會(huì)計(jì)崗位流程財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)操作公開課詳細(xì)講義

一、職工薪酬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理1、月末分配職工薪酬2、

職工薪酬（扣社保、個(gè)稅、代墊費(fèi)用）3、上交社會(huì)保險(xiǎn)和代繳個(gè)人所得稅4、代墊各種費(fèi)用5、以自產(chǎn)品當(dāng)作福利發(fā)給職工6、

商品

福利7、將擁有的汽車等資產(chǎn)無(wú)償提供給部門經(jīng)理以上職工使用，或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用8、解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償9、日常零星工資性支出一、職工薪酬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)1、月末分配職工薪酬憑人力資源部開具的工資明細(xì)表—→審核是否有人力資源部部門章和人力資源部經(jīng)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理簽字—→編制工資成本分配匯總表（見表1）—→編制記賬憑證。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理的職工薪酬）的職工薪酬）用（管理部門

的職工薪酬）銷售費(fèi)用（銷售

的職工薪酬）在建工程（由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬）研發(fā)支出（由研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼——職工福利費(fèi)——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)承擔(dān)的職工社保費(fèi)用部分）——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)注：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“五險(xiǎn)”通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：原準(zhǔn)則“五險(xiǎn)”通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”核算，新準(zhǔn)則的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)等通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”核算。新準(zhǔn)則自2014

年7

月1

日起施行。一、職工薪酬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理職工薪酬的內(nèi)容：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)計(jì)劃，非貨幣利以及其他短期薪酬。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的

和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)

計(jì)劃等。職工范圍：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有，含全職、和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的。一、職工薪酬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理分配工資的方法分配工資的方法一般有計(jì)件工資制和計(jì)時(shí)工資制兩種。1計(jì)件工資制在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量憑證計(jì)算工資并直接計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，因此，不必在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2計(jì)時(shí)工資制在計(jì)時(shí)工資制下，生產(chǎn)多種產(chǎn)品的，需要采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。直接人工分配率＝本期發(fā)生的直接人工/各種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)（或

工時(shí)）之和工時(shí)）×直接人工分配率某產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工＝該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)（或這里以按計(jì)時(shí)工資分配直接人工成本為例?！纠?】編制工資成本分配匯總表（見表1）和記賬憑證。有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算：直接人工分配率＝250000/500000＝0.5（元/工時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工＝260000×0.5＝130000（元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工＝240000×0.5＝120000（元）一、職工薪酬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理一、職工薪酬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理財(cái)務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接人工——B產(chǎn)品——直接人工——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用——基本車間——鍋爐車間——供電車間用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬130000120000100000500040003000100005000377000一、職工薪酬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)2、根據(jù)工資職工薪酬（扣社保、個(gè)稅、代墊費(fèi)用）明細(xì)表開具扣款收據(jù)、出納傳來(lái)的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根—→編制記賬憑證。借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（代扣代繳的職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)用部分）其他應(yīng)收款——代墊費(fèi)用（代墊的水電費(fèi)，

費(fèi)等各種代墊費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅注：個(gè)人所得稅的講解及案例將在稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位中講解。業(yè)務(wù)3、上交社會(huì)保險(xiǎn)和代繳個(gè)人所得稅取得社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)收據(jù)和個(gè)人所得稅完稅憑證、出納傳來(lái)的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根—→編制記賬憑證。借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)承擔(dān)的職工社保費(fèi)用部分）其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)用部分）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款業(yè)務(wù)4、代墊各種費(fèi)用取得水電費(fèi)等費(fèi)用

或收據(jù)、出納傳來(lái)的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根—→編制記賬憑證。借：其他應(yīng)收款——代墊費(fèi)用貸：銀行存款注：此筆業(yè)務(wù)也可能在第一、二筆業(yè)務(wù)前發(fā)生的。一、職工薪酬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)5、以自產(chǎn)品當(dāng)作福利發(fā)給職工自產(chǎn)品出庫(kù)單和公司批準(zhǔn)的福利表—→編制記賬憑證。借：生產(chǎn)成本、

