摩托羅拉財務、預算、內(nèi)控

第一章財務管理概述主要內(nèi)容財務管理的目標財務管理對公司發(fā)展的重要意義部門經(jīng)理在財務管理方面的責任財務管理在摩托羅拉公司中的作用學完本章您將能夠明確財務管理的目標理解財務管理對公司的重要意義明確財務管理的關鍵環(huán)節(jié)了解財務管理在摩托羅拉公司中的作用財務管理的目標財務管理的總目標公司價值最大化財務管理的具體目標資本獲利增值目標：權益資本保值增值銷售持續(xù)增長目標：市場份額及銷售增長率資產(chǎn)流動目標：資產(chǎn)質量及運營效率財務風險規(guī)避目標：資本結構及債務期限結構財務管理對公司發(fā)展的重要意義財務管理直接關系到公司的價值財務管理是公司管理中非常重要的一環(huán)財務管理水平低會引發(fā)危機甚至破產(chǎn)部門經(jīng)理在財務管理方面的責任協(xié)助企業(yè)總經(jīng)理完成企業(yè)財務目標在企業(yè)總目標指導下編制并實施本部門預算改進作業(yè)流程、控制成本費用、提高部門業(yè)績優(yōu)化操作程序、提高流動資金周轉速度為企業(yè)財務預測、決策提供準確資料搞好本部門財務控制工作財務管理的關鍵環(huán)節(jié)財務內(nèi)部控制營運資本管理投資管理融資與資本結構管理收益分配管理財務狀況分析財務管理在摩托羅拉公司中的作用收集和報告財務信息符合法律和法規(guī)的要求符合摩托羅拉管理層的要求協(xié)助管理層控制風險內(nèi)部控制本章小結本章我們主要介紹了:財務管理的目標財務管理的關鍵環(huán)節(jié)財務管理對公司發(fā)展的意義財務管理在摩托羅拉公司中的作用第二章財務報表與財務分析主要內(nèi)容

第一節(jié)財務報表第二節(jié)以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務分析與控制第三節(jié)摩托羅拉財務控制的特點學完本章您將能夠：讀解幾個主要的財務報表掌握幾個財務分析的基本方法了解以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務綜合分析與控制第一節(jié)財務報表財務報表的類型財務報表的結構財務報表的功能財務報表的作用企業(yè)財務報表之一：資產(chǎn)負債表功能提供企業(yè)在某一特定時點所擁有的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益（自有資本）的存量及其結構關系作用有助于管理者了解某一時點上各類資產(chǎn)和負債的規(guī)模、結構及其數(shù)量對應關系，明確個人和企業(yè)受托責任及義務，作出基于優(yōu)化結構、降低風險和提高運營效率的判斷和決策資產(chǎn)負負債表表的結結構資

產(chǎn)負債及所有者權益流動資產(chǎn)流動負債長期投資長期負債固定資產(chǎn)負債合計在建工程無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)實收資本／股本未分配利潤資產(chǎn)總計負債和所有者權益總計資產(chǎn)負負債表表反映映的財財務管管理內(nèi)內(nèi)容企業(yè)財財務報報表之之二：：損益益表（（利潤潤表））功能提供企企業(yè)在在某一一特定定期間間內(nèi)所所實現(xiàn)現(xiàn)的利利潤或或發(fā)生生虧損損數(shù)量量關系作用有助于于管理理者了了解本本期取取得的的收入入和發(fā)發(fā)生的的產(chǎn)品品成本本、各各項期期間費費用及及稅金金（不不含增增值稅稅），，了解解盈利利總水水平和和各項項利潤潤來源源及其其結構構，把把握經(jīng)經(jīng)營策策略凈利潤利潤總額=所得稅營業(yè)利潤投資收益+營業(yè)外收支凈額+銷售利潤=管理費用--財務費用-銷售成本=銷售收入--銷售稅金銷售費用-=稅后凈凈利潤潤的計計算損益表表的結結構項

