企業(yè)會計準則新舊銜接的講解課件

企業(yè)會計準則新舊銜接的講解企業(yè)會計準則新舊銜接的講解講解提綱一、規(guī)范新舊銜接的重要性二、新舊銜接的主要政策依據三、新舊銜接的工作分工與組織管理四、新舊銜接的主要會計處理問題五、新舊銜接追溯調整例解六、金融工具重分類七、未來適用法涉及的主要項目八、新舊銜接時財務報表的列報講解提綱一、規(guī)范新舊銜接的重要性規(guī)范新舊銜接的重要性規(guī)范新舊銜接的重要性規(guī)范新舊銜接的重要性適用的會計準則變化，導致確認計量標準發(fā)生變化會計準則的變化不應破壞財務報表的可比性為新會計準則的執(zhí)行確立一個正確的起點規(guī)范新舊銜接的重要性新舊銜接的主要政策依據新舊銜接的主要政策依據新舊銜接的主要政策依據《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南《企業(yè)會計準則解釋第1號》（財會〔2007〕14號）《企業(yè)會計準則解釋第2號》（財會〔2008〕11號）《非上市銀行業(yè)金融機構執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關銜接規(guī)定》（財會〔2007〕16號）新舊銜接的主要政策依據《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)新舊銜接的主要政策依據關于貫徹實施企業(yè)會計準則和審計準則體系有關問題的通知（2006-12-31，財會[2006]22號）關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知（2006-11-27，證監(jiān)發(fā)[2006]136號）關于中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關事項的通知（2007-3-6，國資發(fā)評價[2007]38號）參考財政部會計準則委員會專家工作組意見（共三號）新舊銜接的主要政策依據關于貫徹實施企業(yè)會計準則和審計準則體系新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理管理層：核心財會部門：操作相關業(yè)務部門：支持新舊銜接的工作分工與組織管理管理層：核心財會部門：操作相關業(yè)新舊銜接的工作分工與組織管理前提：系統(tǒng)學習培訓抓手：明確會計政策演練：按歷史數據進行全面模擬支撐：會計師事務所和主審會計師新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的主要會計處理問題新舊銜接的主要會計處理問題新舊銜接的主要會計處理問題確定首次執(zhí)行日：首次執(zhí)行日是按照新準則體系編制首份年度財務報表中列報的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會計準則體系進行會計處理的新起點.［案例］A公司2009年1月1日執(zhí)行《企業(yè)會計準則》提供一年的可比信息，首次執(zhí)行日為2008年1月1日提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日為2007年1月1日新舊銜接的主要會計處理問題確定首次執(zhí)行日：首次執(zhí)行日是按照新新舊銜接的主要會計處理問題明確首次執(zhí)行日的確認與計量原則按新會計準則確認與計量方法重分類追溯調整法除5－19條以外和財政部的其他規(guī)定外，其他項目不應追溯調整：長期股權投資、投資性房地產、固定資產、職工薪酬、企業(yè)年金基金、或有事項、所得稅、企業(yè)合并、金融資產、嵌入衍生金融工具、再保險業(yè)務等。注意：解釋第一號擴大了長期股權投資的追溯調整未來適用法新舊銜接的主要會計處理問題明確首次執(zhí)行日的確認與計量原則新舊銜接的主要會計處理問題把握本準則與28號準則之間的關系首次執(zhí)行日的會計政策變更按38號準則處理執(zhí)行新會計準則體系后發(fā)生的會計政策變更按28號準則處理財務報表列報首份年度財務報表的列報首份中期財務報表的列報新舊銜接的主要會計處理問題把握本準則與28號準則之間的關系新舊銜接的主要會計處理問題確定首次執(zhí)行日取得首次執(zhí)行日的資產負債表根據新準則確定會計政策重新分類、確認和計量追溯調整法未來適用法新舊科目余額對照表結束舊賬，建立新賬期初資產負債表先模擬試編，再確定政策新舊銜接的主要會計處理問題確定首次執(zhí)行日取得首次執(zhí)行日的資產新舊銜接的主要會計處理問題再分類再確認再計量再列報新舊銜接的主要會計處理問題再分類再確認再計量再列報新舊銜接追溯調整例解新舊銜接追溯調整例解長期股權投資的追溯調整1. 原產生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權投資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權投資差額，無論借方還是貸方，全額沖銷，調整期初留存收益。但是，根據相關規(guī)定已計入資本公積的股權投資貸方差額，不得調整?！举Y料】A企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項長期股權投資，原產生于同一控制下的企業(yè)合并，股權投資差額的借方差余額為600萬元?！窘馕觥咳绻鸄企業(yè)按稅后利潤的10%提取盈余公積，則在首次執(zhí)行日，應作如下追溯調整分錄：借：盈余公積600000

利潤分配——未分配利潤5400000

貸：長期股權投資——股權投資差額6000000長期股權投資的追溯調整1. 原產生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權投資的追溯調整2.其他情況下取得的長期股權投資，在首次執(zhí)行日的股權投資差額，借方差保持不變，貸方差沖銷，同時調整期初留存收益?！举Y料】B企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項長期股權投資，存在股權投資差額的貸方差余額為800萬元?！窘馕觥咳绻鸅企業(yè)按稅后利潤的10%提取盈余公積，則在首次執(zhí)行日，應作如下追溯調整分錄：借：長期股權投資－股權投資差額8000000

