審計學(xué)：《審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求》課件

審計學(xué)審計學(xué)審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求學(xué)習(xí)目的：1.掌握對獨立性的概念和基本要求

2.掌握影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?/p>

審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求學(xué)習(xí)目的：目錄第一節(jié)基本要求 第二節(jié)經(jīng)濟利益 第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)(自學(xué))

第七節(jié)收費 第八節(jié)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?目錄第一節(jié)基本要求 第一節(jié)基本要求1，網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（重點）2，公眾利益實體3，關(guān)聯(lián)實體（重點）4，業(yè)務(wù)期間（重點）第一節(jié)基本要求第一節(jié)基本要求一.獨立性的內(nèi)涵(實質(zhì)上和形式上的獨立性)實質(zhì)上的獨立性：一種內(nèi)心狀態(tài)，（意志堅定，不受干擾，保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人）形式上的獨立性審計人員與委托人和被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟利益，不能是客戶的貸款人，不得與客戶存在近親關(guān)系。第一節(jié)基本要求一.獨立性的內(nèi)涵(實質(zhì)上和形式上的獨立性)第一節(jié)基本要求二、獨立性的概念框架

獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：（1）識別對獨立性的不利影響；（2）評價不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?/p>

在運用獨立性概念框架時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。對獨立性的影響是否可以消除，不可以消除（拒絕），如果已經(jīng)承接的業(yè)務(wù)（終止）。第一節(jié)基本要求二、獨立性的概念框架

獨立性概念框架是指識別可能的不利影響評價已識別不利影響能否消除或降低至可接受水平拒絕或終止業(yè)務(wù)采取針對性的防范措施評價不利影響是否已經(jīng)消除或降低至可接受水平接受或保持業(yè)務(wù)拒絕或終止業(yè)務(wù)獨立性概念框架的工作思路示意圖否否是是識別可能的不利影響評價已識別不利影響能否消除或降低至可接受水【例題1·單選題】注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如果未能采取有效的防范措施降低不利影響至可接受水平，則應(yīng)當(dāng)采取()應(yīng)對辦法。A.消除產(chǎn)生的不利影響B(tài).拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響D.與審計客戶治理層討論獨立性不利影響【例題1·單選題】注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如果未能采取有【答案】B【解析】根據(jù)獨立性概念框架，如果注冊會計師不能消除不利影響或者不能將不利影響降至可接受水平時，能夠采取的措施是拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)?！敬鸢浮緽【例題2·多選題】.以下針對獨立性的說法中正確的有()。A獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法B用以指導(dǎo)注冊會計師識別對獨立性的不利影響C用以指導(dǎo)注冊會計師評價不利影響的嚴(yán)重程度D遇到違反獨立性的情形時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)承接鑒證業(yè)務(wù)【例題2·多選題】.以下針對獨立性的說法中正確的有(【答案】ABC

【解析】在遇到違反獨立性的情形時，注冊會計師可以采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。【答案】ABC【例題3·多選題】如果會計師事務(wù)所要保持一項業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施對于消除對獨立性的威脅或?qū)⑼{降至可接受水平是否有效，否則應(yīng)當(dāng)()。A.拒絕接受B.采取其他防范措施C.終止業(yè)務(wù)D.將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)【例題3·多選題】如果會計師事務(wù)所要保持一項業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)確定【答案】BC【解析】選項A不正確，因為該業(yè)務(wù)是已承接的業(yè)務(wù)；選項D不正確，因為審閱業(yè)務(wù)也要求遵循獨立性原則?！敬鸢浮緽C第一節(jié)基本要求

二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（從空間上對獨立性的影響）

如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。

網(wǎng)絡(luò)是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：1.共享收益或分擔(dān)成本；2.共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；5.使用同一品牌；6.共享重要的專業(yè)資源。（客戶資料、審計手冊、審計方法、培訓(xùn)資料等）第一節(jié)基本要求二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（從空間上對獨立性的影二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例具體情況視為網(wǎng)絡(luò)不視為網(wǎng)絡(luò)1.共享收益或分擔(dān)成本如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本。第一，如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。

第二，如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。2.共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例具體情況視為網(wǎng)絡(luò)不視為網(wǎng)絡(luò)1.共享二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。4.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序如二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例5.使用同一品牌如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱和標(biāo)志等。第一，如果某事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。

第二，如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，但允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，在這種情況下，不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。6.共享重要的專業(yè)資源如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。在下列情形中，共享的資源被視為不重要：

（1）共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒ǎ?/p>

（2）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；

（3）沒有一個共有的技術(shù)部門。二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例5.使用同一品牌如果一個聯(lián)合體旨在1、下列選項中，屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（）。A、旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序B、會計師事務(wù)所僅與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品

C、共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息D、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，但允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素1、下列選項中，屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（）?！菊_答案】A【答案解析】如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)，選項A正確如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)，選項B不正確。共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息，這種情況下共享的資源被視為不重要，選項C不正確。如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素。在這種情況下，盡管會計師事務(wù)所和轉(zhuǎn)讓出的部分使用共同的名稱執(zhí)業(yè)，但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，選項D不正確?！菊_答案】A【例題4·多選題】以下聯(lián)合體可能被視為網(wǎng)絡(luò)的有(

)。A.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)B.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)C.如果一個實體與其他實體以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)D.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)【例題4·多選題】以下聯(lián)合體可能被視為網(wǎng)絡(luò)的有()?！敬鸢浮緼BD【解析】選項C不正確，因為如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。【答案】ABD【例題5·單選題】.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所旨在通過合作實現(xiàn)一個或多個共同目的的聯(lián)合體，以下不符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的是()。

A.共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)

B.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序

C.共同開發(fā)審計方法

D.共同使用同一品牌【例題5·單選題】.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所旨在通過合作實現(xiàn)一個或多個共同1.

