上海財大的新會計準(zhǔn)則研究500多張

新會計準(zhǔn)則研究上海財經(jīng)大學(xué)張鳴教授新會計準(zhǔn)則體系新會計準(zhǔn)則體系企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

第一類：普通業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(19個）企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨

企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資

企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值

新會計準(zhǔn)則體系企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬

企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用新會計準(zhǔn)則體系企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅

企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃第二類：金融業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3個）企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值新會計準(zhǔn)則體系第三類：特殊行業(yè)準(zhǔn)則（5個）企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同

企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采

新會計準(zhǔn)則體系第四類：報表編制和披露業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（10個）企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正

企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告新會計準(zhǔn)則體系企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報第五類：新舊銜接準(zhǔn)則（1個）企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則

財政部2006年2月15日正式發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，也鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，執(zhí)行會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和“企業(yè)會計制度”新會計準(zhǔn)則體系制定的主要思路是參照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，堅持與國際會計準(zhǔn)則趨同的原則，并充分考慮我國現(xiàn)階段的國情?；谶@個出發(fā)點，會計準(zhǔn)則體系引入了公允價值、規(guī)范了資產(chǎn)減值計提方法、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、借款費用處理、所得稅會計、股權(quán)激勵、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量、生物資產(chǎn)、存貨、企業(yè)合并、保險、石油和天然氣和資產(chǎn)處置等方面都有較大改變，將對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生重大影響?；緶?zhǔn)則的變化-會計目標(biāo)基本準(zhǔn)則是我國特有，西方稱概念框架對會計目標(biāo)進(jìn)行了修改原準(zhǔn)則強調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要新會計準(zhǔn)則中明確提出了向財務(wù)會計報告使用者提供會計信息的目標(biāo)，要求在充分披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息的同時，要反映其受托責(zé)任和有助經(jīng)濟決策的要求，會計準(zhǔn)則的制度目的更加明確和完整。

基本準(zhǔn)則的變化-會計假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制成為會計假設(shè)，而不再是會計原則。將原來的“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”。使概念更加明確，將會計工作的最基本要求界定為會計信息質(zhì)量的要求為標(biāo)準(zhǔn)。會計要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，經(jīng)濟利益的流動”作為主線貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債等要素中?；緶?zhǔn)則的變化-信息質(zhì)量將會計信息“客觀性”改為“真實可靠”。對會計信息的質(zhì)量提出更高的要求。刪除了原來的“配比原則”、“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“劃分資本性支出和收益性支出原則”，也沒有強調(diào)“實現(xiàn)原則”。將原來的“明晰性原則”改為“可理解性原則”將原來的“可比性”原則和“一致性”原則，合并為一條“可比性”原則。使其在概念上不會出現(xiàn)重疊和交叉，更便于理解和運用?；緶?zhǔn)則的變化-信息質(zhì)量在會計信息質(zhì)量要求下，增加了“實質(zhì)重要于形式”原則。這實際上是一種全新的會計理念，即會計的確認(rèn)和計量不能簡單地以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式或一般的法律形式作為依據(jù)，而是應(yīng)該以經(jīng)濟交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)作為會計的確認(rèn)和計量的依據(jù).這條原則對會計人員特別是企業(yè)的高級財會管理人員提出了更高的要求，因為這就需要會計人員充分運用職業(yè)判斷能力，不受經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項外在表象的迷惑，在對其具有充分把握的基礎(chǔ)上，正確地作出判斷和進(jìn)行最合理有效的會計確認(rèn)和計量，并且也要求會計人員對其所處理的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的經(jīng)濟實質(zhì)具有很強的解釋能力?；緶?zhǔn)則的變化-會計要素重新定義了資產(chǎn)的概念不再進(jìn)行資產(chǎn)各種類型的分類增加了資產(chǎn)確認(rèn)條件1、經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、成本或價值能夠可靠地計量符合資產(chǎn)定義，但不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)，不能計入資產(chǎn)負(fù)債表?；緶?zhǔn)則的變化-會計要素重新定義了負(fù)債的概念不再進(jìn)行負(fù)債各種類型的分類增加了負(fù)債確認(rèn)條件1、經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2、未來流出經(jīng)濟利益金額能夠可靠地計量符合負(fù)債定義，但不符合確認(rèn)條件的負(fù)債，不能計入資產(chǎn)負(fù)債表?；緶?zhǔn)則的變化-會計要素所有者權(quán)益概念作了相應(yīng)調(diào)整。明確提出了“利得”和“損失”概念。利得和損失指由企業(yè)非日常活動所形成的，與所有者投入資本或分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或流出。收入和費用是指權(quán)益日?；顒铀纬苫虬l(fā)生的。利潤=收入－費用+利得－損失基本準(zhǔn)則的變化-會計要素企業(yè)一定時期的利得和損失應(yīng)該清晰地劃分為“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”與“直接計入當(dāng)前利潤的利得和損失”。前者是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，與所有者投入資本或分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或流出，會直接導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加或減少。而后者是應(yīng)該首先直接計入當(dāng)前損益的的，將構(gòu)成當(dāng)期利潤的一部分，即：利潤=收入－費用+利得－損失，當(dāng)然，無論哪種利得和損失，最終都會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生增減變動?；緶?zhǔn)則的變化-會計計量第一次出現(xiàn)會計計量屬性概念