目一、主營業(yè)務收入

減：主營業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附加二、主營業(yè)務利潤

加：其他業(yè)務利潤

期間費用三、營業(yè)利潤

加：投資收益

營業(yè)外收支凈額四、利潤總額

減：所得稅五、凈利潤損益表表反映映的財財務管管理內(nèi)內(nèi)容項

目財務管理銷售收入銷售規(guī)模及市場風險減：變動成本

固定成本（付現(xiàn)部分）經(jīng)營杠桿

固定成本（非付現(xiàn)部分）息稅前利潤經(jīng)營風險減：費用化利息財務杠桿稅前利潤投資收益資本運營減：所得稅稅務規(guī)劃稅后利潤股東收益和風險企業(yè)財財務報報表之之三：：現(xiàn)金金流量量表

功能提供企業(yè)在某一特定期間內(nèi)有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息關系作用有助于管理者了解凈收益質量、取得和運用現(xiàn)金的能力、支付債務本息和股利的能力和預測未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金流流量表表結構構項

目金

額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動現(xiàn)金流入

投資活動現(xiàn)金流出投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

融資活動現(xiàn)金流入

融資活動現(xiàn)金流出籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金流流量表表反映映的財財務管管理內(nèi)內(nèi)容項

目財

務

管

理一、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金及其盈余產(chǎn)生能力：可用于支持經(jīng)營性流動資產(chǎn)的規(guī)模、償還債務本息和支持長期投資的內(nèi)源融資二、投資現(xiàn)金凈流量2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資于實物資產(chǎn)、權益性及債權性虛擬資產(chǎn)和這類投資的本金與收益的回收。如為負值意味著需要內(nèi)外源融資三、籌資現(xiàn)金凈流量3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量外源融資能力：吸收投資、發(fā)行股票，分配利潤、支付股利、償付債務本息、返還股本或投資。四、匯率對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金凈增加額企業(yè)財財務報報表之之四：：利潤潤分配配表功能提供企企業(yè)在在會計計年度度內(nèi)利利潤分分配情情況和和年度度末未未分配配利潤潤的情情況關系系作用用有助助于于管管理理者者了了解解執(zhí)執(zhí)行行利利潤潤（（股股利利））分分配配政政策策和和權權益益資資本本結結構構調調整整的的結結果果，，并并預預計計給給投投資資者者帶帶來來的的可可能能影影響響利潤潤分分配配表表的的結結構構項

目一、凈利潤

加：年初未分配利潤

盈余公積轉入二、可供分配的利潤

減：提取法定盈余公積

提取法定公益金三、可供股東分配的利潤

減：應付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積金

應付普通股股利

轉作股本的普通股股利四、未分配利潤利潤潤分分配配表表所所反反映映的的財財務務管管理理內(nèi)內(nèi)容容項

目財務管理一、凈利潤加年初未分配利潤剩余索取權

加：盈余公積轉入彌補虧損二、可供分配的利潤

減：分配利潤/股利股利政策

轉增權益企業(yè)積累三、未分配利潤期末剩余索取權財務務報報表表之之間間的的勾勾稽稽關關系系所有者權益：未分配利潤資產(chǎn)負債表利潤分配表利潤表期末未分配利潤凈利潤凈利潤可供分配的利潤現(xiàn)金流量表報表及帳戶信息第二二節(jié)節(jié)以以凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率為為核核心心的的財財務務分分析析與與控控制制財務務分分析析的的基基本本方方法法凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率是是財財務務綜綜合合分分析析與與控控制制的的核核心心如何何以以凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率為為核核心心進進行行財財務務分分析析凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率分分析析法法與與預預算算管管理理的的關關系系財務務分分析析的的基基本本方方法法比例例分分析析法法增長長比比例例分分析析：：分分析析企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營成成果果在在若若干干年年內(nèi)內(nèi)的的增增長長情情況況結構構比比例例分分析析：：分分析析某某一一種種會會計計報報表表中中各各項項目目的的構構成成是是否否合合理理比率率分分析析法法償債債能能力力比比率率資產(chǎn)產(chǎn)效效率率比比率率盈利利能能力力比比率率凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率是是財財務務綜綜合合分分析析與與控控制制的的核核心心凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率反反映映了了公公司司的的綜綜合合盈盈利利能能力力，，具具有有橫橫向向可可比比性性基于于長長期期價價值值的的公公司司成成長長能能力力取取決決于于凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率的的狀狀況況凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率可可以以作作為為控控制制與與評評價價公公司司綜綜合合業(yè)業(yè)績績的的標標準準，，確確定定了了企企業(yè)業(yè)綜綜合合業(yè)業(yè)績績及及其其與與其其他他財財務務指指標標的的內(nèi)內(nèi)在在聯(lián)聯(lián)系系和和控控制制依依據(jù)據(jù)經(jīng)分分解解后后的的有有關關的的標標準準便便于于理理解解,明確確了了企企業(yè)業(yè)各各個個部部門門的的相相關關責責任任和和義義務務凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率分分解解圖圖（（DuPont圖））資產(chǎn)收益率權益乘數(shù)銷售利潤率資產(chǎn)周轉率

