唯一住住房根根據(jù)房房管部部門出出具的的居民民家庭庭原有有住房房信息息書面面查詢詢結(jié)果果確定定。四、契稅的的計(jì)稅稅依據(jù)據(jù)如何何確定定《中華人人民共共和國國契稅稅暫行行條例例》第四條條規(guī)定定，契契稅的的計(jì)稅稅依據(jù)據(jù)：（一））國有土地地使用用權(quán)出出讓、、土地地使用用權(quán)出出售、、房屋屋買賣賣，為為成交交價(jià)格格；（二））土地使用用權(quán)贈(zèng)贈(zèng)與、、房屋屋贈(zèng)與與，由由征收收機(jī)關(guān)關(guān)參照照土地地使用用權(quán)出出售、、房屋屋買賣賣的市市場價(jià)價(jià)格核核定；；（三））土地使用用權(quán)交交換、、房屋屋交換換，為為所交交換的的土地地使用用權(quán)、、房屋屋的價(jià)價(jià)格的的差額額。前款成成交價(jià)價(jià)格明明顯低低于市市場價(jià)價(jià)格并并且無無正當(dāng)當(dāng)理由由的，，或者者所交交換土土地使使用權(quán)權(quán)、房房屋的的價(jià)格格的差差額明明顯不不合理理并且且無正正當(dāng)理理由的的，由由征收收機(jī)關(guān)關(guān)參照照市場場價(jià)格格核定定。五、契契稅的的繳納納時(shí)間間契稅的的納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時(shí)間間，為為納稅稅人簽簽訂土土地、、房屋屋權(quán)屬屬轉(zhuǎn)移移合同同的當(dāng)當(dāng)天，，或者者納稅稅人取取得其其他具具有土土地、、房屋屋權(quán)屬屬轉(zhuǎn)移移合同同性質(zhì)質(zhì)憑證證的當(dāng)當(dāng)天。。六、會(huì)會(huì)計(jì)處處理1、用用于土土地開開發(fā)：：開發(fā)發(fā)成本本———土地地開發(fā)發(fā)；2、用用于商商品房房開發(fā)發(fā)：開開發(fā)成成本———房房屋開開發(fā)；；3、自自建用用房：：無形形資產(chǎn)產(chǎn)———土地地使用用權(quán)；；4、暫暫時(shí)沒沒確定定使用用用途途：無無形資資產(chǎn)———土土地使使用權(quán)權(quán)；5、用用于賺賺取租租金：：開發(fā)發(fā)成本本———土地地開發(fā)發(fā)營業(yè)稅稅一、稅稅目及及稅率率1、建建筑安安裝工工程作作業(yè)3%2、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無無形資資產(chǎn)5%3、銷銷售不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)5%4、出出租不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)5%二、計(jì)計(jì)稅依依據(jù)與與稅款款計(jì)算算1、建建筑安安裝工工程作作業(yè)的的營業(yè)業(yè)稅計(jì)計(jì)稅依依據(jù)①納稅稅人將將建筑筑工程程分包包給其其他單單位的的，以以其取取得的的全部部價(jià)款款和價(jià)價(jià)外費(fèi)費(fèi)用扣扣除其其支付付給其其他單單位的的分包包款后后的余余額為為營業(yè)業(yè)額。。②除提提供建建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)務(wù)的同同時(shí)銷銷售自自產(chǎn)貨貨物的的混合合銷售售行為外，，納稅人人提供供建筑筑業(yè)勞勞務(wù)（（不含含裝飾飾勞務(wù)務(wù)）的的，其其營業(yè)業(yè)額應(yīng)應(yīng)當(dāng)包包括工工程所所用原原材料料、設(shè)設(shè)備及及其他他物資資和動(dòng)動(dòng)力價(jià)價(jià)款在在內(nèi)，，但不不包括括建設(shè)設(shè)方提提供的的設(shè)備備價(jià)款款。③自建行為為和單位或或個(gè)人將不不動(dòng)產(chǎn)或者者土地使用用權(quán)無償贈(zèng)贈(zèng)送其他單單位或者個(gè)個(gè)人，由主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)按照““視同銷售售行為價(jià)格格的確定順順序”規(guī)定定的順序核核定營業(yè)額額。④納稅人采采用清包工工形式提供供的裝飾勞勞務(wù)，按照照其向客戶戶實(shí)際收取取的人工費(fèi)費(fèi)、管理費(fèi)費(fèi)和輔助材材料費(fèi)等收收入（不含含客戶自行行采購的材材料價(jià)款和和設(shè)備價(jià)款款）確認(rèn)計(jì)計(jì)稅營業(yè)額額。2、轉(zhuǎn)讓土土地使用權(quán)權(quán)的營業(yè)稅稅計(jì)稅依據(jù)據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)營營業(yè)稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)為為房地產(chǎn)企企業(yè)轉(zhuǎn)讓土土地使用權(quán)權(quán)向?qū)Ψ绞帐杖〉娜坎績r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用。