1、歷史成本

2、重置成本

3、可變現(xiàn)凈值

4、現(xiàn)值

5、公允價值一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。基本準(zhǔn)則的變化-公允價值企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的亮點之一，就是強調(diào)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)有利于財務(wù)報告使用者做出全面的評價和正確的決策。在真實性的基礎(chǔ)上按照國際慣例，重新要求允許使用公允價值進(jìn)行計量。正式確定會計計量屬性包含歷史成本、重置成本、可變凈值、現(xiàn)值和公允價值。歷史成本不再是會計唯一計量屬性，這勢必對我國企業(yè)的經(jīng)濟管理，特別是上市公司的財務(wù)狀況和盈利水平產(chǎn)生重大影響?；緶?zhǔn)則的變化-公允價值與歷史成本計量屬性相比，用公允價值對資產(chǎn)和負(fù)債（包括期初和期末價值）進(jìn)行計量一般都會產(chǎn)生差額，而這種差額的處理在新會計準(zhǔn)則中被允許計入當(dāng)前損益。但與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值使用范圍上，充分考慮了我國的實際國情，作了審慎的規(guī)定和改進(jìn)，即必須要有一定程度的可靠性才能運用，減少了含有較多假設(shè)性的估計技術(shù)（如對于投資性房地產(chǎn)的價值確定），也就是規(guī)定只有在一定可靠性前提下，才允許相關(guān)性較強的公允價值的使用公允價值變動損益賬務(wù)處理

一、本科目核算企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債），以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。公允價值變動損益賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”、“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目或“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目或“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。公允價值變動損益賬務(wù)處理

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負(fù)債”科目；公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。出售交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按其賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融負(fù)債——公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目（公允價值變動），貸記或借記“投資收益”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?；緶?zhǔn)則的變化-會計報表新會計準(zhǔn)則體系對財務(wù)報表列報也作出了較大的改變，由原來的三大財務(wù)報表變?yōu)樗拇筘攧?wù)報表，增加了“所有者權(quán)益變動表”，進(jìn)一步體現(xiàn)主體權(quán)益思想為主導(dǎo)的會計理論基礎(chǔ)。為了適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的要求，新準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債表中新增減了交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、未實現(xiàn)融資收益等資產(chǎn)類項目。同時在負(fù)債項目中增加了預(yù)計負(fù)債、交易性金融負(fù)債、遞延收益、未確認(rèn)融資費用、專項預(yù)付款和遞延所得稅負(fù)債等負(fù)債類項目。同時新建了五個共同性賬戶：結(jié)算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具和被套期工具，前二項共同性賬戶適用于金融企業(yè)。

