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文檔簡介

XX公司資產(chǎn)減值測試辦法一、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》做如下規(guī)定:(一)明確資產(chǎn)減值測試1、單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準(zhǔn)則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進(jìn)行了規(guī)范。2、引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,這一規(guī)定與定義與國際會計準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合,是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元,而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義。3、資產(chǎn)減值合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷;每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。如下資產(chǎn)的減值不轉(zhuǎn)回:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資引進(jìn)了“資產(chǎn)組”的概念,在計算可收回價值時運用。(二)明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時,才需要估計其可收回金額,但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。(三)詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計量??墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時,資產(chǎn)即發(fā)生減值。(四)明確計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱,這也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一,但與美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是,根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定,不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備;根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號一一生物資產(chǎn)》規(guī)定,消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回;根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一一存貨》規(guī)定,存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回;根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定,以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回;對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益。(五)單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽,至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。國際會計準(zhǔn)則也規(guī)定商譽只能進(jìn)行減值測試,不得攤銷。二、具體實務(wù)操作:(一)是要把握一個判斷資產(chǎn)減值的原則,即應(yīng)確保資產(chǎn)以不超過其可收回金額的前提下進(jìn)行計量,如果資產(chǎn)原值超過其可收回金額,該資產(chǎn)視為已經(jīng)減值,則資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值損失。(二)是計量資產(chǎn)減值應(yīng)核查兩個重要金額,即確認(rèn)被核查資產(chǎn)的銷售凈價和使用價值。(三)是分三個步驟評估減值:1、評估一項資產(chǎn)是否存在減值跡象;2、確認(rèn)資產(chǎn)可收回金額與賬面價值比較;3、資產(chǎn)減值損失的會計處理。三、每個資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)該對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,如果有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)已減值,那就要計提減值準(zhǔn)備。如果經(jīng)過測試,確定固定資產(chǎn)沒有減值,那就不能計提。固定資產(chǎn)減值:當(dāng)固定資產(chǎn)存在減值跡象,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計固定資產(chǎn)的可收回金額,可收回金額低于賬面價值的,那就是固定資產(chǎn)已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按低于賬面價值的金額計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計可收回金額:應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值

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