財務(wù)報表涉稅分析課件

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財務(wù)報表涉稅分析

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會計是一面鏡子，會計分析是顯微鏡，會計監(jiān)督是照妖鏡，會計信息失真是哈哈鏡……在稅收工作中，財務(wù)報表作為主要的會計資料，是納稅評估的重要依據(jù)，是稅務(wù)稽查的出發(fā)點。通過財務(wù)報表的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅風險點。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析2新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

1.財務(wù)報表是納稅申報的必報資料《中華人民共和國征收管理法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。《國家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂〈增值稅一般納稅人納稅申報辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2003〕53號）第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人納稅申報必報資料，第三項為《資產(chǎn)負債表》和《損益表》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第八條規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送七項資料，第二項為財務(wù)報表。

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（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

2.財務(wù)報表是納稅評估依托的重要數(shù)據(jù)資料《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）第十五條規(guī)定：

納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有7種方法，其中第3種方法是：將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）4新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

3.檢查財務(wù)報表是稅務(wù)稽查的起點《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有六項稅務(wù)檢查權(quán)。

其中第一項：檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）5新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

4.批準企業(yè)延期繳納稅款，需要審核財務(wù)報表《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條規(guī)定：納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）6新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

5.確認企業(yè)具有納稅擔保能力，需要審核財務(wù)報表《納稅擔保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號）第八條規(guī)定：納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法人或其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔保能力。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）7新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

6.判定關(guān)聯(lián)企業(yè)是否存在資本弱化，需要審核財務(wù)報表

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第七條規(guī)定：資本弱化管理是指稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。第八十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本與資本公積之和；如果實收資本與資本公積之和小于實收資本金額，則權(quán)益投資為實收資本金額。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）8新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕20號）第五條規(guī)定：

各級稅務(wù)機關(guān)對于納稅人報送的財務(wù)會計報表載明的各項數(shù)據(jù)，要與所掌握的其他數(shù)據(jù)信息有機結(jié)合應(yīng)用，切實把死數(shù)據(jù)變成管理需要的活信息，使之在審核審批、納稅評估、行業(yè)分析、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收收入預(yù)測和輔助決策等各項工作中最大限度地發(fā)揮作用。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）9新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

2012年7月26日至27日,全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議在安徽省合肥市召開。

會議指出,深化稅收征管改革，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系，重點是做好五方面工作、加強三項建設(shè)、完善一個機制。做好五方面工作：納稅服務(wù)、分析監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查、執(zhí)法監(jiān)督。

分析監(jiān)控：以數(shù)據(jù)信息的采集和應(yīng)用為重點，切實加強稅收風險分析監(jiān)控。改進風險分析手段，加強風險分析應(yīng)用。加強稅務(wù)管理信息化建設(shè)：加強數(shù)據(jù)管理，充分利用各種信息，不斷提高信息管稅水平。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）10新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

《湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范納稅人財務(wù)報表報送有關(guān)事項的公告》（湖南省國家稅務(wù)局文件公告〔2012〕6號）為了減輕納稅人負擔，引導(dǎo)和幫助納稅人防范和控制稅務(wù)風險，規(guī)范了納稅人財務(wù)會計報表報送相關(guān)事項：一是不同類型納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇適用的財務(wù)會計報表類型，并按規(guī)定要求報送財務(wù)會計報表。二是明確了有關(guān)項目的填報口徑。納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定真實、準確、完整地填寫財務(wù)會計報表各項內(nèi)容。三是明確了報送原則。納稅人同一屬期財務(wù)會計報表只報送一次，原則上不需要重復(fù)報送。四是明確了法律責任。納稅人未按照規(guī)定期限報送財務(wù)會計報表，或者報送的財務(wù)會計報表不符合規(guī)定且未在規(guī)定的期限內(nèi)補正的，由主管稅務(wù)機關(guān)依照《征管法》相關(guān)規(guī)定處理。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）11新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析資產(chǎn)負債表的項目分析1.貨幣資金：與應(yīng)交稅費對比，分析納稅能力。2.短期投資：如果期末比期初大幅減少，應(yīng)關(guān)注投資收益是否確認。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表12新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析

