上海財(cái)大的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究500多張

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究上海財(cái)經(jīng)大學(xué)張鳴教授新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

第一類：普通業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(19個(gè)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃第二類：金融業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3個(gè)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系第三類：特殊行業(yè)準(zhǔn)則（5個(gè)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系第四類：報(bào)表編制和披露業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（10個(gè)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)第五類：新舊銜接準(zhǔn)則（1個(gè)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)政部2006年2月15日正式發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，也鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定的主要思路是參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，堅(jiān)持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，并充分考慮我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情?；谶@個(gè)出發(fā)點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值、規(guī)范了資產(chǎn)減值計(jì)提方法、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、借款費(fèi)用處理、所得稅會(huì)計(jì)、股權(quán)激勵(lì)、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、生物資產(chǎn)、存貨、企業(yè)合并、保險(xiǎn)、石油和天然氣和資產(chǎn)處置等方面都有較大改變，將對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響。基本準(zhǔn)則的變化-會(huì)計(jì)目標(biāo)基本準(zhǔn)則是我國(guó)特有，西方稱概念框架對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確提出了向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)，要求在充分披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息的同時(shí)，要反映其受托責(zé)任和有助經(jīng)濟(jì)決策的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度目的更加明確和完整。

基本準(zhǔn)則的變化-會(huì)計(jì)假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制成為會(huì)計(jì)假設(shè)，而不再是會(huì)計(jì)原則。將原來(lái)的“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。使概念更加明確，將會(huì)計(jì)工作的最基本要求界定為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債等要素中。基本準(zhǔn)則的變化-信息質(zhì)量將會(huì)計(jì)信息“客觀性”改為“真實(shí)可靠”。對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出更高的要求。刪除了原來(lái)的“配比原則”、“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“劃分資本性支出和收益性支出原則”，也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“實(shí)現(xiàn)原則”。將原來(lái)的“明晰性原則”改為“可理解性原則”將原來(lái)的“可比性”原則和“一致性”原則，合并為一條“可比性”原則。使其在概念上不會(huì)出現(xiàn)重疊和交叉，更便于理解和運(yùn)用。基本準(zhǔn)則的變化-信息質(zhì)量在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求下，增加了“實(shí)質(zhì)重要于形式”原則。這實(shí)際上是一種全新的會(huì)計(jì)理念，即會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量不能簡(jiǎn)單地以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式或一般的法律形式作為依據(jù)，而是應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù).這條原則對(duì)會(huì)計(jì)人員特別是企業(yè)的高級(jí)財(cái)會(huì)管理人員提出了更高的要求，因?yàn)檫@就需要會(huì)計(jì)人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷能力，不受經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)外在表象的迷惑，在對(duì)其具有充分把握的基礎(chǔ)上，正確地作出判斷和進(jìn)行最合理有效的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，并且也要求會(huì)計(jì)人員對(duì)其所處理的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有很強(qiáng)的解釋能力。基本準(zhǔn)則的變化-會(huì)計(jì)要素重新定義了資產(chǎn)的概念不再進(jìn)行資產(chǎn)各種類型的分類增加了資產(chǎn)確認(rèn)條件1、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量符合資產(chǎn)定義，但不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)，不能計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表?；緶?zhǔn)則的變化-會(huì)計(jì)要素重新定義了負(fù)債的概念不再進(jìn)行負(fù)債各種類型的分類增加了負(fù)債確認(rèn)條件1、經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2、未來(lái)流出經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠地計(jì)量符合負(fù)債定義，但不符合確認(rèn)條件的負(fù)債，不能計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。基本準(zhǔn)則的變化-會(huì)計(jì)要素所有者權(quán)益概念作了相應(yīng)調(diào)整。明確提出了“利得”和“損失”概念。利得和損失指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，與所有者投入資本或分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。收入和費(fèi)用是指權(quán)益日?；顒?dòng)所形成或發(fā)生的。利潤(rùn)=收入－費(fèi)用+利得－損失基本準(zhǔn)則的變化-會(huì)計(jì)要素企業(yè)一定時(shí)期的利得和損失應(yīng)該清晰地劃分為“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”與“直接計(jì)入當(dāng)前利潤(rùn)的利得和損失”。前者是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，與所有者投入資本或分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，會(huì)直接導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加或減少。而后者是應(yīng)該首先直接計(jì)入當(dāng)前損益的的，將構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)的一部分，即：利潤(rùn)=收入－費(fèi)用+利得－損失，當(dāng)然，無(wú)論哪種利得和損失，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)?；緶?zhǔn)則的變化-會(huì)計(jì)計(jì)量第一次出現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性概念