【答案】C【解析】如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)1.【例題6·多選題】獨立性原則要求下列哪些與審計客戶保持獨立()。A.審計項目組成員

B.網(wǎng)絡(luò)

C.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

D.會計師事務(wù)所【例題6·多選題】獨立性原則要求下列哪些與審計客戶保持獨立(【答案】ACD【解析】在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅會計師事務(wù)所和審計項目組要與客戶保持獨立，網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所也要與審計客戶保持獨立?！敬鸢浮緼CD第一節(jié)基本要求三、公眾利益實體

在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括上市公司和下列實體

下列實體：

1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體；

2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。

第一節(jié)基本要求三、公眾利益實體

在評價對獨立性不利影響公眾利益實體共同的特點就是利益相關(guān)者的群體非常廣泛且數(shù)量眾多。例如上市公司，上市實體是屬于公眾利益實體之一，但不是唯一的公眾利益實體，也就是說上市公司一定是公眾利益實體，而公眾利益實體不一定是上市公司。在判斷是否屬于公眾利益實體時，應(yīng)該利用注冊會計師的專業(yè)判斷來分析，該實體的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和員工的數(shù)量是否達到了一個公共利益實體的標(biāo)準(zhǔn)，一般不具有固定的量化指標(biāo)。公眾利益實體共同的特點就是利益相關(guān)者的群體非常廣泛且數(shù)量眾多【例題7·多選題】.注冊會計師在承接鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)視為公眾利益實體的企業(yè)有()。

A.自來水公司

B.上海證券交易所上市的某公司

C.銀行

D.證券公司【例題7·多選題】.注冊會計師在承接鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)視為公眾

7.

【答案】ABCD

【解析】公眾利益實體包括上市公司和擁有數(shù)量眾多且分步廣泛的利益相關(guān)者的實體。7.【例題7·多選題】..執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)在考慮是否作為公眾利益實體看待時，需要考慮的因素包括(

)。A.實體的成長歷程B.實體業(yè)務(wù)的性質(zhì)C.實體的規(guī)模D.員工的數(shù)量【例題7·多選題】..執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)在考慮是否作為公眾利益實體[答案]：BCD[解析]：如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待，需要考慮的因素包括：實體業(yè)務(wù)的性質(zhì);實體的規(guī)模;員工的數(shù)量。[答案]：BCD第一節(jié)基本要求四、關(guān)聯(lián)實體關(guān)聯(lián)實體對獨立性的影響

如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實體，且與評價會計師事務(wù)所獨立性相關(guān)，審計項目組在識別（甲乙公司是關(guān)聯(lián)實體嗎）、評價（對獨立性的不利影響）以及采取防范措施（能采取消除措施嗎？）時，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實體包括在內(nèi)。第一節(jié)基本要求四、關(guān)聯(lián)實體第一節(jié)基本要求四、關(guān)聯(lián)實體（三大類情況，五小類）

（從空間上對獨立性的影響）1.能夠?qū)蛻簦坠荆┦┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶（X公司）對該實體重要（客戶的母公司）；2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響（雖然不達到控制，但影響重大），在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；3.客戶直接或間接控制的實體；4.客戶擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶重要；（不達到控制但客戶能影響，客戶重視）5.與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。（同一集團控制下D集團）第一節(jié)基本要求四、關(guān)聯(lián)實體（三大類情況，五小類）（從空間第一節(jié)基本要求四、關(guān)聯(lián)實體在審計客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。在審計客戶不是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。第一節(jié)基本要求四、關(guān)聯(lián)實體【例題8·多選題】.甲會計師事務(wù)所接受A有限責(zé)任公司年報審計業(yè)務(wù)，在以下針對關(guān)聯(lián)實體的判斷中，正確的有()A.B為A最大的供應(yīng)商，則A和B為關(guān)聯(lián)實體B.A和B同為C的子公司，且A和B對于C均很重要，則A和B為關(guān)聯(lián)實體C.A對B能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，則A和B為關(guān)聯(lián)實體D.A在B內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益，且B對A很重要，則A和B為關(guān)聯(lián)實體【例題8·多選題】.甲會計師事務(wù)所接受A有限責(zé)任公司年報審計8.【答案】BCD【解析】關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：(1)能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要;(2)在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;(3)受到客戶直接或間接控制的實體;(4)客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;(5)與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。8.【答案】BCD第一節(jié)基本要求五、治理層治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。----董事會\監(jiān)事會會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮定期就可能對獨立性產(chǎn)生影響的關(guān)系和其他事項與客戶治理層進行溝通。溝通的目的是使治理層能夠1.考慮會計師事務(wù)所在識別和評價對獨立性產(chǎn)生的不利影響時做出的判斷是否正確；2.考慮會計師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)；3.確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

