市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督畢業(yè)論文

目錄摘要……………………11前言…………………12會(huì)計(jì)監(jiān)督的簡(jiǎn)要概述………………22.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義…………22.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)…………22.3會(huì)計(jì)監(jiān)督目的……………32.4會(huì)計(jì)監(jiān)督意義……………33我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的問題………43.1會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)低……………43.2以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈…………………43.3會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管職能弱……………………43.4外部監(jiān)督體系不成熟……………………53.5社會(huì)監(jiān)督不給力…………53.6單位內(nèi)部控制制度不健全………………53.7法制觀念淡薄……………63.8缺乏會(huì)計(jì)信息公開制度…………………64完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督措施……………64.1提高會(huì)計(jì)監(jiān)督地位………………………64.2規(guī)范會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系……………64.3加大國(guó)家監(jiān)督力度，明確職責(zé)…………74.4加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建設(shè)并充分發(fā)揮作用…………………74.5提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)………………84.6對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的構(gòu)造…………………84.7企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督問題解決……………9結(jié)束語………………10參考文獻(xiàn)……………11致謝…………………11我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策摘要：本文以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督為題，分析我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀及問題，進(jìn)一步的探討如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施，以適應(yīng)當(dāng)前國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。關(guān)鍵詞：會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；現(xiàn)狀；對(duì)策1前言會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理要求，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。我國(guó)自改革開放以來經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也隨之建立起來，并取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著許多的不足之處。2會(huì)計(jì)監(jiān)督的簡(jiǎn)要概述2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)督管理，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性，保障會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性，從而達(dá)到提高工作效率和效益的目的。人們都把會(huì)計(jì)的職能之一監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稱之為“會(huì)計(jì)監(jiān)督”2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)2.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員需要強(qiáng)調(diào)的是“經(jīng)授權(quán)”概念，因?yàn)楸O(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員只有經(jīng)授權(quán)才能進(jìn)行體現(xiàn)授權(quán)者意志的會(huì)計(jì)監(jiān)督。比如，在企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為授權(quán)者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一定的監(jiān)督權(quán)力后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在其會(huì)計(jì)管理過程中，必須貫徹領(lǐng)導(dǎo)的意圖，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。值得注意的是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，不應(yīng)再帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者也不應(yīng)再是會(huì)計(jì)主體所有者或其他外部利害關(guān)系人。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府作為企業(yè)所有者的唯一代表，為了集權(quán)控制的需要而賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能，結(jié)果造成了會(huì)計(jì)人員的雙重身份和在工作過程中的兩難境地。要解決這一問題，就必須取消會(huì)計(jì)人員雙重身份，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員回歸會(huì)計(jì)主體。④因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者，應(yīng)由所有者轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)主體領(lǐng)導(dǎo)。2.2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)“特定主體”，就是會(huì)計(jì)主體，即指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。這個(gè)特定單位可以是企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是個(gè)人、家庭，還可以是政府機(jī)構(gòu)。這里的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程”既包括著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也包括著同這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。至于資金運(yùn)動(dòng)，是由會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)的基本工作就是將所有會(huì)計(jì)對(duì)象采用同一種貨幣作統(tǒng)一尺度進(jìn)行計(jì)量，并把特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。2.2.3會(huì)計(jì)對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的特點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的綜合性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是國(guó)家物價(jià)、稅收、財(cái)務(wù)、工商行政、金融、財(cái)政和勞資等各方面經(jīng)濟(jì)政策在會(huì)計(jì)主體的執(zhí)行情況，最終都將反映在會(huì)計(jì)上；二是表現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督的價(jià)值信息的綜合性上。會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性，是指凡涉及到會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)，事無巨細(xì)，大到會(huì)計(jì)主體長(zhǎng)期投資、籌資決策，小到差旅費(fèi)、辦公費(fèi)報(bào)銷等都必須進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，是指會(huì)計(jì)監(jiān)督具有穩(wěn)定性和經(jīng)常性。