基本準(zhǔn)則的變化-會計報表在損益表中取消了主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的收入和成本的劃分。取消了營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目的列示，而是要求按具體內(nèi)容列示如“資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益”等。在權(quán)益方面新準(zhǔn)則體系作出的重大變化是，增減了“庫存股”項目，同時將少數(shù)股東權(quán)益作為凈資產(chǎn)列示?；緶?zhǔn)則的變化-會計政策會計政策和選擇的靈活性更大，對會計人員的職業(yè)判斷要求更高。因為會計準(zhǔn)則對會計事務(wù)處理的規(guī)定都比較原則，需要通過職業(yè)判斷來解決具體會計問題。如固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費用和資產(chǎn)減值等等。會計準(zhǔn)則與稅法的差距依然存在。引入現(xiàn)代財務(wù)理論，確立了資金時間價值和資產(chǎn)計價理論，如在延期付款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，殘值和棄置價值的估計、延期收款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、金融工具的確認(rèn)和計量方面等，都大量采用時間價值和資產(chǎn)講價理論。新會計準(zhǔn)則的制度效應(yīng)新會計準(zhǔn)則的實施除了對企業(yè)的日常會計核算產(chǎn)生直接影響外，更重要的是對企業(yè)的經(jīng)營方針、財務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)濟后果等將產(chǎn)生重大影響。會計準(zhǔn)則的本質(zhì)實際是對企業(yè)資產(chǎn)計價、收入確認(rèn)，成本核算等作出制度規(guī)范，其結(jié)果是將直接對企業(yè)一定時期的收入、成本、利潤、資產(chǎn)質(zhì)量、稅務(wù)成本、現(xiàn)金流量、資本結(jié)構(gòu)、資本成本、產(chǎn)品價格、盈利指標(biāo)和各類市場表現(xiàn)指標(biāo)等都會產(chǎn)生直接影響，而且具有長期的制度效應(yīng)。新會計準(zhǔn)則的制度效應(yīng)會計準(zhǔn)則的改變將直接影響企業(yè)的財務(wù)管理政策，并對公司的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略定位產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。市場的變化將瞬間就可能影響公司的盈虧和，會計的信息含量意義更加重大，對高級財務(wù)管理人員將是重大挑戰(zhàn)企業(yè)在目標(biāo)利潤、投融資計劃，財務(wù)預(yù)算編制、利潤分配政策、成本核算與分析、業(yè)績評價，資產(chǎn)定價、收入確認(rèn)、計量屬性選擇、會計方法判斷、客戶信用管理、金融資產(chǎn)風(fēng)險、稅務(wù)成本、現(xiàn)金流量和財務(wù)風(fēng)險預(yù)警等方面都應(yīng)制定相應(yīng)對策。對有效的企業(yè)財務(wù)控制戰(zhàn)略的確定提出了更高的要求企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南由兩部分組成，第一部分為會計準(zhǔn)則解釋，第二部分為會計科目和主要賬務(wù)處理。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋主要對32項具體準(zhǔn)則中的重點、難點和關(guān)鍵點作出解釋性規(guī)定，另外涉及建造合同、原保險合同、再保險合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、中期財務(wù)報告和關(guān)聯(lián)方披露等6項具體準(zhǔn)則未作出解釋。

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計量的要求，規(guī)定了162個會計科目及其主要賬務(wù)處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項，其中對涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的專用科目作了特別注明。這部分規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設(shè)置會計科目及明細(xì)科目。會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南作為企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的重要組成部分企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的出臺使企業(yè)執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則有了更加明確的思路，很多有爭議的地方不再模糊，例如投資性房地產(chǎn)的界定、稀釋每股收益的計算、債務(wù)重組的基本特征等。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的上市公司還可以依據(jù)應(yīng)用指南，判斷會計新政對企業(yè)財務(wù)的影響，進(jìn)而及時向投資者披露相關(guān)信息。使上市公司對實施新會計準(zhǔn)則對上市公司業(yè)績造成的影響進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)判甚至量化分析。

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南對于一些判斷上有分歧的事項，企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋都作出了具體說明，如投資性房地產(chǎn)的具體認(rèn)定、非貨幣性資產(chǎn)交換的劃分、股份支付用于職工激勵的賬務(wù)處理等。對資產(chǎn)減值，準(zhǔn)則解釋從估計資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則；預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法及考慮因素；折現(xiàn)率的確定方法；資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算；資產(chǎn)組的認(rèn)定；存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的減值測試等六個方面進(jìn)行了詳細(xì)說明。對于上市公司影響較大的金融工具的確認(rèn)和計量，準(zhǔn)則解釋也作了具體規(guī)定。其中交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（征求意見稿）》的第二部分“會計科目和主要賬務(wù)處理”，在強調(diào)服從統(tǒng)一規(guī)定的同時，也兼顧到各企業(yè)的自身特點，賦予企業(yè)一定的靈活性。“會計科目和主要賬務(wù)處理”，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計量的要求，規(guī)定了162個會計科目及其主要賬務(wù)處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項。