3、銷售不不動(dòng)產(chǎn)的營營業(yè)稅計(jì)稅稅依據(jù)納稅人的營營業(yè)額為納納稅人銷售售不動(dòng)產(chǎn)向向?qū)Ψ绞杖∪〉娜績r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用用。4、出租不不動(dòng)產(chǎn)的營營業(yè)稅計(jì)稅稅依據(jù)納稅人的營營業(yè)額為納納稅人出租租不動(dòng)產(chǎn)向向?qū)Ψ绞杖∪〉娜績r(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用。5、其他應(yīng)應(yīng)稅行為的的營業(yè)稅計(jì)計(jì)稅依據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)或者土地地使用權(quán)無無償贈(zèng)送其其他單位或或個(gè)人按視視同銷售確確認(rèn)應(yīng)稅營營業(yè)額。三、納稅時(shí)間與與地點(diǎn)1、納稅時(shí)間間營業(yè)稅納稅稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為納納稅人提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)或或者銷售不不動(dòng)產(chǎn)并收收訖營業(yè)收收入款項(xiàng)或或者取得索索取營業(yè)收收入款項(xiàng)憑憑據(jù)的當(dāng)天天。營業(yè)稅稅扣繳義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間間為納稅人人營業(yè)稅納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生的當(dāng)天天。2、納稅地點(diǎn)點(diǎn)提供應(yīng)稅勞勞務(wù)——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓、出租租土地使用用權(quán)——土地所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)——機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)銷售、出租租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)所在在地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)建筑業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)——在建筑業(yè)應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)發(fā)生地納稅稅扣繳義務(wù)人人代扣建筑筑業(yè)營業(yè)稅稅——工程建筑業(yè)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)所在地四、會(huì)計(jì)處處理房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)應(yīng)繳營業(yè)業(yè)稅時(shí)：借：營業(yè)稅稅金及附加加貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅稅繳納營業(yè)稅稅時(shí)：借：應(yīng)交稅稅金——應(yīng)交營業(yè)稅稅貸：銀行存存款城市維護(hù)建建設(shè)稅以營營業(yè)稅為基基數(shù)按照7%（5%），教育費(fèi)費(fèi)附加以營營業(yè)稅為基基數(shù)按照3%的稅率計(jì)繳繳。注意：房地地產(chǎn)企業(yè)銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)向購房者者收取的定定金、違約約金、賠償償金、延期期付款利息息等價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，均應(yīng)應(yīng)該按照規(guī)規(guī)定繳納營營業(yè)稅。否否則存在涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)。。個(gè)人所得稅稅一、納稅范范圍稅法規(guī)定的的個(gè)人所得得包括：1、工資薪金金所得；2、個(gè)體工商商戶的生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營所所得；3、對(duì)企事業(yè)業(yè)單位的的的承包經(jīng)營營、承租經(jīng)經(jīng)營所得；；4、勞務(wù)報(bào)酬酬所得；5、稿酬所得得；6、特許權(quán)使使用費(fèi)所得得；7、利息、股股息、紅利利所得；8、財(cái)產(chǎn)租賃賃所得；9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得；10、偶然所得得；11、經(jīng)國務(wù)院院財(cái)政部門門確定征收收的其他所所得；二、工資薪薪金所得個(gè)個(gè)人所得稅稅稅率級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500—4500元的部分超過1455—4155元的部分101053超過4500—9000元的部分超過4155—7755元的部分205554超過9000—35000元的部分超過7755—27255元的部分2510055超過35000—55000元的部分超過27555—41255元的部分3027756超過55000—80000元的部分超過31375元—45375元的部分3555057超過80000元部分超過57505的部分4513505說明：1、本表含稅稅級(jí)距指以以每月收入入額減除費(fèi)費(fèi)用3500元后的余額額或者減除除附加減除除費(fèi)用后的的余額。