貸：盈余公積800000

利潤分配－－未分配利潤7200000

長期股權投資的追溯調整2.其他情況下取得的長期股權投資，在首長期股權投資的追溯調整解釋第一號：投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。借：應收股利貸：長期股權投資－損益調整投資收益目的：使上市公司盡量少地確認投資收益。長期股權投資的追溯調整解釋第一號：對子公司長期股權的追溯調整企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，按《企業(yè)會計制度》及相關準則規(guī)定，應采用權益法核算。按《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，企業(yè)持有的對子公司長期股權投資，應采用成本法核算。在首次執(zhí)行日這樣一個特殊時點，如何實現權益法向成本法的轉換？《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條已經非常明確，也就是不進行追溯調整，直接將原權益法核算的長期股權投資賬面余額作為成本法下的認定成本?！镀髽I(yè)會計準則解釋第1號》修改了上述規(guī)定，要求“企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。”對子公司長期股權的追溯調整企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子對子公司長期股權的追溯調整【案例】2000年1月1日，A公司投資1000萬元，取得B公司60%有表決權股份。經查閱歷年賬簿資料，在2000年至2006年期間，A公司根據B公司獲得的凈收益及持股比例，共確認投資收益400萬元，收到現金股利170萬元，2006年12月31日長期股權投資的賬面價值為1230萬元（其中，“投資成本”為1000萬元，“損益調整”為230萬元）,不存在其他調整事項。假定A公司自2007年1月1日執(zhí)行企業(yè)會計準則，歷年均按10%計提盈余公積，則應作如下追溯調整分錄：借：盈余公積230000

利潤分配——未分配利潤2070000

貸：長期股權投資——損益調整2300000經過上述調整，長期股權投資的賬面價值回歸到1000萬元，以前期間確認的投資收益400萬元沖減230萬元后，實際僅確認170萬元的投資收益，就像最初即使用成本法一樣。對子公司長期股權的追溯調整【案例】2000年1月1日，A公司對子公司長期股權的追溯調整【續(xù)上例】假定A公司原按權益法核算時，因B公司資本公積發(fā)生變動，還確認長期股權投資的其他變動50萬元，即2006年12月31日“長期股權投資”的賬面余額為1280萬元（其中，“投資成本”為1000萬元，“損益調整”為230萬元，“股權投資準備”為50萬元）。其他資料均與上例相同，則A公司應作如下會計分錄進行追溯調整：借：盈余公積230000

利潤分配——未分配利潤2070000

資本公積——股權投資準備500000

貸：長期股權投資——損益調整2800000對子公司長期股權的追溯調整【續(xù)上例】假定A公司原按權益法核算對子公司長期股權的追溯調整上述解釋帶來幾個潛在的后果：一是如果企業(yè)投資持有時間較長，調整所需要的資料可能較難取得，影響調整質量；二是如果企業(yè)歷年已按權益法核算的凈利潤進行利潤分配，追溯調整后，可能導致未分配利潤出現負數；中國證監(jiān)會2008年11月9日發(fā)布分析報告：追溯調整導致母公司未分配利潤大幅下降，2007年首次執(zhí)行新會計準則，追溯調整后的期初未分配利潤下降38%，75家上市公司母公司未分配利潤由正轉負。三是如果歷年被投資企業(yè)虧損較多，追溯調整后，未分配利潤可能出現大幅度上升。對子公司長期股權的追溯調整上述解釋帶來幾個潛在的后果：投資性房地產的追溯調整有確鑿證據表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產，可以按照公允價值進行計量，其賬面價值與公允價值的差額，應調整留存收益?！举Y料】達華公司決定自首次執(zhí)行日開始，對屬于投資性房地產的房屋采用公允價值模式計量。屬于投資性房地產的房屋的原值為300萬元，已提折舊95萬元，已提減值準備10萬元。經估計，首次執(zhí)行日房屋的公允價值為240萬元，達華公司按10%提取盈余公積。【解析】在首次執(zhí)行日，達華公司應作如下會計分錄：借：投資性房地產2400000

累計折舊950000

固定資產減值準備100000

貸：固定資產——房屋建筑物3000000

盈余公積45000

利潤分配——未分配利潤405000投資性房地產的追溯調整有確鑿證據表明可以采用公允價值模式計量棄置費用的追溯調整對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債；同時，將應補提的折舊（折耗）調整留存收益?！举Y料】偉達公司的首次執(zhí)行日是2006年1月1日。該企業(yè)在2003年1月1日購買了一項能源設備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來37年后該設備的廢棄處置費用為470萬元。假定該負債調整風險后的折現率為5％，且自2003年1月1日起沒有發(fā)生變化。棄置費用的追溯調整對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入棄置費用的追溯調整【解析】該設備購置于2003年1月1日，首次執(zhí)行日為2006年1月1日，因此，首次執(zhí)行日所確認的預計負債只能是未來棄置費用折現到2006年1月1日的金額。但是，資產成本的增加應該是2003年1月1日的折現值，同時，增加三年的累計折舊，調整首次執(zhí)行日的留存收益。2006年1月1日確認的資產棄置預計負債＝470(1＋5%)－37＝77.28（萬元）2003年1月1日設備購置時資產棄置預計負債＝470（1＋5%）－40＝66.76（萬元）應補提2003年1月1日至2006年1月1日的累計折舊＝66.76×3/40＝5.01（萬元）棄置費用的追溯調整【解析】該設備購置于2003年1月1日，首棄置費用的追溯調整偉達公司在首次執(zhí)行日的追溯調整分錄如下（盈余公積忽略不計）：借：固定資產667600

