高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解課件

研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集---實(shí)務(wù)操作

2016年高新技術(shù)企業(yè)政策培訓(xùn)會(huì)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集2016年高新技術(shù)企業(yè)政策1主要內(nèi)容第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǖ谒牟糠指咝录夹g(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算第五部分高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解主要內(nèi)容第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范2第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容一、研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性：●科技項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用如何建賬、采取何種核算方式、企業(yè)哪些人的工資可以納入研發(fā)費(fèi)用、材料消耗憑證如何分割、房屋和設(shè)備折舊如何在研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)?、無形資產(chǎn)攤銷及其引發(fā)的納稅調(diào)整等，這是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)常遇到的問題。●企業(yè)有研究開發(fā)項(xiàng)目，必然發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，有研發(fā)費(fèi)用必須要通過帳務(wù)處理來反映。做好每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的輔助帳（備查帳），準(zhǔn)確完整地核算研發(fā)支出，歸集研發(fā)費(fèi)用才能正確反映企業(yè)的研究開發(fā)情況，才能合法享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容一、研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性：高新3第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容二、研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容具體為：

1、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入：

*人員人工

*直接投入

*折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷

*設(shè)計(jì)費(fèi)用

*裝備調(diào)試費(fèi)用

*無形資產(chǎn)攤銷

*其他費(fèi)用

2、委托外部研發(fā)機(jī)構(gòu)的研發(fā)投入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容二、研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容：高新技4第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┤藛T人工1、范圍：從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ喝绻髽I(yè)研發(fā)人員比較充足，可以對(duì)應(yīng)不同的研發(fā)項(xiàng)目分配不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據(jù)研發(fā)人員所研發(fā)的項(xiàng)目直接將工資計(jì)入該項(xiàng)目。但是實(shí)際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是十分充裕，往往一個(gè)研發(fā)人員同時(shí)要進(jìn)行幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)工作，若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅ㄈ缈记谟涗洠瑹o工作量統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例或者預(yù)算比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在分?jǐn)偟倪^程中，一方面要與實(shí)際結(jié)合，分?jǐn)偟慕Y(jié)果必須體現(xiàn)出實(shí)際情況，另一方面，也要盡量減輕財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)簡(jiǎn)化的原則，這樣才具有可操作性。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┤藛T人工高新技術(shù)企5第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意的問題：（1）科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)：主要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時(shí)工作人員，可以通過企業(yè)是否簽勞動(dòng)合同來鑒別，對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。（2）科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實(shí)員工，有的企業(yè)科技人員、研發(fā)人員不足，在高新申報(bào)材料中少報(bào)企業(yè)的總?cè)藬?shù)以達(dá)到比例要求，通過檢查社保、個(gè)所稅申報(bào)系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。（3）高新申報(bào)材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)該與財(cái)務(wù)核算相一致（科技人員和研發(fā)人員工資發(fā)放表）（4）企業(yè)研發(fā)科技人員工資花名冊(cè)必須單獨(dú)做冊(cè)，其中研發(fā)科技人員名單必須能在科研項(xiàng)目申請(qǐng)書的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)承擔(dān)多個(gè)科研項(xiàng)目，多個(gè)科研項(xiàng)目的工作時(shí)間加起來不能超過12個(gè)月高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意的問題：高新技術(shù)6第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎǘ┲苯油度?、范圍：企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑?jì)入，對(duì)動(dòng)力費(fèi)用，共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量或者預(yù)算比例等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎǘ┲苯油度敫咝录夹g(shù)企7第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、直接投入核算應(yīng)注意的問題：（重點(diǎn)研發(fā)材料核算）（1）研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時(shí)須注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目名稱。財(cái)務(wù)核算時(shí)須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。研發(fā)材料與研發(fā)項(xiàng)目要有很高的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)的原材料收發(fā)存報(bào)表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計(jì)入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致，單價(jià)須與材料賬一致，領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)(2)研發(fā)用材料費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)相對(duì)合理，在核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此比例的合理性，不同企業(yè)實(shí)際情況不同，盡量避免研發(fā)費(fèi)用總體核算不足時(shí)都用原材料來補(bǔ)充，總的原則是盡量降低材料費(fèi)用比重，一般情況下不超過50%。疑點(diǎn)為是否把生產(chǎn)材料計(jì)入研發(fā)。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、直接投入核算應(yīng)注意的8第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要合理：研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi)，也不能只將某幾月的水電費(fèi)全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而其他月份不核算。