第一節(jié)基本要求五、治理層第一節(jié)基本要求六、工作記錄1、記錄遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。2、記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。第一節(jié)基本要求六、工作記錄第一節(jié)基本要求七、業(yè)務(wù)期間（從時間上對獨立性的影響）

1.基本要求會計師事務(wù)所和審計項目組應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。2.業(yè)務(wù)期間概念業(yè)務(wù)期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，審計業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

第一節(jié)基本要求七、業(yè)務(wù)期間（從時間上對獨立性的影響）

3．評價業(yè)務(wù)期間對獨立性的不利影響因素（1）情形一如果在財務(wù)報表涵蓋的期間，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。（2）情形二(二次審計的情況)如果在財務(wù)報表涵蓋的期間之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。3．評價業(yè)務(wù)期間對獨立性的不利影響因素不被允許的非鑒證業(yè)務(wù)：

設(shè)置內(nèi)部控制、代編季度財報等，行使了管理層的職能。對自我評價和自身利益都造成不利影響。不被允許的非鑒證業(yè)務(wù)：第一節(jié)基本要求七、業(yè)務(wù)期間4.防范措施主要包括：(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員；(2)必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作；(3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。第一節(jié)基本要求七、業(yè)務(wù)期間【例題9·單選題】ABC會計師事務(wù)所從2019年12月1日開始授受委托,已經(jīng)連續(xù)3年對X股份有限公司財務(wù)報表進行了審計，雙方約定2009年3月8日對2019年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2009年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所在審計X公司的審計業(yè)務(wù)期間是()。A.2019年12月1日至2009年3月8日B.2019年1月1日至2009年3月8日C.2019年12月1日至2009年9月15日D.2019年1月1日至2009年9月15日【例題9·單選題】ABC會計師事務(wù)所從2019年12月1日開【答案】C【解析】ABC會計師事務(wù)所承接的是X公司自2019年以來的審計業(yè)務(wù)，對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間的起點是開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)?！敬鸢浮緾【例題9·單選題】ABC會計師事務(wù)所從2019年12月1日開始授受委托,已經(jīng)連續(xù)3年對X股份有限公司財務(wù)報表進行了審計，雙方約定2009年3月8日對2019年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2009年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所在審計X公司保持獨立性的期間是()。A.2019年12月1日至2009年3月8日B.2019年1月1日至2009年3月8日C.2019年12月1日至2009年9月15日D.2019年1月1日至2009年9月15日【例題9·單選題】ABC會計師事務(wù)所從2019年12月1日開【答案】D【答案】D【例題10·多選題】ABC會計師事務(wù)所已于2019年2月1日至4月28日為X公司設(shè)計完成了計算機會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所2019年12月1日接受委托對X公司2019年度的財務(wù)報表進行審計。ABC會計師事務(wù)所如果準(zhǔn)備承接X公司2019年度的年報審計，則需要考慮采取下列哪些防范措施將威脅獨立性的影響降至可接受的水平（）。A．與X公司的管理層討論獨立性B．由另一會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)Ψ?wù)承擔(dān)責(zé)任C．ABC會計師事務(wù)所不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)D．由ABC會計師事務(wù)所主任會計師評價非鑒證服務(wù)的結(jié)果【例題10·多選題】ABC會計師事務(wù)所已于2019年2月1日【答案】BC【答案】BC第二節(jié)經(jīng)濟利益一、經(jīng)濟利益的種類（總體要求）經(jīng)濟利益（一）直接經(jīng)濟利益——不論大小—×（二）間接經(jīng)濟利益——重大—×第二節(jié)經(jīng)濟利益一、經(jīng)濟利益的種類（總體要求）第二節(jié)經(jīng)濟利益

一、經(jīng)濟利益的種類

（一）直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益

直接經(jīng)濟利益是指下列經(jīng)濟利益：（1）個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益；（2）個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。（股票、債券、認(rèn)沽權(quán)、認(rèn)購權(quán)、期權(quán)和賣空權(quán)等）

間接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策?；穑ㄖ苯雍烷g接的區(qū)別在于受益人能否控制這些投資工具或者影響投資決策的能力）

第二節(jié)經(jīng)濟利益一、經(jīng)濟利益的種類

（一）直接經(jīng)濟利益單選：下列事項中，與注冊會計師審計客戶A公司形成間接經(jīng)濟利益的是（）。A、注冊會計師的父親持有A公司2000元股票B、注冊會計師將自己的一套寫字樓委托房地產(chǎn)中介公司出租，中介公司將該房產(chǎn)出租給了A公司，中介公司代為管理并收取5％的管理費C、注冊會計師將自己的一套寫字樓以固定價格包租給房地產(chǎn)中介公司，中介公司將該寫字樓出租給了A公司D、注冊會計師持有A公司價值1000元的股票單選：下列事項中，與注冊會計師審計客戶A公司形成間接經(jīng)濟利益正確答案：C

間接經(jīng)濟利益，是指個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策。正確答案：C第二節(jié)經(jīng)濟利益（二）在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：

