建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)中的發(fā)票使用和開具

建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)中的發(fā)票使用和開具建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)中的發(fā)票使用和開具建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)中的發(fā)票使用和開具資料僅供參考文件編號：2022年4月建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)中的發(fā)票使用和開具版本號：A修改號：1頁次：1.0審核：批準(zhǔn):發(fā)布日期：建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)中的發(fā)票使用和開具（一）建筑行業(yè)分包合同業(yè)務(wù)的分類

財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項“建筑服務(wù)”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)?；诖藯l規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采購建筑工程所需的材料（含主材和輔料），只采購全部人工費用；二是分包人只采購筑工程所需的輔料和全部人工費用。同時，財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項“建筑服務(wù)”第二款規(guī)定：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?；诖丝钜?guī)定，甲供工程包括兩種情況：一是業(yè)主或建設(shè)方買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動力，然后分包人領(lǐng)用；二是總包買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動力，然后分包人領(lǐng)用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，建筑行業(yè)的分包合同，筆者認(rèn)為分為以下四種：1、專業(yè)分包合同

所謂的專業(yè)分包合同是分包人包工包料的合同，即分包人包分包業(yè)務(wù)中的所有主材、輔料和人工費用的分包現(xiàn)象。2、清包工分包合同

清包工合同是指分包人只包分包業(yè)務(wù)中的輔料和人工費用，分包業(yè)務(wù)中所有的主材是總包采購，分包人領(lǐng)用的現(xiàn)象。3、甲供材分包合同

所謂的甲供材分包合同是指總包買部分主材，分包人買部分主材、全部輔料和全部人工的分包現(xiàn)象。4、勞務(wù)分包合同

勞務(wù)分包合同是純勞務(wù)分包的業(yè)務(wù)合同，即分包人只包人工費用。勞務(wù)分包合同的承包者主體有兩種：一種是自然人，或稱為包工頭或班組組長；一種是勞務(wù)公司。

從以上4類分包合同的分類來看，勞務(wù)分包合同包括在清包工合同范圍之內(nèi)。即清包工合同不一定是分包合同，分包合同一定是清包工合同。（二）建筑分包合同增值稅計稅方法的選擇與發(fā)票的開具

根據(jù)財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項“建筑服務(wù)”的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。基于此稅收政策規(guī)定，要注意稅收政策中“可以”兩個字的重要性。意思是說，建筑企業(yè)發(fā)生清包工分包、勞務(wù)分包和甲供工程的分包現(xiàn)象，增值稅的計稅方法既可以選擇簡易計稅方法計征增值稅，也可以選擇一般計稅方法計征增值稅。具體的增值稅計稅方法和發(fā)票開具分析如下：1、專業(yè)分包合同的增值稅計稅方法選擇及發(fā)票開具

由于專業(yè)分包是指分包人包工包料（包括主材和輔料）的行為，根據(jù)稅法的規(guī)定，分包人包工包料的行為必須選擇一般計稅方法計征增值稅，分包人必須向總包開具11%稅率的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)總包選擇一般計稅方法計征增值稅的情況下）或11%稅率的增值稅普通發(fā)票（當(dāng)總包選擇簡易計稅方法計征增值稅的情況）。2、清包工合同的增值稅計稅方法選擇及發(fā)票開具

清包工合同的分包人的增值稅計稅方法既可以選擇簡易計稅方法計征增值稅，也可以選擇一般計稅方法計征增值稅。分包人到底選擇簡易計稅方法計征增值稅，還是選擇一般計稅方法計征增值稅，主要由總包決定。但是由于分包人購買的輔料在實際生活中，很難獲得增值稅專用發(fā)票來抵扣增值稅銷項稅額，因此，實踐中，對于清包工分包合同，分包人一定要選擇簡易計稅方法計征增值稅，向總包開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)總包選擇一般計稅方法計征增值稅的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)票（當(dāng)總包選擇簡易計稅方法計征增值稅的情況）。3、勞務(wù)分包合同的增值稅計稅方法選擇及發(fā)票開具

基于勞務(wù)公司或者自然人包工與總承包方或?qū)I(yè)分包人簽訂的勞務(wù)分包同沒有可抵扣的增值稅進項稅額的考慮，實踐中的勞務(wù)分包合同，一般納稅人資格的勞務(wù)公司提供建筑勞務(wù)服務(wù)，一定選擇簡易計稅方法計征增值稅，必須向總承包方或?qū)I(yè)分包人開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)總包或?qū)I(yè)分包人選擇一般計稅方法計征增值稅的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)票（當(dāng)總包或?qū)I(yè)分包人選擇簡易計稅方法計征增值稅的情況）。4、建筑分包人開“工程服務(wù)業(yè)”和“勞務(wù)費”發(fā)票的要求

專業(yè)分包人或清包工分包人必須向總包開具“工程服務(wù)業(yè)”或“建筑服務(wù)”的增值稅發(fā)票，不可以開具“勞務(wù)費”的增值稅發(fā)票；而勞務(wù)分包人必須向總承包方或?qū)I(yè)分包人開具“勞務(wù)費”的增值稅發(fā)票，而不可以開“工程服務(wù)業(yè)”或“建筑服務(wù)”的增值稅發(fā)票。當(dāng)然，如果具有施工資質(zhì)的建筑企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照上有“勞務(wù)經(jīng)營“范圍，在與總包或?qū)I(yè)分包人簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，則可以對外開具“勞務(wù)費”的增值稅發(fā)票。但不能給自己開具“勞務(wù)費”的增值稅發(fā)票。5、建筑企業(yè)總分包之間的發(fā)票開具

根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第七條規(guī)定，總承包方從分包方取得的增值稅發(fā)票的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項