國有企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)實(shí)施細(xì)則模版

內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)實(shí)施細(xì)則第一章總則第一條為正確組織實(shí)施投資集團(tuán)有限公司（以下簡稱“集團(tuán)公司”）內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)指引》，制訂本細(xì)則。第二條本細(xì)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保護(hù)會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施、政策和程序。對其實(shí)施審計(jì)，就是審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性、合理性及有效性所進(jìn)行的測試與評價(jià)，目的在于檢查內(nèi)部控制建立、健全及執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷及薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，完善自我約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益。第三條內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個程序或方法。本細(xì)則僅就涉及企業(yè)資金控制中的貨幣資金與債權(quán)管理、采購與應(yīng)付款管理、投資管理等方面的內(nèi)部控制審計(jì)辦法做出具體規(guī)定。第二章審計(jì)范圍、內(nèi)容與一般程序第四條開展內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)應(yīng)充分考慮影響被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一般因素（一）內(nèi)部壞境內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。（三）控制活動控制活動是內(nèi)部控制的具體方式，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。（四）信息與溝通信息與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。（五）內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制的重要保證，主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第五條內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)工作的一般程序，主要工作如下：（一）計(jì)劃階段：重點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制的了解與描述，審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)際存在的整體情況進(jìn)行全面認(rèn)識與熟悉，確定其關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并對其做出初步評價(jià)。（二）實(shí)施階段：主要進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，運(yùn)用符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試方法，對內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行審查，取得相關(guān)證據(jù)。（三）報(bào)告階段：主要進(jìn)行內(nèi)部控制的成本效益分析，綜合評價(jià)及提出審計(jì)意見與管理建議。第三章貨幣資金及債權(quán)內(nèi)部控制審計(jì)第六條企業(yè)貨幣資金及債權(quán)管理的對象是貨幣資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，以及由于業(yè)務(wù)信用、融資中產(chǎn)生的債權(quán)等全過程的管理與控制，目的是為提高企業(yè)資金使用效益、減少呆壞賬損失，提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益。主要包括貨幣資金管理、結(jié)算管理、及債權(quán)管理等方面。

第七條審計(jì)目標(biāo)（一）是否建立了貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)容是否健全符合本企業(yè)實(shí)際情況。（二）是否建立了資金結(jié)算方面的管理辦法，能否達(dá)到控制的一般要求。（三）各項(xiàng)內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中的執(zhí)行落實(shí)是否有效，有無重大缺陷存在。第八條內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位（一）一般控制原則。1、不相容崗位職責(zé)的劃分；2、憑證與記錄的控制；3、業(yè)務(wù)授權(quán)控制；4、資產(chǎn)接觸與記錄使用控制；5、獨(dú)立稽核或?qū)徍丝刂?。（二）現(xiàn)金控制關(guān)鍵部位包括：審批、編審、審簽、收付、復(fù)核、記賬、核對、清查等環(huán)節(jié)。（三）銀行存款控制關(guān)鍵部位包括：審批、編審、復(fù)核、記賬、核對、審簽、結(jié)算、對賬等環(huán)節(jié)。（四）債權(quán)控制關(guān)鍵部位包括：審批、編審、收付款、記賬、復(fù)核、執(zhí)行、催收、監(jiān)督、定期審計(jì)等環(huán)節(jié)。第九條重要內(nèi)部控制的符合性測試（一）了解和描述貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度，制度的完善性是否滿足控制關(guān)鍵點(diǎn)的要求。（二）抽取并審查收款、付款憑證，核對時(shí)間、金額、單證、賬證、及實(shí)物與單證是否相符。（三）抽取一定時(shí)間的現(xiàn)金與銀行存款日記賬與總賬核對是否相符。（四）抽取一定時(shí)間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查閱其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。（五）審查己作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，是否符合相關(guān)制度及內(nèi)部控制的要求。（六）抽樣檢查外付資金業(yè)務(wù)，抽取相關(guān)憑證或執(zhí)行穿行測試，檢查是否按照程序規(guī)定辦理了資金流出的各項(xiàng)手續(xù)，有無手續(xù)不全、無權(quán)審批及其他控制缺陷。（七）審計(jì)人員向接觸或執(zhí)行資金管理不同職能的相關(guān)人員進(jìn)行詢問或調(diào)查提問，從不同方面尋找可能發(fā)生內(nèi)部控制缺陷的審計(jì)線索。