研發(fā)費(fèi)用核算中水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設(shè)備的耗電定額分配、也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的9第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄈ┱叟f費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1、范圍：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。如果企業(yè)為了減少設(shè)備的閑置，未購置研發(fā)專用設(shè)備，而是使用生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時(shí)占總工時(shí)的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄈ┱叟f費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤10第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意問題：

（1）除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備（如加工、檢測(cè)等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。

（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對(duì)研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)。如果生產(chǎn)和研發(fā)共用設(shè)備，按使用工時(shí)做好折舊分?jǐn)偙怼?/p>

（3）改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)設(shè)施必須真實(shí)為研發(fā)設(shè)施，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用。

（4）研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)，相關(guān)的內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，有項(xiàng)目審批、預(yù)算、決算、付款憑證等。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意問題：高新技術(shù)企11第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄋ模┰O(shè)計(jì)費(fèi)用1、范圍：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。3、注意的問題：

設(shè)計(jì)費(fèi)用一般為委托外部單位對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行的設(shè)計(jì)，需開具相應(yīng)的發(fā)票方可入賬，可直接根據(jù)設(shè)計(jì)費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目直接計(jì)入，不需要分?jǐn)?。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄋ模┰O(shè)計(jì)費(fèi)用高新技術(shù)企12第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄎ澹┭b備調(diào)試費(fèi)1、范圍：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。如果試制的新產(chǎn)品（新工藝）對(duì)應(yīng)多項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，就需要進(jìn)行分?jǐn)?。采用的分?jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項(xiàng)目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配3、注意問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費(fèi)，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入；企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費(fèi)用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發(fā)費(fèi)用的比重。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄎ澹┭b備調(diào)試費(fèi)高新技術(shù)13第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎo形資產(chǎn)攤銷1、范圍：因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡(jiǎn)蝹€(gè)項(xiàng)目直接計(jì)入，屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量或者預(yù)算金額比例等可行方法計(jì)算后分?jǐn)偂?、注意問題：

（1）只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動(dòng)，在研發(fā)活動(dòng)期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)才可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎo形資產(chǎn)攤銷高新技14第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）專有技術(shù)購入后，在會(huì)計(jì)科目上必須以無形資產(chǎn)入賬。如果企業(yè)作為費(fèi)用一次列支，則該費(fèi)用不能在任何項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)?。?）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

（4）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。

（5）研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計(jì)軟件所形成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用。不得將生產(chǎn)、倉庫、財(cái)務(wù)等部門的管理、核算軟件支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費(fèi)用全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）專有技術(shù)購入后，在15第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄆ撸┢渌M(fèi)用1、范圍：為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡(jiǎn)蝹€(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接記入，屬于多個(gè)項(xiàng)目的，按預(yù)算占比進(jìn)行分?jǐn)?；若費(fèi)用較小，則可直接記入某項(xiàng)目。3、注意問題：

（1）其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。也可理解為對(duì)于每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目而言，發(fā)生的其他費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄆ撸┢渌M(fèi)用高新技術(shù)企16第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、外聘專家費(fèi)等均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但專利的維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（3）其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、研17第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎò耍┪型獠垦芯块_發(fā)費(fèi)用1、

范圍

指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。（例如委托合同中約定的委托研發(fā)費(fèi)用額是100萬元，而企業(yè)卻支付了120萬元，并且沒有任何補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行說明，則很難判定該交易是獨(dú)立交易）

認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎò耍┪型獠垦芯块_發(fā)費(fèi)18第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ何型獠垦芯块_發(fā)費(fèi)用如果在合同中明確費(fèi)用是用于某一項(xiàng)目的研發(fā)，直接計(jì)入該項(xiàng)目即可，不需要分?jǐn)?。如果同時(shí)涉及幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，而且金額也未分別列明，這時(shí)需要進(jìn)行分?jǐn)偅捎玫姆謹(jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項(xiàng)目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配。3、注意問題：

（1）“產(chǎn)學(xué)研”合作是高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中的重要指標(biāo)，在高新申報(bào)評(píng)審中占較大的分值。

（2）企業(yè)的“產(chǎn)學(xué)研”合作項(xiàng)目應(yīng)符合高新技術(shù)領(lǐng)域，必須與企業(yè)的高新產(chǎn)品密切相關(guān)。