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南此次規(guī)定的162個會計科目，較以前有較大數(shù)目增加，增加的會計科目主要是涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的專用科目以及金融企業(yè)共用科目。此次規(guī)定的會計科目還在以前五大類（資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類）的基礎(chǔ)上，增加了一類“共同類”，“共同類”有5個科目：清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項目。服從統(tǒng)一規(guī)定是指設(shè)置會計科目時，要根據(jù)規(guī)定的會計科目，使用統(tǒng)一會計核算指標(biāo)、口徑。而靈活性則是指在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南在途材料按實際成本核算收發(fā)的企業(yè)，可以不設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”科目。因為“材料采購”科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本，而采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，則通過“在途物資”科目核算。新公布的《應(yīng)用指南（征求意見稿）》中的會計科目編號，也有較多變化。但該指南表示，這些會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)指南的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況自行確定會計科目編號。這也是靈活性的一大體現(xiàn)。存貨存貨核算取消“后進(jìn)先出法”，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本.對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。取消了對商品流通企業(yè)采購成本內(nèi)容的相關(guān)說明。原準(zhǔn)則規(guī)定計入營業(yè)費用。對于特殊規(guī)定的存貨（對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本），可以采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。存貨在新會計準(zhǔn)則運用下，對原來采用“后進(jìn)先出法”的企業(yè)，且存量大和周轉(zhuǎn)慢的，在調(diào)整使用年限會對利潤造成較大波動。如原來采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備公司，由于其原材料價格不斷下降，改用先進(jìn)先出法后，將造成成本較大幅度上升，本期利潤將會有下降。如未來出現(xiàn)持續(xù)通貨膨脹的話，先進(jìn)先出法的缺陷依然會表現(xiàn)出來。存貨資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

存貨存貨可變現(xiàn)凈值的確定產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

存貨存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；存貨．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。存貨資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。對于生產(chǎn)周期較長的行業(yè)，如造船和某些機械造成業(yè)等，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用予以資本化，這對生產(chǎn)性存貨較大的企業(yè)，將會在一定程度上降低其當(dāng)前成本，直接影響其當(dāng)前利潤。存貨假定A公司2005年12月31日庫存W型機器12臺，成本（不含增值稅）為360萬元，單位成本為30萬元。該批W型機器全部銷售給B公司。與B公司簽訂的銷售合同約定，2006年1月20日，A公司應(yīng)按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。2005年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。

存貨在本例中，能夠證明W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W型機器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W型機器的成本（360萬元），應(yīng)按其差額1.44萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備（假定以前未對W型計提存貨跌價準(zhǔn)備）。如果W型機器的成本為350萬元，則不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，作為存貨成本計量。勞務(wù)為什么會確認(rèn)為存貨：因為相關(guān)收入尚未確認(rèn)不能計入存貨成本的項目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄周轉(zhuǎn)材料,低值易耗品和包裝物等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)定義的變化:取消了“單位價值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)初始計量的變化:購買價款超過正常信用條件延期付款,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，區(qū)分投資性房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)的主要看其資產(chǎn)的持有目的:是交易還是自用,自用資產(chǎn)沒有必要采用公允價值

固定資產(chǎn)重新定義了固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，即確定預(yù)計凈殘值時其金額為其折現(xiàn)值。規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的（一、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量）。應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，借款利息應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建期間利息費用資本化

在建工程（成本+利息）

財務(wù)費用(竣工后利息)

長期應(yīng)付款（實際支付價款）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，同時應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素例如建設(shè)一個油庫，建設(shè)成本為3000萬，同時考慮到棄置費用估計為現(xiàn)值50萬元，那么就應(yīng)當(dāng)做分錄為：Dr.固定資產(chǎn)3050

