會計(jì)-第二章金融資產(chǎn)

考情考點(diǎn)分析本章內(nèi)容可和 重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯更正、所題均有出現(xiàn),分?jǐn)?shù)較高，得稅等內(nèi)容結(jié)合出題。近年客觀題和屬于比較重要章節(jié)?？键c(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置的會計(jì)處理（3）；金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理（2）；2014CPA

《會計(jì)》知識框架2014CPA

《會計(jì)》第一節(jié)

金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)2014CPA

《會計(jì)》【注意】金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)，所以金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。2014CPA

《會計(jì)》第二節(jié)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)——短期內(nèi)賺差價(jià)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——風(fēng)險(xiǎn)管理需要2014CPA

《會計(jì)》（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀 表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。屬于衍生工具。公允價(jià)值變動大于零時(shí)。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，該衍生金融工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。2014CPA

《會計(jì)》（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式 文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理 報(bào)告。2014CPA

《會計(jì)》二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

★（一）初始取得時(shí)主要分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

【取得時(shí)公允價(jià)值】投資收益

【發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收股利【支付的款項(xiàng)中包含的已

尚未

的現(xiàn)金股利】應(yīng)收利息【支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息】貸：銀行存款等【補(bǔ)充】交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于

、

或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。2014CPA

《會計(jì)》（二）后續(xù)計(jì)量1.持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利【被投資單位的現(xiàn)金股利×持股比例】應(yīng)收利息【資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息】貸：投資收益2.

資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益或做相反分錄2014CPA

《會計(jì)》（三）最終處置時(shí)售價(jià)與賬面記賬的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。借：銀行存款

【價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)后凈額】貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動（或借方）投資收益

【差額，也可能在借方】同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益貸：投資收益2014CPA

《會計(jì)》2014CPA

《會計(jì)》模擬演練見

P23

【例1】

購入思考：作為交易性金融資產(chǎn)該處置業(yè)務(wù)影響甲公司損益的金額？處置損益=售價(jià)凈額-處置時(shí)賬面價(jià)值=150萬-130萬=20萬該處置業(yè)務(wù)影響甲公司投資收益的金額？投資收益=售價(jià)凈額-初始成本=150萬-100萬=50萬2014CPA

《會計(jì)》補(bǔ)充【例題2】購入債券作為交易性金融資產(chǎn)（1）

，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款102萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元)購入某公司 的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲公司取得后準(zhǔn)備近期出售?！敬鸢浮拷瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本100應(yīng)收利息2投資收益貸：銀行存款21042014CPA

《會計(jì)》（2）借：銀行存款，收到該債券2011年下半年利息2萬元；2（3）貸：應(yīng)收利息

2，該債券的公允價(jià)值為115萬元(不含利息)；借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

15貸：公允價(jià)值變動損益（115萬－100萬）

15借：應(yīng)收利息

2貸：投資收益（100萬×4%÷2）22014CPA

《會計(jì)》（4）借：銀行存款，收到該債券上半年利息；2貸：應(yīng)收利息

2（5）

，該債券的公允價(jià)值為110萬元(

不含利息)借：公允價(jià)值變動損益（110萬－115萬）

5貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

5借：應(yīng)收利息

2貸：投資收益

22014CPA

《會計(jì)》（6）借：銀行存款，收到該債券2010年下半年利息；2貸：應(yīng)收利息

2（7），甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118萬；118借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

100——公允價(jià)值變動

10投資收益

8借：公允價(jià)值變動損益

10貸：投資收益210104CPA

《會計(jì)》第三節(jié)

持有至到期投資一、持有至到期投資概述概念——是指①到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)②有明確意圖和③能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！咀⒁狻刻卣鳍佟伎迹簷?quán)益工具（ ）投資能否劃分為持有至到期投資？浮動利率債券投資能否劃分為持有至到期投資？2014CPA

《會計(jì)》特征②——是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。特征③——是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。違背最初意圖到期前處置或重分類的金額較大，應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2014CPA

《會計(jì)》★但是，下列情況除外：出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。2014CPA

《會計(jì)》二、持有至到期投資的會計(jì)處理

★（一）初始取得時(shí)主要分錄如下：借：持有至到期投資——成本【面值】應(yīng)收利息 【已到付息期尚未領(lǐng)取的利息】持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，或貸方】貸：銀行存款等【說明】取得時(shí)按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。2014CPA

《會計(jì)》【注意】持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面

價(jià)值所使用的利率?！纠}1】甲公司

乙公司一項(xiàng)新 的5年期債券，面值100萬，票面年利率5%，按年支付利息，

價(jià)為88萬元。（已知（P/A，8%，5）=3.9927，（P/F，8%，5）=0.6806）5×（P/A，8%，5）+100×（P/F，8%，5）=88則實(shí)際利率為8%2014CPA