1、歷史成本

2、重置成本

3、可變現(xiàn)凈值

4、現(xiàn)值

5、公允價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?；緶?zhǔn)則的變化-公允價(jià)值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的亮點(diǎn)之一，就是強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出全面的評(píng)價(jià)和正確的決策。在真實(shí)性的基礎(chǔ)上按照國(guó)際慣例，重新要求允許使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。正式確定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包含歷史成本、重置成本、可變凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。歷史成本不再是會(huì)計(jì)唯一計(jì)量屬性，這勢(shì)必對(duì)我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，特別是上市公司的財(cái)務(wù)狀況和盈利水平產(chǎn)生重大影響?；緶?zhǔn)則的變化-公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量屬性相比，用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債（包括期初和期末價(jià)值）進(jìn)行計(jì)量一般都會(huì)產(chǎn)生差額，而這種差額的處理在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被允許計(jì)入當(dāng)前損益。但與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值使用范圍上，充分考慮了我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，作了審慎的規(guī)定和改進(jìn)，即必須要有一定程度的可靠性才能運(yùn)用，減少了含有較多假設(shè)性的估計(jì)技術(shù)（如對(duì)于投資性房地產(chǎn)的價(jià)值確定），也就是規(guī)定只有在一定可靠性前提下，才允許相關(guān)性較強(qiáng)的公允價(jià)值的使用公允價(jià)值變動(dòng)損益賬務(wù)處理

一、本科目核算企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債），以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。公允價(jià)值變動(dòng)損益賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”、“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記本科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目或“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目或“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。公允價(jià)值變動(dòng)損益賬務(wù)處理

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負(fù)債”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。出售交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記或借記“投資收益”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額?；緶?zhǔn)則的變化-會(huì)計(jì)報(bào)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)也作出了較大的改變，由原來(lái)的三大財(cái)務(wù)報(bào)表變?yōu)樗拇筘?cái)務(wù)報(bào)表，增加了“所有者權(quán)益變動(dòng)表”，進(jìn)一步體現(xiàn)主體權(quán)益思想為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的要求，新準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債表中新增減了交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、未實(shí)現(xiàn)融資收益等資產(chǎn)類項(xiàng)目。同時(shí)在負(fù)債項(xiàng)目中增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、交易性金融負(fù)債、遞延收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用、專項(xiàng)預(yù)付款和遞延所得稅負(fù)債等負(fù)債類項(xiàng)目。同時(shí)新建了五個(gè)共同性賬戶：結(jié)算資金往來(lái)、外匯買(mǎi)賣、衍生工具、套期工具和被套期工具，前二項(xiàng)共同性賬戶適用于金融企業(yè)。