2、含稅級(jí)距距適用于由由納稅人負(fù)負(fù)擔(dān)稅款的的工資、薪薪金所得；；不含稅級(jí)級(jí)距適用于于由他人(單位)代付稅款的的工資、薪薪金所得。。3、新個(gè)人所所得稅稅率率表中不含含稅級(jí)距是是按以下基基本計(jì)算公公式計(jì)算所所得：本級(jí)不含稅稅級(jí)距的上上限額=含稅級(jí)距的的上限額-（含稅級(jí)距距的上限額額×本級(jí)對(duì)應(yīng)稅稅率-速算扣除數(shù)數(shù)）三、全年一一次性獎(jiǎng)金金的個(gè)人所所得稅計(jì)算算方法國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件（《國家稅務(wù)總局局關(guān)于調(diào)整個(gè)個(gè)人取得全年年一次性獎(jiǎng)金金等計(jì)算征收收個(gè)人所得稅稅方法問題的的通知》）規(guī)定：納稅稅人取得全年年一次性獎(jiǎng)金金，單獨(dú)作為為一個(gè)月工資資、薪金所得得計(jì)算納稅，，并按以下計(jì)計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人人發(fā)放時(shí)代扣扣代繳：1、先將雇員當(dāng)當(dāng)月內(nèi)取得的的全年一次性性獎(jiǎng)金，除以以12個(gè)月，按其商商數(shù)確定適用用稅率和速算算扣除數(shù)。如如果在發(fā)放年年終一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金的當(dāng)月，，雇員當(dāng)月工工資薪金所得得低于稅法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用扣扣除額，應(yīng)將將全年一次性性獎(jiǎng)金減除““雇員當(dāng)月工工資薪金所得得與費(fèi)用扣除除額的差額””后的余額，，按上述辦法法確定全年一一次性獎(jiǎng)金的的適用稅率和和速算扣除數(shù)數(shù)。2、將雇員個(gè)人人當(dāng)月內(nèi)取得得的全年一次次性獎(jiǎng)金，按按本條第1項(xiàng)確定的適用用稅率和速算算扣除數(shù)計(jì)算算征稅，計(jì)算算公式如下：：A.如果雇員當(dāng)月月工資薪金所所得高于（或或等于）稅法法規(guī)定的費(fèi)用用扣除額的，，適用公式為為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得得全年一次性性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)B.如果雇員當(dāng)月月工資薪金所所得低于稅法法規(guī)定的費(fèi)用用扣除額的，，適用公式為為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得得全年一次性性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資資薪金所得與與費(fèi)用扣除額額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)3、案例分析案例一：方女士是一一家公司雇員員，2013年12月取得當(dāng)月工工資8500元，年終獎(jiǎng)48000元，其應(yīng)繳納納多少個(gè)人所所得稅？按照新《個(gè)人所得稅法法》規(guī)定，方女士士當(dāng)月工資薪薪金應(yīng)繳納個(gè)個(gè)稅=（8500-3500）×20%-555=445元年終獎(jiǎng)48000÷÷12=4000，對(duì)應(yīng)稅率為為10%，速算扣除數(shù)數(shù)為105年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅稅額=48000×10%-105=4695元方女士12月份共計(jì)應(yīng)繳繳納個(gè)人所得得稅=445+4695=5140元。案例二：我國公民王王先生在某銀銀行工作，2013年12月11日取得工資收收入3000元，月底又一一次取得年終終獎(jiǎng)金50000元，計(jì)算其12月份繳納多少少個(gè)人所得稅稅？王先生月工資資收入低于3500元，可用其取取得的獎(jiǎng)金收收入50000元補(bǔ)足其差額額部分500元，剩余49500元除以12個(gè)月，得出月均獎(jiǎng)金金4125元，其對(duì)應(yīng)的的稅率和速算算扣除數(shù)分別別為10%和105元。