1.擁有經(jīng)濟利益人員的角色（會計師事務(wù)所、審計項目組成員、其主要近親屬等）；

2.經(jīng)濟利益是直接還是間接的；

3.經(jīng)濟利益的重要性。

第二節(jié)經(jīng)濟利益（二）在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益在審計客戶中不被允許的經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益情形涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響的主體評價不利影響防范措施1.在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的主要近親屬因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益D.審計項目組成員的其他近親屬因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作(3)將該成員調(diào)離審計項目組在審計客戶中不被允許的經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益涉及對獨立性評價不利影如何判斷重大不重大？

會計師事務(wù)所（資產(chǎn)凈值>10%）

注冊會計師（資產(chǎn)凈值>5%）如何判斷重大不重大？2.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益A.項目合伙人所在分部的其他合伙人B.所在分部的其他合伙人的主要近親屬因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益3.如果為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益A.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人B.為審計客戶提供非審計服務(wù)的管理人員C.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人的主要近親屬D.為審計客戶提供非審計服務(wù)的管理人員的主要近親屬對自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益在審計客戶中不被允許的經(jīng)濟利益2.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，如事務(wù)所合伙人項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的合伙人。所有合伙人都必須持有中國注冊會計師資質(zhì)事務(wù)所合伙人4.通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益審計項目組成員因自身利益產(chǎn)生不利影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綄⑵涮幹玫?。?jīng)濟利益情形涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響的主體評價不利影響防范措施退休金計劃（購買理財產(chǎn)品）是指會計師事務(wù)所出資，能為退休的專業(yè)人員提供福利或由其提取的一種計劃。會計師事務(wù)所的退休金計劃4.通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益5.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的主要近親屬如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，因自身利益產(chǎn)生的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃剑瑫嫀熓聞?wù)所不得擁有此類經(jīng)濟利益(2)擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大6.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響(1)將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作在非審計客戶中擁有經(jīng)濟利益（關(guān)聯(lián)公司）5.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有7.作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬因自身利益、產(chǎn)生不利影響同時滿足下令條件：(1)不是受益人(2)委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人不重要(3)委托人不能對審計客戶施加重大影響(4)受托管理人對任何投資決策不能施加重大影響受托管理人信托業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行信托部門接受客戶的委托，代替委托單位或個人經(jīng)營、管理或處理貨幣資金或其他財產(chǎn)，并從中收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。（理財產(chǎn)品）7.作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間8.通過繼承、饋贈或因合并而獲得的經(jīng)濟利益A.會計師事務(wù)所B.合伙人C.員工Ｄ主要近親屬產(chǎn)生不利影響(1)所,處置全部直接利益

(2)組/主近,處置足夠間接利益＜重大

(3)組外/主近—合理期限內(nèi)處置8.通過繼承、饋贈或因合并而獲得的經(jīng)濟利益A.會計師事務(wù)所產(chǎn)人員分類一類人員二類人員1.會計師事務(wù)所

1.項目組成員的其他近親屬

2.審計項目組成員(及其主要近親屬)

2.會計師事務(wù)所的退休人員

3.項目合伙人所在分部的其他合伙人(及其主要近親屬)

3.受托管理人

4.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人(及其主要近親屬)

4.項目組外其他人員

5，會計師事務(wù)所的管理人員（及其主要近親屬）5，項目組成員密切私人關(guān)系人員分類1.會計師事務(wù)所

1.項目組成員的其他近親屬

2.審直接關(guān)系1.在客戶擁有經(jīng)濟利益

2，能對審計客戶實施控制的實體間接關(guān)系1.與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益

2，與審計客戶的利益相關(guān)者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益1.在客戶擁有經(jīng)濟利益

2，能對審計客戶實施控制的實體1.與重大利益非重大利益1.直接經(jīng)濟利益

非重大間接經(jīng)濟利益

2.重大的間接經(jīng)濟利

1.直接經(jīng)濟利益

非重大間接經(jīng)濟利益

2.重大的間接經(jīng)濟利

【例題9·單選題】經(jīng)濟利益是指從某一實體的股票、債券、其他證券以及貸款和其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。下列對直接經(jīng)濟利益的判斷正確的是（）。A.注冊會計師在審計客戶中擁有的能夠直接控制的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益B.注冊會計師在審計客戶中通過信托擁有的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益C.注冊會計師在審計客戶中通過房地產(chǎn)擁有的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益D.注冊會計師在審計客戶中通過集合投資工具擁有的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益【例題9·單選題】經(jīng)濟利益是指從某一實體的股票、債券、其他證【答案】A【解析】選項B、C、D的情形不能對這些工具施加控制也沒有能力影響投資決策，因此不是直接經(jīng)濟利益?！敬鸢浮緼【例題10·單選題】如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，下列的處理正確的是（）。A.將審計項目組成員的利益馬上處理B.將審計項目組成員調(diào)離項目組C.請獨立的有經(jīng)驗的注冊會計師復(fù)核其工作結(jié)果D.沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平【例題10·單選題】如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)【答案】D【解析】如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平。因此，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬均不應(yīng)在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。【答案】D【例題11·單選題】如果審計項目組成員在某一實體擁有經(jīng)濟利益并且知悉審計客戶的董事也在該實體擁有經(jīng)濟利益則應(yīng)當(dāng)確定是否會產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｏ铝蟹婪洞胧┣‘?dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.將該審計項目組成員調(diào)離審計項目組B.沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平C.會計師事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)D.如果會計師事務(wù)所已經(jīng)承接該業(yè)務(wù)則必須馬上終止業(yè)務(wù)【例題11·單選題】如果審計項目組成員在某一實體擁有經(jīng)濟利益【答案】A【解析】在這種情形下的防范措施恰當(dāng)?shù)氖怯校海?）將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；（2）由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作?！敬鸢浮緼【例題10·多選題】.下列情況中，沒有任何防范措施的有(