1

（1-資產(chǎn)負債率）凈利潤銷售收入銷售收入總資產(chǎn)銷售收入費用銷售成本管理費用銷售費用財務費用???－資本結構＋＋＋長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)應收帳款存貨現(xiàn)金其他所得稅＋凈資產(chǎn)收益率分解解凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率可分分解解為為=銷售售利利潤潤率率資產(chǎn)產(chǎn)周周轉轉率率權益益乘乘數(shù)數(shù)凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率的的信信息息來來源源分析析經(jīng)經(jīng)營營活活動動盈盈利利水水平平:分解解銷銷售售利利潤潤率率可以以提提出出如如下下問問題題：：1.企業(yè)業(yè)的的主主營營業(yè)業(yè)務務利利潤潤是是否否與與奉奉行行的的競競爭爭策策略略相相一一致致2.企業(yè)業(yè)的主主營營業(yè)業(yè)務務利利潤潤是是否否發(fā)發(fā)生生了了變變化化?是競競爭爭的的原原因因,還是是投投入入成成本本變變化化的的原原因因3.企業(yè)業(yè)的營營業(yè)業(yè)利利潤潤是是否否發(fā)發(fā)生生了了變變化化?對各各種種費費用用的的管管理理是是否否存存在在問問題題?分解解銷銷售售利利潤潤率率銷售利潤率銷售成本/銷售收入主營業(yè)務利潤/銷售收入營業(yè)利潤/銷售收入各項費用增長率/銷售收入增長率各項費用結構非主營業(yè)務損益/銷售收入非營業(yè)損益比例分析析資資產(chǎn)產(chǎn)投投資資效效率率水水平平:分析析資資產(chǎn)產(chǎn)周周轉轉率率可以以提提出出如如下下問問題題：：1.企業(yè)業(yè)是是否否能能對對存存貨貨實實施施有有效效管管理理?是否運用用現(xiàn)代化化的生產(chǎn)產(chǎn)技術?是否有良良好的客客戶和后后勤管理理系統(tǒng)?存貨變化化的原因因是什么么?2.企業(yè)信貸貸政策管管理如何何?這種信貸貸政策是是否符合合本企業(yè)業(yè)的市場場策略?3.企業(yè)是否否利用商商業(yè)信用用?是否在很很大的程程度上利利用商業(yè)業(yè)信用以以及其隱隱性成本本是多少少?4.企業(yè)在固固定資產(chǎn)產(chǎn)方面的的投資是是否符合合本企業(yè)業(yè)的競爭爭策略?是否及時時調整固固定資產(chǎn)產(chǎn)的存量量?分解資產(chǎn)產(chǎn)周轉率率資產(chǎn)周轉率流動資產(chǎn)周轉率應收帳款周轉率存貨周轉率應收帳款周轉天數(shù)存貨周轉天數(shù)應付帳款周轉率應付帳款周轉天數(shù)固定資產(chǎn)狀態(tài)長期投資質量凈資產(chǎn)收收益率分分析法與與預算管管理的關關系在競爭性性市場環(huán)環(huán)境中，，企業(yè)實實現(xiàn)目標標凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率率的途徑徑是:實現(xiàn)預計計的銷售售收入、、提高投投資效益益和資產(chǎn)產(chǎn)的運營營效率、、控制成成本和費費用支出出及財務務風險分解凈資資產(chǎn)收益益率即是是將企業(yè)業(yè)綜合業(yè)業(yè)績指標標（在收收入、各各項成本本及費用用、各項項資產(chǎn)周周轉率、、投資等等層面上上）分解解為各項項業(yè)務及及隸屬各各個業(