企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與比較系列講座之五固定資產(chǎn)課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與比較系列講座之五

——固定資產(chǎn)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)孫光國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與比較系列講座之五

——固定資產(chǎn)東北財(cái)經(jīng)大1關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

原準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價(jià)值較高。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。關(guān)于固定資產(chǎn)的定義原準(zhǔn)則規(guī)定：2差異對比新舊準(zhǔn)則，主要有這樣幾個(gè)變化：第一，新準(zhǔn)則將“使用年限”這個(gè)概念換成了“使用壽命”，并指出“使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量”。第二，新準(zhǔn)則取消了“單位價(jià)值較高”的規(guī)定。差異對比新舊準(zhǔn)則，主要有這樣幾個(gè)變化：3關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

新舊準(zhǔn)則沒有區(qū)別，仍然要求同時(shí)滿足下列條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件新舊準(zhǔn)則沒有區(qū)別，仍然要求同時(shí)滿足下4關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

新舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)初始計(jì)量均要求按照其成本計(jì)量。關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量新舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)初始計(jì)量均要求按照5關(guān)于外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原準(zhǔn)則規(guī)定：“外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定：“外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。關(guān)于外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原準(zhǔn)則規(guī)定：6差異對比來看，一是新準(zhǔn)則沒有明確說出“相關(guān)稅費(fèi)”包括哪些稅費(fèi)，而舊準(zhǔn)則指出有增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等，這是因?yàn)槲覈鴮δ承┑貐^(qū)某些行業(yè)的增值稅允許抵扣。二是新準(zhǔn)則去掉了“直接”二字，因?yàn)闊o論直接、間接支出，都應(yīng)該歸屬與該固定資產(chǎn)。三是對一些費(fèi)用的描述做了修改。對于以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，新舊準(zhǔn)則規(guī)定沒有差異，都是要求應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。差異對比來看，一是新準(zhǔn)則沒有明確說出“相關(guān)稅費(fèi)”包括哪些7在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)購買固定資產(chǎn)延期付款的現(xiàn)象。由于固定資產(chǎn)的購買價(jià)款高，如果付款時(shí)間延遲，必然會(huì)有利息問題。那么這種情況下，固定資產(chǎn)應(yīng)該如何入賬呢？原準(zhǔn)則沒有具體規(guī)定，而新準(zhǔn)則明確支出：“購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益?！备鶕?jù)準(zhǔn)則規(guī)定，這種情況下固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值來確定。這樣，將來實(shí)際支付的價(jià)款和固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之間的差額，分成兩種情況處理：一是符合資本化條件的，按照借款費(fèi)用的原則處理；二是不符合資本化條件的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)購買固定資產(chǎn)延期付款的現(xiàn)象。由于固定資8關(guān)于投資者投入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原準(zhǔn)則規(guī)定：“投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！睂Ρ葋砜矗簩τ谌霂r(jià)值，新準(zhǔn)則改成了按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，這與投資各方確定的價(jià)值并無實(shí)質(zhì)性差異，因?yàn)橥顿Y合同或協(xié)議就是由投資各方簽定的。但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)指出，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值存在不公允的情況，那就不應(yīng)該按照這個(gè)價(jià)值來入帳，至于按照什么價(jià)值入帳，準(zhǔn)則中沒有指出，但分析得出可以按照基本準(zhǔn)則中規(guī)定的五種計(jì)量屬性來確定，關(guān)鍵是看哪一種計(jì)量屬性確定的價(jià)值更可靠。關(guān)于投資者投入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原準(zhǔn)則規(guī)定：9新準(zhǔn)則增加的一個(gè)項(xiàng)目新準(zhǔn)則增加了關(guān)于在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，需要考慮棄置費(fèi)用因素。新準(zhǔn)則增加的一個(gè)項(xiàng)目新準(zhǔn)則增加了關(guān)于在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，需10關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊

關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變的處理新準(zhǔn)則明確指出應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方11關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額?！薄案鶕?jù)本準(zhǔn)則第24條規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。”新準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出舊準(zhǔn)則規(guī)定：12固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)原準(zhǔn)則：沒有提到終止確認(rèn)問題。新準(zhǔn)則：終止確認(rèn)分為兩種情況：（一）全部終止確認(rèn)的情況包括：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。（二）部分終止確認(rèn)的情況：如果后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)原準(zhǔn)則：沒有提到終止確認(rèn)問題。13固定資產(chǎn)的處置與盤點(diǎn)關(guān)于處置：原準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的規(guī)定一致，均為“將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益”。存在的差異可能是：計(jì)入的項(xiàng)目不同。原準(zhǔn)則為：營業(yè)外收入或支出。新準(zhǔn)則為：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益。關(guān)于盤點(diǎn)：原準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的規(guī)定一致，只是計(jì)入損益的項(xiàng)目不同。固定資產(chǎn)的處置與盤點(diǎn)關(guān)于處置：14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與比較系列講座之五