全年一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅稅額=49500×10%-105=4845元工資薪金的應(yīng)應(yīng)納稅額=0元12月份應(yīng)納個(gè)人人所得稅額=4845+0=4845元案例三：中國公民李李某2013年12月份工資4000元，12月取得不含稅稅全年一次性性獎(jiǎng)金50000元，問李某取取得的不含稅稅全年一次性性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納納的個(gè)人所得得稅？①不含稅的全全年一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金適用的稅稅率和速算扣扣除數(shù)為：50000元按12個(gè)月分?jǐn)偤蟮玫贸雒吭陋?jiǎng)金金為4166.66元，對(duì)應(yīng)的稅稅率和速算扣扣除數(shù)分別為為20%和555元。②含稅的全年年一次性獎(jiǎng)金金收入=（50000-555）÷（1-20%）=61806.25元③含稅的全年一一次性獎(jiǎng)金適適用的稅率和和速算扣除數(shù)數(shù)為：61806.25元按12個(gè)月分?jǐn)偤竺棵總€(gè)月收入為為5150.52元，對(duì)應(yīng)的稅稅率和速算扣扣除數(shù)仍然為為20%和555元。④應(yīng)繳納的個(gè)人人所得稅=61806.25×20%-555=11806.29元注意事項(xiàng)值得注意的是是，在一個(gè)納納稅年度內(nèi)，，對(duì)每一個(gè)納納稅人只允許許按上述方法法計(jì)算一次全全年一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金。員工取取得的除全年年一次性獎(jiǎng)金金以外的其他他名目的獎(jiǎng)金金，如半年獎(jiǎng)獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、、加班獎(jiǎng)、現(xiàn)現(xiàn)金獎(jiǎng)、出勤勤獎(jiǎng)等，一律律與當(dāng)月工資資、薪金收入入合并繳納個(gè)個(gè)人所得稅。。四、會(huì)計(jì)處理理代扣員工個(gè)人人所得稅：借：應(yīng)付職工工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得得稅繳納個(gè)人所得得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得得稅貸：銀行存款款城鎮(zhèn)土地使用用稅一、城鎮(zhèn)土地地使用稅的納納稅人（一）納稅人人范圍在城市、縣城城、建制鎮(zhèn)、、工礦區(qū)范圍圍內(nèi)使用土地地的單位和個(gè)個(gè)人，為城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅的納稅人。。（二）納稅人人分類城鎮(zhèn)土地使用用稅的納稅人人通常包括以以下幾類：1、擁有土地使使用權(quán)的單位位和個(gè)人；2、擁有土地使使用權(quán)的單位位和個(gè)人不在在土地所在地地的，其土地地的實(shí)際使用用人和代管人人為納稅人；；3、土地使用權(quán)權(quán)未確定或權(quán)權(quán)屬糾紛未解解決的，其實(shí)實(shí)際使用人為為納稅人；4、土地使用權(quán)權(quán)共有的，共共有各方都是是納稅人，由由共有各方使使用土地面積積占總面積的的比例，分別別計(jì)算繳納土土地使用稅。。二、城鎮(zhèn)土地地使用稅稅率率級(jí)別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5—30中等城市20—50萬1.2—24小城市20萬以下0.9—18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6—12三、城鎮(zhèn)土地地使用稅的納納稅時(shí)間情況納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間購置新建商品房房屋交付使用之次月起購置存量房房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起出租、出借房地產(chǎn)交付出租、出借房地產(chǎn)之次月起以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（新內(nèi)容）新征用的非耕地批準(zhǔn)征用次月起新征用的耕地批準(zhǔn)使用之日起滿一年時(shí)納稅人因土地權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止土地使用稅的納稅義務(wù)的其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末（即次月免除納稅義務(wù)）四、城鎮(zhèn)土地地使用稅的納納稅期限城鎮(zhèn)土地使用用稅實(shí)行按年年計(jì)算、分期期繳納的方法法，具體納稅稅期限由省、、自治區(qū)、直直轄市人民政政府確定。五、會(huì)計(jì)處理理房地產(chǎn)企業(yè)繳繳納城鎮(zhèn)土地地使用稅時(shí)：：借：管理費(fèi)用用——城鎮(zhèn)土地使用用稅貸：銀行存款款耕地占用稅一、耕地占用用稅納稅人1、納稅人：是是占用耕地建建房或從事非非農(nóng)業(yè)建設(shè)的的單位和個(gè)人人。