（3）委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結(jié)算必須出具正規(guī)的合法票據(jù)，必須要有付款憑證。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ何?9第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算1、研發(fā)費(fèi)用核算方式：研發(fā)費(fèi)用核算方式即費(fèi)用化和資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定：我國實(shí)行一定條件下研發(fā)費(fèi)用資本化核算方式。即科技項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研發(fā)費(fèi)用資本化必須同時(shí)滿足五個(gè)條件：（1）項(xiàng)目技術(shù)可行（技術(shù)條件已具備或已經(jīng)專家鑒定）（2）開發(fā)目的（使用或出售意圖）明確（3）有明確市場(chǎng)需求（其產(chǎn)品存在市場(chǎng)需求或自身存在市場(chǎng)）（4）有內(nèi)外部資源（技術(shù)人員、資金、能源等）支持（5）支出成本可計(jì)量高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算1、研發(fā)費(fèi)用核算方式：高20第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算

1、科目設(shè)置：企業(yè)在成本類會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目，用于核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；在費(fèi)用類科目下設(shè)置“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”核算不滿足資本化條件的，從“研發(fā)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額。研發(fā)支出”以研究開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行核算，年終進(jìn)行研究開發(fā)支出歸集；“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算；在二級(jí)科目下設(shè)三級(jí)科目，按照支出的業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置的三級(jí)科目為：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算

1、科目設(shè)置：高新技術(shù)21科目名稱

明細(xì)科目核算范圍

一、研發(fā)支出（成本類）

一級(jí)科目

㈠

費(fèi)用化支出

二級(jí)科目

1、人員人工

三級(jí)科目

含研發(fā)人員工資薪金（包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出）、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開發(fā)活動(dòng)提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動(dòng)和非研究開發(fā)活動(dòng)的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。

2、直接投入

三級(jí)科目

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動(dòng)物等）購置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。

3、

折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

三級(jí)科目

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷。

4、設(shè)計(jì)費(fèi)用

三級(jí)科目

針對(duì)新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

5、裝備調(diào)試費(fèi)

三級(jí)科目

包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動(dòng)（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

6、無形資產(chǎn)攤銷

三級(jí)科目

因研發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

7、其他費(fèi)用

三級(jí)科目

此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10％，含研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會(huì)議會(huì)費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；國內(nèi)外專利申請(qǐng)、維持費(fèi)用；為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；為研究開發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的差旅費(fèi)；未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。

8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

三級(jí)科目

委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解科目名稱明細(xì)科目核算范圍一、研發(fā)支出（成本類）一級(jí)科目22科目名稱

明細(xì)科目核算范圍

一、研發(fā)支出（成本類）

一級(jí)科目

㈡資本化支出

二級(jí)科目

1、人員人工

三級(jí)科目

研發(fā)人員全年工資薪金、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開發(fā)活動(dòng)提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動(dòng)和非研究開發(fā)活動(dòng)的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。

2、直接投入

三級(jí)科目

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動(dòng)物等）購置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。

3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

三級(jí)科目

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷。

4、設(shè)計(jì)費(fèi)用

三級(jí)科目

針對(duì)新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

5、裝備調(diào)試費(fèi)

三級(jí)科目

主要包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動(dòng)（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

6、無形資產(chǎn)攤銷

三級(jí)科目

因研發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

7、其他費(fèi)用

三級(jí)科目

此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10％，含研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會(huì)議會(huì)費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；國內(nèi)外專利申請(qǐng)、維持費(fèi)用；為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；為研究開發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的差旅費(fèi)；未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。

8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

三級(jí)科目

委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解科目名稱明細(xì)科目核算范圍一、研發(fā)支出（成本類）一級(jí)科目23第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算

2、研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算（1）賬戶的設(shè)置按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)；（2）具體會(huì)計(jì)核算處理①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出貸：原材料／應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等相關(guān)科目

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算

2、研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算24第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算②會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶；對(duì)于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)賬戶”。

A結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

B當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出③對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷貸：累計(jì)攤銷—無形資產(chǎn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算②會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出25【案例】2015年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，本年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷?！裣嚓P(guān)處理如下：（1）第一種情況的處理（研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益）

當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出....