基本準(zhǔn)則的變化-會(huì)計(jì)報(bào)表在損益表中取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的收入和成本的劃分。取消了營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的列示，而是要求按具體內(nèi)容列示如“資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益”等。在權(quán)益方面新準(zhǔn)則體系作出的重大變化是，增減了“庫(kù)存股”項(xiàng)目，同時(shí)將少數(shù)股東權(quán)益作為凈資產(chǎn)列示。基本準(zhǔn)則的變化-會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策和選擇的靈活性更大，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷要求更高。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的規(guī)定都比較原則，需要通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)解決具體會(huì)計(jì)問(wèn)題。如固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費(fèi)用和資產(chǎn)減值等等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差距依然存在。引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論，確立了資金時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論，如在延期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，殘值和棄置價(jià)值的估計(jì)、延期收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量方面等，都大量采用時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)講價(jià)理論。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度效應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施除了對(duì)企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生直接影響外，更重要的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)后果等將產(chǎn)生重大影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)實(shí)際是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)，成本核算等作出制度規(guī)范，其結(jié)果是將直接對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的收入、成本、利潤(rùn)、資產(chǎn)質(zhì)量、稅務(wù)成本、現(xiàn)金流量、資本結(jié)構(gòu)、資本成本、產(chǎn)品價(jià)格、盈利指標(biāo)和各類市場(chǎng)表現(xiàn)指標(biāo)等都會(huì)產(chǎn)生直接影響，而且具有長(zhǎng)期的制度效應(yīng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度效應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變將直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理政策，并對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略定位產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。市場(chǎng)的變化將瞬間就可能影響公司的盈虧和，會(huì)計(jì)的信息含量意義更加重大，對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員將是重大挑戰(zhàn)企業(yè)在目標(biāo)利潤(rùn)、投融資計(jì)劃，財(cái)務(wù)預(yù)算編制、利潤(rùn)分配政策、成本核算與分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，資產(chǎn)定價(jià)、收入確認(rèn)、計(jì)量屬性選擇、會(huì)計(jì)方法判斷、客戶信用管理、金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)成本、現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面都應(yīng)制定相應(yīng)對(duì)策。對(duì)有效的企業(yè)財(cái)務(wù)控制戰(zhàn)略的確定提出了更高的要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南由兩部分組成，第一部分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，第二部分為會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋主要對(duì)32項(xiàng)具體準(zhǔn)則中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)作出解釋性規(guī)定，另外涉及建造合同、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告和關(guān)聯(lián)方披露等6項(xiàng)具體準(zhǔn)則未作出解釋。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計(jì)量的要求，規(guī)定了162個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項(xiàng)，其中對(duì)涉及商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司的專用科目作了特別注明。這部分規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的出臺(tái)使企業(yè)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了更加明確的思路，很多有爭(zhēng)議的地方不再模糊，例如投資性房地產(chǎn)的界定、稀釋每股收益的計(jì)算、債務(wù)重組的基本特征等。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司還可以依據(jù)應(yīng)用指南，判斷會(huì)計(jì)新政對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，進(jìn)而及時(shí)向投資者披露相關(guān)信息。使上市公司對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)?cè)斐傻挠绊戇M(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)判甚至量化分析。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)于一些判斷上有分歧的事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋都作出了具體說(shuō)明，如投資性房地產(chǎn)的具體認(rèn)定、非貨幣性資產(chǎn)交換的劃分、股份支付用于職工激勵(lì)的賬務(wù)處理等。對(duì)資產(chǎn)減值，準(zhǔn)則解釋從估計(jì)資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則；預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法及考慮因素；折現(xiàn)率的確定方法；資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算；資產(chǎn)組的認(rèn)定；存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的減值測(cè)試等六個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。對(duì)于上市公司影響較大的金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，準(zhǔn)則解釋也作了具體規(guī)定。其中交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（征求意見(jiàn)稿）》的第二部分“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”，在強(qiáng)調(diào)服從統(tǒng)一規(guī)定的同時(shí)，也兼顧到各企業(yè)的自身特點(diǎn)，賦予企業(yè)一定的靈活性。“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計(jì)量的要求，規(guī)定了162個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項(xiàng)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南此次規(guī)定的162個(gè)會(huì)計(jì)科目，較以前有較大數(shù)目增加，增加的會(huì)計(jì)科目主要是涉及商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司的專用科目以及金融企業(yè)共用科目。此次規(guī)定的會(huì)計(jì)科目還在以前五大類（資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類）的基礎(chǔ)上，增加了一類“共同類”，“共同類”有5個(gè)科目：清算資金往來(lái)、外匯買(mǎi)賣、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目。服從統(tǒng)一規(guī)定是指設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算指標(biāo)、口徑。而靈活性則是指在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。不存在的交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南在途材料按實(shí)際成本核算收發(fā)的企業(yè)，可以不設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。因?yàn)椤安牧喜少?gòu)”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，而采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，則通過(guò)“在途物資”科目核算。新公布的《應(yīng)用指南（征求意見(jiàn)稿）》中的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，也有較多變化。但該指南表示，這些會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)指南的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。這也是靈活性的一大體現(xiàn)。存貨存貨核算取消“后進(jìn)先出法”，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本.對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。取消了對(duì)商品流通企業(yè)采購(gòu)成本內(nèi)容的相關(guān)說(shuō)明。原準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。對(duì)于特殊規(guī)定的存貨（對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本），可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。存貨在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用下，對(duì)原來(lái)采用“后進(jìn)先出法”的企業(yè)，且存量大和周轉(zhuǎn)慢的，在調(diào)整使用年限會(huì)對(duì)利潤(rùn)造成較大波動(dòng)。如原來(lái)采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備公司，由于其原材料價(jià)格不斷下降，改用先進(jìn)先出法后，將造成成本較大幅度上升，本期利潤(rùn)將會(huì)有下降。如未來(lái)出現(xiàn)持續(xù)通貨膨脹的話，先進(jìn)先出法的缺陷依然會(huì)表現(xiàn)出來(lái)。存貨資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