（八）審計(jì)人員實(shí)地觀察管理各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，記錄業(yè)務(wù)通過內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)時(shí)的執(zhí)行情況，從中發(fā)現(xiàn)有無控制不到位或忽略控制情況。（九）必要時(shí)，審計(jì)人員對貨幣資金及債權(quán)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)或關(guān)鍵部位的內(nèi)部控制可重新執(zhí)行，測試控制效果。（十）對財(cái)務(wù)管理各重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制作出初步評價(jià)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對可能或已實(shí)際存在的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及缺陷部位作出標(biāo)識。第十條實(shí)質(zhì)性測試（一）核對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、短期投資明細(xì)賬、應(yīng)收款項(xiàng)的明細(xì)賬余額與總賬是否相符。（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金與明細(xì)賬及總賬核對相符。（三）取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，必要時(shí)從銀行取得有關(guān)存款實(shí)際數(shù)額的證據(jù)。（四）抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支，檢查有無授權(quán)審批、憑證記錄的完整情況等，是否通過內(nèi)部控制的有效監(jiān)控。（五）抽查銀行、現(xiàn)金的收支是否正確截止，特別是對年末12月及年初1月份的貨幣資金收支予以關(guān)注，增加抽查比例。（六）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，分析賬款賬齡情況，特別關(guān)注賬齡時(shí)間長或可能形成壞賬的應(yīng)收賬款，追查發(fā)生時(shí)是否經(jīng)過內(nèi)部控制的有效監(jiān)控。（七）必要時(shí)，向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，認(rèn)真分析函證結(jié)果，對函證與記錄發(fā)生差異的必須查明原因。（八）審查壞賬的確認(rèn)和處理，是否經(jīng)過規(guī)定的審批程序，有無擅自處理或消極等待等現(xiàn)象存在。已注銷的壞賬是否建立了備查記錄，有無注銷后又收回壞賬的情況發(fā)生。（九）審查應(yīng)收款項(xiàng)的分類是否合理，有無將應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等混淆記錄現(xiàn)象，并審查應(yīng)收款項(xiàng)余額情況。（十）審查其他應(yīng)收款的相關(guān)審批手續(xù)是否完備，特別關(guān)注已發(fā)生壞賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)追查其發(fā)生是是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制措施的監(jiān)控，分析產(chǎn)生壞賬的主要原因。（十一）充分利用被審計(jì)單位已有內(nèi)部審計(jì)或獨(dú)立稽核的工作成果，與有關(guān)人員交談或詢問。特別是對資金結(jié)算中已經(jīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要予以關(guān)注，共同分析原因和相關(guān)內(nèi)部控制失效之處。（十二）確認(rèn)貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及其業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)對應(yīng)科目的數(shù)據(jù)已真實(shí)、準(zhǔn)確列入資產(chǎn)負(fù)債表或其他會計(jì)報(bào)表中。（十三）匯總貨幣資金及債權(quán)管理內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題或缺陷，理清因果關(guān)系，進(jìn)行綜合評價(jià)。第四章采購與應(yīng)付款管理第十一條采購與應(yīng)付款循環(huán)是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有及時(shí)組織好資產(chǎn)的采購和驗(yàn)收業(yè)務(wù)，才能保證生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。第十二條審計(jì)目的（一）是否建立符合企業(yè)實(shí)際情況的采購與付款管理的內(nèi)部控制制度，內(nèi)容是否健全，有無重大漏洞。（二）是否建立有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是否真實(shí)、完整、安全和有效利用。（三）采購與付款的各項(xiàng)管理制度的實(shí)際執(zhí)行是否有效，有無重大缺陷發(fā)生。第十三條內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位職責(zé)制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括：1、請購與審批2、詢價(jià)與確定供應(yīng)商3、采購合同的訂立與審計(jì)4、采購與驗(yàn)收5、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄6、付款審批與付款執(zhí)行（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對采購和付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。（三）記錄與憑證控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否漏洞。（四）請購與審批控制單位應(yīng)當(dāng)建立采購審批制度，加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。（五）采購與驗(yàn)收控制1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購方式確定、供貨商選擇、驗(yàn)收程序等作出明確規(guī)定。2、制定例外緊急需求的特殊采購處理程序3、由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或制定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。（六）付款控制1、單證核對2、預(yù)付和定金管理3、退貨管理4、定期核對第十四條重要內(nèi)部控制的符合性測試（一）了解內(nèi)部控制制度和程序1、通過詢問，編制或獲取企業(yè)內(nèi)部控制流程圖，整體上認(rèn)識單位的內(nèi)部控制流程。