利潤分配——未分配利潤155300

貸：累計折舊50100

預計負債772800首次執(zhí)行日（2006年1月1日）期初資產負債表中，應調整相關項目的金額：設備成本中增加棄置成本66.76萬元增加累計折舊5.01萬元增加資產棄置預計負債77.28萬元減少留存收益15.53萬元棄置費用的追溯調整偉達公司在首次執(zhí)行日的追溯調整分錄如下（盈解除與職工的勞動關系的追溯調整對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足本準則預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益?！举Y料】在首次執(zhí)行日，B公司所制定的內部提前退休辦法尚未結束，估計尚需支付120萬元補償。假定B公司按凈利潤的10%計提盈余公積?！窘馕觥吭谑状螆?zhí)行日，B公司應做如下追溯調整分錄：借：利潤分配——未分配利潤1080000

盈余公積120000

貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償1200000解除與職工的勞動關系的追溯調整對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工企業(yè)年金基金追溯調整對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。企業(yè)年金基金追溯調整股份支付的追溯調整對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應當根據本準則的規(guī)定，按照權益工具、其他方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加所有者權益或負債。首次執(zhí)行日之前可行權的股份支付，不應追溯調整。股份支付的追溯調整對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，股份支付的追溯調整【案例】F股份有限公司已經完成股權分置改革，根據證監(jiān)會規(guī)定可以先行實施股權激勵計劃。F公司的股權激勵計劃規(guī)定，20×5年7月1日授予50名高級管理人員每人100000份股票期權，每份股票期權可以每股5元的價格購買1股公司股票，但條件是必須從20×5年7月1日起連續(xù)為公司服務3年。假定20×5年7月1日，公司股票期權的公允價值為8元，F公司的首次執(zhí)行日為20×6年1月1日，估計將有10%的高級管理人員在20×8年7月1日之前離開公司。股份支付的追溯調整【案例】F股份有限公司已經完成股權分置改革股份支付的追溯調整由于可行權日為20×8年7月1日，晚于首次執(zhí)行日，F公司必須按照20×5年7月1日的公允價值，確認該項股票期權的權益。調整金額＝50×100000×8×（1－10%）＝36000000（元）調整分錄如下（不考慮盈余公積）：借：利潤分配——未分配利潤36000000

貸：資本公積——其他資本公積36000000股份支付的追溯調整由于可行權日為20×8年7月1日，晚于首次重組義務在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為負債，并調整留存收益。重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括:(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務;(2)對企業(yè)的組織結構進行較大調整;(3)關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)因重組而承擔了重組義務,并且同時滿足預計負債確認條件時,才能確認預計負債。重組義務在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第13號——所得稅的追溯調整企業(yè)應當按照本準則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。1.原采用應付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應首先調整有關資產、負債的賬面價值，然后計算確定計稅基礎，確認相關的遞延所得稅影響，同時調整盈余公積和未分配利潤。2.原采用納稅影響會計法的企業(yè)，按調整后的賬面價值與計稅基礎比較，確定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，沖減原已確認的遞延所得稅借項或貸項，同時調整留存收益。所得稅的追溯調整企業(yè)應當按照本準則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產所得稅的追溯調整（一）原采用應付稅款法核算所得稅費用的銜接辦法【資料】云福股份有限公司為上市公司，原來一直采用應付稅款法進行所得稅費用核算。該公司自2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，其首次執(zhí)行日為2006年1月1日。經認真檢查各項資產與負債，2006年1月1日暫時性差異如下表所示：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產14000000120000002000000固定資產42000000360000006000000無形資產300000042000001200000預計負債100000001000000合計80000002200000所得稅的追溯調整（一）原采用應付稅款法核算所得稅費用的銜接辦所得稅的追溯調整【解析】假定云福公司適用的所得稅稅率為33%，按10％提取盈余公積。遞延所得稅負債＝8000000×33%＝2640000（元）遞延所得稅資產＝2200000×33%＝726000（元）調整會計分錄如下：借：遞延所得稅資產726000

盈余公積191400

利潤分配——未分配利潤1722600

貸：遞延所得稅負債2640000所得稅的追溯調整【解析】假定云福公司適用的所得稅稅率為33%所得稅的追溯調整（二）原采用納稅影響會計法核算所得稅費用的銜接辦法【資料】清云股份有限公司為上市公司，原來一直納稅影響會計法核算所得稅費用。該公司自2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，首次執(zhí)行日為2006年1月1日。經認真檢查各項資產與負債，2006年1月1日的暫時性差異如下表所示：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產14000000120000002000000固定資產42000000360000006000000無形資產300000042000001200000預計負債100000001000000遞延所得稅貸項264000合計80000002200000所得稅的追溯調整（二）原采用納稅影響會計法核算所得稅費用的銜所得稅的追溯調整【解析】假定清云公司適用的所得稅稅率為33％，按10%提取盈余公積。在首次執(zhí)行日，首先沖銷遞延所得稅貸項：借：遞延稅款（貸項）264000

貸：盈余公積26400

利潤分配——未分配利潤237600確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債：借：遞延所得稅資產726000