它是伴隨著會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程而連續(xù)不斷地進(jìn)行的，即在實(shí)施會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也就進(jìn)行了會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性，是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)需要及時(shí)地取得會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)反映、監(jiān)察和監(jiān)促。2.2.4會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是特定主體制定的各種合法制度現(xiàn)在許多人依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)包括五個(gè)方面：一是國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；二是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；三是各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)務(wù)院主管部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或補(bǔ)充規(guī)定；四是各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；五是各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。其實(shí)，這是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其基本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策要求。這樣一來，特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項(xiàng)依據(jù)。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部進(jìn)行自我約束的機(jī)制，而國(guó)家法律法規(guī)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都是對(duì)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)人員的外部約束。所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督不應(yīng)片面強(qiáng)調(diào)依法，而應(yīng)該是依據(jù)特定主體制定的各種合法制度，包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)制度、預(yù)算、計(jì)劃等。一切違背了這些合法制度的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，將得不到經(jīng)授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的承認(rèn)。2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督目的會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接目的是確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性以及保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益（包括社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益）。2.4會(huì)計(jì)監(jiān)督意義會(huì)計(jì)監(jiān)督既有利于經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行，也將對(duì)今后會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生積極影響。有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)收支都要通過會(huì)計(jì)這個(gè)“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。3我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的問題3.1會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)低我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，但從現(xiàn)階段來看，雖解決了量方面的問題，但在職的會(huì)計(jì)人員中受過高等專業(yè)教育的人數(shù)還只是占極小部分，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員整體的素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，缺少分析能力，從而導(dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國(guó)還剛剛開始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德，同時(shí)通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，這樣才能維護(hù)好會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)形象，增加會(huì)計(jì)監(jiān)督的力量，保證會(huì)計(jì)工作秩序不亂。3.2以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)，由于我國(guó)改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善有疏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為約束不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來維護(hù)企業(yè)利益，這也使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來的財(cái)務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對(duì)違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威懾作用。3.3會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管職能弱隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人才的不斷涌現(xiàn)，各企業(yè)對(duì)人才的需求不僅僅是知識(shí)方面，還要求服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)安排，因此各企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員一方面受到國(guó)家會(huì)計(jì)法律的約束，同時(shí)要服從領(lǐng)導(dǎo)的安排，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督如同虛設(shè)。在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度漏洞，甚至采取各種違規(guī)手段來維護(hù)企業(yè)利益；而在個(gè)人與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，也往往是個(gè)人利益放在首位。企事業(yè)單位獨(dú)立性越來越強(qiáng)，這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督管理體系健全，但也有一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行，進(jìn)行以權(quán)謀私甚至違法亂紀(jì)損害國(guó)家和社會(huì)公共利益的活動(dòng)。在一些經(jīng)濟(jì)案件中，一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員知曉或參與，但由于會(huì)計(jì)人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)使其不能依法辦事，這就弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督管理。3.4外部監(jiān)督體系不成熟我國(guó)目前外部監(jiān)督方式有很多，主要是法律監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，但是其監(jiān)督效果不佳。