yè)務務部門的的具體效效績指標標，實現(xiàn)現(xiàn)了預計計凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率率與預算算管理的的銜接，，把對凈凈資產(chǎn)收收益率的的預算與與控制轉轉化為相相互關聯(lián)聯(lián)的各個個單項預預算與控控制第三節(jié)摩摩托托羅拉公公司財務務控制特特點凈資產(chǎn)收收益率是是財務控控制的核核心如何以凈凈資產(chǎn)收收益率為為核心控控制風險險以凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率率為核心心的財務務分析與與控制每年都要要制定一一個5年計劃每年按月月份準備備年度預預算每月應該該進行業(yè)業(yè)務檢查查每季度或或每年最最后一個個季度都都要對下下三個月月進行預預測5年計劃的的決定因因素依照戰(zhàn)略略性業(yè)務務單位--部門或公公司所制制定的戰(zhàn)戰(zhàn)略RONA（凈資產(chǎn)收收益率））的目標標銷售機會會（市場場總規(guī)模模；市場場份額））設備生產(chǎn)產(chǎn)能力的的需要（（廠房及及設備））可以利用用的資金金技術路徑徑圖需加加以更新新（改進進不合理理的工作作環(huán)節(jié)和和程序））引進新產(chǎn)產(chǎn)品的目目標需要要加以確確定每年按月月份準備備年度預預算公司級管管理人員員與部門門乃至分分部門、、戰(zhàn)略性性業(yè)務單單位共同同確定凈凈資產(chǎn)收收益率的的預算RONA（凈資產(chǎn)收收益率））目標隨隨后推動動著下面面各項預預算銷售和利利潤預算算資本支出出預算庫存預算算其他流動動資金預預算銷售和利利潤預算算隨后推推動下面面各項的的計劃產(chǎn)品銷售售組合和和平均銷銷售價格格生產(chǎn)成本本和降低低成本目目標部門業(yè)務務開支預預算每個部門門及其損損益表和和資產(chǎn)負負債表上上的明細細支出預預算,均有一位位經(jīng)理來來控制本本部門的的預算每月應該該進行業(yè)業(yè)務檢查查將實際結結果與預預算作比比較報告前一一期的業(yè)業(yè)務發(fā)展展趨勢對與預算算不一致致的情況況和發(fā)展展趨勢作作出解釋釋做好糾正正計劃案例一一案例內(nèi)容容：長虹虹公司財財務報表表分析背景材料料：見見附錄一一練習目的的：認識識財務報報表；了了解財務務報表的的分析法問題討討論：測度企業(yè)業(yè)綜合財財務狀況況的核心心指標是是什么？？為什么么？試用小組組討論分分析的結結果說明明公司的的財務概概況。本章小結本章我們主要要介紹了四種基本財務務報表財務分析的基基本方法以凈資產(chǎn)收益益率為核心的的財務綜合分分析與控制摩托羅拉財務務控制的特點點第三章預預算管理與成成本控制主要內(nèi)容第一節(jié)預預算管理概述述第二節(jié)編編制預算第三節(jié)成成本控制概述述第四節(jié)作作業(yè)成本法學完本章您能能夠：熟悉預算管理理過程掌握預算編制制的程序、方方法了解成本控制制的新觀念掌握作業(yè)成本本法的應用第一節(jié)預預算管理概述述預算管理過程程全面預算的內(nèi)內(nèi)容全面預算體系系預算管理的優(yōu)優(yōu)缺點預算管理過程程計劃編制控制業(yè)績評價將計劃用數(shù)量量和表格形式式反映出來形形成預算將企業(yè)的總體體目標和規(guī)劃劃用文字說明明經(jīng)理使用預算算指導、監(jiān)督督和調節(jié)經(jīng)營營活動經(jīng)理使用實際際數(shù)與預算相相對比的報告告作評價反饋反饋全面預算的內(nèi)內(nèi)容業(yè)務預算與企業(yè)日常業(yè)業(yè)務直接相關關的具有實質質性基本活動動的預算。