營改增(金融概述篇)課件

營業(yè)稅改征增值稅（金融概述篇）

主講人：何文中BDO立信會計師事務(wù)所（深圳）稅務(wù)部高級經(jīng)理中國注冊稅務(wù)師原在深圳市國稅局任職6年，2013年加入立信精通國內(nèi)稅收法規(guī)，擅長稅務(wù)領(lǐng)域包括企業(yè)所得稅、增值稅及出口退稅、營改增、土地增值稅等熟悉的行業(yè)主要有金融業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等目錄第一部分背景介紹－原理第二部分金融業(yè)營改增第三部分營改增管理第一部分背景介紹－原理

一、什么是增值稅？二、什么是營改增？三、為什么營改增？四、營改增歷程二、什么是營改增？1994年稅制改革，我國建立了增值稅和營業(yè)稅并存的稅制體系，對貨物征收增值稅，對服務(wù)征收營業(yè)稅。營改增，是指將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。三、為什么營改增？統(tǒng)一貨物勞務(wù)稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。納稅人提供貨物和勞務(wù)將統(tǒng)一繳納增值稅，從稅制建設(shè)角度看，簡化了稅種、統(tǒng)一了稅制；從企業(yè)角度看，簡化了企業(yè)稅務(wù)管理，降低了遵從成本。將解決增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，消除了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。四、營改增歷程（1）2011年10月國務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點。2012年1月1日率先在上海實施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。2012年9月1日2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東?。ê钲谑校⑻旖蚴?、浙江省（含寧波市）、湖北省等8?。ㄖ陛犑校?013年8月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍。四、營改增歷程（2）2014年1月1日鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點。2014年6月1日電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。2016年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報告中指出“全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。本次營改增之后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，所有營業(yè)稅全部改為征收增值稅。一、納稅人及征稅范圍

（一）納稅人在中國境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個人。金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓一、納稅人及征稅范圍（2）2、直接收費(fèi)金融服務(wù)

是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。（可開專用發(fā)票）

3、金融商品轉(zhuǎn)讓

是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。（不得開專用發(fā)票）三、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（二）納稅期限金融業(yè)按季度申報。四、不征稅項目（一）存款利息。（二）被保險人獲得的保險賠付。五、差額征稅（一）金融商品轉(zhuǎn)讓

按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（1）（一）免征增值稅項目1、2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入。2、國家助學(xué)貸款的利息收入。3、國債、地方政府債的利息收入。（政策性銀行金融債券利息收入）4、人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款的利息收入。5、住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款的利息收入。6、外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款的利息收入。六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（2）7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息收入。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（4）10.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓收入。11.金融同業(yè)往來利息收入。（質(zhì)押式買入返售的金融債券利息收入）六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（5）（二）即征即退項目經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。第三部分營改增管理

一、取得發(fā)票二、合同管理三、法律風(fēng)險四、管理分工一、取得發(fā)票

（一）應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票項目1、工程類所有支出項目，如建安、建材、裝飾、設(shè)備等2、購買固定資產(chǎn)、裝修相關(guān)費(fèi)用3、物業(yè)租賃費(fèi)、管理費(fèi)、水電費(fèi)4、汽車油費(fèi)、汽車維修保養(yǎng)、汽車保險費(fèi)等5、顧問費(fèi)、審計費(fèi)、評估費(fèi)、咨詢費(fèi)、策劃設(shè)計費(fèi)、會員費(fèi)等中介服務(wù)費(fèi)6、招聘費(fèi)、獵頭費(fèi)、背景調(diào)查費(fèi)、財產(chǎn)保險、旅游費(fèi)、業(yè)務(wù)考察費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等7、通訊費(fèi)、印刷費(fèi)、耗材費(fèi)、辦公用品、租花費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、住宿費(fèi)等二、合同管理

營改增后，應(yīng)對合同進(jìn)行梳理合同價款應(yīng)明確含稅價及不含稅價建議在大額采購合同中將要求開具增值稅專用發(fā)票作為義務(wù)條款明確約定三、法律風(fēng)險

《刑法》中對于虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的明確規(guī)定