《會計(jì)》（二）后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。2014CPA

《會計(jì)》持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)算兩個利息：①應(yīng)收（應(yīng)計(jì)）利息＝面值×票面利率×期限②實(shí)際利息收入＝期初攤余成本×實(shí)際利率×期限具體賬務(wù)處理是：借：應(yīng)收利息持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益【分期付息】【到期一次還本付息】【實(shí)際利息收入】持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，或借方】2014CPA

《會計(jì)》接【例題1】：年份期初攤余成本實(shí)際利息收入（按8%計(jì)算）現(xiàn)金流入2000887.045200190.047.205200292.247.385200394.627.575200497.197.81*5+100利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=7.04期初攤余成本88期末攤余成本=期初＋本期利息收入—現(xiàn)金流入—減值=90.04累計(jì)實(shí)際利

息收入=37

？？2014CPA

《會計(jì)》取得時(shí)：借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款10088持有至到期投資——利息調(diào)整122000.12.31借：應(yīng)收利息5持有至到期投資——利息調(diào)整2.04貸：投資收益7.042014CPA

《會計(jì)》【單選題】20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日 的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1

000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為1

050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（

）。（2012年考題）A.1

035萬元

B.1

037萬元

C.1

065萬元

D.1

067萬元【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=1

050+2-1000×5%+35=1

037（萬元）。2014CPA

《會計(jì)》（三）最終處置時(shí)（1）到期收回或全部處置借：銀行存款等貸：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息投資收益模擬演練見

P27【例3】【差額，或借方】2014CPA

《會計(jì)》企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。借：可供出售金融資產(chǎn) 【重分類日的公允價(jià)值】貸：持有至到期投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息資本公積——其他資本公積

【差額，也可能在借方】模擬演練見P29【例4】

在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期投資收益。(2)部分處置或重分類，持有至到期投資轉(zhuǎn)換2014CPA

《會計(jì)》第四節(jié)

和應(yīng)收款項(xiàng)一、

和應(yīng)收款項(xiàng)概述和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)?！舅伎肌科髽I(yè)所持 投資基金或類似基金是否可以劃分為此類？2014CPA

《會計(jì)》二、 和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理處理原則與持有至到期投資大體相同。具體如下：初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法（合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可采用合同利率），按攤余成本計(jì)量處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益2014CPA

《會計(jì)》具體分錄如下：【合同金額】款項(xiàng)【實(shí)際支付的金額】【差額，或借方】1.借：

——本金貸：吸收存款、存放——利息調(diào)整2.資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息——利息調(diào)整貸：利息收入【按合同本金×合同利率】【差額，或貸方】【攤余成本×實(shí)際利率】2014CPA

《會計(jì)》3.收回款項(xiàng)【收回的金額】【歸還的本金】【收回的應(yīng)收利息金額】【差額】借：吸收存款、存放貸：

——本金應(yīng)收利息利息收入【例5】2014CPA

《會計(jì)》第五節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、

和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！狙a(bǔ)充】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2014CPA

《會計(jì)》二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

★（一）初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和進(jìn)行初始計(jì)量。所支付的價(jià)款中包含已 但尚未 的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收

股利或應(yīng)收利息）。2014CPA

《會計(jì)》具體分錄如下：1.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【面值】應(yīng)收利息 【包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息】可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：銀行存款等2.

投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

【公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和】【差額，或貸方】應(yīng)收股利 【包含的已

尚未貸：銀行存款等的現(xiàn)金股利】2014CPA

《會計(jì)》（二）后續(xù)計(jì)量（2個問題）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。1.債券投資（資產(chǎn)負(fù)債表日）借：應(yīng)收利息 【分期付息，面值×

票面利率】可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息【一次還本付息，面值×票面利率】貸：投資收益

【攤余成本×

實(shí)際利率】可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，或借方】2014CPA

《會計(jì)》投資

（被投資單位 現(xiàn)金股利）借：應(yīng)收股利貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入

“資本公積——其他資本公積”。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動【公允大于賬面】貸：資本公積——其他資本公積【注意】可供出售外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益?；蛳喾?014CPA

《會計(jì)》（三）處置取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將

“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動投資收益 【差額，或借方】借：資本公積——其他資本公積【公允價(jià)值累計(jì)變動額】貸：投資收益或相反2014CPA

《會計(jì)》模擬演練【計(jì)算分析題】（1）甲公司從二級市場購入一批A公司

的

600萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為8.3元，含已 但尚未 的現(xiàn)金股利0.3元，另支付交易費(fèi)用8萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付?！敬鸢浮拷瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——成本