用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利利（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品業(yè)務(wù)6、

商品

福利商品

和公司批準(zhǔn)的福利表—→編制記賬憑證。借：生產(chǎn)成本、

用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利利，通過(guò)庫(kù)存商品核算，本分錄購(gòu)入商品直接沒(méi)有通過(guò)庫(kù)存商品核借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等注：也可以先入庫(kù)再領(lǐng)用進(jìn)行

算。一、職工薪酬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理【溫馨提醒】1、自產(chǎn)品用于2、

商品用于福利：

、企業(yè)所得稅都視同銷售，會(huì)計(jì)上也做收入處理。福利不視同銷售，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，若是取得

認(rèn)證抵扣的話需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅需要視同銷售，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題》（函［2008］828號(hào)）第三條規(guī)定“屬于企業(yè)的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外

確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入”。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本。注：

商品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)不得抵扣，因此只需要取得普通即可，若取得

也不能抵扣，可以選擇不認(rèn)證或者認(rèn)證，但是我還是強(qiáng)烈推薦：認(rèn)證，做進(jìn)項(xiàng)稅額，接著再進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出！這樣不會(huì)形成滯留票，也可以檢驗(yàn)

真?zhèn)?。根?jù)稅

定，下列情形不得開具：向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；小規(guī)模銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；商業(yè)企業(yè)一般零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保部分）、化妝品等消費(fèi)品。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具123456。，但國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外。一般規(guī)定開具銷售免稅貨物，一律不得開具的，則對(duì)其開具的銷售額依照

適用稅率全額征收

，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《中民

管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。一、職工薪酬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)7、將擁有的汽車等資產(chǎn)無(wú)償提供給部門經(jīng)理以上職工使用，或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用審核公司批準(zhǔn)文件、汽車

、房屋租賃合同、租賃費(fèi)

等—→編制記賬憑證。借：

用、生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣

利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣

利貸：累計(jì)折舊其他應(yīng)付款（

）業(yè)務(wù)8、解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償審核人力資源部開具的解除勞動(dòng)關(guān)系

和補(bǔ)償金額表等—→編制記賬憑證。借：

用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利業(yè)務(wù)9、日常零星工資性支出收到人力資源部開具的零星工資支出證明單—→編制記賬憑證—→傳現(xiàn)金出納付款。借：

用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金二、職工薪酬業(yè)務(wù)的常見和疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題二、職工薪酬業(yè)務(wù)的常見和疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題1、何為“合理工資薪金”？2、“應(yīng)付職工薪酬——職工工資”科目年末余額問(wèn)題3、因工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資薪金，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同，其子公司支付的工資薪金如何扣除？4、允許稅前扣除的企業(yè)員工工資是否必須以企業(yè)為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)為前提？5、企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣

工資薪金時(shí)，稅前扣除憑證有哪些？6、公司的股東可以發(fā)工資和獎(jiǎng)金嗎？7、關(guān)于

函［2009］3號(hào)文中的福利費(fèi)范圍問(wèn)題，文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？8、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生工資是否可以稅前扣除？需要準(zhǔn)備哪些資料？9、臨時(shí)工工資和勞務(wù)

所得怎么區(qū)分？10、常11、常12、常病：利用工資費(fèi)用，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)?。汗べY表虛列職工

、

簽名、無(wú)簽名?。翰煌ㄟ^(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，直接從成本費(fèi)用中列支13、職工福利費(fèi)的幾個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)14、職工教育經(jīng)費(fèi)的幾個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)15、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的幾個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二、職工薪酬業(yè)務(wù)的常見和疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題1、何為“合理工資薪金”？《中民企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！秶?guó)家稅務(wù)

關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

》（

函［2009］3號(hào)）第一條規(guī)定：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬

或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際

給員工的工資薪金。

在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所

的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際

的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃

款為目的；企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)

清冊(cè)，作為備查資料。二、職工薪酬業(yè)務(wù)的常見和疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題2、“應(yīng)付職工薪酬——職工工資”科目年末余額問(wèn)題企業(yè)2014年1月