2、征稅范圍：：包括納稅人人為建房或從從事其他非農(nóng)農(nóng)業(yè)建設(shè)而占占用的國家所所有和集體所所有的耕地。。二、應(yīng)納稅額額的計(jì)算1、計(jì)稅依據(jù)：：以納稅人占占用耕地的面面積為計(jì)稅依依據(jù)，以每平平方米為計(jì)量量單位。2、耕地占用稅稅在稅率設(shè)計(jì)計(jì)上采用了地地區(qū)差別定額額稅率，稅率率具體規(guī)定如如下：各省、自治區(qū)區(qū)、直轄市耕耕地占用稅平平均稅額地區(qū)每平方米平均稅額（元）上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.50廣西、海南、貴州、云南、陜西20山西、吉林、黑龍江17.50內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.503、稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地地面積（平方方米）×適用定額稅率率三、會(huì)計(jì)處理理1、用于土地開開發(fā)：開發(fā)成成本——土地開發(fā)2、用于商品房房開發(fā)：開發(fā)發(fā)成本——房屋開發(fā)3、用于自建房：無形形資產(chǎn)——土地使用權(quán)4、暫時(shí)沒確定定使用用途：：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)5、用于賺取租租金：開發(fā)成成本——土地開發(fā)房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅納納稅人1、產(chǎn)權(quán)屬于國國家所有的，，由經(jīng)營管理理單位納稅；；屬于集體、、個(gè)人所有的的，由集體或或個(gè)人納稅；；2、產(chǎn)權(quán)出典的的，由承典人人納稅；3、產(chǎn)權(quán)權(quán)所有有人、、承典典人不不在房房屋所所在地地的，，由房房產(chǎn)代代管人人或者者使用用人納納稅；；4、產(chǎn)權(quán)權(quán)未確確定及及租典典糾紛紛未解解決的的，亦亦由房房產(chǎn)代代管人人或者者使用用人納納稅；；5、無租租使用用其他他房產(chǎn)產(chǎn)的問問題：：納稅稅單位位和個(gè)個(gè)人無無租使使用房房產(chǎn)管管理部部門、、免稅稅單位位及納納稅單單位的的房產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)由使使用人人代為為繳納納房產(chǎn)產(chǎn)稅。。二、征征稅對(duì)對(duì)象房產(chǎn)稅稅的征征稅對(duì)對(duì)象是是房產(chǎn)產(chǎn)。房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)建造造的商商品房房，在在出售售前，，不征征收房房產(chǎn)稅稅；但但對(duì)出出售前前房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)已已使用用或出出租、、出借借的商商品房房應(yīng)按按規(guī)定定征收收房產(chǎn)產(chǎn)稅。。三、征稅稅范圍房產(chǎn)稅的的征稅范范圍為城城市、縣縣城、建建制鎮(zhèn)和和工礦區(qū)區(qū)。房產(chǎn)產(chǎn)稅的征征稅范圍圍不包括括農(nóng)村。。四、計(jì)稅稅依據(jù)（一）從從價(jià)計(jì)征征1、按照房房屋原價(jià)價(jià)征收房房產(chǎn)稅2、房產(chǎn)原原值界定定3、改建支出出不構(gòu)成成房產(chǎn)原原值4、其他政政策5、房屋附附屬設(shè)備備和配套套設(shè)施的的計(jì)稅規(guī)規(guī)定6、居民住住宅區(qū)內(nèi)內(nèi)業(yè)主共共有的經(jīng)經(jīng)營性房房產(chǎn)繳納納房產(chǎn)稅稅（二）從從租計(jì)征征《房產(chǎn)稅暫暫行條例例》規(guī)定，房房產(chǎn)出租租的，以以房產(chǎn)租租金收入入為房產(chǎn)產(chǎn)稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)。四、稅率率和計(jì)算算公式1、從價(jià)計(jì)計(jì)征：按按照房產(chǎn)產(chǎn)原值一一次減除除10%——30%后的余值值計(jì)征，，稅率1.2%。計(jì)算公公式：應(yīng)納稅額額=應(yīng)稅房產(chǎn)產(chǎn)原值×（1-扣除比例例）×1.2%2、從租計(jì)計(jì)征：按按照房產(chǎn)產(chǎn)出租的的租金收收入計(jì)征征，稅率率為12%。從2008年3月1日起，對(duì)對(duì)個(gè)人按按市場價(jià)價(jià)格出租租的居民民住房，，不區(qū)分分用途，，按4%征收房產(chǎn)產(chǎn)稅，免免征土地地使用稅稅。計(jì)算公式式：應(yīng)納納稅額=租金收入入×12%（或4%）五、會(huì)計(jì)計(jì)處理：：1、每月提提取承租租的房產(chǎn)產(chǎn)稅時(shí)：：借：管理理費(fèi)用——房產(chǎn)稅貸：其他他應(yīng)付款款——張三三2、支付房房產(chǎn)稅時(shí)時(shí)：借：其他他應(yīng)付款款——張三三貸：銀行行存款（（或：現(xiàn)現(xiàn)金）土地增值值稅一、土地地增值稅稅的納稅稅人與納納稅范圍圍1、納稅人人：土地地增值稅稅的納稅稅義務(wù)人人為轉(zhuǎn)讓讓國有土土地使用用權(quán)、地地上的建建筑物及及其附著著物（簡簡稱轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)產(chǎn)）并取取得收入入的單位位和個(gè)人人。