資產(chǎn)負債表的項目分析3.應(yīng)收賬款（1）增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度，防范隱瞞收入。（2）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅下降應(yīng)分析：核銷的應(yīng)收賬款是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報；是否進行過債務(wù)重組，債務(wù)人是否存在財務(wù)困難，重組損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報。（3）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅上升應(yīng)分析：企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前集中開票銷售；是否存在借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表13新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析

資產(chǎn)負債表的項目分析3.應(yīng)收賬款（1）增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度，防范隱瞞收入。（2）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅下降應(yīng)分析：核銷的應(yīng)收賬款是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報；是否進行過債務(wù)重組，債務(wù)人是否存在財務(wù)困難，重組損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報。（3）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅上升應(yīng)分析：企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前集中開票銷售；是否存在借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表14新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析4.其他應(yīng)收款：如果其他應(yīng)收款的余額比應(yīng)收賬款的余額還大，或者占總資產(chǎn)的比重比較大，一定要檢查其他應(yīng)收款明細賬。注意關(guān)注以下問題：

（1）關(guān)聯(lián)方占用資金（關(guān)聯(lián)方借款）；（2）個人股東挪用企業(yè)借款；（3）利用其他應(yīng)收款隱匿收入。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表15新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析

5.存貨在正常情況下，存貨發(fā)生額與稅負率呈反向變動。存貨發(fā)生大額下降，當期稅負率應(yīng)提高；存貨發(fā)生大額上升，當期稅負率應(yīng)下降。如企業(yè)稅負與存貨呈同向變動時，則企業(yè)可能存在虛抵進項或銷售未申報行為。

用庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與利潤表上的營業(yè)成本比較，如果前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有視同銷售的用途。另外還要關(guān)注是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前故意少轉(zhuǎn)存貨成本的行為。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表16新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析6.固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理（1）在建工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，如果是自產(chǎn)或者委托加工的，是否按視同銷售確認了銷項稅額；如果是外購的，是否作進項轉(zhuǎn)出。（2）屬于應(yīng)征增值稅范圍對外出售的固定資產(chǎn)，是否未按相應(yīng)辦法計繳稅金；（3）外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，是否錯誤地抵扣了進項稅額。（4）固定資產(chǎn)折舊年限是否符合規(guī)定，加速折舊是否備案。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表17新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析7.在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用（1）在建工程是否及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。（2）土地使用權(quán)的核算是否正確。（3）無形資產(chǎn)的攤銷是否正確。（4）長期待攤費用是否正確攤銷。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表18新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析8.開發(fā)支出（1）是否將不屬于（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝）“三新”的研發(fā)支出，列入“三新”研發(fā)支出項目。（2）是否將應(yīng)當予以資本化的開發(fā)支出，費用化列入研究支出。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表19新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析

9.應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項（1）3年以上未支付的應(yīng)付賬款，是否并入應(yīng)納稅所得額征稅。（2）債務(wù)人的債務(wù)重組收益，是否確認為所得。（3）逾期的包裝物押金，是否確認為營業(yè)外收入和增值稅銷項稅額。（4）是否利用往來賬隱瞞收入。（5）計入其他應(yīng)付款的價外費用是否計算了增值稅。（6）房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款是否確認了企業(yè)所得稅和營業(yè)稅，是否將預(yù)收賬款掛入其他應(yīng)付款。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表20新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析10.應(yīng)付職工薪酬：關(guān)注對應(yīng)的稅收政策的扣除標準。11.遞延收益：關(guān)注與財政性資金稅收政策的關(guān)系。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表21新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析主要涉稅指標：

1.流動比率：流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負債×100%

2.資產(chǎn)負債率：資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%

這兩個指標分析企業(yè)的償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表22新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析