資本支出預算算企業(yè)不經(jīng)常發(fā)發(fā)生的、一次次性業(yè)務的預預算，亦稱專專門決策預算算。財務預算反映企業(yè)預算算期內(nèi)預計財財務狀況和經(jīng)經(jīng)營成果，以以及現(xiàn)金收支支等價值指標標的各種預算算的總稱。全面預算體系系銷售預算生產(chǎn)預算直接人工預算現(xiàn)金預算生產(chǎn)成本預算銷售及管理費用預算制造費用預算長期銷售預測資本預算期末存貨預算直接材料預算損益表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表長期戰(zhàn)略目標銷售預測應考慮以下因因素：企業(yè)歷史銷售售量；未完成的訂單單；預算期內(nèi)企業(yè)業(yè)的產(chǎn)品定價價策略；預算期內(nèi)企業(yè)業(yè)的營銷計劃劃；企業(yè)的市場份份額；企業(yè)所處行業(yè)業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境境。包括對全全行業(yè)的同類類產(chǎn)品的銷售售預計，以及及行業(yè)內(nèi)部的的競爭態(tài)勢；；宏觀經(jīng)濟環(huán)境境。包括利率率水平以及對對可支配收入入和國民生產(chǎn)產(chǎn)總值、就業(yè)業(yè)率和物價水水平的預測。預算管理的優(yōu)優(yōu)點驅動企業(yè)目標標的確定與計計劃的編制提供了業(yè)績評評價標準有助于控制企企業(yè)日常經(jīng)營營活動有助于協(xié)調企企業(yè)的資源與與項目有助于組織內(nèi)內(nèi)部信息溝通通與協(xié)調是堅持不懈地地降低成本的的重要工具預算管理的缺缺點預算應起框架架作用，但管管理者不能認認識到形勢的的變化應該調調整預算編制預算很費費時間預算可能限制制企業(yè)革新，，因為沒有資資金為那些未未預見到的機機會作準備管理者可能將將目標定得過過低，以便超超過目標預算可能會懲懲罰那些目標標定得很高，，但功虧一簣簣的管理者第二節(jié)編制制預算預算的編制程程序預算的編制方方法彈性預算預算的編制實實例預算的編制程程序1.最高領導機構構根據(jù)長期計計劃，提出企企業(yè)預算期總總目標，并下下達計劃指標標；2.最基層組織草草擬預算，使使預算較為可可行，切合實實際；3.各部門匯總部部門預算，初初步協(xié)調本部部門預算，編編制業(yè)務預算算；4.預算委員會審審查、平衡預預算，匯總出出企業(yè)的總預預算；5.最高行政機構構審議、批準準，并上報董董事會；6.將批準后的預預算下達給各各部門執(zhí)行。。注：請參見附附錄二。預算的編制方方法固定預算與彈彈性預算增量預算與零零基預算定期預算與滾滾動預算彈性預算的特特點按一系列業(yè)務務量水平編制制以成本習性分分析為前提預算可持續(xù)使使用較長時間間不必每月修修改可用來編制彈彈性費用（指指制造費用、、銷售和管理理費用）預算算和彈性利潤潤預算彈性費用預算算的編制選擇業(yè)務量計計量單位，可可選擇機時、、人工工時、、生產(chǎn)量。確定業(yè)務量范范圍，通常在在正常生產(chǎn)能能力的70%至110%之間。按成本習性分分析各項費用用并確定它們們和業(yè)務量之之間的關系。。計算各項費用用并編制預算算表（見下頁頁）。泰和公司制造造費用彈性預預算預算機時：50000