Cr.在建工程3000預(yù)計負(fù)債50固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本可不預(yù)計棄置費用。棄置費用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。棄置費用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費用。固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。固定資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)定義改變，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)（不含商譽）。自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)無形資產(chǎn)企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，增加了無形資產(chǎn)使用壽命的判斷，分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷1、期限：自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。2、方法：按經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式攤銷。無法可靠確定的，采用直線法攤銷。3、攤銷金額：為成本扣除殘值后的金額。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出（R&D）的資本化問題研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)㈠從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；㈡具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；㈢無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；㈣有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；㈤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量無形資產(chǎn)土地使用權(quán)的處理:企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。收入收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入

收入日常活動的判斷準(zhǔn)則第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中“日?；顒印保侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。（一）工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。收入（二）工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。（三）工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。收入銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。收入商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移根據(jù)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。收入（二）判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用收取手續(xù)費方式委托代銷的商品。收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

收入合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。但在某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價款（通常為3年以上），如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。收入企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。按期采用實際利率法計算確定租賃利息收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“財務(wù)費用”等科目。

收入例如，某公司于20×7年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。該應(yīng)收款項的收取時間較長，相當(dāng)于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800萬元確認(rèn)收入，合同價格1000萬元與800萬元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計算得出年金200萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值800萬元的折現(xiàn)率為7.93%，即為該筆應(yīng)收款項的實際利率。該筆應(yīng)收款項賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項的攤余成本；攤余成本和實際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財務(wù)費用。收入銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用準(zhǔn)則第四條規(guī)定了銷售商品收入的確認(rèn)條件。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，可以認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入。以下列舉了確認(rèn)銷售商品收入的一些具體形式：（一）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（二）采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（三）附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。收入（四）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（五）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（六）對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（七）采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（八）采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。采用售后租回方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。收入提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用準(zhǔn)則第十條、第十一條規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日滿足條件時，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。以下列舉了確認(rèn)提供勞務(wù)收入的一些具體形式：（一）安裝費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（二）宣傳媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。收入（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（五）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，應(yīng)在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。收入（六）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，應(yīng)在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務(wù)的，應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（八）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

收入銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入

收入提供勞務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：己完工作的測量己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例己發(fā)生的成本占估計總成本的比例在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償，應(yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入銷售商品部分和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定；現(xiàn)金股利收入按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定本年利潤賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目.借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目。

本年利潤賬務(wù)處理將“主營業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“賠付支出”、“分出保費”、“分保費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“勘探費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目.借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“賠付支出”、“分出保費”、“分保費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“勘探費用”“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。

本年利潤賬務(wù)處理將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“公允價值變動損益”、“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，做相反的會計分錄。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)減值資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)減值如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率資產(chǎn)減值資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：1.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于本準(zhǔn)則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，比如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，該上升對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不因上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)減值預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法及其應(yīng)當(dāng)考慮的因素（一）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值，按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算。資產(chǎn)減值（二）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價上漲因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)考慮；折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)考慮。2.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)差異的情況，以評判預(yù)計當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。資產(chǎn)減值3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。4.預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。5.資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響的，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價格估計數(shù)進(jìn)行預(yù)計。資產(chǎn)減值折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)政治風(fēng)險、貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

資產(chǎn)減值資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。計算公式如下：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ（第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）t）資產(chǎn)減值某運輸公司20×0年末對一艘遠(yuǎn)洋運輸船只進(jìn)行減值測試。該船舶原值為30000萬元，累計折舊14000萬元，20×0年末賬面價值為16000萬元，預(yù)計尚可使用8年。假定該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，該公司通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額。公司在考慮了與該船舶資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定10%為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。資產(chǎn)減值公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該船舶歷史營運記錄、船舶性能狀況和未來每年運量發(fā)展趨勢，預(yù)計未來每年營運收入和相關(guān)人工費用、燃料費用、安全費用、港口碼頭費用以及日常維護(hù)費用等支出，在此基礎(chǔ)上估計該船舶在20×1至20×8年每年預(yù)計未來現(xiàn)金流量分別為：2500萬元、2460萬元、2380萬元、2360萬元、2390萬元、2470萬元、2500萬元和2510萬元。根據(jù)上述預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，公司計算船舶預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為13038萬元，

資產(chǎn)減值200125000.90912273200224600.82642033200323800.75131788200423600.68301612200523900.62091484200624700.56451394200725000.51321283200825100.46651171合計13038資產(chǎn)減值由于船舶的賬面價值為16000萬元，可收回金額為13038萬元，其賬面價值高于可收回金額2962萬元（16000-13038）。公司200年末應(yīng)將賬面價值高于可收回金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，并計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。借:資產(chǎn)減值損失2962貸:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2962并按新固定資產(chǎn)價值調(diào)整未來年限折舊額.