主要涉稅指標3.資產(chǎn)利潤率：資產(chǎn)利潤率＝利潤總額÷平均資產(chǎn)總額×100%

該指標用于反映平均資產(chǎn)的獲利能力，表明了企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果。類似的還有資產(chǎn)凈利潤率（資金報酬率）。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表23新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（三）利潤表分析1.利潤表的項目分析（1）營業(yè)收入

①營業(yè)收入的變動趨勢要結(jié)合資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收應(yīng)付賬款的增減變動，現(xiàn)金流量表中“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”等因素綜合分析。②對符合稅法視同銷售規(guī)定但會計不確認收入的業(yè)務(wù)，是否進行納稅調(diào)整。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析24新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（三）利潤表分析1.利潤表的項目分析（2）營業(yè)成本與營業(yè)稅金及附加結(jié)合營業(yè)收入的變動比例進行分析，正常情況應(yīng)同向等比例變動。否則可能存在隱瞞收入或多轉(zhuǎn)成本的問題，重點抓住營業(yè)成本的形成。具體的現(xiàn)象包括成本計算方法的改變、單位成本的虛高、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量不配比等。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析25新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（三）利潤表分析1.利潤表的項目分析（3）期間費用期間費用如果波動較大，需要分析：——是否有關(guān)聯(lián)交易？——是否有虛報費用？——是否將應(yīng)計成本的計入期間費用。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析26新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析

（三）利潤表分析1.利潤表的項目分析（4）投資收益

①結(jié)合資產(chǎn)負債中“短期投資”、“長期債券投資”和“長期股權(quán)投資”項目進行分析。②結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”和“取得投資收益收到的現(xiàn)金”進行分析。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析27新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析

（三）利潤表分析1.利潤表的項目分析

（5）營業(yè)外收入①注意結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收到的與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”進行分析。②關(guān)注政府補助的稅收調(diào)整。（6）營業(yè)外支出注意檢查營業(yè)外支出明細賬，關(guān)注營業(yè)外支出中的納稅調(diào)整項目

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析28新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析

（三）利潤表分析2.利潤表的指標分析（1）營業(yè)收入變動率（2）營業(yè)成本變動率（3）銷售（管理、財務(wù)）費用變動率（4）營業(yè)外收入變動率（5）營業(yè)外支出變動率

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析29新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（四）現(xiàn)金流量表分析

1.現(xiàn)金凈流量與短期償債能力的變化現(xiàn)金凈流量增加，表明企業(yè)短期償債能力增強，財務(wù)狀況得到改善。現(xiàn)金凈流量過大，表明企業(yè)未能有效利用這部分資金。

2.現(xiàn)金流入量的結(jié)構(gòu)與企業(yè)的長期穩(wěn)定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量越多，企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性也就越強。投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量都是輔助性的，如果這一部分現(xiàn)金流量過大，表明企業(yè)財務(wù)缺乏穩(wěn)定性。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析30新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（四）現(xiàn)金流量表分析

3.主要項目的分析（1）如果“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額相當，則說明企業(yè)經(jīng)營正常；如果出現(xiàn)大額正差，則存在收入不入賬的可能；（2）“支付的職工薪酬”和“支付的稅費”與主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額相比，如果出現(xiàn)較大反差，表明存在賬外銷售的可能；

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析31新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（四）現(xiàn)金流量表分析