存貨存貨可變現(xiàn)凈值的確定產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

存貨存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；存貨．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。存貨資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的行業(yè)，如造船和某些機(jī)械造成業(yè)等，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用予以資本化，這對(duì)生產(chǎn)性存貨較大的企業(yè)，將會(huì)在一定程度上降低其當(dāng)前成本，直接影響其當(dāng)前利潤(rùn)。存貨假定A公司2005年12月31日庫(kù)存W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為360萬(wàn)元，單位成本為30萬(wàn)元。該批W型機(jī)器全部銷售給B公司。與B公司簽訂的銷售合同約定，2006年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。A公司銷售部門(mén)提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。2005年12月31日，W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬(wàn)元/臺(tái)。

存貨在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門(mén)提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫(kù)存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬(wàn)元）低于W型機(jī)器的成本（360萬(wàn)元），應(yīng)按其差額1.44萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)W型計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果W型機(jī)器的成本為350萬(wàn)元，則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，作為存貨成本計(jì)量。勞務(wù)為什么會(huì)確認(rèn)為存貨：因?yàn)橄嚓P(guān)收入尚未確認(rèn)不能計(jì)入存貨成本的項(xiàng)目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）對(duì)于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄周轉(zhuǎn)材料,低值易耗品和包裝物等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)定義的變化:取消了“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)初始計(jì)量的變化:購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期付款,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，區(qū)分投資性房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)的主要看其資產(chǎn)的持有目的:是交易還是自用,自用資產(chǎn)沒(méi)有必要采用公允價(jià)值

固定資產(chǎn)重新定義了固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額為其折現(xiàn)值。規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的（一、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量）。應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，借款利息應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建期間利息費(fèi)用資本化

在建工程（成本+利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用(竣工后利息)

長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際支付價(jià)款）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素例如建設(shè)一個(gè)油庫(kù)，建設(shè)成本為3000萬(wàn)，同時(shí)考慮到棄置費(fèi)用估計(jì)為現(xiàn)值50萬(wàn)元，那么就應(yīng)當(dāng)做分錄為：Dr.固定資產(chǎn)3050

Cr.在建工程3000預(yù)計(jì)負(fù)債50固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本可不預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國(guó)家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。棄置費(fèi)用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用。固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。固定資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)定義改變，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)（不含商譽(yù)）。自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，增加了無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的判斷，分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷1、期限：自可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。2、方法：按經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式攤銷。無(wú)法可靠確定的，采用直線法攤銷。3、攤銷金額：為成本扣除殘值后的金額。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出（R&D）的資本化問(wèn)題研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)㈠從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；㈡具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；㈢無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；㈣有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；㈤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)的處理:企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。收入收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入

收入日?；顒?dòng)的判斷準(zhǔn)則第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。（一）工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。收入（二）工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。（三）工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。收入銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。收入商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移根據(jù)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。收入（二）判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。有時(shí)，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

收入合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。但在某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價(jià)款（通常為3年以上），如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。收入企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定租賃利息收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