預算產(chǎn)量：25000件

單位：元機

時制造費用單位變動成本（元/每機時）30000400005000060000變動成本：

人工0.824000320004000048000

潤滑劑0.39000120001500018000

電費0.412000160002000024000

變動成本合計1.545000600007500090000固定成本：

折舊100000100000100000100000

管理人員工資160000160000160000160000

保險40000400004000040000

固定成本合計300000300000300000300000制造費用總額345000360000375000390000預算編制實例例及練習預算編制實例例：材料見附附錄三目的：了解預算編制制順序熟悉各預算之之間的關系了解預算表中中的數(shù)據(jù)來源源練習：編制企企業(yè)預計損益益表：材料料見附錄四要求：填補表中所缺缺數(shù)據(jù)摩托羅拉公司某部門的每月預算報告項目年度預算年度至今預算本年實際本季度至今本季度實際本月預算本月實際每周工資實際假期工資每周加班費每周獎勵工資每周專業(yè)服務轉帳工資總額非生產(chǎn)性材料運費外出服務其他費用外出設備維修員工汽車津貼公司交通費用碰撞損失費銷售和使用稅金特殊非資本設備勞動保護設施生產(chǎn)工具和小配件潤滑清洗用品硬件供電管道和泵類器材供應化學溶劑機械零件外部維修開支和費用總數(shù)假期延后工資工資稅集體保險福利費用總數(shù)總計第三節(jié)成成本控制概述述成本控制的原原則成本控制的方方法成本控制的觀觀念美、日降低成成本模式比較較成本控制的原原則全面控制的原原則講求效益的原原則因地制宜的原原則目標管理的原原則責權利相結合合的原則例外管理的原原則成本控制的方方法標準成本控制制彈性預算控制制目標成本控制制責任成本控制制以作業(yè)為基礎礎的成本控制制成本控制的新新觀念把成本標準作作為主動指標標，要意識到到：浪費的時間是是被消耗的資資源，在所有有決策中應計計入其成本節(jié)省下來的時時間的價值預防發(fā)生問題題的價值采用業(yè)務系統(tǒng)統(tǒng)方法進行成成本控制樹立全生命周周期思想100%成本發(fā)生80%66%決定的生命周期成本變更的容易程度設計開發(fā)生產(chǎn)使用生命周期成本本的決定、發(fā)發(fā)生和變更的的容易程度如何保持低成成本－－美日比較較美國市場調查產(chǎn)品特性設