盈余公積191400

利潤分配——未分配利潤1722600

貸：遞延所得稅負債2640000所得稅的追溯調整【解析】假定清云公司適用的所得稅稅率為33％所得稅的追溯調整在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時調整期初留存收益。借：遞延所得稅資產貸：利潤分配——未分配利潤盈余公積所得稅的追溯調整在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵企業(yè)合并的追溯調整1.除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應追溯調整：屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷，并調整留存收益。借：盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：無形資產——商譽屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。企業(yè)合并的追溯調整1.除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并的追溯調整2.首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協議中約定根據未來事項的發(fā)生對合并成本進行調整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值。例如：合并協議中約定，被購買方如果在合并后兩年內年均實現凈利潤超過1000萬元，購買方應在原購買出價的基礎上另付10％的價款。借：長期股權投資貸：預計負債企業(yè)合并的追溯調整2.首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同企業(yè)合并的追溯調整3.企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。借：利潤分配——未分配利潤盈余公積貸：商譽減值準備企業(yè)合并的追溯調整3.企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資金融工具重分類金融工具重分類金融資產重分類在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產（不含2號準則規(guī)范的投資），進行四分類。其中，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產的，應當在首次執(zhí)行日將其調整為按公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。專家工作解釋第一號：劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產的金融資產，在首次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定處理。其中對于可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額在調整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應同時將該差額自留存收益轉入資本公積（其他資本公積）。金融資產重分類在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產（不含金融資產重分類在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產（不含2號準則規(guī)范的投資），進行四分類。劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，應當自首次執(zhí)行日改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。金融資產重分類金融資產重分類值得關注的問題：企業(yè)在股權分置改革過程中持有的限售股權如何進行處理？（解釋第一號）企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，計入資本公積。金融資產重分類值得關注的問題：企業(yè)在股權分置改革過程中持有的金融危機迫使國際會計準則理事會(IASB)修改第39號國際會計準則金融危機迫使國際會計準則理事會(IASB)修改第39號國際會金融負債的重分類金融負債：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，首次執(zhí)行日按公允價值計量，差額調整留存收益。衍生金融工具：對于未在資產負債表中確認，或已按成本計量的衍生金融工具（套期工具除外），首次執(zhí)行日按公允價值計量，同時調整留存收益。金融負債的重分類金融負債：以公允價值計量且其變動計入當期損益嵌入衍生工具的分拆按準則規(guī)定應從混合工具分拆的，首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆單獨處理，但嵌入衍生金融工具工具難以合理確定的除外。企業(yè)發(fā)行的包含負債和權益成分的非衍生金融工具，應在首次執(zhí)行日將負債和權益成分分拆，但負債成分公允價值難以合理確定的除外。嵌入衍生工具的分拆按準則規(guī)定應從混合工具分拆的，首次執(zhí)行日將套期保值在首次執(zhí)行日，對于不符合24號準則規(guī)定的套期會計運用條件的套期保值，應當終止采用原套期會計方法，并按24號準則處理。套期保值未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目（一）借款費用對于處在開發(fā)階段的內部開發(fā)項目、處于生產過程中的需要經過相當長時間才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶），以及營造、繁殖需要經過相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用，不應追溯調整；上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項資產，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，應當將符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》資本化條件的部分予以資本化。未來適用法涉及的主要項目（一）借款費用未來適用法涉及的主要項目但是，專家工作意見第一號：原同時按照國內會計準則及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據取得的相關信息、能夠對因會計政策變更所涉及的有關交易和事項進行追溯調整的，如持有至到期投資、借款費用等，以追溯調整后的結果作為首次執(zhí)行日的余額。未發(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。未來適用法涉及的主要項目但是，專家工作意見第一號：未來適用法涉及的主要項目（二）超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質上具有融資性質的購銷業(yè)務超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質上具有融資性質的購銷業(yè)務對于首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務收入（比如采用分期收款方式的銷售）首次執(zhí)行日之前已確認的收入和結轉的成本不再追溯調整。首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應當將尚未確認但符合收入確認條件的合同或協議剩余價款部分確認為長期應收款，按其公允價值確認為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實現融資收益，在剩余收款期限內采用實際利率法進行攤銷。在確認收入的同時，應當相應地結轉成本。未來適用法涉及的主要項目（二）超過正常信用條件延期付款（或收未來適用法涉及的主要項目首次執(zhí)行日之前購買的固定資產、無形資產在超過正常信用條件的期限內延期付款、實質上具有融資性質的：首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項與其現值之間的差額，減少資產的賬面價值，同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當以調整后的資產賬面價值作為認定成本并以此為基礎計提折舊，未確認融資費用應當在剩余付款期限內采用實際利率法進行攤銷。未來適用法涉及的主要項目首次執(zhí)行日之前購買的固定資產、無形資未來適用法涉及的主要項目【案例】H股份有限公司20×5年1月1日曾經通過分次付款方式購買一項固定資產，付款期限為5年，每年付款300萬元。根據原會計制度和相關準則的規(guī)定，企業(yè)確認的固定資產價值為1500萬元,長期應付款為1500萬元。假定該項固定資產的使用壽命為20年，不考慮殘值，H公司的首次執(zhí)行日為20×6年1月1日，折現率為5%。由于20×5年1月1日和20×6年1月1日已經支付兩次款項，尚需支付三次，每次300萬元。執(zhí)行新準則之前確定的固定資產原值＝1500（萬元）執(zhí)行新準則之前每年的折舊額＝1500/20=75（萬元）首次執(zhí)行日固定資產的賬面價值＝1500－2×75＝1350（萬元）未來適用法涉及的主要項目【案例】H股份有限公司20×5年1月未來適用法涉及的主要項目未來支付額的現值＝300×（P/A，5%，3）＝816.97（萬元）首次執(zhí)行日應確認的未確認融資費用＝1350－816.97＝533.03（萬元）未來18年每年的折舊額＝816.97/18=45.39（萬元）H股份有限公司在首次執(zhí)行日應作如下調整分錄：借：未確認融資費用5330300