首先，執(zhí)法部門執(zhí)法不力。執(zhí)法部門往往有章不循，以權(quán)代法，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，使得作假付出的代價(jià)大大小于產(chǎn)生的利益，對(duì)有關(guān)責(zé)任人起不到應(yīng)有的懲戒作用，致使一些經(jīng)營(yíng)者和單位領(lǐng)導(dǎo)膽大妄為，無視國(guó)家法律法規(guī)，致使會(huì)計(jì)失真越來越嚴(yán)重。其次，社會(huì)審計(jì)沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。在我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還不完善，本應(yīng)當(dāng)受股東委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常變成了由經(jīng)營(yíng)者來聘任，從而致使經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)自己滿意的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為和企業(yè)私下的交易帶來的利益大于成本時(shí)，他就會(huì)鉆法律法規(guī)的空隙，從而使其本應(yīng)作為“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì)監(jiān)督名不副實(shí)。3.5社會(huì)監(jiān)督不力新《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國(guó)家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會(huì)監(jiān)督不力。根據(jù)國(guó)際慣例，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社會(huì)監(jiān)督，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問題，使社會(huì)監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮。3.6單位內(nèi)部控制制度不健全我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，但從現(xiàn)階段來看，雖解決了量方面的問題，但在職的會(huì)計(jì)人員中受過高等專業(yè)教育的人數(shù)還只是占極小部分，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員整體的素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，缺少分析能力，從而導(dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督管理制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有，而且較健全.也存在不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核的問題，使制度形同虛設(shè)。建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的各項(xiàng)制度,完善企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查。3.7法制觀念淡薄多數(shù)人的意識(shí)中對(duì)違反了《會(huì)計(jì)法》卻并不以為然。并且由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者無視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督管理職能，卻無力監(jiān)督管理。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督管理下降的原因。當(dāng)前對(duì)違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)給國(guó)家、他人帶來嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰代法，縱容了違法行為，導(dǎo)致惡性循環(huán)當(dāng)前的法制環(huán)境，存在“無法可依、有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況。“無法可依”加上脆弱的會(huì)計(jì)監(jiān)督使得虛假會(huì)計(jì)報(bào)表不斷增多，履禁不止；“有法不依”存在是因?yàn)橐恍┬袨橹黧w的法制觀念淡薄，無視國(guó)家頒布的法律、法規(guī)“違法不究”則更多的是因?yàn)橛行┓ㄒ?guī)缺乏明確而嚴(yán)肅的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，使法規(guī)形同虛設(shè)；“執(zhí)法不嚴(yán)”使得當(dāng)今社會(huì)人情法、徇私枉法的現(xiàn)象屢見不鮮。而且，從現(xiàn)行法律體系中存在不具有操作性的條款，會(huì)計(jì)監(jiān)督功能相對(duì)弱化。3.8缺乏會(huì)計(jì)信息公開制度國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不完全性、不公開性,影響了報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的判斷,降低了銀行信貸決策和政府決策的效率;也正是由于這種不完全性,也使得報(bào)表使用者無法合理地區(qū)分國(guó)有企業(yè)的好與壞,影響了國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督效率。我國(guó)審計(jì)工作要求對(duì)會(huì)計(jì)憑證逐筆審查其真實(shí)性,對(duì)資產(chǎn)逐項(xiàng)清點(diǎn),要求做到賬實(shí)、賬款、賬據(jù)、賬賬、賬表五相符。然而,由于會(huì)計(jì)原始憑證數(shù)量龐大,來源復(fù)雜,逐筆審查實(shí)際很難做到,只能采取抽查和重點(diǎn)調(diào)查的方式。4完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施4.1提高會(huì)計(jì)監(jiān)督地位我國(guó)目前會(huì)計(jì)法制還存在著很大的疏漏，從而導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，因此我國(guó)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)、完善《會(huì)計(jì)法》并結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況制定與《會(huì)計(jì)法》相配套的法規(guī)、制度或者實(shí)施辦法。在實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合法律制度，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障。會(huì)計(jì)法律制度應(yīng)對(duì)違法行為制定具體、恰當(dāng)、得力的規(guī)定以及處罰條例，使單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員有法可依，使違法者得到應(yīng)有的懲罰。計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開一系列的法律法規(guī)。針對(duì)會(huì)計(jì)制度中存在的遺漏或模糊的地方，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)抓緊修訂；對(duì)于未出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)部門應(yīng)抓緊時(shí)間盡快出臺(tái)，力求財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)會(huì)制度條塊分明、界限清晰、內(nèi)容具體、規(guī)定明確和可操作性強(qiáng)，使各級(jí)財(cái)會(huì)人員有法可依、有章可循。與此同時(shí)，要在全社會(huì)廣泛、深入地開展學(xué)習(xí)，貫徹、執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的活動(dòng)，增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會(huì)人員的守法意識(shí)，樹立正確的理財(cái)觀念，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。4.2規(guī)范《會(huì)計(jì)法》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系目前，我國(guó)頒布并實(shí)施了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則也進(jìn)行了完善，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處在并行狀態(tài)。在這種情況下要處理好《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系?！