計工

程外購品價格成

本思考方式：如果成本太高，則回到設計階段。制

造定期的成本降低日本市場調查產(chǎn)品特性目標成本設計

工程

外購品價格思考方式：對每一部品的目標成本，迫使來自各部門的營銷人員、設計人員和工程人員與供應商通力合作達成權衡。制

造持續(xù)的成本降低第四節(jié)作作業(yè)成本法（（Activity-basedCosting)作業(yè)成本法的的產(chǎn)生及基本本原理作業(yè)成本控制制程序作業(yè)成本法的的優(yōu)點實施作業(yè)成本本法的注意事事項40%30%30%物料人工經(jīng)常費用1980年以前的成本本結構現(xiàn)代成本結構構40%10%50%物料人工經(jīng)常費用我們怎樣知道道當前的成本本計算系統(tǒng)是是誤導？競標結果不明明確（例如競爭對對手的大批量量產(chǎn)品似乎定定價過低）很難解釋產(chǎn)品品系列的利潤潤幅度生產(chǎn)線經(jīng)理不不相信財務系系統(tǒng)所提供的的產(chǎn)品成本銷售額增加，，但利潤降低低產(chǎn)品系列多樣樣化直接人工在總總成本中比重重較小作業(yè)成本法是是以各項作業(yè)業(yè)為基本的成成本對象，進進行成本核算和控制制的方法。其其原理是：作業(yè)作業(yè)作業(yè)成本成本對象-產(chǎn)品-服務-客戶作業(yè)成本法的的基本原理以作業(yè)為基礎礎的成本觀作業(yè)消耗資源源產(chǎn)品消耗作業(yè)業(yè)資源作業(yè)產(chǎn)品耗用耗用需要需要成本層次與成成本動因成本動因：即導致成本發(fā)發(fā)生的因素,是間接成本分分配的基礎成本層次與成成本動因1.單位產(chǎn)出成本本--------生產(chǎn)或發(fā)貨的的數(shù)量2.批數(shù)成本--------------設備調試或或服務次數(shù)數(shù)3.產(chǎn)品維持成成本--------設計或工藝藝變化次數(shù)數(shù)4.企業(yè)運行成成本--------管理需要量量成本動因組裝人工所所制造的的產(chǎn)品的數(shù)數(shù)量機器設置人人工生生產(chǎn)線運行行次數(shù)物料搬運人人工產(chǎn)產(chǎn)品中零件件的數(shù)目運送原料的的次數(shù)成本驅動因素成本驅動因素就是任何招致成本的事件或活動成本動因舉舉例職能部門成本動因研究開發(fā)計劃的數(shù)量量、計劃所所費工時、、技術復雜雜性產(chǎn)品設計產(chǎn)品數(shù)量、、產(chǎn)品零部部件數(shù)量、、設計的時時間生產(chǎn)產(chǎn)量、工序序數(shù)、技術術變化指令令次數(shù)、人人工工時銷售廣告次數(shù)、、銷售員的的人數(shù)、銷銷售額配送產(chǎn)品的數(shù)目目、顧客的的數(shù)目、產(chǎn)產(chǎn)品的重量量顧客服務電話次數(shù)、、產(chǎn)品數(shù)目目、服務時時間策略與管理理董事會成員員數(shù)、政府府新條例數(shù)數(shù)目、契約約訂立的法定工作時時間經(jīng)常費用分分配率的計計算步驟選擇成本驅驅動因素并并估計數(shù)量量估計經(jīng)常費費用（預算算的數(shù)量））計算分配率率分配率＝＝經(jīng)常費費用預算數(shù)數(shù)/預算的驅動動因素數(shù)量量注：經(jīng)常費費用通常指指制造費用用、銷售費費用和管理理費用。分攤經(jīng)常費費用的方法法全廠范圍內(nèi)內(nèi)的費率部門范圍內(nèi)內(nèi)的費率（ABC）作業(yè)費率全廠范圍內(nèi)內(nèi)的經(jīng)常費費用費率機械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）總和（325，000美元）直接工時（15，000美元）21.67美元/工時每個工廠采用同一個費率＋＝每個部門采用同一個費率機械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）機時（25，000美元）間接工時（10，000美元）10.00美元/機時7.50美元/直接工時部門范圍內(nèi)內(nèi)的經(jīng)常費費用費率工程支持（250，000美元）檢驗（40，000美元）物料搬運（25，000美元）機器設備（10，000美元）設置次數(shù)100物料重量2000，000磅檢驗次數(shù)1，000工程小時800312.50美元/工時40.00美元/檢驗0.125美元/磅100.00美元/設置基于作業(yè)活活動的費率率計算經(jīng)常費用對對比產(chǎn)品＃1產(chǎn)品＃2$5.90$6.00$6.10$6.20$6.30$6.40$6.50$6.60$6.70$6.80全廠范圍費率部門范圍費率基于活動的費率計算全廠范圍費率部門范圍費率基于活動的費率計算單位產(chǎn)品費用練習習練習目的：：傳統(tǒng)方法和和ABC法在經(jīng)常費費用分配方方面的對比比作業(yè)活動及及成本驅動動因素的確確定資料：見附附錄五作業(yè)成本控控制程序確立業(yè)務過過程模型進行作業(yè)分分析以作業(yè)為基基礎計算產(chǎn)產(chǎn)品成本建立業(yè)績計計量與評價價體系確立業(yè)務過過程模型揭示企業(yè)內(nèi)內(nèi)部主要業(yè)業(yè)務的運行行模式，將將相互連貫貫的分過程程用流程圖圖的方式表表示出來，，并將分過過程進一步步分解為各各個作業(yè)，，對作業(yè)作作出明確的的定義。