貸：固定資產5330300以后每期攤銷未確認融資費用：借：財務費用×××

貸：未確認融資費用×××未來適用法涉及的主要項目未來支付額的現值＝300×（P/A，未來適用法涉及的主要項目（三）無形資產對于首次執(zhí)行日企業(yè)正在開發(fā)過程中的內部開發(fā)項目，已經費用化的開發(fā)支出，不應追溯調整；根據《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》及相關解釋規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產確認條件的，應當予以資本化。未來適用法涉及的主要項目（三）無形資產未來適用法涉及的主要項目企業(yè)持有的無形資產，應當以首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，對于使用壽命有限的無形資產，應當在剩余使用壽命內根據《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的規(guī)定進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產，在首次執(zhí)行日后應當停止攤銷，按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的規(guī)定處理。未來適用法涉及的主要項目企業(yè)持有的無形資產，應當以首次執(zhí)行日未來適用法涉及的主要項目首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權，符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的規(guī)定應當單獨確認為無形資產的，首次執(zhí)行日應當進行重分類，將歸屬于土地使用權的部分從原資產賬面價值中分離，作為土地使用權的認定成本，按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的規(guī)定處理。借：無形資產——土地使用權×××

貸：固定資產×××未來適用法涉及的主要項目首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資未來適用法涉及的主要項目（四）開辦費首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用：借：管理費用×××

貸：長期待攤費用×××未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目（五）職工福利費首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬（職工福利）：借：應付福利費×××

貸：應付職工薪酬——職工福利×××首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調整管理費用。未來適用法涉及的主要項目（五）職工福利費新舊銜接時財務報表的列報新舊銜接時財務報表的列報新舊銜接時財務報表的列報（一）首份年度財務報表的構成資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注新舊銜接時財務報表的列報（一）首份年度財務報表的構成新舊銜接時財務報表的列報（二）母子公司執(zhí)行新準則時間不同的處理如果母公司執(zhí)行企業(yè)會計準則、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定調整子公司的財務報表。如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當將子公司按企業(yè)會計準則編制的財務報表直接合并，不需要調整。新舊銜接時財務報表的列報（二）母子公司執(zhí)行新準則時間不同的處新舊銜接時財務報表的列報（三）首份年度財務報表中的中期報表遵循《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》（四）首份年度財務報表中的上年度比較信息至少應當包括按照新準則列報的上一年度全部比較信息按照新準則規(guī)定列報比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財務報表中按照新準則列報全部比較信息最早期間的期初。如，在提供一年按照新準則列報的全部比較信息的情況下，首次執(zhí)行日為2006年1月1日。新舊銜接時財務報表的列報（三）首份年度財務報表中的中期報表新舊銜接時財務報表的列報（四）首份年度財務報表中的上年度比較信息報表項目變更的，應對上年度比較數據進行調整。上年度比較合并財務報表的合并范圍確定、少數股權列示，按《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》規(guī)定。上年度的每股收益，按《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》計算列示。上年度關于分部的比較信息，按《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》披露。新舊銜接時財務報表的列報（四）首份年度財務報表中的上年度比較企業(yè)會計準則新舊銜接的講解課件企業(yè)會計準則新舊銜接的講解企業(yè)會計準則新舊銜接的講解講解提綱一、規(guī)范新舊銜接的重要性二、新舊銜接的主要政策依據三、新舊銜接的工作分工與組織管理四、新舊銜接的主要會計處理問題五、新舊銜接追溯調整例解六、金融工具重分類七、未來適用法涉及的主要項目八、新舊銜接時財務報表的列報講解提綱一、規(guī)范新舊銜接的重要性規(guī)范新舊銜接的重要性規(guī)范新舊銜接的重要性規(guī)范新舊銜接的重要性適用的會計準則變化，導致確認計量標準發(fā)生變化會計準則的變化不應破壞財務報表的可比性為新會計準則的執(zhí)行確立一個正確的起點規(guī)范新舊銜接的重要性新舊銜接的主要政策依據新舊銜接的主要政策依據新舊銜接的主要政策依據《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南《企業(yè)會計準則解釋第1號》（財會〔2007〕14號）《企業(yè)會計準則解釋第2號》（財會〔2008〕11號）《非上市銀行業(yè)金融機構執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關銜接規(guī)定》（財會〔2007〕16號）新舊銜接的主要政策依據《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)新舊銜接的主要政策依據關于貫徹實施企業(yè)會計準則和審計準則體系有關問題的通知（2006-12-31，財會[2006]22號）關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知（2006-11-27，證監(jiān)發(fā)[2006]136號）關于中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關事項的通知（2007-3-6，國資發(fā)評價[2007]38號）參考財政部會計準則委員會專家工作組意見（共三號）新舊銜接的主要政策依據關于貫徹實施企業(yè)會計準則和審計準則體系新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理管理層：核心財會部門：操作相關業(yè)務部門：支持新舊銜接的工作分工與組織管理管理層：核心財會部門：操作相關業(yè)新舊銜接的工作分工與組織管理前提：系統(tǒng)學習培訓抓手：明確會計政策演練：按歷史數據進行全面模擬支撐：會計師事務所和主審會計師新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的主要會計處理問題新舊銜接的主要會計處理問題新舊銜接的主要會計處理問題確定首次執(zhí)行日：首次執(zhí)行日是按照新準則體系編制首份年度財務報表中列報的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會計準則體系進行會計處理的新起點.［案例］A公司2009年1月1日執(zhí)行《企業(yè)會計準則》提供一年的可比信息，首次執(zhí)行日為2008年1月1日提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日為2007年1月1日新舊銜接的主要會計處理問題確定首次執(zhí)行日：首次執(zhí)行日是按照新新舊銜接的主要會計處理問題明確首次執(zhí)行日的確認與計量原則按新會計準則確認與計量方法重分類追溯調整法除5－19條以外和財政部的其他規(guī)定外，其他項目不應追溯調整：長期股權投資、投資性房地產、固定資產、職工薪酬、企業(yè)年金基金、或有事項、所得稅、企業(yè)合并、金融資產、嵌入衍生金融工具、再保險業(yè)務等。注意：解釋第一號擴大了長期股權投資的追溯調整未來適用法新舊銜接的主要會計處理問題明確首次執(zhí)行日的確認與計量原則新舊銜接的主要會計處理問題把握本準則與28號準則之間的關系首次執(zhí)行日的會計政策變更按38號準則處理執(zhí)行新會計準則體系后發(fā)生的會計政策變更按28號準則處理財務報表列報首份年度財務報表的列報首份中期財務報表的列報新舊銜接的主要會計處理問題把握本準則與28號準則之間的關系新舊銜接的主要會計處理問題確定首次執(zhí)行日取得首次執(zhí)行日的資產負債表根據新準則確定會計政策重新分類、確認和計量追溯調整法未來適用法新舊科目余額對照表結束舊賬，建立新賬期初資產負債表先模擬試編，再確定政策新舊銜接的主要會計處理問題確定首次執(zhí)行日取得首次執(zhí)行日的資產新舊銜接的主要會計處理問題再分類再確認再計量再列報新舊銜接的主要會計處理問題再分類再確認再計量再列報新舊銜接追溯調整例解新舊銜接追溯調整例解長期股權投資的追溯調整1. 原產生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權投資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權投資差額，無論借方還是貸方，全額沖銷，調整期初留存收益。但是，根據相關規(guī)定已計入資本公積的股權投資貸方差額，不得調整?！举Y料】A企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項長期股權投資，原產生于同一控制下的企業(yè)合并，股權投資差額的借方差余額為600萬元?！窘馕觥咳绻鸄企業(yè)按稅后利潤的10%提取盈余公積，則在首次執(zhí)行日，應作如下追溯調整分錄：借：盈余公積600000