2、征稅范范圍：土土地增值值稅的征征稅范圍圍包括：：有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國有有土地使使用權(quán)及及地上建建筑物和和其他附附著物產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所取取得的增增值額。。①轉(zhuǎn)讓國國有土地地使用權(quán)權(quán)；②地上的的建筑物物及其附附著物連連同國有有土地使使用權(quán)一一并轉(zhuǎn)讓讓。二、土地地增值稅稅稅率土地增值值稅稅率率設(shè)計(jì)的的基本原原則是增增值多的的多征，，增值少少的少征征，無增增值的不不征，對(duì)對(duì)建造普普通標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)住房的的適當(dāng)照照顧。土地增值值稅四級(jí)級(jí)超率累累進(jìn)稅率率表級(jí)數(shù)增值額與扣稅項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035三、土地地增值稅稅應(yīng)稅收收入的確確定1、貨幣收收入2、實(shí)物收收入3、其他收收入四、土地地增值稅稅扣除項(xiàng)項(xiàng)目的確確定（一）房房地產(chǎn)開開發(fā)成本本1、土地征征用及拆拆遷補(bǔ)償償費(fèi)2、前期工工程費(fèi)3、建筑安安裝工程程費(fèi)4、基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施建設(shè)設(shè)費(fèi)5、公共配配套設(shè)施施費(fèi)6、開發(fā)間間接費(fèi)(二)房地產(chǎn)開開發(fā)費(fèi)用用房地產(chǎn)開開發(fā)費(fèi)用用是指與與房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目有關(guān)關(guān)的銷售售費(fèi)用、、管理費(fèi)費(fèi)用和財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用。作為為土地增增值稅扣扣除項(xiàng)目目的房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)費(fèi)用，，不是按按照納稅稅人房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)項(xiàng)目實(shí)實(shí)際發(fā)生生的費(fèi)用用進(jìn)行扣扣除，而而是依據(jù)據(jù)《土地增值值稅暫行行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則則》的規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，按按照取得得土地使使用權(quán)所所支付的的金額和和房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)成成本之和和的一定定比例扣扣除?！锻恋卦鲋抵刀悤盒行袟l例實(shí)實(shí)施細(xì)則則》規(guī)定：1、財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用中的的利息支支出，凡凡能夠按按轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)算算分?jǐn)偛⒉⑻峁┙鸾鹑跈C(jī)構(gòu)構(gòu)證明的的，允許許據(jù)實(shí)扣扣除，但但最高不不能超過過按商業(yè)業(yè)銀行同同類同期期貸款利利率計(jì)算算的金額額。具體含義義：實(shí)際支付付利息+（取得土土地使用用權(quán)所支支付的金金額+房地產(chǎn)開開發(fā)成本本）×5%以內(nèi)2、凡不能能按轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)計(jì)算分?jǐn)倲偫⒅еС龌虿徊荒芴峁┕┙鹑跈C(jī)機(jī)構(gòu)證明明的，房房地產(chǎn)開開發(fā)費(fèi)用用按《實(shí)施細(xì)則則》第七條（（一）、、（二））項(xiàng)規(guī)定定計(jì)算的的金額之之和的10%以內(nèi)計(jì)算算扣除。。具體含義義：（取得得土地地使用用權(quán)所所支付付的金金額+房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)成本本）×10%以內(nèi)（三））與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)關(guān)的稅稅金與轉(zhuǎn)讓讓房地地產(chǎn)有有關(guān)的的稅金金是指指在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)產(chǎn)時(shí)繳繳納的的營業(yè)業(yè)稅、、城市市維護(hù)護(hù)建設(shè)設(shè)稅、、印花花稅、、教育育費(fèi)附附加。。