——固定資產(chǎn)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)孫光國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與比較系列講座之五

——固定資產(chǎn)東北財(cái)經(jīng)大15關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

原準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價(jià)值較高。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。關(guān)于固定資產(chǎn)的定義原準(zhǔn)則規(guī)定：16差異對比新舊準(zhǔn)則，主要有這樣幾個(gè)變化：第一，新準(zhǔn)則將“使用年限”這個(gè)概念換成了“使用壽命”，并指出“使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量”。第二，新準(zhǔn)則取消了“單位價(jià)值較高”的規(guī)定。差異對比新舊準(zhǔn)則，主要有這樣幾個(gè)變化：17關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

新舊準(zhǔn)則沒有區(qū)別，仍然要求同時(shí)滿足下列條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件新舊準(zhǔn)則沒有區(qū)別，仍然要求同時(shí)滿足下18關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

新舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)初始計(jì)量均要求按照其成本計(jì)量。關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量新舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)初始計(jì)量均要求按照19關(guān)于外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原準(zhǔn)則規(guī)定：“外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定：“外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。關(guān)于外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原準(zhǔn)則規(guī)定：20差異對比來看，一是新準(zhǔn)則沒有明確說出“相關(guān)稅費(fèi)”包括哪些稅費(fèi)，而舊準(zhǔn)則指出有增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等，這是因?yàn)槲覈鴮δ承┑貐^(qū)某些行業(yè)的增值稅允許抵扣。二是新準(zhǔn)則去掉了“直接”二字，因?yàn)闊o論直接、間接支出，都應(yīng)該歸屬與該固定資產(chǎn)。三是對一些費(fèi)用的描述做了修改。對于以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，新舊準(zhǔn)則規(guī)定沒有差異，都是要求應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。差異對比來看，一是新準(zhǔn)則沒有明確說出“相關(guān)稅費(fèi)”包括哪些21在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)購買固定資產(chǎn)延期付款的現(xiàn)象。由于固定資產(chǎn)的購買價(jià)款高，如果付款時(shí)間延遲，必然會(huì)有利息問題。那么這種情況下，固定資產(chǎn)應(yīng)該如何入賬呢？原準(zhǔn)則沒有具體規(guī)定，而新準(zhǔn)則明確支出：“購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益?！备鶕?jù)準(zhǔn)則規(guī)定，這種情況下固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值來確定。這樣，將來實(shí)際支付的價(jià)款和固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之間的差額，分成兩種情況處理：一是符合資本化條件的，按照借款費(fèi)用的原則處理；二是不符合資本化條件的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)購買固定資產(chǎn)延期付款的現(xiàn)象。由于固定資22關(guān)于投資者投入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原準(zhǔn)則規(guī)定：“投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。”新準(zhǔn)則規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！睂Ρ葋砜矗簩τ谌霂r(jià)值，新準(zhǔn)則改成了按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，這與投資各方確定的價(jià)值并無實(shí)質(zhì)性差異，因?yàn)橥顿Y合同或協(xié)議就是由投資各方簽定的。但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)指出，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值存在不公允的情況，那就不應(yīng)該按照這個(gè)價(jià)值來入帳，至于按照什么價(jià)值入帳，準(zhǔn)則中沒有指出，但分析得出可以按照基本準(zhǔn)則中規(guī)定的五種計(jì)量屬性來確定，關(guān)鍵是看哪一種計(jì)量屬性確定的價(jià)值更可靠。關(guān)于投資者投入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原準(zhǔn)則規(guī)定：23新準(zhǔn)則增加的一個(gè)項(xiàng)目新準(zhǔn)則增加了關(guān)于在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，需要考慮棄置費(fèi)用因素。新準(zhǔn)則增加的一個(gè)項(xiàng)目新準(zhǔn)則增加了關(guān)于在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，需24關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊

關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變的處理新準(zhǔn)則明確指出應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方25關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額?！薄案鶕?jù)本準(zhǔn)則第24條規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出舊準(zhǔn)則規(guī)定：26固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)原準(zhǔn)則：沒有提到終止確認(rèn)問題。新準(zhǔn)則：終止確認(rèn)分為兩種情況：（一）全部終止確認(rèn)的情況包括：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)