1000萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元會(huì)計(jì)期末借：管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)1000萬元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000萬元高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解【案例】2015年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品26第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算（2）第二種情況的處理（均符合資本化條件，2016年1月達(dá)到預(yù)定用途）

2015年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出——資本化支出1000萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元

2015年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—資本化支出”，2016年1月該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)1000萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出1000萬元從2016年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷100萬元貸：累計(jì)攤銷—無形資產(chǎn)（1000萬／10年）100萬元高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算（2）第二種情況的處理（27（3）第三種情況的處理（研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷）：

2015年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400萬元研發(fā)支出——資本化支出600萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元

2015年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。借：管理費(fèi)用400萬元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400萬元

2016年該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)600萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出600萬元

2016年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用60萬元貸：累計(jì)攤銷（600萬元／10年）60萬元高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解（3）第三種情況的處理（研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為60028第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算3、研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理

企業(yè)在賬務(wù)處理中必須以合法原始憑證為依據(jù)，研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)應(yīng)注意以下問題：

1、研發(fā)費(fèi)用核算相關(guān)費(fèi)用必須為研發(fā)項(xiàng)目真實(shí)發(fā)生，票據(jù)必須合法，不得以收據(jù)、白條作為賬務(wù)處理的依據(jù)。2、相關(guān)的簽字手續(xù)必須齊全，相關(guān)票據(jù)必須為研發(fā)人員簽字，如具體為某項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用，必須在票據(jù)上注明項(xiàng)目名稱。

3、研發(fā)設(shè)備入賬必須具有合法發(fā)票；領(lǐng)料單上的手續(xù)必須完備；差旅費(fèi)的報(bào)銷單上必須注明具體項(xiàng)目、具體事項(xiàng)、研發(fā)人員等。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算3、研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管29研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解30第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

（一）高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入：

高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；（2）技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的凈收入；（3）技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會(huì)和用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測(cè)試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入；（4）接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

（一）高新技術(shù)企業(yè)的高31第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的核算應(yīng)注意如下問題：

1、高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須是符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不得將一般產(chǎn)品收入計(jì)入高新產(chǎn)品收入。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。

3、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財(cái)務(wù)核算時(shí)，必須考慮高新產(chǎn)品收入歸類的要求，高新產(chǎn)品名稱與財(cái)務(wù)核算的產(chǎn)品名稱應(yīng)盡可能一致，如果不一致，確認(rèn)高新產(chǎn)品的依據(jù)要充分，歸類要合理

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收32第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集4、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財(cái)務(wù)核算時(shí)，核算的高新產(chǎn)品（服務(wù)）的名稱與相關(guān)的發(fā)票的名稱應(yīng)盡可能一致，如發(fā)票為匯總發(fā)票，則高新產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)能通過銷售清單或出庫單加以確認(rèn)。5、企業(yè)取得的專利必須和企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品有較緊密聯(lián)系，要么是確實(shí)在生產(chǎn)研發(fā)過程中取得該項(xiàng)專利，要么在生產(chǎn)或研發(fā)過程中應(yīng)用了該項(xiàng)專利。每一類高新產(chǎn)品收入都要有相應(yīng)的專利知識(shí)產(chǎn)權(quán)作支撐。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集4、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收33第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集6、很多高新技術(shù)企業(yè)的收入中有很大一部分屬于技術(shù)服務(wù)收入，相關(guān)企業(yè)往往未在技術(shù)合同有效期內(nèi)到技術(shù)合同認(rèn)定登記管理機(jī)構(gòu)完成登記備案，根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》的要求，未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集6、很多高新技術(shù)企業(yè)的收34第五部分高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理

優(yōu)惠事項(xiàng)政策概述備案資料享受時(shí)限留存企業(yè)備查資料國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。1.所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表--高新.doc預(yù)繳享受1.高新技術(shù)企業(yè)資格證書；2.高新技術(shù)企業(yè)證書.jpg年度備案2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；

3.年度研發(fā)費(fèi)專賬管理資料；

4.年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對(duì)應(yīng)收入資料；

5.年度高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用及占銷售收入比例，以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬；

6.研發(fā)人員花名冊(cè)；

7.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

根據(jù)2015年76號(hào)國稅總局《關(guān)于所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第五部分高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理

優(yōu)惠事項(xiàng)政策概述備案35第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收背景：

隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)增速的放緩，各?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收任務(wù)完成情況不佳。有部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)稽查以及高新后續(xù)管理等措施取消了部分高新技術(shù)企業(yè)資格，相關(guān)企業(yè)已經(jīng)補(bǔ)繳了稅款及滯納金。

宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)短期內(nèi)難有改觀，客觀上造成了高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠后續(xù)管理及維持普遍存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。

高新技術(shù)企業(yè)要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從稅務(wù)檢查的角度做到自查自省。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅收背景：高新技術(shù)企36第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、注意幾個(gè)指標(biāo)：（1）毛利率指標(biāo)，毛利率充分體現(xiàn)了高新技術(shù)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，一般來說，高新產(chǎn)品附加值較高，毛利率低于20％有問題；如果毛利率低于10％，可以肯定其不是高新技術(shù)企業(yè)。（2）管理費(fèi)用占總費(fèi)用的比例，主要考慮研究開發(fā)費(fèi)用在管理費(fèi)用中歸集，這個(gè)比例一般超過50％，同時(shí)要結(jié)合企業(yè)的規(guī)模綜合考慮。（企業(yè)規(guī)模較大，相應(yīng)銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用開支較大，該指標(biāo)不適用）。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、注意幾個(gè)指標(biāo)：高新37第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（3）關(guān)注個(gè)稅指標(biāo)，高新技術(shù)企業(yè)主要由科技人員構(gòu)成，其勞動(dòng)力價(jià)值高，繳納的個(gè)人所得稅也較多。注意人均個(gè)人所得稅納稅情況，也是稅務(wù)關(guān)注重點(diǎn)。2、企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例為整數(shù)比，如：5%、4%、3%。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算各研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生金額非常接近（例如5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目發(fā)生額都是100萬左右），人為痕跡明顯。3、關(guān)注是否公司自身研發(fā)費(fèi)用不足，將子公司或集團(tuán)內(nèi)具有獨(dú)立法人資格的開發(fā)公司的相關(guān)研發(fā)支出并入本公司。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（3）關(guān)注個(gè)稅指標(biāo)，38第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4、關(guān)注研發(fā)費(fèi)用是否在賬內(nèi)核算，有無賬外賬的情況。5、關(guān)注在研發(fā)費(fèi)用不足的情況下，是否將生產(chǎn)或基建支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。6、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告確定的項(xiàng)目研發(fā)起止時(shí)間與研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算時(shí)間必須一致，研發(fā)費(fèi)用核算一定是先立項(xiàng)后核算。7、有的企業(yè)的項(xiàng)目立項(xiàng)名稱和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性不大（將給科技成果轉(zhuǎn)化及高新產(chǎn)品收入的確認(rèn)帶來難度）。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4、關(guān)注研發(fā)費(fèi)用是否39第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)8、關(guān)注企業(yè)的研發(fā)人員和科技人員是否真正從事研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)，是否工作183天以上，需要有考勤記錄作為支撐。外聘的研發(fā)人員需提供勞務(wù)協(xié)議和勞務(wù)發(fā)票。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)8、關(guān)注企業(yè)的研發(fā)人40謝謝高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解謝謝高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解41研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集---實(shí)務(wù)操作

2016年高新技術(shù)企業(yè)政策培訓(xùn)會(huì)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集2016年高新技術(shù)企業(yè)政策42主要內(nèi)容第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǖ谒牟糠指咝录夹g(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算第五部分高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解主要內(nèi)容第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范43第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容一、研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性：●科技項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用如何建賬、采取何種核算方式、企業(yè)哪些人的工資可以納入研發(fā)費(fèi)用、材料消耗憑證如何分割、房屋和設(shè)備折舊如何在研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)?、無形資產(chǎn)攤銷及其引發(fā)的納稅調(diào)整等，這是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)常遇到的問題。●企業(yè)有研究開發(fā)項(xiàng)目，必然發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，有研發(fā)費(fèi)用必須要通過帳務(wù)處理來反映。做好每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的輔助帳（備查帳），準(zhǔn)確完整地核算研發(fā)支出，歸集研發(fā)費(fèi)用才能正確反映企業(yè)的研究開發(fā)情況，才能合法享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容一、研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性：高新44第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容二、研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容具體為：