作業(yè)分析明確識別和和定義作業(yè)業(yè)識別不必要要的作業(yè)識別資源被被浪費的作作業(yè)分析重要作作業(yè)與同業(yè)最優(yōu)優(yōu)進行作業(yè)業(yè)比較分析作業(yè)間間聯(lián)系ABC：從資源到作作業(yè)設置機器移動次數(shù)設置時間（小時）維護時間（小時）間接人工（SSSS）物料移動機器維護S/移動S/設置小時S/維護小時產(chǎn)品A產(chǎn)品B資源作業(yè)成本動因費用分配率產(chǎn)品成本以作業(yè)為基基礎的成本本計算步驟驟確定成本對對象確定直接成成本確定作業(yè)領領域確定成本動動因計算費用分分配比率計算產(chǎn)品成成本案例二案例內(nèi)容：：ABC法在制造業(yè)業(yè)的應用背景材料：：見附錄六六練習目的：：掌握ABC法下的成本本計算步驟驟問題討論：：1.A產(chǎn)品的成本本為什么低低于B產(chǎn)品？2.ABC法的優(yōu)點與與缺陷？作業(yè)業(yè)成成本本法法的的優(yōu)優(yōu)點點能準準確確反反映映產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本能準準確確反反映映不不同同批批次次、、產(chǎn)產(chǎn)品品或或客客戶戶等等對對資資源源的的耗耗費費情情況況提供供了了降降低低成成本本的的機機會會和和目目標標易劃劃清清責責任任，，有有助助于于業(yè)業(yè)績績評評價價間接接成成本本分分配配基基礎礎較較合合理理實施施作作業(yè)業(yè)成成本本法法應應注注意意的的事事項項應成成立立跨跨職職能能小小組組來來實實施施盡可可能能收收集集準準確確的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)以以確確定定直直接接成成本本明確確產(chǎn)產(chǎn)品品對對間間接接資資源源的的需需要要情情況況特別別注注意意傳傳統(tǒng)統(tǒng)核核算算方方法法難難以以涉涉及及的的資資源源可采采取取觀觀察察、、測測量量或或談談話話的的方方式式，，集集體體協(xié)協(xié)作作以以確確定定成成本本根據(jù)據(jù)新新技技術術、、市市場場等等因因素素的的變變化化隨隨時時調調整整本章章小小結結本章章我我們們主主要要介介紹紹了了：：預算算管管理理的的過過程程編制制預預算算的的方方法法成本本控控制制的的新新觀觀念念作業(yè)業(yè)成成本本法法的的內(nèi)內(nèi)涵涵第四四章章摩摩托托羅羅拉拉內(nèi)內(nèi)部部控控制制體體系系主要要內(nèi)內(nèi)容容：：內(nèi)部部控控制制的的目目標標內(nèi)部部控控制制的的主主要要分分類類財務務控控制制的的主主要要手手段段摩托托羅羅拉拉內(nèi)內(nèi)部部控控制制體體系系的的構構成成摩托托羅羅拉拉內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的主主要要標標準準范范疇疇和和作作用用學完完本本章章后后您您將將能能夠夠：：描述述內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的目目標標和和主主要要分分類類了解解財務務控控制制的的主主要要手手段段說出出摩摩托托羅羅拉拉內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的主主要要標標準準范范疇疇和和作作用用內(nèi)部控制的定定義內(nèi)部控制是企企業(yè)的一種內(nèi)內(nèi)部制度安排排；內(nèi)部控制是一一種過程和實實踐，是精心心設計的協(xié)調調機制和激勵勵機制；內(nèi)部控制旨在在優(yōu)化程序，，對企業(yè)資源源保護、經(jīng)營營和財務信息息的可靠性提提供合理的、、而非絕對的的保證；內(nèi)部控制有助助于恰當貫徹徹管理指令；；內(nèi)部控制為效效績考核提供供依據(jù)；內(nèi)部控制的標標準必須與法法律和企業(yè)的的道德標準相相吻。內(nèi)部控制的主主要目標和作作用預防：避免發(fā)發(fā)生不良的事事情審察：檢查和和糾正已發(fā)生生的不良事情情引導：引導或或鼓勵良好的的商業(yè)行為控制公司經(jīng)營營過程中風險險的發(fā)生確保公司外部部義務的履行行，并為公司司提供適應外外部環(huán)境變化化的途徑限制失誤的積積累，維持資資產(chǎn)的經(jīng)管責責任，保護公公司財產(chǎn)確保財務記錄錄的可靠性，，為公司決策策提供依據(jù)促使公司降低低成本，實現(xiàn)現(xiàn)公司的盈利利目標內(nèi)部控制的具具體目標和作作用摩托羅拉的內(nèi)內(nèi)部控制體系系良好商業(yè)行為法律/規(guī)定股東顧客環(huán)境證券交易委員會公認的會計原則(GAAP)行為準則董事會審計委員會職業(yè)道德準則遵行委員會外部審計公司審計集團/分部內(nèi)部控制職能經(jīng)營管理自我審計檢查財務職能和管理內(nèi)部控制標準財務慣例，標準作業(yè)程序和實施計劃監(jiān)控及評估實施及檢查政策及程序摩托羅拉內(nèi)部部控制體系的的構成政策與程序實施與檢查監(jiān)控與評估政策與程序政策與程序包包括：行為標準：摩托羅拉公司司為其員