)。A.審計項目組成員甲在審計客戶A公司中擁有可以控制的價值10000元的股票B.審計項目組成員乙的妻子在客戶B公司的母公司中擁有可控制的價值1000元的股票C.會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益D.合伙人通過繼承從審計客戶處獲得價值1000元的股票【例題10·多選題】.下列情況中，沒有任何防范措施的有(10[答案]：AB[解析]：選項C，如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。選項D，如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益(例如，通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟利益)，而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟利益，則應(yīng)當(dāng)采取防范措施將影響降至可接受水平。10[答案]：AB第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系一、貸款和擔(dān)保審計組成員或其主要近親屬從金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，如果程序、條款和條件正常，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（p494圖）從不屬于金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系一、貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保對獨立性的不利影響貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施1.A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬----從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保(1)審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保(2)會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，但是該貸款對審計客戶或會計師事務(wù)所影響重大由未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作(3)審計項目組成員或其主要近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款或擔(dān)保不會對獨立性產(chǎn)生不利影響貸款和擔(dān)保對獨立性的不利影響貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范4.A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬---在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶不會對獨立性產(chǎn)生不利影響貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施貸款和擔(dān)保對獨立性的不利影響4.A.會計師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶不針對貸款和擔(dān)保，注冊會計師以下觀點正確的有（）。A.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃紹.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃紺.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響D.如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。針對貸款和擔(dān)保，注冊會計師以下觀點正確的有（）?！敬鸢浮緼BCD【答案】ABCD商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利影響二、商業(yè)關(guān)系事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，存在密切的商業(yè)關(guān)系。自身利益或外在壓力導(dǎo)致不利影響商業(yè)關(guān)系主要包括：①在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；②按照協(xié)議，將雙方的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，以雙方名義捆綁銷售；③按照協(xié)議，雙方相互推廣對方的產(chǎn)品或服務(wù)。商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利影響二、商業(yè)關(guān)系事務(wù)所、審計項目組成員事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；審計項目組成員涉及此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)離。主要近親屬與審計客戶或其高管存在此類商業(yè)關(guān)系，CPA應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施。事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利影響特殊情況：如果事務(wù)所（或?qū)徲嫿M成員、主要近親屬）與審計客戶（或董事、高管）均在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，若同時滿足一定條件不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：①這種商業(yè)關(guān)系對于雙方均不重要；②該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大、也不能使其控制該實體。商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利影響商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利影響從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，消除不利影響的措施主要包括：①取消交易或降低交易規(guī)模；②將相關(guān)成員調(diào)離審計項目組。商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利影響【例題1３·單選題】如果審計項目組成員的直系親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，則下列說法不正確的是()。A.如果交易過程正常、公平則通常不會對獨立性產(chǎn)生威脅B.如果交易性質(zhì)特殊或金額較大則可能產(chǎn)生自身利益威脅C.會計師事務(wù)所不能承接該業(yè)務(wù)D.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健纠}1３·單選題】如果審計項目組成員的直系親屬從審計客戶購【答案】C【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，而不是不能承接該業(yè)務(wù)?！敬鸢浮緾家庭和私人關(guān)系三、家庭和私人關(guān)系審計組成員與審計客戶的董事、高管，或特定員工存在家庭和私人關(guān)系。