利潤分配——未分配利潤5400000

貸：長期股權投資——股權投資差額6000000長期股權投資的追溯調整1. 原產生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權投資的追溯調整2.其他情況下取得的長期股權投資，在首次執(zhí)行日的股權投資差額，借方差保持不變，貸方差沖銷，同時調整期初留存收益?！举Y料】B企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項長期股權投資，存在股權投資差額的貸方差余額為800萬元。【解析】如果B企業(yè)按稅后利潤的10%提取盈余公積，則在首次執(zhí)行日，應作如下追溯調整分錄：借：長期股權投資－股權投資差額8000000

貸：盈余公積800000

利潤分配－－未分配利潤7200000

長期股權投資的追溯調整2.其他情況下取得的長期股權投資，在首長期股權投資的追溯調整解釋第一號：投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。借：應收股利貸：長期股權投資－損益調整投資收益目的：使上市公司盡量少地確認投資收益。長期股權投資的追溯調整解釋第一號：對子公司長期股權的追溯調整企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，按《企業(yè)會計制度》及相關準則規(guī)定，應采用權益法核算。按《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，企業(yè)持有的對子公司長期股權投資，應采用成本法核算。在首次執(zhí)行日這樣一個特殊時點，如何實現權益法向成本法的轉換？《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條已經非常明確，也就是不進行追溯調整，直接將原權益法核算的長期股權投資賬面余額作為成本法下的認定成本?！镀髽I(yè)會計準則解釋第1號》修改了上述規(guī)定，要求“企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。”對子公司長期股權的追溯調整企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子對子公司長期股權的追溯調整【案例】2000年1月1日，A公司投資1000萬元，取得B公司60%有表決權股份。經查閱歷年賬簿資料，在2000年至2006年期間，A公司根據B公司獲得的凈收益及持股比例，共確認投資收益400萬元，收到現金股利170萬元，2006年12月31日長期股權投資的賬面價值為1230萬元（其中，“投資成本”為1000萬元，“損益調整”為230萬元）,不存在其他調整事項。假定A公司自2007年1月1日執(zhí)行企業(yè)會計準則，歷年均按10%計提盈余公積，則應作如下追溯調整分錄：借：盈余公積230000

利潤分配——未分配利潤2070000

貸：長期股權投資——損益調整2300000經過上述調整，長期股權投資的賬面價值回歸到1000萬元，以前期間確認的投資收益400萬元沖減230萬元后，實際僅確認170萬元的投資收益，就像最初即使用成本法一樣。對子公司長期股權的追溯調整【案例】2000年1月1日，A公司對子公司長期股權的追溯調整【續(xù)上例】假定A公司原按權益法核算時，因B公司資本公積發(fā)生變動，還確認長期股權投資的其他變動50萬元，即2006年12月31日“長期股權投資”的賬面余額為1280萬元（其中，“投資成本”為1000萬元，“損益調整”為230萬元，“股權投資準備”為50萬元）。其他資料均與上例相同，則A公司應作如下會計分錄進行追溯調整：借：盈余公積230000