稌?huì)計(jì)法》不宜具體，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)操作性，不應(yīng)將屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至屬于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容歸入其中。至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度二者之間的關(guān)系，一直是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作出的規(guī)定，但由于二者涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同、側(cè)重點(diǎn)不同、適用范圍不同等，尤其是根據(jù)我國(guó)具體的會(huì)計(jì)工作實(shí)際，它們將在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)并存，二者不可互代。4.3加大國(guó)家監(jiān)督力度，明確職責(zé)我國(guó)的國(guó)家監(jiān)督主要是財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門對(duì)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)。對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制，加大會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法力度，嚴(yán)格按照法律規(guī)定，加強(qiáng)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，發(fā)揮會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制的威懾力，整頓會(huì)計(jì)秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督是以政府法定機(jī)構(gòu)為監(jiān)督主體所實(shí)施的宏觀監(jiān)督，包括財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督等幾種類型。財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政部及地方政府各級(jí)財(cái)政(廳、局)依法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)所實(shí)施的監(jiān)督，是最主要的國(guó)家監(jiān)督形式；審計(jì)監(jiān)督是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)企業(yè)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的監(jiān)督；稅務(wù)監(jiān)督是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征收管理法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。4.4加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建設(shè)并充分發(fā)揮作用最近幾年，財(cái)政部門在理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制、培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等方面做了大量工作，但對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關(guān)鍵還要靠規(guī)則和約束力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會(huì)發(fā)揮負(fù)作用。因此，要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用，必須從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰，以純潔注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。4.5提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本途徑。首先，要通過多種形式強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念，使會(huì)計(jì)人員在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行其職責(zé)；其次，會(huì)計(jì)人員要具備良好的職業(yè)道德、講誠(chéng)信、說實(shí)話，這是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障；最后，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力，及時(shí)更新知識(shí)，適應(yīng)形勢(shì)，了解最新法規(guī)，充分把握風(fēng)險(xiǎn)，才能做出理性判斷，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并且做好會(huì)計(jì)監(jiān)督。健全會(huì)計(jì)人員管理體制，加快法制建設(shè)。會(huì)計(jì)人員不能歸屬于多元利益主體，即投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人以及勞動(dòng)者任何一方，也不能處于多元利益的邊緣，只能以第三者的獨(dú)立身份出現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員只受會(huì)計(jì)法律法規(guī)的約束，真正擺脫會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系。從而使會(huì)計(jì)人員可以不受任何外界的干擾，依法辦事，依法履行會(huì)計(jì)職能，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。4.6對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的構(gòu)造監(jiān)事會(huì)模式對(duì)于企業(yè)監(jiān)事會(huì)這種監(jiān)督模式,具體的做法可以在國(guó)有控股公司總裁下設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織對(duì)整個(gè)控股公司范圍內(nèi)的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督。對(duì)于大型、特大型國(guó)有企業(yè),監(jiān)督要以經(jīng)常性監(jiān)督和定期性監(jiān)督相結(jié)合,國(guó)有控股公司總裁下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以外派代表進(jìn)駐企業(yè)監(jiān)事會(huì),代表國(guó)家出資者行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。此外,代表國(guó)家出資者的定期監(jiān)督則采取由國(guó)有控股公司總裁下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期組織審計(jì)或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。4.7企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督會(huì)計(jì)問題解決4.7.1調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)強(qiáng)化"兩權(quán)分離"企業(yè)制作為現(xiàn)代企業(yè)制度中一種普遍又有效的組織形式，它最大的特征是"兩權(quán)分離"。歷史與現(xiàn)實(shí)均表明，任何經(jīng)營(yíng)管理體制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行都有利有弊，企業(yè)制也是如此。在當(dāng)前生產(chǎn)力水平及其所決定的思想意識(shí)水平和行為上，企業(yè)制企業(yè)就存在著這樣一些矛盾或問題，一是所謂的代理問題;二是合約的不完善問題;三是人的機(jī)會(huì)主義行為問題;四是信息不對(duì)稱問題，等等。如何解決上述矛盾與問題?企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)也就應(yīng)運(yùn)而生。所謂企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，按照一般說法，是指企業(yè)內(nèi)外部的一種契約或制度安排，即指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范所有者(股東)、支配者或經(jīng)營(yíng)者(董事會(huì))、管理者(經(jīng)理)、使用者(1人)相互權(quán)力和利益制度的安排。4