1、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入：

*人員人工

*直接投入

*折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷

*設(shè)計(jì)費(fèi)用

*裝備調(diào)試費(fèi)用

*無形資產(chǎn)攤銷

*其他費(fèi)用

2、委托外部研發(fā)機(jī)構(gòu)的研發(fā)投入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第一部分研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容二、研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容：高新技45第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┤藛T人工1、范圍：從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ喝绻髽I(yè)研發(fā)人員比較充足，可以對(duì)應(yīng)不同的研發(fā)項(xiàng)目分配不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據(jù)研發(fā)人員所研發(fā)的項(xiàng)目直接將工資計(jì)入該項(xiàng)目。但是實(shí)際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是十分充裕，往往一個(gè)研發(fā)人員同時(shí)要進(jìn)行幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)工作，若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅ㄈ缈记谟涗洠瑹o工作量統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例或者預(yù)算比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在分?jǐn)偟倪^程中，一方面要與實(shí)際結(jié)合，分?jǐn)偟慕Y(jié)果必須體現(xiàn)出實(shí)際情況，另一方面，也要盡量減輕財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)簡(jiǎn)化的原則，這樣才具有可操作性。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┤藛T人工高新技術(shù)企46第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意的問題：（1）科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)：主要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時(shí)工作人員，可以通過企業(yè)是否簽勞動(dòng)合同來鑒別，對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。（2）科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實(shí)員工，有的企業(yè)科技人員、研發(fā)人員不足，在高新申報(bào)材料中少報(bào)企業(yè)的總?cè)藬?shù)以達(dá)到比例要求，通過檢查社保、個(gè)所稅申報(bào)系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。（3）高新申報(bào)材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)該與財(cái)務(wù)核算相一致（科技人員和研發(fā)人員工資發(fā)放表）（4）企業(yè)研發(fā)科技人員工資花名冊(cè)必須單獨(dú)做冊(cè)，其中研發(fā)科技人員名單必須能在科研項(xiàng)目申請(qǐng)書的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)承擔(dān)多個(gè)科研項(xiàng)目，多個(gè)科研項(xiàng)目的工作時(shí)間加起來不能超過12個(gè)月高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意的問題：高新技術(shù)47第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎǘ┲苯油度?、范圍：企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑?jì)入，對(duì)動(dòng)力費(fèi)用，共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量或者預(yù)算比例等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎǘ┲苯油度敫咝录夹g(shù)企48第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、直接投入核算應(yīng)注意的問題：（重點(diǎn)研發(fā)材料核算）（1）研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時(shí)須注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目名稱。財(cái)務(wù)核算時(shí)須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。研發(fā)材料與研發(fā)項(xiàng)目要有很高的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)的原材料收發(fā)存報(bào)表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計(jì)入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致，單價(jià)須與材料賬一致，領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)(2)研發(fā)用材料費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)相對(duì)合理，在核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此比例的合理性，不同企業(yè)實(shí)際情況不同，盡量避免研發(fā)費(fèi)用總體核算不足時(shí)都用原材料來補(bǔ)充，總的原則是盡量降低材料費(fèi)用比重，一般情況下不超過50%。疑點(diǎn)為是否把生產(chǎn)材料計(jì)入研發(fā)。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、直接投入核算應(yīng)注意的49第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要合理：研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi)，也不能只將某幾月的水電費(fèi)全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而其他月份不核算。

研發(fā)費(fèi)用核算中水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設(shè)備的耗電定額分配、也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的50第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄈ┱叟f費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1、范圍：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。如果企業(yè)為了減少設(shè)備的閑置，未購置研發(fā)專用設(shè)備，而是使用生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時(shí)占總工時(shí)的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄈ┱叟f費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤51第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意問題：

（1）除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備（如加工、檢測(cè)等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。

（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對(duì)研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)。如果生產(chǎn)和研發(fā)共用設(shè)備，按使用工時(shí)做好折舊分?jǐn)偙怼?/p>

（3）改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)設(shè)施必須真實(shí)為研發(fā)設(shè)施，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用。

（4）研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)，相關(guān)的內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，有項(xiàng)目審批、預(yù)算、決算、付款憑證等。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意問題：高新技術(shù)企52第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄋ模┰O(shè)計(jì)費(fèi)用1、范圍：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。3、注意的問題：

設(shè)計(jì)費(fèi)用一般為委托外部單位對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行的設(shè)計(jì)，需開具相應(yīng)的發(fā)票方可入賬，可直接根據(jù)設(shè)計(jì)費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目直接計(jì)入，不需要分?jǐn)?。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄋ模┰O(shè)計(jì)費(fèi)用高新技術(shù)企53第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄎ澹┭b備調(diào)試費(fèi)1、范圍：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。如果試制的新產(chǎn)品（新工藝）對(duì)應(yīng)多項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，就需要進(jìn)行分?jǐn)?。采用的分?jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項(xiàng)目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配3、注意問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費(fèi)，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入；企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費(fèi)用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發(fā)費(fèi)用的比重。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄎ澹┭b備調(diào)試費(fèi)高新技術(shù)54第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎo形資產(chǎn)攤銷1、范圍：因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡(jiǎn)蝹€(gè)項(xiàng)目直接計(jì)入，屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量或者預(yù)算金額比例等可行方法計(jì)算后分?jǐn)偂?、注意問題：