3.主要項目的分析（3）“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的各項目與投資收益、營業(yè)外支出比較，如果反差較大，則可能少計投資收益、多計營業(yè)外支出或隱藏相關(guān)交易的可能；（4）“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中各項目與財務(wù)費用比較，如果反差較大，則有多計或少計財務(wù)費用以調(diào)節(jié)利潤、調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得的可能。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析32新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///小企業(yè)會計準則講解謝謝大家！新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///小企業(yè)會計準則講解謝謝大家！339、要學生做的事，教職員躬親共做；要學生學的知識，教職員躬親共學；要學生守的規(guī)則，教職員躬親共守。2022/11/12022/11/1Tuesday,November1,202210、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022/11/12022/11/12022/11/111/1/202212:28:44AM11、一個好的教師，是一個懂得心理學和教育學的人。2022/11/12022/11/12022/11/1Nov-2201-Nov-2212、要記住，你不僅是教課的教師，也是學生的教育者，生活的導(dǎo)師和道德的引路人。2022/11/12022/11/12022/11/1Tuesday,November1,202213、Hewhoseizetherightmoment,istherightman.誰把握機遇，誰就心想事成。2022/11/12022/11/12022/11/12022/11/111/1/202214、誰要是自己還沒有發(fā)展培養(yǎng)和教育好，他就不能發(fā)展培養(yǎng)和教育別人。01十一月20222022/11/12022/11/12022/11/115、一年之計，莫如樹谷；十年之計，莫如樹木；終身之計，莫如樹人。十一月222022/11/12022/11/12022/11/111/1/202216、提出一個問題往往比解決一個更重要。因為解決問題也許僅是一個數(shù)學上或?qū)嶒炆系募寄芏?，而提出新的問題，卻需要有創(chuàng)造性的想像力，而且標志著科學的真正進步。2022/11/12022/11/101November202217、兒童是中心，教育的措施便圍繞他們而組織起來。2022/11/12022/11/12022/11/12022/11/1謝謝觀賞

Youmademyday!我們，還在路上……9、要學生做的事，教職員躬親共做；要學生學的知識，教職員躬親34新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///

財務(wù)報表涉稅分析

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會計是一面鏡子，會計分析是顯微鏡，會計監(jiān)督是照妖鏡，會計信息失真是哈哈鏡……在稅收工作中，財務(wù)報表作為主要的會計資料，是納稅評估的重要依據(jù)，是稅務(wù)稽查的出發(fā)點。通過財務(wù)報表的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅風險點。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析36新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

1.財務(wù)報表是納稅申報的必報資料《中華人民共和國征收管理法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于重新修訂〈增值稅一般納稅人納稅申報辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2003〕53號）第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人納稅申報必報資料，第三項為《資產(chǎn)負債表》和《損益表》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第八條規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送七項資料，第二項為財務(wù)報表。

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（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

2.財務(wù)報表是納稅評估依托的重要數(shù)據(jù)資料《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）第十五條規(guī)定：

納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有7種方法，其中第3種方法是：將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）38新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

3.檢查財務(wù)報表是稅務(wù)稽查的起點《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有六項稅務(wù)檢查權(quán)。

其中第一項：檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）39新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

4.批準企業(yè)延期繳納稅款，需要審核財務(wù)報表《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條規(guī)定：納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）40新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

5.確認企業(yè)具有納稅擔保能力，需要審核財務(wù)報表《納稅擔保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號）第八條規(guī)定：納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法人或其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔保能力。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）41新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

6.判定關(guān)聯(lián)企業(yè)是否存在資本弱化，需要審核財務(wù)報表

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第七條規(guī)定：資本弱化管理是指稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。第八十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本與資本公積之和；如果實收資本與資本公積之和小于實收資本金額，則權(quán)益投資為實收資本金額。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）42新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕20號）第五條規(guī)定：

各級稅務(wù)機關(guān)對于納稅人報送的財務(wù)會計報表載明的各項數(shù)據(jù)，要與所掌握的其他數(shù)據(jù)信息有機結(jié)合應(yīng)用，切實把死數(shù)據(jù)變成管理需要的活信息，使之在審核審批、納稅評估、行業(yè)分析、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收收入預(yù)測和輔助決策等各項工作中最大限度地發(fā)揮作用。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）43新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