自身利益和密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響防范措施：①把該成員調(diào)離審計項目組；②使該成員工作不涉及關(guān)系人職責(zé)范圍；③由項目組以外的CPA復(fù)核相關(guān)審計工作。④不允許該(項目組之外)成員參與有關(guān)業(yè)務(wù)的重大決策合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范家庭和私人關(guān)系三、家庭和私人關(guān)系【例題14·單選題】如果審計項目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅。評價威脅的重要程度的下列因素恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.評價直系親屬在客戶中的職位B.評價該成員在審計項目組中的工資水平C.評價直系親屬在客戶工作的時間D.評價該成員在審計項目組中的工作的時間【例題14·單選題】如果審計項目組成員的直系親屬在客戶中所處【答案】A【解析】評價威脅的重要程度的主要從直系親屬和審計項目組成員兩個方面，即評價直系親屬在客戶中的職位和該成員在審計項目組中的角色?！敬鸢浮緼【例題15·多選題】審計小組成員小王的妻子是X公司的合伙人，以下防范措施能夠消除威脅獨立性情形的有()A.該事務(wù)所拒絕接受X公司的審計業(yè)務(wù)B.審計報告意見段增加強調(diào)事項段C.將小王調(diào)離審計小組D.請其他注冊會計師復(fù)核小王的審計工作底稿【例題15·多選題】審計小組成員小王的妻子是X公司的合伙人，【答案】AC【解析】選項B的措施與維護獨立性無關(guān)；選項D的措施不足以消除對獨立性的威脅；選項A和C的防范措施能夠?qū)Κ毩⑿缘耐{降低到可接受的水平?！敬鸢浮緼C第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（注意發(fā)生的三個時態(tài)）一般要求：審計客戶的董事、高管或特定員工，曾經(jīng)是審計項目組成員或事務(wù)所的合伙人。密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響影響程度取決于下列因素：①前任在審計客戶中的職位；（合伙人）②在其工作中與審計項目組交往的程度；（關(guān)系是否密切）③離開事務(wù)所的時間長短；(12個月)④在審計項目組或事務(wù)所中的角色。（例如，是否負(fù)責(zé)經(jīng)常與客戶保持定期聯(lián)系）第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（注意發(fā)生的三個時態(tài)）一般要求冷卻期如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表、其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。從不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人至最早可以加入客戶的這一期間，成為“冷卻期”。例如，假設(shè)會計師事務(wù)所審計一家以公歷年為會計年度的上市公司的2009年度的財務(wù)報表。如果某審計項目組的前任關(guān)鍵合伙人曾為該客戶2009年度審計工作執(zhí)行任務(wù)，且該客戶發(fā)布已審計2019年度財務(wù)報表的日期是2019年3月31日，此人最早可以加入該客戶并擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工的時間是在2019年4月1日冷卻期如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審關(guān)鍵審計合伙人：是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人（包括審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人）。關(guān)鍵審計合伙人：是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人高級合伙人與項目無關(guān)，主要側(cè)重于管理經(jīng)營會計師事務(wù)所方面。高級合伙人離職超過12月后去屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任董、高、特才不會對獨立性產(chǎn)生影響。高級合伙人與項目無關(guān)，主要側(cè)重于管理經(jīng)營會計師事務(wù)所方面。第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系1.臨時借出員工可能因自我評價導(dǎo)致不利影響。（兼任）只能短期向客戶借出員工，并且其不得為審計客戶提供守則禁止的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)客戶的管理層職責(zé)。（滿足這些情況下才可以借調(diào)）審計客戶有責(zé)任對借調(diào)員工的活動進行指導(dǎo)和監(jiān)督。借出去工作內(nèi)容不得與審計這家公司的年報有影響事務(wù)所的防范措施：①對借出員工的工作進行額外復(fù)核；②不安排其對在借調(diào)期間為客戶所做工作進行審計；③不安排其作為審計項目組成員。第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系1.臨時借出員工可能因自我評第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2.審計項目組成員最近曾任擔(dān)任審計客戶的董事、高管或特定員工(過去式)（過去的事實對今天審計結(jié)果產(chǎn)生的影響）自身利益、自我評價、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響事務(wù)所不得將此類人員分派到審計組。受限制時間段：P500圖22-6（1）財務(wù)報告涵蓋期間（不可以，沒有防范措施）（兼任）（2）財務(wù)報告涵蓋之前（看時間，前多久）（最近曾今）第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2.審計項目組成員最近曾任擔(dān)第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系3.兼任審計客戶的董事、高管、秘書(正在進行式)自身利益、自我評價、過度推介導(dǎo)致不利影響不得兼任。特殊情況（合伙人和員工兼任審計客戶秘書）公司秘書的職責(zé)可能包括人事管理、保存公司記錄和登記簿等行政職能，以及確保公司遵守法律法規(guī)等。會計師事務(wù)所的合伙人不得兼任審計客戶的這些公司秘書的職責(zé)。（但如果只是：下發(fā)通知，擬定一些東西，但并不代表管理層做決策，將不影響?yīng)毩⑿?。?/p>

第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響。主要對自身利益、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響防范措施主要包括：①將該人員輪換出審計項目組；②由項目組以外的CPA復(fù)核該人員工作；③定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核。第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系事務(wù)所長期委派同一名合伙人第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，其不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在改客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系如果審計客戶屬于公眾利益實第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響。自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系、外在壓力導(dǎo)致不利影響管理層職責(zé)1，制定政策和戰(zhàn)略方針2，指導(dǎo)員工的行動并對其負(fù)責(zé)3，對交易進行授權(quán)4，確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議5，負(fù)責(zé)按照使用的會計準(zhǔn)則編制報表6，負(fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓堑谄吖?jié)收費會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額比重很大，對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔(dān)心自身利益、外在壓力導(dǎo)致不利影響防范措施主要包括：1.降低對該客戶的依賴程度；2.實施外部質(zhì)量控制復(fù)核；3.就關(guān)鍵的審計判斷向第三方咨詢。例如，向行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)或其他會計師事務(wù)所咨詢。第七節(jié)收費會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費第七節(jié)收費連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶收取的全部費用比重過大（超過15％）。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平（實施雙重復(fù)核）1.在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計意見前復(fù)核)；.2.在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計意見后復(fù)核)。第七節(jié)收費連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶收取的全第七節(jié)收費逾期收費：審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是相當(dāng)部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。第七節(jié)收費逾期收費：審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其或有收費：會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所不得采用這種收費安排。會計師事務(wù)所在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，如果非鑒證服務(wù)以直接或間接形式取得或有收費，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核相關(guān)審計工作，或在必要時提供建議；2.由審計項目組以外的專業(yè)人員提供非鑒證服務(wù)?；蛴惺召M：練習(xí)：單選

1.甲會計師事務(wù)所自2019年1月3日起為乙公司2019年度財務(wù)報表實施審計工作，2019年1月25日出具審計報告，同時簽訂了2019年的審計業(yè)務(wù)約定書，并于2019年2月15日完成該項審計業(yè)務(wù)，以下針對業(yè)務(wù)期間說法正確的是()。

A.2019年1月3日至2019年1月25日

B.2019年1月3日至2019年2月15日

C.2019年1月1日至2019年1月25日

D.2019年1月1日至2019年2月25日練習(xí)：單選1.甲會計師事務(wù)所自2019年1月3日起為乙公司1.