資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回（主要針對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）。用于確定資產(chǎn)減值計提的“資產(chǎn)組”一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的資產(chǎn)減值例1：一臺企業(yè)仍在使用的舊電腦（假設(shè)4年折舊），可能市場價值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于帳面價值。但是該電腦無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，應(yīng)當(dāng)作為一個資產(chǎn)組的一部分，使用該電腦的生產(chǎn)部門現(xiàn)金流入狀況非常好，該電腦就無需計提減值準(zhǔn)備例2：某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在A、B、C三地?fù)碛蟹謴S，A地分廠生產(chǎn)一種零件，由B地或C地的分廠組裝后銷往全國。如果A地分廠的產(chǎn)品不存在活躍市場，那么就應(yīng)當(dāng)將A、B、C三地的分廠看成一個資產(chǎn)組資產(chǎn)減值可轉(zhuǎn)回的減值損失存貨消耗性生物資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)大部分金融工具（不包括可供出售權(quán)益工具投資，例如長期股權(quán)投資）資產(chǎn)減值一些基本原則單項資產(chǎn)減值優(yōu)先原則有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額總部資產(chǎn)分?jǐn)傇瓌t對某一資產(chǎn)組作減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別處理商譽首先被抵減原則資產(chǎn)組中包含商譽首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)減值商譽持續(xù)減值測試原則企業(yè)合并所形成的商譽，平時不攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)按照35號準(zhǔn)則《分部報告》所確定的報告分部資產(chǎn)減值商譽減值測試與相關(guān)資產(chǎn)組減值測試相分離原則如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與其可收回金額資產(chǎn)減值存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號---企業(yè)合并》，在合并財務(wù)報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關(guān)資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計包括了少數(shù)股東在商譽中的權(quán)益價值部分）進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽減值損失。資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回規(guī)定，對某些存在以“一虧到底”或“以豐補歉”做法的企業(yè)將產(chǎn)生明確的制約作用。如超額計提大量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提秘密準(zhǔn)備再視以后年度經(jīng)營狀況再逐步釋放，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤目的企業(yè)，將不能作為。另外，如上市公司在新準(zhǔn)則實施前大量沖回減值準(zhǔn)備也必須提出充分和恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)來證明其合理性，否則以前濫用會計估計的結(jié)果，也只能作為會計前期差錯處理，不能作為2006年度的利潤。資產(chǎn)減值新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，實際是一項不得以而為之的變更，雖然這項規(guī)定與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在實質(zhì)性差異，但這在目前是較符合我國上市公司監(jiān)管要求的現(xiàn)狀。當(dāng)然上述不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展比較平穩(wěn)和社會價格指數(shù)沒有重大波動情況下是合理的，但當(dāng)客觀經(jīng)濟形勢確實發(fā)生重大變化是，長期堅持使用該規(guī)定將不能真實反映企業(yè)實際財務(wù)狀況，并與我國允許使用公允價值的思路不相一致。非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價,低于交易金額的25%）。如某企業(yè)需要另一個企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，雙方在貨幣性資金短缺的情況下，可能會出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為。2001年非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付稅費，作為換入資產(chǎn)的入帳價值，除了涉及少量貨幣性資產(chǎn)（補價）外，將不會產(chǎn)生計入當(dāng)期損益的差額。新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則允許將換入或換出資產(chǎn)按公允價值計價，換出資產(chǎn)原賬面價值與其公允價值之差額可以計入當(dāng)期損益。

非貨幣性資產(chǎn)交換對于非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值的使用，準(zhǔn)則規(guī)定了兩條前提條件：其交換必須具有商業(yè)實質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量。商業(yè)實質(zhì)是指：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。非貨幣性資產(chǎn)交換在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，新準(zhǔn)則要求關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。這些制約條件的明確，將有效約束某些企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式來操縱利潤的行為。