注意：：房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)產(chǎn)時(shí)繳繳納的的印花花稅因因列入入管理理費(fèi)用用中，，故在在此不不允許許單獨(dú)獨(dú)再扣扣除。。其他他納稅稅人繳繳納的的印花花稅（（按產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移書書據(jù)所所載金金額的的萬分分之五五貼花花）允允許在在此扣扣除。。房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)為取取得土土地使使用權(quán)權(quán)所支支付的的契稅稅，應(yīng)應(yīng)視同同“按按國家家統(tǒng)一一規(guī)定定交納納的有有關(guān)費(fèi)費(fèi)用””，計(jì)計(jì)入““取得得土地地使用用權(quán)所所支付付的金金額””中扣扣除。。（四））財(cái)政政部規(guī)規(guī)定的的其他他扣除除項(xiàng)目目對(duì)從事事房地地產(chǎn)開開發(fā)的的納稅稅人可可按《土地增增值稅稅暫行行條例例實(shí)施施細(xì)則則》第七條條（一一）、、（二二）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定定計(jì)算算的金金額之之和，，加計(jì)計(jì)20%的扣除除。【此條優(yōu)優(yōu)惠只只適用用于從從事房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)的納納稅人人】五、土土地增增值稅稅應(yīng)納納稅額額的計(jì)計(jì)算方方法計(jì)算公公式：：應(yīng)納稅稅額=∑（每級(jí)級(jí)距的的土地地增值值額×適用稅稅率））在實(shí)際際工作作中，，分步步計(jì)算算比較較繁瑣瑣，一一般采采用速速算扣扣除法法計(jì)算算。具具體公公式如如下：：1、增值值額未未超過過扣除除項(xiàng)目目金額額的50%土地增增值稅稅稅額額=增值額額×30%2、增值值額超超過扣扣除項(xiàng)項(xiàng)目金金額的的50%，未超超過100%土地增增值稅稅稅額額=增值額額×40%-扣除項(xiàng)項(xiàng)目金金額×5%3、增值值額超超過扣扣除項(xiàng)項(xiàng)目金金額的的100%，未超超過200%土地增增值稅稅稅額額=增值額額×50%-扣除項(xiàng)項(xiàng)目金金額×15%4、增值值額超超過扣扣除項(xiàng)項(xiàng)目金金額的的200%土地增增值稅稅稅額額=增值額額×60%-扣除項(xiàng)項(xiàng)目金金額×35%六、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)土地地增值值稅的的預(yù)征征土地增增值稅稅預(yù)征征規(guī)定定：納稅人人在項(xiàng)項(xiàng)目全全部竣竣工結(jié)結(jié)算前前轉(zhuǎn)讓讓房地地產(chǎn)取取得的的收入入，由由于涉涉及成成本確確定或或其他他原因因而無無法據(jù)據(jù)以計(jì)計(jì)算土土地增增值稅稅的，，可以以預(yù)征征土地地增值值稅，，待該該項(xiàng)目目全部部竣工工、辦辦理結(jié)結(jié)算后后再進(jìn)進(jìn)行清清算，，多退退少補(bǔ)補(bǔ)。具具體辦辦法由由各省省、自自治區(qū)區(qū)、直直轄市市地方方稅務(wù)務(wù)局根根據(jù)當(dāng)當(dāng)?shù)厍榍闆r制制定。。龍巖市市地方方稅務(wù)務(wù)局對(duì)對(duì)土增增稅的的預(yù)征征率規(guī)規(guī)定如如下:1、普通通住宅宅2%2、非普普通住住宅3%3、非住住宅5%七、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)土地地增值值稅的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理1、計(jì)算算應(yīng)由由當(dāng)期期營業(yè)業(yè)收入入負(fù)擔(dān)擔(dān)的土土地增增值稅稅：借：營營業(yè)稅稅金及及附加加貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交土土地增增值稅稅2、房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)繳繳納土土地增增值稅稅時(shí)：：借：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交土土地增增值稅稅貸：銀銀行存存款八、土土地增增值稅稅與房房地產(chǎn)產(chǎn)銷售售價(jià)格格稅收收籌劃劃1、免稅稅臨界界點(diǎn)定定價(jià)系系數(shù)1.670242、高收收益最最低定定價(jià)系系數(shù)1.82014企業(yè)所所得稅稅一、企企業(yè)所所得稅稅納稅稅人1、居民民企業(yè)業(yè)：是是指依依法在在中國國境內(nèi)內(nèi)成立立，或或者依依照外外國（（地區(qū)區(qū)）法法律成成立但但實(shí)際際管理理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中中國境境內(nèi)的的企業(yè)業(yè)。