收入例如，某公司于20×7年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為1000萬(wàn)元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為800萬(wàn)元，不考慮增值稅。該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800萬(wàn)元確認(rèn)收入，合同價(jià)格1000萬(wàn)元與800萬(wàn)元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計(jì)算得出年金200萬(wàn)元、期數(shù)5年、現(xiàn)值800萬(wàn)元的折現(xiàn)率為7.93%，即為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本；攤余成本和實(shí)際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。收入銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用準(zhǔn)則第四條規(guī)定了銷售商品收入的確認(rèn)條件。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，可以認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入。以下列舉了確認(rèn)銷售商品收入的一些具體形式：（一）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（二）采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（三）附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。收入（四）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（六）對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（七）采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（八）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。采用售后租回方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。收入提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用準(zhǔn)則第十條、第十一條規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日滿足條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。以下列舉了確認(rèn)提供勞務(wù)收入的一些具體形式：（一）安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（二）宣傳媒介的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。收入（三）為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。收入（六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，應(yīng)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受服務(wù)的，應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（八）長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

收入銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入

收入提供勞務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：己完工作的測(cè)量己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例己發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入銷售商品部分和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定；現(xiàn)金股利收入按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計(jì)算確定本年利潤(rùn)賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“保費(fèi)收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目.借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“保費(fèi)收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記本科目。

本年利潤(rùn)賬務(wù)處理將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“賠付支出”、“分出保費(fèi)”、“分保費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“勘探費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目.借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“賠付支出”、“分出保費(fèi)”、“分保費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“勘探費(fèi)用”“資產(chǎn)減值損失”“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。

本年利潤(rùn)賬務(wù)處理將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)減值資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)減值如果無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率資產(chǎn)減值資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額：1.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有消除這一差異的交易或者事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。2.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于本準(zhǔn)則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，該上升對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不因上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)減值預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法及其應(yīng)當(dāng)考慮的因素（一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值，按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。資產(chǎn)減值（二）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)考慮；折現(xiàn)率沒(méi)有考慮這一影響因素的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量也不應(yīng)考慮。2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。資產(chǎn)減值3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。但未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。4.預(yù)計(jì)在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。5.資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。資產(chǎn)減值折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

資產(chǎn)減值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。計(jì)算公式如下：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ（第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）t）資產(chǎn)減值某運(yùn)輸公司20×0年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測(cè)試。該船舶原值為30000萬(wàn)元，累計(jì)折舊14000萬(wàn)元，20×0年末賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用8年。假定該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，該公司通過(guò)計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額。公司在考慮了與該船舶資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定10%為該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，并將其作為計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率。資產(chǎn)減值公司根據(jù)有關(guān)部門(mén)提供的該船舶歷史營(yíng)運(yùn)記錄、船舶性能狀況和未來(lái)每年運(yùn)量發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)計(jì)未來(lái)每年?duì)I運(yùn)收入和相關(guān)人工費(fèi)用、燃料費(fèi)用、安全費(fèi)用、港口碼頭費(fèi)用以及日常維護(hù)費(fèi)用等支出，在此基礎(chǔ)上估計(jì)該船舶在20×1至20×8年每年預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量分別為：2500萬(wàn)元、2460萬(wàn)元、2380萬(wàn)元、2360萬(wàn)元、2390萬(wàn)元、2470萬(wàn)元、2500萬(wàn)元和2510萬(wàn)元。根據(jù)上述預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，公司計(jì)算船舶預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為13038萬(wàn)元，

資產(chǎn)減值200125000.90912273200224600.82642033200323800.75131788200423600.68301612200523900.62091484200624700.56451394200725000.51321283200825100.46651171合計(jì)13038資產(chǎn)減值由于船舶的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元，可收回金額為13038萬(wàn)元，其賬面價(jià)值高于可收回金額2962萬(wàn)元（16000-13038）。公司200年末應(yīng)將賬面價(jià)值高于可收回金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。借:資產(chǎn)減值損失2962貸:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2962并按新固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整未來(lái)年限折舊額.