非貨幣性資產(chǎn)交換符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。1．未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。非貨幣性資產(chǎn)交換2．未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。風(fēng)險不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。非貨幣性資產(chǎn)交換3．未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。非貨幣性資產(chǎn)交換（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。非貨幣性資產(chǎn)交換例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換補價公允計量模式下，補價直接計入損益成本計量模式下，補價直接調(diào)整相關(guān)成本換入多項資產(chǎn)時如何確定換入資產(chǎn)的單項成本？公允計量模式下，按照公允價值比例分配成本計量模式下，按照帳面價值比例分配非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（二）收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。

非貨幣性資產(chǎn)交換

假設(shè)公允價值可取得假設(shè)公允價值無法取得上海公司分錄Dr：產(chǎn)成品Dr:銀行存款1.2

銀行存款1.2

Cr：原材料(銷售收入)

8

Cr:原材料(銷售收入)8非貨幣性交易損益1下海公司分錄Dr：原材料9

Dr:非貨幣性交易損益

Cr：產(chǎn)成品(銷售收入)10

Cr：產(chǎn)成品(銷售收入)10

銀行存款

非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換要充分重視的是非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值后，可能對企業(yè)當(dāng)期利潤產(chǎn)生直接影響，有些可能是符合實際情況的，而有些則可能是一種人為的操作，在一定程度上可能扭曲公司實際的財務(wù)狀況和盈利水平。另外資產(chǎn)置換的公允價值不容易取得，客觀環(huán)境和經(jīng)濟狀況都在不斷發(fā)生變化，使會計信息的客觀性受到一定程度的影響。資產(chǎn)評估機構(gòu)的誠信和規(guī)范成為重要方面。債務(wù)重組債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

在原債務(wù)重組會計準(zhǔn)則中，對于債權(quán)人的讓步，即債務(wù)重組的賬面價值與其支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為資本公積，而不能作為債務(wù)重組的利得，計入當(dāng)期損益。新會計準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人的讓步，可以被允許確認(rèn)為重組利得，可以被計入債務(wù)人的當(dāng)期損益。債務(wù)重組債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。在認(rèn)定債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿基礎(chǔ)上達(dá)成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷。債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。

債務(wù)重組債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計量：（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值；（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。債務(wù)重組（三）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；該資產(chǎn)不存在活躍市場、但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后，確定其公允價值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價值，交易雙方協(xié)議的價格不公允的除外

債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。

債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

組合方式進(jìn)行的債務(wù)重組的優(yōu)先順序以現(xiàn)金清償債務(wù)>非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)>債務(wù)轉(zhuǎn)為資本>修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組債務(wù)人的會計處理對于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：債務(wù)重組1.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務(wù)重組債權(quán)人的會計處理對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。

債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件涉及的或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額根據(jù)本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。在債權(quán)人方面，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。債務(wù)重組上海公司會計分錄：Dr：應(yīng)付帳款9

Cr：存貨5資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（公允價值變動損益）1債務(wù)重組收益3下海公司會計分錄Dr：存貨6

Cr：應(yīng)收帳款9

債務(wù)賬面價值為100萬元以現(xiàn)金80萬元償債以固定資產(chǎn)償債(賬面價90萬元,公允價95萬元)債轉(zhuǎn)股,發(fā)行股票10萬股,每股公允價值9元.應(yīng)付賬款100

銀行存款80

債務(wù)重組收益20

應(yīng)付賬款

100固定資產(chǎn)清理90

公允價值變動損益

5

債務(wù)重組收益5

應(yīng)付賬款100

股本10

資本公積80

債務(wù)重組收益10債務(wù)人的處理債權(quán)賬面余額為100萬元，已提2萬壞賬準(zhǔn)備以現(xiàn)金80萬元償債以固定資產(chǎn)償債(賬面價90萬元,公允價95萬元)債轉(zhuǎn)股,發(fā)行股票10萬股,每股公允價值9元.銀行存款80壞賬準(zhǔn)備2債務(wù)重組損失18

應(yīng)收賬款100

固定資產(chǎn)95壞賬準(zhǔn)備2債務(wù)重組損失3應(yīng)收賬款100

長期股權(quán)投資90壞賬準(zhǔn)備2債務(wù)重組損失8

應(yīng)收賬款100債權(quán)人的處理債務(wù)重組新債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的規(guī)定，基本回到我國1998