【答案】B

【解析】業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。1.【答案】B2.單選：如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，以下做法正確的是()。

A.要求該項目組成員盡快處置全部或部分經(jīng)濟利益，以使該項經(jīng)濟利益不再重大

B.不允許該審計項目組成員參與有關(guān)審計業(yè)務(wù)的任何重大決策

C.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作

D.沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡抵量山邮艿乃?.單選：如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重2.【答案】D

【解析】如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?.【答案】D單選3.

以下事項中，注冊會計師能夠采取防范措施將風(fēng)險降低至可接受的水平的是()。

A.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

B.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

C.審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

D.項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益單選3.以下事項中，注冊會計師能夠采取防范措施將風(fēng)險降低至3.【答案】C

【解析】選項C所述事項可以采取適當(dāng)防范措施，將不利影響降至可接受的水平。3.【答案】C單選

4.以下各項中，將因自身利益產(chǎn)生非常不利的影響，導(dǎo)致注冊會計師沒有防范措施將風(fēng)險降低至可接受的水平，不能承接審計業(yè)務(wù)的情形是()。

A.會計師事務(wù)所按照正常程序，從銀行或者類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款

B.審計項目合伙人按照正常程序，從銀行或者類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款

C.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保

D.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶，按照正常程序開立存款或交易賬戶單選4.以下各項中，將因自身利益產(chǎn)生非常不利的影響，導(dǎo)致注4.【答案】C

【解析】會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?.【答案】C單選5.A上市公司是甲會計師事務(wù)所的常年審計客戶，2019年2月在完成審計工作后，審計項目合伙人林夕擬加入該客戶擔(dān)任財務(wù)負(fù)責(zé)人，以下情形不會損害獨立性的是()。A.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2019年3月份的月B.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2019年第二季度的季報C.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2019年上半年的年報D.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2019年年報單選5.A上市公司是甲會計師事務(wù)所的常年審計客戶，2019年

5.【答案】D

【解析】如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。5.【答案】D單選6.如果審計客戶屬于公眾利益實體，作為關(guān)鍵合伙人，以下說法不正確的是()。

A.任職時間不得超過五年

B.在任期結(jié)束后的三年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人

C.在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)不得參與該客戶的審計業(yè)務(wù)

D.在任期結(jié)束后的兩年不得就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢單選6.如果審計客戶屬于公眾利益實體，作為關(guān)鍵合伙人，以下說6.

【答案】B

【解析】在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。6.單選7.在A公司成為公眾利益實體之前，甲會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任該項目合伙人已連續(xù)兩年，該合伙人還可以為繼續(xù)提供服務(wù)的年限為()。

A.1年

B.2年

C.3年

D.5年單選7.在A公司成為公眾利益實體之前，甲會計師事務(wù)所委派A注7.【答案】C

【解析】在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。7.【答案】C【例題8·簡答題】A注冊會計師持有X商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷該種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成威脅，并簡要說明理由?！纠}8·簡答題】A注冊會計師持有X商業(yè)銀行的股票100股，【答案】A注冊會計師違反了獨立性。因為A注冊會計師持有X商業(yè)銀行的股票，A注冊會計師與X商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益，威脅獨立性?！敬鸢浮緼注冊會計師違反了獨立性。因為A注冊會計師持有X商業(yè)(1）ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1，500，000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。

（2）2019年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款10，000，000元，用于購置辦公用房

（3）ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事。

（4）審計小組成員C注冊會計師自2019年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表。

（5）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2019年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員。

請分別針對上述5種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。(1）ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：第一個，會。剩余50%視股票能否上市決定是否支付，屬于或有收費?；蛴惺召M違法了注冊會計師職業(yè)道德，會對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

第二個，不會，因為按照正常借款條件和程序，不會產(chǎn)生實質(zhì)的和形式上的損害獨立性的內(nèi)容。

第三個，會。這是沒有措施能夠降低損害的情形。

第四個，會。會產(chǎn)生自我評價，損害獨立性?？梢詫⒃搯T工調(diào)離項目組。

第五個，不會。雖然是近親屬，但是所在職位不屬于關(guān)鍵管理人員或是能夠?qū)ω攧?wù)報表產(chǎn)生重大影響的特定崗位。第一個，會。剩余50%視股票能否上市決定是否支付，屬于或有收五、實務(wù)分析題

1、ABC會計師事務(wù)所在2019年度執(zhí)業(yè)過程中，假設(shè)分別存在以下情況：

(1)ABC會計師事務(wù)所為甲商業(yè)銀行提供2019年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，項目組某成員在2019年7月1日以正常的貸款程序、條款和條件從甲商業(yè)銀行取得50萬元住房按揭貸款。