2012年7月26日至27日,全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議在安徽省合肥市召開。

會議指出,深化稅收征管改革，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系，重點是做好五方面工作、加強三項建設(shè)、完善一個機制。做好五方面工作：納稅服務(wù)、分析監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查、執(zhí)法監(jiān)督。

分析監(jiān)控：以數(shù)據(jù)信息的采集和應(yīng)用為重點，切實加強稅收風險分析監(jiān)控。改進風險分析手段，加強風險分析應(yīng)用。加強稅務(wù)管理信息化建設(shè)：加強數(shù)據(jù)管理，充分利用各種信息，不斷提高信息管稅水平。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）44新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位

《湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范納稅人財務(wù)報表報送有關(guān)事項的公告》（湖南省國家稅務(wù)局文件公告〔2012〕6號）為了減輕納稅人負擔，引導(dǎo)和幫助納稅人防范和控制稅務(wù)風險，規(guī)范了納稅人財務(wù)會計報表報送相關(guān)事項：一是不同類型納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇適用的財務(wù)會計報表類型，并按規(guī)定要求報送財務(wù)會計報表。二是明確了有關(guān)項目的填報口徑。納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定真實、準確、完整地填寫財務(wù)會計報表各項內(nèi)容。三是明確了報送原則。納稅人同一屬期財務(wù)會計報表只報送一次，原則上不需要重復(fù)報送。四是明確了法律責任。納稅人未按照規(guī)定期限報送財務(wù)會計報表，或者報送的財務(wù)會計報表不符合規(guī)定且未在規(guī)定的期限內(nèi)補正的，由主管稅務(wù)機關(guān)依照《征管法》相關(guān)規(guī)定處理。新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表涉稅分析（一）45新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析資產(chǎn)負債表的項目分析1.貨幣資金：與應(yīng)交稅費對比，分析納稅能力。2.短期投資：如果期末比期初大幅減少，應(yīng)關(guān)注投資收益是否確認。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表46新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析

資產(chǎn)負債表的項目分析3.應(yīng)收賬款（1）增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度，防范隱瞞收入。（2）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅下降應(yīng)分析：核銷的應(yīng)收賬款是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報；是否進行過債務(wù)重組，債務(wù)人是否存在財務(wù)困難，重組損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報。（3）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅上升應(yīng)分析：企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前集中開票銷售；是否存在借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表47新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析

資產(chǎn)負債表的項目分析3.應(yīng)收賬款（1）增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度，防范隱瞞收入。（2）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅下降應(yīng)分析：核銷的應(yīng)收賬款是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報；是否進行過債務(wù)重組，債務(wù)人是否存在財務(wù)困難，重組損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報。（3）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅上升應(yīng)分析：企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前集中開票銷售；是否存在借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表48新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析4.其他應(yīng)收款：如果其他應(yīng)收款的余額比應(yīng)收賬款的余額還大，或者占總資產(chǎn)的比重比較大，一定要檢查其他應(yīng)收款明細賬。注意關(guān)注以下問題：

（1）關(guān)聯(lián)方占用資金（關(guān)聯(lián)方借款）；（2）個人股東挪用企業(yè)借款；（3）利用其他應(yīng)收款隱匿收入。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表49新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析

5.存貨在正常情況下，存貨發(fā)生額與稅負率呈反向變動。存貨發(fā)生大額下降，當期稅負率應(yīng)提高；存貨發(fā)生大額上升，當期稅負率應(yīng)下降。如企業(yè)稅負與存貨呈同向變動時，則企業(yè)可能存在虛抵進項或銷售未申報行為。

用庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與利潤表上的營業(yè)成本比較，如果前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有視同銷售的用途。另外還要關(guān)注是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前故意少轉(zhuǎn)存貨成本的行為。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表50新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析6.固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理（1）在建工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，如果是自產(chǎn)或者委托加工的，是否按視同銷售確認了銷項稅額；如果是外購的，是否作進項轉(zhuǎn)出。（2）屬于應(yīng)征增值稅范圍對外出售的固定資產(chǎn)，是否未按相應(yīng)辦法計繳稅金；（3）外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，是否錯誤地抵扣了進項稅額。（4）固定資產(chǎn)折舊年限是否符合規(guī)定，加速折舊是否備案。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表51新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析7.在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用（1）在建工程是否及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。（2）土地使用權(quán)的核算是否正確。（3）無形資產(chǎn)的攤銷是否正確。（4）長期待攤費用是否正確攤銷。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表52新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析8.開發(fā)支出（1）是否將不屬于（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝）“三新”的研發(fā)支出，列入“三新”研發(fā)支出項目。（2）是否將應(yīng)當予以資本化的開發(fā)支出，費用化列入研究支出。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表53新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析

9.應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項（1）3年以上未支付的應(yīng)付賬款，是否并入應(yīng)納稅所得額征稅。（2）債務(wù)人的債務(wù)重組收益，是否確認為所得。（3）逾期的包裝物押金，是否確認為營業(yè)外收入和增值稅銷項稅額。（4）是否利用往來賬隱瞞收入。（5）計入其他應(yīng)付款的價外費用是否計算了增值稅。（6）房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款是否確認了企業(yè)所得稅和營業(yè)稅，是否將預(yù)收賬款掛入其他應(yīng)付款。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表54新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析10.應(yīng)付職工薪酬：關(guān)注對應(yīng)的稅收政策的扣除標準。11.遞延收益：關(guān)注與財政性資金稅收政策的關(guān)系。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表55新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析主要涉稅指標：

1.流動比率：流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負債×100%

2.資產(chǎn)負債率：資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%

這兩個指標分析企業(yè)的償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表56新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表分析

主要涉稅指標3.資產(chǎn)利潤率：資產(chǎn)利潤率＝利潤總額÷平均資產(chǎn)總額×100%

該指標用于反映平均資產(chǎn)的獲利能力，表明了企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果。類似的還有資產(chǎn)凈利潤率（資金報酬率）。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（二）資產(chǎn)負債表57新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（三）利潤表分析1.利潤表的項目分析（1）營業(yè)收入

①營業(yè)收入的變動趨勢要結(jié)合資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收應(yīng)付賬款的增減變動，現(xiàn)金流量表中“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”等因素綜合分析。②對符合稅法視同銷售規(guī)定但會計不確認收入的業(yè)務(wù)，是否進行納稅調(diào)整。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析58新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（三）利潤表分析1.利潤表的項目分析（2）營業(yè)成本與營業(yè)稅金及附加結(jié)合營業(yè)收入的變動比例進行分析，正常情況應(yīng)同向等比例變動。否則可能存在隱瞞收入或多轉(zhuǎn)成本的問題，重點抓住營業(yè)成本的形成。具體的現(xiàn)象包括成本計算方法的改變、單位成本的虛高、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量不配比等。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析59新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析（三）利潤表分析1.利潤表的項目分析（3）期間費用期間費用如果波動較大，需要分析：——是否有關(guān)聯(lián)交易？——是否有虛報費用？——是否將應(yīng)計成本的計入期間費用。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析60新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:///財務(wù)報表分析

（三）利潤表分析1.利潤表的項目分析（4）投資收益

①結(jié)合資產(chǎn)負債中“短期投資”、“長期債券投資”和“長期股權(quán)投資”項目進行分析。②結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”和“取得投資收益收到的現(xiàn)金”進行分析。

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（三）利潤表分析1.利潤表的項目分析

（5）營業(yè)外收入①注意結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收到的與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”進行分析。②關(guān)注政府補助的稅收調(diào)整。（6）營業(yè)外支出注意檢查營業(yè)外支出明細賬，關(guān)注營業(yè)外支出中的納稅調(diào)整項目

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（三）利潤表分析2.利潤表的指標分析（1）營業(yè)收入變動率（2）營業(yè)成本變動率（3）銷售（管理、財務(wù)）