4808

[600×（8.3-0.3）+8]應(yīng)收股利貸：銀行存款180（600×0.3）49882014CPA

《會計(jì)》（2）借：銀行存款，收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。180貸：應(yīng)收股利

180（3） ，該 公允價(jià)值為每股8.9元。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動532

（600×8.9－4808）貸：資本公積——其他資本公積

532，A公司（4）借：應(yīng)收股利現(xiàn)金股利每股0.4元。240（600×0.4）240貸：投資收益2014CPA

《會計(jì)》240，收到現(xiàn)金股利。（5）借：銀行存款（6）貸：應(yīng)收股利，全部出售該借：銀行存款投資收益240，每股6元，交易費(fèi)用為6萬元。3594（600×6－6）1746貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

4808——公允價(jià)值變動

532借：資本公積——其他資本公積

532貸：投資收益5322014CPA

《會計(jì)》購入債券作為可供出售金融資產(chǎn)

模擬演練見

P33【例6】【單選題】20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬元（含交易費(fèi)用5萬元）購入乙公司

100萬股，占乙公司有表決權(quán)的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司

現(xiàn)金股利1

000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司 全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）（2012年考題）A.－40萬元

B.－55萬元

C.－90萬元

D.－105萬元2014CPA

《會計(jì)》【答案】A【解析】甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝100×8－855＋1000×1.5%＝－40（萬元）。2014CPA

《會計(jì)》第六節(jié)

金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀 表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀 （第8條）8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時(shí)性的下跌。2014CPA

《會計(jì)》二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量持有至到期投資、

和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量2014CPA

《會計(jì)》（一）持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量【注意】4個知識點(diǎn)★發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未

來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（折現(xiàn)率取實(shí)際利率），減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備/ 損失準(zhǔn)備對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，2014CPA

《會計(jì)》1

對于單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。2對于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可單獨(dú)，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測試?！咀⒁狻繂为?dú)測試已減值的，計(jì)提后無需再并入組合；單獨(dú)測試未發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)并入組合再測試。3.確認(rèn)減值后，

客觀

表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2014CPA

《會計(jì)》4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。模擬演練

見

P37【例8】【例9】2014CPA

《會計(jì)》（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量【注意】2個知識點(diǎn)★1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失”。借：資產(chǎn)減值損失

【初始成本-減值時(shí)公允價(jià)】貸：資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

【差額】2014CPA

《會計(jì)》【例如】甲公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，2012年初始取得成本

100萬，2013年底暫時(shí)性下跌到80萬，2014年底大幅度非暫時(shí)性下跌到50萬。借：資產(chǎn)減值損失

50貸：資本公積——其他資本公積20可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

302014CPA

《會計(jì)》2.減值轉(zhuǎn)回1對于已確認(rèn)減值損失的可供出售

工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸：資產(chǎn)減值損失2可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：資本公積——其他資本公積

201【4CPA例《會1計(jì)0》（3）在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。模擬演練

見

P40【例10】2014CPA

《會計(jì)》【單選題】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入乙公司

120萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司 分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司

的市場價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司 的市場價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司 的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司

的市場價(jià)格為每股6元。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。（2010年考題）2014CPA

《會計(jì)》（1）甲公司20×8年度利潤表因乙公司市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是（

）。A.0B.360萬元

C.363萬元

D.480萬元【答案】C【解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司 市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失＝（8×120＋3）－5×120＝363（萬元）。2014CPA

《會計(jì)》（2）甲公司20×9年度利潤表因乙公司市場價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是（

）。A.0B.120萬元

C.363萬元

D.480萬元【答案】A【解析】可供出售權(quán)益工具的減值通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回，在利潤表“其他綜合收益”項(xiàng)目中列示，不屬于利潤表主體部分的“收益”（計(jì)入損益的收益）。2014CPA

《會計(jì)》第七節(jié)

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)

方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)處理的是是否符合終止確認(rèn)條件。2014CPA

《會計(jì)》二、符合終止確認(rèn)條件的確認(rèn)和計(jì)量符合終止確認(rèn)條件的判斷（2種情況）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所

上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和

轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。3個①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購；③企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與

方之間簽訂看跌合約條款判斷，該看跌

是一項(xiàng)重大價(jià)外

。合約，但從2014CPA

《會計(jì)》2．符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）—所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值【例如】一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1000萬，其中：成本900萬，公允價(jià)值變動100萬。以1300萬元價(jià)格出售。則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=1300

=400（萬元）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)??！舅伎肌可项}出售一半？【例11】2014CPA

《會計(jì)》三、不符合終止確認(rèn)條件的確認(rèn)和計(jì)量上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)1.

不符合終止確認(rèn)條件的判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所和

，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。5個①采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