資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回（主要針對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）。用于確定資產(chǎn)減值計(jì)提的“資產(chǎn)組”一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的資產(chǎn)減值例1：一臺(tái)企業(yè)仍在使用的舊電腦（假設(shè)4年折舊），可能市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于帳面價(jià)值。但是該電腦無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)資產(chǎn)組的一部分，使用該電腦的生產(chǎn)部門(mén)現(xiàn)金流入狀況非常好，該電腦就無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備例2：某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在A、B、C三地?fù)碛蟹謴S，A地分廠生產(chǎn)一種零件，由B地或C地的分廠組裝后銷往全國(guó)。如果A地分廠的產(chǎn)品不存在活躍市場(chǎng)，那么就應(yīng)當(dāng)將A、B、C三地的分廠看成一個(gè)資產(chǎn)組資產(chǎn)減值可轉(zhuǎn)回的減值損失存貨消耗性生物資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)大部分金融工具（不包括可供出售權(quán)益工具投資，例如長(zhǎng)期股權(quán)投資）資產(chǎn)減值一些基本原則單項(xiàng)資產(chǎn)減值優(yōu)先原則有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額總部資產(chǎn)分?jǐn)傇瓌t對(duì)某一資產(chǎn)組作減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別處理商譽(yù)首先被抵減原則資產(chǎn)組中包含商譽(yù)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)減值商譽(yù)持續(xù)減值測(cè)試原則企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，平時(shí)不攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)按照35號(hào)準(zhǔn)則《分部報(bào)告》所確定的報(bào)告分部資產(chǎn)減值商譽(yù)減值測(cè)試與相關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試相分離原則如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額資產(chǎn)減值存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)---企業(yè)合并》，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計(jì)包括了少數(shù)股東在商譽(yù)中的權(quán)益價(jià)值部分）進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回規(guī)定，對(duì)某些存在以“一虧到底”或“以豐補(bǔ)歉”做法的企業(yè)將產(chǎn)生明確的制約作用。如超額計(jì)提大量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提秘密準(zhǔn)備再視以后年度經(jīng)營(yíng)狀況再逐步釋放，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)目的企業(yè)，將不能作為。另外，如上市公司在新準(zhǔn)則實(shí)施前大量沖回減值準(zhǔn)備也必須提出充分和恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)證明其合理性，否則以前濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，也只能作為會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)處理，不能作為2006年度的利潤(rùn)。資產(chǎn)減值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，實(shí)際是一項(xiàng)不得以而為之的變更，雖然這項(xiàng)規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但這在目前是較符合我國(guó)上市公司監(jiān)管要求的現(xiàn)狀。當(dāng)然上述不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展比較平穩(wěn)和社會(huì)價(jià)格指數(shù)沒(méi)有重大波動(dòng)情況下是合理的，但當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)確實(shí)發(fā)生重大變化是，長(zhǎng)期堅(jiān)持使用該規(guī)定將不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，并與我國(guó)允許使用公允價(jià)值的思路不相一致。非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià),低于交易金額的25%）。如某企業(yè)需要另一個(gè)企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個(gè)企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，雙方在貨幣性資金短缺的情況下，可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為。2001年非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，除了涉及少量貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）外，將不會(huì)產(chǎn)生計(jì)入當(dāng)期損益的差額。新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則允許將換入或換出資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，換出資產(chǎn)原賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之差額可以計(jì)入當(dāng)期損益。

非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值的使用，準(zhǔn)則規(guī)定了兩條前提條件：其交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量。商業(yè)實(shí)質(zhì)是指：換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。非貨幣性資產(chǎn)交換在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，新準(zhǔn)則要求關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這些制約條件的明確，將有效約束某些企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式來(lái)操縱利潤(rùn)的行為。

非貨幣性資產(chǎn)交換符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。1．未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。非貨幣性資產(chǎn)交換2．未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。非貨幣性資產(chǎn)交換3．未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。非貨幣性資產(chǎn)交換（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。非貨幣性資產(chǎn)交換例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價(jià)公允計(jì)量模式下，補(bǔ)價(jià)直接計(jì)入損益成本計(jì)量模式下，補(bǔ)價(jià)直接調(diào)整相關(guān)成本換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)如何確定換入資產(chǎn)的單項(xiàng)成本？公允計(jì)量模式下，按照公允價(jià)值比例分配成本計(jì)量模式下，按照帳面價(jià)值比例分配非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3．換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