(2)ABC會計師事務(wù)所擬委派B合伙人擔(dān)任乙股份有限公司(上市公司)2019年度財務(wù)報告審計的項目合伙人，B合伙人此前在2019年至2019年一直擔(dān)任該項目的合伙人。

五、實務(wù)分析題

(3)ABC會計師事務(wù)所為丙商業(yè)銀行提供2019年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所在丙銀行設(shè)有基本存款賬戶，雖按正常商業(yè)條件開設(shè)，但存取款業(yè)務(wù)頻繁。

(4)丁公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2009年度審計費用200萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意丁公司延期至2019年6月支付。在此期間，丁公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。事務(wù)所經(jīng)評估，該審計費用對事務(wù)所并不重大，但對客戶是重大的。

(5)ABC會計師事務(wù)所為F公司提供2019年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，項目組某成員的戀人系F公司的副總經(jīng)理。

(3)ABC會計師事務(wù)所為丙商業(yè)銀行提供2019年度財務(wù)報表（6）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。（7）審計項目組成員D的朋友于2019年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（8）ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于2019年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。要求：針對上述事項(1)至(8)，分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成不利影響，并簡要說明理由。（6）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校1,不對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或有這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序，條款和條件取得貸款和擔(dān)保，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。2,對獨立性產(chǎn)生不利影響。執(zhí)行工眾利益實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過5年。在這段期間結(jié)束后的2年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人。乙股份有限公司屬于公眾利益實體，B合伙人離開該項目組不足兩年，會由于與審計客戶長期關(guān)聯(lián)而對獨立性產(chǎn)生不利影響。1,不對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員或其主要近親屬從3,不對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。4,對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計客戶長期為支付應(yīng)支付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前還未支付，可能產(chǎn)生長生自身利益不利影響。ABC會計師事務(wù)所收取資金占用費，應(yīng)視同于向客戶貸款，除非該項貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、審計項目組成員及其主要近親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響。5,對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計項目組的某個成員于客戶的副總具有親密關(guān)系，雖然該成員并非其主要近親屬或其他近親屬，但該人員是審計客戶的董事、管理層或是審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制實施重大影響的員工，會對獨立性產(chǎn)生不利影響。3,不對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所、審計項目組成員（6）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（7）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經(jīng)濟利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（8）對獨立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進入審計客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔超過2年，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（6）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務(wù)審計學(xué)：《審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求》課件127審計學(xué)審計學(xué)審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求學(xué)習(xí)目的：1.掌握對獨立性的概念和基本要求

2.掌握影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?/p>

審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求學(xué)習(xí)目的：目錄第一節(jié)基本要求 第二節(jié)經(jīng)濟利益 第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)(自學(xué))

第七節(jié)收費 第八節(jié)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?目錄第一節(jié)基本要求 第一節(jié)基本要求1，網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（重點）2，公眾利益實體3，關(guān)聯(lián)實體（重點）4，業(yè)務(wù)期間（重點）第一節(jié)基本要求第一節(jié)基本要求一.獨立性的內(nèi)涵(實質(zhì)上和形式上的獨立性)實質(zhì)上的獨立性：一種內(nèi)心狀態(tài)，（意志堅定，不受干擾，保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人）形式上的獨立性審計人員與委托人和被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟利益，不能是客戶的貸款人，不得與客戶存在近親關(guān)系。第一節(jié)基本要求一.獨立性的內(nèi)涵(實質(zhì)上和形式上的獨立性)第一節(jié)基本要求二、獨立性的概念框架

獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：（1）識別對獨立性的不利影響；（2）評價不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?/p>

在運用獨立性概念框架時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。對獨立性的影響是否可以消除，不可以消除（拒絕），如果已經(jīng)承接的業(yè)務(wù)（終止）。第一節(jié)基本要求二、獨立性的概念框架

獨立性概念框架是指識別可能的不利影響評價已識別不利影響能否消除或降低至可接受水平拒絕或終止業(yè)務(wù)采取針對性的防范措施評價不利影響是否已經(jīng)消除或降低至可接受水平接受或保持業(yè)務(wù)拒絕或終止業(yè)務(wù)獨立性概念框架的工作思路示意圖否否是是識別可能的不利影響評價已識別不利影響能否消除或降低至可接受水【例題1·單選題】注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如果未能采取有效的防范措施降低不利影響至可接受水平，則應(yīng)當(dāng)采取()應(yīng)對辦法。A.消除產(chǎn)生的不利影響B(tài).拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響D.與審計客戶治理層討論獨立性不利影響【例題1·單選題】注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如果未能采取有【答案】B【解析】根據(jù)獨立性概念框架，如果注冊會計師不能消除不利影響或者不能將不利影響降至可接受水平時，能夠采取的措施是拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)?！敬鸢浮緽【例題2·多選題】.以下針對獨立性的說法中正確的有()。A獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法B用以指導(dǎo)注冊會計師識別對獨立性的不利影響C用以指導(dǎo)注冊會計師評價不利影響的嚴(yán)重程度D遇到違反獨立性的情形時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)承接鑒證業(yè)務(wù)【例題2·多選題】.以下針對獨立性的說法中正確的有(【答