2、通過詢問不同的部門，編制內(nèi)部控制調(diào)查問卷，并取得相應(yīng)的內(nèi)部控制文件。3、執(zhí)行穿行測試，對無軌跡的可以通過現(xiàn)場檢查的方法。（二）抽取請購單、訂購單和商品驗(yàn)收單，檢查請購單、訂購單是否得到適當(dāng)審批，是否有相關(guān)人員的簽名，是否按順序編號，訂購單和請購單是否相符合。（三）抽取訂購單、驗(yàn)收單和采購發(fā)票，檢查所載信息是否核對一致。（四）抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表項(xiàng)目與有效的支持性文件是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符。（五）抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計(jì)主管復(fù)核和審批，并檢查款項(xiàng)支付是否得到有關(guān)人員的復(fù)核和審批。（六）審核與所付款有關(guān)的供應(yīng)發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記賬憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)賬與總賬。（七）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測試。（八）在建工程的內(nèi)部控制測試。第十五條應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。（二）對應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析的方法如下：1、將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較并分析其波動原因。2、分析長期掛賬的應(yīng)付賬款。3、計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨、流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，并加以評價(jià)。4、分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。（三）函證應(yīng)付賬款。如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，明細(xì)賬戶余額太大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則采取該方法。（四）檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。（五）針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單，銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查是否存在資產(chǎn)負(fù)載表日前真實(shí)償付。（六）針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。（七）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（八）檢查不同債務(wù)重組方式下的會計(jì)處理是否正確。（九）標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵消的金額。（十）檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。第十六條固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試（一）固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性測試1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分析匯總表，檢查分類是否正確，是否與賬面相符。2、實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但繼續(xù)使用的資產(chǎn)。3、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。4、檢查本期固定資產(chǎn)的增加和減少。5、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。6、檢查固定資產(chǎn)的租賃。7、獲取暫時(shí)閑毀、已提足折舊但繼續(xù)使用、待售的固定資產(chǎn)的證明文件，并作相關(guān)記錄。檢查其會計(jì)處理是否正確。8、檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)、抵押和擔(dān)保情況。9、檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動以及購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。10、檢查固定資產(chǎn)是否已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（二）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試1、獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表。2、檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。3、復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。4、檢查本期折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。5、檢查累計(jì)折舊的減少是否合理，會計(jì)處理是否正確。6、檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。（三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試1、獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。2、檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確。3、檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)。4、計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比例，并與期初比較分析。5、檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。6、檢查是否存在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定在以后會計(jì)期間沒有轉(zhuǎn)回。7、檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第四章投資管理內(nèi)部控制審計(jì)第十七條對外投資管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)對外投資效益或控制其他企業(yè)相關(guān)資源等目的，而對投資項(xiàng)目論證、方案設(shè)計(jì)、日常核算與賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)實(shí)施的管理工作。