非貨幣性資產(chǎn)交換

假設(shè)公允價(jià)值可取得假設(shè)公允價(jià)值無(wú)法取得上海公司分錄Dr：產(chǎn)成品Dr:銀行存款1.2

銀行存款1.2

Cr：原材料(銷售收入)

8

Cr:原材料(銷售收入)8非貨幣性交易損益1下海公司分錄Dr：原材料9

Dr:非貨幣性交易損益

Cr：產(chǎn)成品(銷售收入)10

Cr：產(chǎn)成品(銷售收入)10

銀行存款

非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換要充分重視的是非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值后，可能對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，有些可能是符合實(shí)際情況的，而有些則可能是一種人為的操作，在一定程度上可能扭曲公司實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和盈利水平。另外資產(chǎn)置換的公允價(jià)值不容易取得，客觀環(huán)境和經(jīng)濟(jì)狀況都在不斷發(fā)生變化，使會(huì)計(jì)信息的客觀性受到一定程度的影響。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信和規(guī)范成為重要方面。債務(wù)重組債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

在原債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于債權(quán)人的讓步，即債務(wù)重組的賬面價(jià)值與其支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為資本公積，而不能作為債務(wù)重組的利得，計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人的讓步，可以被允許確認(rèn)為重組利得，可以被計(jì)入債務(wù)人的當(dāng)期損益。債務(wù)重組債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。在認(rèn)定債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿基礎(chǔ)上達(dá)成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨(dú)立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對(duì)債務(wù)重組產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響等情形加以判斷。債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)重組債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值；（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。債務(wù)重組（三）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后，確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價(jià)值，交易雙方協(xié)議的價(jià)格不公允的除外

債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

組合方式進(jìn)行的債務(wù)重組的優(yōu)先順序以現(xiàn)金清償債務(wù)>非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)>債務(wù)轉(zhuǎn)為資本>修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理對(duì)于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：債務(wù)重組1.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3.抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。債務(wù)重組債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理對(duì)于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。

債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件涉及的或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額根據(jù)本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時(shí)間里，其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等），債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。在債權(quán)人方面，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。債務(wù)重組上海公司會(huì)計(jì)分錄：Dr：應(yīng)付帳款9

Cr：存貨5資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）1債務(wù)重組收益3下海公司會(huì)計(jì)分錄Dr：存貨6

Cr：應(yīng)收帳款9

債務(wù)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元以現(xiàn)金80萬(wàn)元償債以固定資產(chǎn)償債(賬面價(jià)90萬(wàn)元,公允價(jià)95萬(wàn)元)債轉(zhuǎn)股,發(fā)行股票10萬(wàn)股,每股公允價(jià)值9元.應(yīng)付賬款100

銀行存款80

債務(wù)重組收益20

應(yīng)付賬款

100固定資產(chǎn)清理90

公允價(jià)值變動(dòng)損益

5

債務(wù)重組收益5

應(yīng)付賬款100

股本10

資本公積80

債務(wù)重組收益10債務(wù)人的處理債權(quán)賬面余額為100萬(wàn)元，已提2萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備以現(xiàn)金80萬(wàn)元償債以固定資產(chǎn)償債(賬面價(jià)90萬(wàn)元,公允價(jià)95萬(wàn)元)債轉(zhuǎn)股,發(fā)行股票10萬(wàn)股,每股公允價(jià)值9元.銀行存款80壞賬準(zhǔn)備2債務(wù)重組損失18

應(yīng)收賬款100

固定資產(chǎn)95壞賬準(zhǔn)備2債務(wù)重組損失3應(yīng)收賬款100

長(zhǎng)期股權(quán)投資90壞賬準(zhǔn)備2債務(wù)重組損失8

應(yīng)收賬款100債權(quán)人的處理債務(wù)重組新債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，基本回到我國(guó)1998