利潤分配——未分配利潤2070000

資本公積——股權投資準備500000

貸：長期股權投資——損益調整2800000對子公司長期股權的追溯調整【續(xù)上例】假定A公司原按權益法核算對子公司長期股權的追溯調整上述解釋帶來幾個潛在的后果：一是如果企業(yè)投資持有時間較長，調整所需要的資料可能較難取得，影響調整質量；二是如果企業(yè)歷年已按權益法核算的凈利潤進行利潤分配，追溯調整后，可能導致未分配利潤出現負數；中國證監(jiān)會2008年11月9日發(fā)布分析報告：追溯調整導致母公司未分配利潤大幅下降，2007年首次執(zhí)行新會計準則，追溯調整后的期初未分配利潤下降38%，75家上市公司母公司未分配利潤由正轉負。三是如果歷年被投資企業(yè)虧損較多，追溯調整后，未分配利潤可能出現大幅度上升。對子公司長期股權的追溯調整上述解釋帶來幾個潛在的后果：投資性房地產的追溯調整有確鑿證據表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產，可以按照公允價值進行計量，其賬面價值與公允價值的差額，應調整留存收益?！举Y料】達華公司決定自首次執(zhí)行日開始，對屬于投資性房地產的房屋采用公允價值模式計量。屬于投資性房地產的房屋的原值為300萬元，已提折舊95萬元，已提減值準備10萬元。經估計，首次執(zhí)行日房屋的公允價值為240萬元，達華公司按10%提取盈余公積?！窘馕觥吭谑状螆?zhí)行日，達華公司應作如下會計分錄：借：投資性房地產2400000

累計折舊950000

固定資產減值準備100000

貸：固定資產——房屋建筑物3000000

盈余公積45000

利潤分配——未分配利潤405000投資性房地產的追溯調整有確鑿證據表明可以采用公允價值模式計量棄置費用的追溯調整對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債；同時，將應補提的折舊（折耗）調整留存收益。【資料】偉達公司的首次執(zhí)行日是2006年1月1日。該企業(yè)在2003年1月1日購買了一項能源設備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來37年后該設備的廢棄處置費用為470萬元。假定該負債調整風險后的折現率為5％，且自2003年1月1日起沒有發(fā)生變化。棄置費用的追溯調整對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入棄置費用的追溯調整【解析】該設備購置于2003年1月1日，首次執(zhí)行日為2006年1月1日，因此，首次執(zhí)行日所確認的預計負債只能是未來棄置費用折現到2006年1月1日的金額。但是，資產成本的增加應該是2003年1月1日的折現值，同時，增加三年的累計折舊，調整首次執(zhí)行日的留存收益。2006年1月1日確認的資產棄置預計負債＝470(1＋5%)－37＝77.28（萬元）2003年1月1日設備購置時資產棄置預計負債＝470（1＋5%）－40＝66.76（萬元）應補提2003年1月1日至2006年1月1日的累計折舊＝66.76×3/40＝5.01（萬元）棄置費用的追溯調整【解析】該設備購置于2003年1月1日，首棄置費用的追溯調整偉達公司在首次執(zhí)行日的追溯調整分錄如下（盈余公積忽略不計）：借：固定資產667600

利潤分配——未分配利潤155300

貸：累計折舊50100

預計負債772800首次執(zhí)行日（2006年1月1日）期初資產負債表中，應調整相關項目的金額：設備成本中增加棄置成本66.76萬元增加累計折舊5.01萬元增加資產棄置預計負債77.28萬元減少留存收益15.53萬元棄置費用的追溯調整偉達公司在首次執(zhí)行日的追溯調整分錄如下（盈解除與職工的勞動關系的追溯調整對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足本準則預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益?！举Y料】在首次執(zhí)行日，B公司所制定的內部提前退休辦法尚未結束，估計尚需支付120萬元補償。假定B公司按凈利潤的10%計提盈余公積?！窘馕觥吭谑状螆?zhí)行日，B公司應做如下追溯調整分錄：借：利潤分配——未分配利潤1080000

盈余公積120000

貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償1200000解除與職工的勞動關系的追溯調整對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工企業(yè)年金基金追溯調整對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。企業(yè)年金基金追溯調整股份支付的追溯調整對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應當根據本準則的規(guī)定，按照權益工具、其他方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加所有者權益或負債。首次執(zhí)行日之前可行權的股份支付，不應追溯調整。股份支付的追溯調整對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，股份支付的追溯調整【案例】F股份有限公司已經完成股權分置改革，根據證監(jiān)會規(guī)定可以先行實施股權激勵計劃。F公司的股權激勵計劃規(guī)定，20×5年7月1日授予50名高級管理人員每人100000份股票期權，每份股票期權可以每股5元的價格購買1股公司股票，但條件是必須從20×5年7月1日起連續(xù)為公司服務3年。假定20×5年7月1日，公司股票期權的公允價值為8元，F公司的首次執(zhí)行日為20×6年1月1日，估計將有10%的高級管理人員在20×8年7月1日之前離開公司。股份支付的追溯調整【案例】F股份有限公司已經完成股權分置改革股份支付的追溯調整由于可行權日為20×8年7月1日，晚于首次執(zhí)行日，F公司必須按照20×5年7月1日的公允價值，確認該項股票期權的權益。調整金額＝50×100000×8×（1－10%）＝36000000（元）調整分錄如下（不考慮盈余公積）：借：利潤分配——未分配利潤36000000