（1）只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動(dòng)，在研發(fā)活動(dòng)期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)才可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎo形資產(chǎn)攤銷高新技55第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）專有技術(shù)購入后，在會(huì)計(jì)科目上必須以無形資產(chǎn)入賬。如果企業(yè)作為費(fèi)用一次列支，則該費(fèi)用不能在任何項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

（4）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。

（5）研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計(jì)軟件所形成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用。不得將生產(chǎn)、倉庫、財(cái)務(wù)等部門的管理、核算軟件支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費(fèi)用全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）專有技術(shù)購入后，在56第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄆ撸┢渌M(fèi)用1、范圍：為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡(jiǎn)蝹€(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接記入，屬于多個(gè)項(xiàng)目的，按預(yù)算占比進(jìn)行分?jǐn)?；若費(fèi)用較小，則可直接記入某項(xiàng)目。3、注意問題：

（1）其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。也可理解為對(duì)于每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目而言，發(fā)生的其他費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄆ撸┢渌M(fèi)用高新技術(shù)企57第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、外聘專家費(fèi)等均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但專利的維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（3）其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、研58第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎò耍┪型獠垦芯块_發(fā)費(fèi)用1、

范圍

指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。（例如委托合同中約定的委托研發(fā)費(fèi)用額是100萬元，而企業(yè)卻支付了120萬元，并且沒有任何補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行說明，則很難判定該交易是獨(dú)立交易）

認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎò耍┪型獠垦芯块_發(fā)費(fèi)59第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ何型獠垦芯块_發(fā)費(fèi)用如果在合同中明確費(fèi)用是用于某一項(xiàng)目的研發(fā)，直接計(jì)入該項(xiàng)目即可，不需要分?jǐn)?。如果同時(shí)涉及幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，而且金額也未分別列明，這時(shí)需要進(jìn)行分?jǐn)?，采用的分?jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項(xiàng)目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配。3、注意問題：

（1）“產(chǎn)學(xué)研”合作是高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中的重要指標(biāo)，在高新申報(bào)評(píng)審中占較大的分值。

（2）企業(yè)的“產(chǎn)學(xué)研”合作項(xiàng)目應(yīng)符合高新技術(shù)領(lǐng)域，必須與企業(yè)的高新產(chǎn)品密切相關(guān)。

（3）委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結(jié)算必須出具正規(guī)的合法票據(jù)，必須要有付款憑證。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第二部分研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ何?0第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算1、研發(fā)費(fèi)用核算方式：研發(fā)費(fèi)用核算方式即費(fèi)用化和資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定：我國實(shí)行一定條件下研發(fā)費(fèi)用資本化核算方式。即科技項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研發(fā)費(fèi)用資本化必須同時(shí)滿足五個(gè)條件：（1）項(xiàng)目技術(shù)可行（技術(shù)條件已具備或已經(jīng)專家鑒定）（2）開發(fā)目的（使用或出售意圖）明確（3）有明確市場(chǎng)需求（其產(chǎn)品存在市場(chǎng)需求或自身存在市場(chǎng)）（4）有內(nèi)外部資源（技術(shù)人員、資金、能源等）支持（5）支出成本可計(jì)量高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算1、研發(fā)費(fèi)用核算方式：高61第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算

1、科目設(shè)置：企業(yè)在成本類會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目，用于核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；在費(fèi)用類科目下設(shè)置“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”核算不滿足資本化條件的，從“研發(fā)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額。研發(fā)支出”以研究開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行核算，年終進(jìn)行研究開發(fā)支出歸集；“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算；在二級(jí)科目下設(shè)三級(jí)科目，按照支出的業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置的三級(jí)科目為：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算

1、科目設(shè)置：高新技術(shù)62科目名稱

明細(xì)科目核算范圍

一、研發(fā)支出（成本類）

一級(jí)科目

㈠

費(fèi)用化支出

二級(jí)科目

1、人員人工

三級(jí)科目

含研發(fā)人員工資薪金（包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出）、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開發(fā)活動(dòng)提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動(dòng)和非研究開發(fā)活動(dòng)的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。