第十八條審計(jì)目標(biāo)（一）是否建立符合企業(yè)實(shí)際的對外投資管理的內(nèi)部控制制度，是否完善健全，覆蓋到每一重要控制點(diǎn)。（二）對外投資的各項(xiàng)管理制度實(shí)際執(zhí)行是否有效，有無重大缺陷產(chǎn)生。第十九條內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位（一）投資立項(xiàng)1、投資項(xiàng)目的提出，應(yīng)由相關(guān)業(yè)務(wù)部門或委托有關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行，一般不宜由決策機(jī)構(gòu)提出。2、投資項(xiàng)目的目的必須是為利用閑置資金、增加投資效益或?qū)榭刂啤⒂绊懞屠闷渌髽I(yè)的資源，即有利于本企業(yè)利益和發(fā)展的目的。（二）項(xiàng)目的可行性論證1、組織進(jìn)行可行性論證應(yīng)當(dāng)有合理的職責(zé)分工，項(xiàng)目提出、決策部門或人員一般不參與可行性論證，或者就委托中介、專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。2、可行性論證中除常規(guī)內(nèi)容外，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列清對日后投資的管理方案及日常管理辦法與措施。3、可行性論證應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)程序、規(guī)定。4、可行性論證參與人員范圍大小，素質(zhì)水平的高低。（三）項(xiàng)目審批1、項(xiàng)目提出、可行性論證和審批應(yīng)當(dāng)分別由不同的部門或人員完成。2、項(xiàng)目審批必須要規(guī)定適當(dāng)授權(quán)，在權(quán)限內(nèi)履行并明確審批責(zé)任。3、審批程序符合規(guī)定，內(nèi)容手續(xù)齊全完備。（四）項(xiàng)目實(shí)施。項(xiàng)目洽談、協(xié)商、合同簽訂等事項(xiàng)必須按照適當(dāng)授權(quán)或事先審批方案進(jìn)行，發(fā)生變更事項(xiàng)必須征得重新審批或新的授權(quán)。（五）會計(jì)記錄與核算股權(quán)投資入賬價(jià)值確認(rèn)，核算方法的選擇運(yùn)用。（六）日常管理1、長期投資股權(quán)的行權(quán)管理。對外派駐董、監(jiān)事參與被投資企業(yè)決策管理、參與利潤分配、收取股利紅利情況。2、資產(chǎn)保管與定期盤核制度的完善及其落實(shí)，應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的資產(chǎn)接觸與記錄使用控制。3、投資業(yè)務(wù)的定期管理報(bào)告制度。（七）投資資產(chǎn)的處置1、到期投資或決定終止的投資，應(yīng)當(dāng)經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批和處理，按規(guī)定注銷賬務(wù)。2、被投資企業(yè)撤消、解散、破產(chǎn)、清算等事由發(fā)生，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定行使權(quán)利，參與清算財(cái)產(chǎn)分配或處置，正確處理有關(guān)賬務(wù)。第二十條重要內(nèi)部控制的符合性測試（一）了解和描述長期投資的內(nèi)部控制制度（二）進(jìn)行簡易抽查1、根據(jù)內(nèi)部控制的程序與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采用觀察、檢查、審閱等方式，利用調(diào)查表、測試表工具，對關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)部控制的完善性、執(zhí)行有效性作出測試。2、必要時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)抽查投資的會計(jì)記錄，實(shí)施重新執(zhí)行或穿行測試程序。如可從業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取部分會計(jì)分錄，從該業(yè)務(wù)立項(xiàng)開始，到實(shí)施至處理，核對有關(guān)資料手續(xù)與規(guī)定相符，從原始憑證、明細(xì)賬、總賬順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)情況，判斷其會計(jì)處理過程是否合規(guī)完整，據(jù)以核實(shí)所了解的有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。（三）審閱內(nèi)部盤核報(bào)告，對投資業(yè)務(wù)的盤核報(bào)告內(nèi)容加以審核驗(yàn)證并適當(dāng)運(yùn)用。（四）分析有關(guān)投資的管理報(bào)告，驗(yàn)證并引用有關(guān)內(nèi)容。（五）評價(jià)長期投資的內(nèi)部控制制度，對實(shí)際或可能存在的薄弱環(huán)節(jié)與控制缺陷作出標(biāo)識。第二十一條實(shí)質(zhì)性測試（一）獲取或編制長期投資明細(xì)表。明細(xì)表應(yīng)按各種形式的投資分類列示，主要列明：投資收益、投資比例、核算方法等，并復(fù)核加計(jì)數(shù)，與明細(xì)賬、總賬核對相符。（二）審閱股權(quán)投資投資合同、章程、股東出資證明或采取函證方式核實(shí)。（三）審查長期投資的入賬價(jià)值。是否符合投資合同協(xié)議的規(guī)定，會計(jì)處理是否正確。重大投資項(xiàng)目應(yīng)查閱董事會或管理高層的有關(guān)決議并取證。（四）審查投資收益。重點(diǎn)關(guān)注投資收益會計(jì)核算方法的合理性與一貫性，收益確認(rèn)依據(jù)的適當(dāng)性、合理性。（五）審查長期投資業(yè)務(wù)各重要環(huán)節(jié)是否符合公司法等法律法規(guī)的規(guī)定。（六）審查長期投資的核算方法，判斷成本法與權(quán)益法核算運(yùn)用的恰當(dāng)性。（七）審查長期投資界定是否準(zhǔn)確，有無將實(shí)屬長期投資的業(yè)務(wù)計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)或其他資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行核算。（八）確認(rèn)長期投資已真實(shí)準(zhǔn)確地列入資產(chǎn)負(fù)債表及其他相關(guān)會計(jì)報(bào)表。（九）匯總投資管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與缺陷，對投資內(nèi)部控制做出綜合評價(jià)。第五章審計(jì)分析與結(jié)論的形成第二十二條審計(jì)實(shí)施階段工作結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)匯集整理對內(nèi)部控制了解描述、符合性測試、實(shí)質(zhì)