貸：資本公積——其他資本公積36000000股份支付的追溯調整由于可行權日為20×8年7月1日，晚于首次重組義務在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為負債，并調整留存收益。重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括:(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務;(2)對企業(yè)的組織結構進行較大調整;(3)關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)因重組而承擔了重組義務,并且同時滿足預計負債確認條件時,才能確認預計負債。重組義務在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第13號——所得稅的追溯調整企業(yè)應當按照本準則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。1.原采用應付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應首先調整有關資產、負債的賬面價值，然后計算確定計稅基礎，確認相關的遞延所得稅影響，同時調整盈余公積和未分配利潤。2.原采用納稅影響會計法的企業(yè)，按調整后的賬面價值與計稅基礎比較，確定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，沖減原已確認的遞延所得稅借項或貸項，同時調整留存收益。所得稅的追溯調整企業(yè)應當按照本準則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產所得稅的追溯調整（一）原采用應付稅款法核算所得稅費用的銜接辦法【資料】云福股份有限公司為上市公司，原來一直采用應付稅款法進行所得稅費用核算。該公司自2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，其首次執(zhí)行日為2006年1月1日。經認真檢查各項資產與負債，2006年1月1日暫時性差異如下表所示：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產14000000120000002000000固定資產42000000360000006000000無形資產300000042000001200000預計負債100000001000000合計80000002200000所得稅的追溯調整（一）原采用應付稅款法核算所得稅費用的銜接辦所得稅的追溯調整【解析】假定云福公司適用的所得稅稅率為33%，按10％提取盈余公積。遞延所得稅負債＝8000000×33%＝2640000（元）遞延所得稅資產＝2200000×33%＝726000（元）調整會計分錄如下：借：遞延所得稅資產726000

盈余公積191400

利潤分配——未分配利潤1722600

貸：遞延所得稅負債2640000所得稅的追溯調整【解析】假定云福公司適用的所得稅稅率為33%所得稅的追溯調整（二）原采用納稅影響會計法核算所得稅費用的銜接辦法【資料】清云股份有限公司為上市公司，原來一直納稅影響會計法核算所得稅費用。該公司自2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，首次執(zhí)行日為2006年1月1日。經認真檢查各項資產與負債，2006年1月1日的暫時性差異如下表所示：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產14000000120000002000000固定資產42000000360000006000000無形資產300000042000001200000預計負債100000001000000遞延所得稅貸項264000合計80000002200000所得稅的追溯調整（二）原采用納稅影響會計法核算所得稅費用的銜所得稅的追溯調整【解析】假定清云公司適用的所得稅稅率為33％，按10%提取盈余公積。在首次執(zhí)行日，首先沖銷遞延所得稅貸項：借：遞延稅款（貸項）264000

貸：盈余公積26400

利潤分配——未分配利潤237600確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債：借：遞延所得稅資產726000

盈余公積191400

利潤分配——未分配利潤1722600

貸：遞延所得稅負債2640000所得稅的追溯調整【解析】假定清云公司適用的所得稅稅率為33％所得稅的追溯調整在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時調整期初留存收益。借：遞延所得稅資產貸：利潤分配——未分配利潤盈余公積所得稅的追溯調整在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵企業(yè)合并的追溯調整1.除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應追溯調整：屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷，并調整留存收益。借：盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：無形資產——商譽屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。企業(yè)合并的追溯調整1.除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并的追溯調整2.首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協議中約定根據未來事項的發(fā)生對合并成本進行調整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值。例如：合并協議中約定，被購買方如果在合并后兩年內年均實現凈利潤超過1000萬元，購買方應在原購買出價的基礎上另付10％的價款。借：長期股權投資貸：預計負債企業(yè)合并的追溯調整2.首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同企業(yè)合并的追溯調整3.企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。借：利潤分配——未分配利潤盈余公積貸：商譽減值準備企業(yè)合并的追溯調整3.企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資金融工具重分類金融工具重分類金融資產重分類在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產（不含2號準則規(guī)范的投資），進行四分類。其中，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產的，應當在首次執(zhí)行日將其調整為按公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。專家工作解釋第一號：劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產的金融資產，在首次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定處理。其中對于可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額在調整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應同時將該差額自留存收益轉入資本公積（其他資本公積）。金融資產重分類在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產（不含金融資產重分類在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產（不含2號準則規(guī)范的投資），進行四分類。劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，應當自首次執(zhí)行日改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。金融資產重分類金融資產重分類值得關注的問題：企業(yè)在股權分置改革過程中持有的限售股權如何進行處理？（解釋第一號）企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，計入資本公積。金融資產重分類值得關注的問題：企業(yè)在股權分置改革過程中持有的金融危機迫使國際會計準則理事會(IASB)修改第39號國際會計準則金融危機迫使國際會計準則理事會(IASB)修改第39號國際會金融負債的重分類金融負債：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，首次執(zhí)行日按公允價值計量，差額調整留存收益。衍生金融工具：對于未在資產負債表中確認，或已按成本計量的衍生金融工具（套期工具除外），首次執(zhí)行日按公允價值計量，同時調整留存收益。金融負債的重分類金融負債：以公允價值計量且其變動計入當期損益嵌入衍生工具的分拆按準則規(guī)定應從混合工具分拆的，首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆單獨處理，但嵌入衍生金融工具工具難以合理確定的除外。企業(yè)發(fā)行的包含負債和權益成分的非衍生金融工具，應在首次執(zhí)行日將負債和權益成分分拆，但負債成分公允價值難以合理確定的除外。嵌入衍生工具的分拆按準則規(guī)定應從混合工具分拆的，首次執(zhí)行日將套期保值在首次執(zhí)行日，對于不符合24號準則規(guī)定的套期會計運用條件的套期保值，應當終止采用原套期會計方法，并按24號準則處理。套期保值未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目未來適用法涉及的主要項目（一）借款費用對于處在開發(fā)階段的內部開發(fā)項目、處于生產過程中的需要經過相當長時間才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶），以及營造、繁殖需要經過相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用，不應追溯調整；上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項資產，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，應當將符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》資本化條件的部分予以資本化。未來適用法涉及的主要項目（一）借款費用未來適用法涉及的主要項目但是，專家工作意見第一號：原同時按照國內會計準則及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H