2、非居居民企企業(yè)：：是指指依照照外國國（地地區(qū)））法律律成立立且實(shí)實(shí)際管管理機(jī)機(jī)構(gòu)不不在中中國境境內(nèi)，，但在在中國國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場場所的的，或或者在在中國國境內(nèi)內(nèi)未設(shè)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、、場所所，但但有來來源于于中國國境內(nèi)內(nèi)所得得的企企業(yè)。。二、企企業(yè)所所得稅稅征稅稅對(duì)象象1、銷售售貨物物所得得2、提供供勞務(wù)務(wù)所得得3、轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)所得得4、股息息、紅紅利等等權(quán)益益性投投資收收益5、利息息所得得6、租金金所得得7、特許許權(quán)使使用費(fèi)費(fèi)所得得8、接受受捐贈(zèng)贈(zèng)所得得9、其他他所得得三、企企業(yè)所所得稅稅稅率率（一））基本本稅率率為25%適用于于居民民企業(yè)業(yè)和在在中國國境內(nèi)內(nèi)設(shè)有有機(jī)構(gòu)構(gòu)、場場所且且所得得與機(jī)機(jī)構(gòu)、、場所所有關(guān)關(guān)聯(lián)的的非居居民企企業(yè)。。（二））低稅稅率為為20%適用于于在中中國境境內(nèi)未未設(shè)立立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場場所的的，或或者雖雖設(shè)立立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場場所但但取得得的所所得與與其所所設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)、、場所所沒有有實(shí)際際聯(lián)系系的居居民企企業(yè)。。四、成成本費(fèi)費(fèi)用的的扣除除政策策（一））成本本對(duì)象象的確確定原原則會(huì)計(jì)核核算中中成本本對(duì)象象的確確定原原則1、單體體開發(fā)發(fā)項(xiàng)目目，一一般以以每一一獨(dú)立立編制制設(shè)計(jì)計(jì)概算算或施施工圖圖預(yù)算算所列列的單單項(xiàng)開開發(fā)工工程為為成本本核算算對(duì)象象。2、在同同一開開發(fā)地地點(diǎn)、、結(jié)構(gòu)構(gòu)類型型相同同、開開竣工工時(shí)間間相近近、由由同一一施工工單位位施工工或總總包的的群體體開發(fā)發(fā)項(xiàng)目目，可可以合合并為為一個(gè)個(gè)成本本核算算對(duì)象象。3、成片片分期期（區(qū)區(qū)）開開發(fā)的的項(xiàng)目目，以以各期期（區(qū)區(qū)）為為成本本核算算對(duì)象象。4、同一項(xiàng)目目有裙房、、公寓、寫寫字樓等不不同功能的的，在按期期（區(qū)）劃劃分成本核核算對(duì)象的的基礎(chǔ)上，，還應(yīng)按功功能劃分成成本核算對(duì)對(duì)象。5、同一小區(qū)區(qū)、同一期期有高層、、多層、復(fù)復(fù)式等不同同結(jié)構(gòu)的，，還應(yīng)按結(jié)結(jié)構(gòu)劃分成成本對(duì)象。。6、根據(jù)核算算和管理需需要，對(duì)獨(dú)獨(dú)立的設(shè)計(jì)計(jì)概算或施施工圖預(yù)算算的配套設(shè)設(shè)施，不論論其支出是是否攤?cè)敕糠课莸乳_發(fā)發(fā)產(chǎn)品成本本，均應(yīng)單單獨(dú)作為成成本核算對(duì)對(duì)象。（二）成本本及費(fèi)用的的扣除范圍圍1、計(jì)稅成本本①土地征用用費(fèi)及拆遷遷補(bǔ)償費(fèi)②前期工程程費(fèi)③建筑安裝裝工程費(fèi)④基礎(chǔ)設(shè)施施建設(shè)費(fèi)⑤公共配套套設(shè)施費(fèi)⑥開發(fā)間接接費(fèi)2、營業(yè)稅金金及附加（（包括：土土地增值稅稅）3、期間費(fèi)用用①管理費(fèi)費(fèi)用②營銷費(fèi)費(fèi)用③財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用（三）扣除除項(xiàng)目的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)，下列列項(xiàng)目可按按照實(shí)際發(fā)發(fā)生額或規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)扣除。1．工資、薪薪金支出。。2、職工福利利費(fèi)支出。。不超過工工資薪金總總額14%的部分準(zhǔn)予予扣除。3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)。不超過過工資薪金金總額2%的部分準(zhǔn)予予扣除。4、職工教育育經(jīng)費(fèi)支出出。不超過過工資薪金金總額2.5%的部分準(zhǔn)予