2、直接投入

三級(jí)科目

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動(dòng)物等）購置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。

3、

折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

三級(jí)科目

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷。

4、設(shè)計(jì)費(fèi)用

三級(jí)科目

針對(duì)新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

5、裝備調(diào)試費(fèi)

三級(jí)科目

包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動(dòng)（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

6、無形資產(chǎn)攤銷

三級(jí)科目

因研發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

7、其他費(fèi)用

三級(jí)科目

此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10％，含研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會(huì)議會(huì)費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；國內(nèi)外專利申請(qǐng)、維持費(fèi)用；為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；為研究開發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的差旅費(fèi)；未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。

8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

三級(jí)科目

委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解科目名稱明細(xì)科目核算范圍一、研發(fā)支出（成本類）一級(jí)科目63科目名稱

明細(xì)科目核算范圍

一、研發(fā)支出（成本類）

一級(jí)科目

㈡資本化支出

二級(jí)科目

1、人員人工

三級(jí)科目

研發(fā)人員全年工資薪金、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開發(fā)活動(dòng)提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動(dòng)和非研究開發(fā)活動(dòng)的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。

2、直接投入

三級(jí)科目

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動(dòng)物等）購置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。

3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

三級(jí)科目

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷。

4、設(shè)計(jì)費(fèi)用

三級(jí)科目

針對(duì)新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

5、裝備調(diào)試費(fèi)

三級(jí)科目

主要包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動(dòng)（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

6、無形資產(chǎn)攤銷

三級(jí)科目

因研發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

7、其他費(fèi)用

三級(jí)科目

此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10％，含研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會(huì)議會(huì)費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；國內(nèi)外專利申請(qǐng)、維持費(fèi)用；為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；為研究開發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的差旅費(fèi)；未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。

8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

三級(jí)科目

委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解科目名稱明細(xì)科目核算范圍一、研發(fā)支出（成本類）一級(jí)科目64第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算

2、研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算（1）賬戶的設(shè)置按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)；（2）具體會(huì)計(jì)核算處理①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出貸：原材料／應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等相關(guān)科目

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算

2、研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算65第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算②會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶；對(duì)于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)賬戶”。

A結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

B當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出③對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷貸：累計(jì)攤銷—無形資產(chǎn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算②會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出66【案例】2015年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，本年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。●相關(guān)處理如下：（1）第一種情況的處理（研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益）

當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出....

1000萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元會(huì)計(jì)期末借：管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)1000萬元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000萬元高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解【案例】2015年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品67第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算（2）第二種情況的處理（均符合資本化條件，2016年1月達(dá)到預(yù)定用途）

2015年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出——資本化支出1000萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元

2015年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—資本化支出”，2016年1月該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)1000萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出1000萬元從2016年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷100萬元貸：累計(jì)攤銷—無形資產(chǎn)（1000萬／10年）100萬元高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算（2）第二種情況的處理（68（3）第三種情況的處理（研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷）：

2015年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400萬元研發(fā)支出——資本化支出600萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元

2015年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。借：管理費(fèi)用400萬元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400萬元

2016年該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)600萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出600萬元

2016年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用60萬元貸：累計(jì)攤銷（600萬元／10年）60萬元高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解（3）第三種情況的處理（研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為60069第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算3、研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理

企業(yè)在賬務(wù)處理中必須以合法原始憑證為依據(jù)，研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)應(yīng)注意以下問題：

1、研發(fā)費(fèi)用核算相關(guān)費(fèi)用必須為研發(fā)項(xiàng)目真實(shí)發(fā)生，票據(jù)必須合法，不得以收據(jù)、白條作為賬務(wù)處理的依據(jù)。2、相關(guān)的簽字手續(xù)必須齊全，相關(guān)票據(jù)必須為研發(fā)人員簽字，如具體為某項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用，必須在票據(jù)上注明項(xiàng)目名稱。

3、研發(fā)設(shè)備入賬必須具有合法發(fā)票；領(lǐng)料單上的手續(xù)必須完備；差旅費(fèi)的報(bào)銷單上必須注明具體項(xiàng)目、具體事項(xiàng)、研發(fā)人員等。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解第三部分研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算3、研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管70研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解71第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

（一）高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入：

高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；（2