2013年12月計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)，這部分跨年度

的工資及獎(jiǎng)金是否可在2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？對(duì)這個(gè)問(wèn)題，目前還有爭(zhēng)議。有人認(rèn)為今年調(diào)增明年調(diào)減，有人認(rèn)為今年調(diào)增明年調(diào)減意義不大，可以不用調(diào)整。下面說(shuō)說(shuō)

看法。企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)（次年5月31日前）

的屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬的納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限結(jié)束后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際

年度稅前扣除。從目前較多的地方性操作規(guī)范（比如：青地稅函［2010］2

）來(lái)看，傾向于次年5月31日前

的工資薪金允許當(dāng)年度稅前扣除的越來(lái)越多。出于謹(jǐn)慎性考慮，對(duì)于有爭(zhēng)議的納稅事項(xiàng)，各地

還要關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的規(guī)定，當(dāng)?shù)責(zé)o明確規(guī)定的，要事先與稅務(wù)局做好溝通，才能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、因工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資薪金，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同，其子公司支付的工資薪金如何扣除？母公司與子公司之間存在著特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間因?yàn)闃I(yè)務(wù)關(guān)系調(diào)配也很正常，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司若能夠提供母公司出具的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)，子公司給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。二、職工薪酬業(yè)務(wù)的常見和疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題4、允許稅前扣除的企業(yè)員工工資是否必須以企業(yè)為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)為前提？工資薪金的對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇用的員工。所謂“任職或者受雇用的員工”，一般是指有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，其主要收入（或者很大一部分收入）來(lái)源于任職的企業(yè)，并且這種收入基本代表了提供服務(wù)的勞動(dòng)。對(duì)于季節(jié)性行業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭臨時(shí)工，臨時(shí)雇用的是以計(jì)時(shí)或計(jì)件工資的形式來(lái)體現(xiàn)的。企業(yè)是否為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，可以作為對(duì)任職或者受雇用的員工進(jìn)行綜合判斷的條件，但是不再作為必要條件。5、企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣應(yīng)以勞務(wù)公司開具的工資薪金時(shí)，稅前扣除憑證有哪些？、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。為防止出現(xiàn)接受外部勞務(wù)派遣用工企業(yè)和派遣企業(yè)均對(duì)同一員工扣除工資薪金支出的問(wèn)題，考慮到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡(jiǎn)稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡(jiǎn)稱間接支付）。對(duì)于直接支付的，按照15號(hào)公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《稅

定在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)于間接支付的，作為勞務(wù)費(fèi)支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。6、公司的股東可以發(fā)工資和獎(jiǎng)金嗎？參加管理和

的股東可以在公司里領(lǐng)取工資和獎(jiǎng)金，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)和其他員工一樣。不在公司任職的股東，不能領(lǐng)取工資和獎(jiǎng)金，只能分紅。二、職工薪酬業(yè)務(wù)的常見和疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題7、關(guān)于函［2009］3號(hào)文中的福利費(fèi)范圍問(wèn)題，文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？國(guó)家稅務(wù)

所得稅司巡視員

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交流時(shí)明確：“

函［2009］3號(hào)文第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容。沒(méi)有列舉的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合稅定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對(duì)支出稅前扣除、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。”8、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生工資是否可以稅前扣除？《國(guó)家稅務(wù)

關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)公告2012年第15號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。稅前扣除還需要滿足5個(gè)條件：首先要符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要，尤其是上述費(fèi)用金額較大時(shí)，一定要結(jié)合自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，證明上述費(fèi)用支出的必要性。其次，對(duì)于上述 的支出，最好有股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬

或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定相關(guān)的制度，相關(guān)支出在制度規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)生。第三，上述

的支出要符合行業(yè)及地區(qū)水平，如果費(fèi)用過(guò)高也會(huì) 調(diào)整的方向。第四，企業(yè)應(yīng)制定上述時(shí)相關(guān)部門的申請(qǐng)、批準(zhǔn)、支出的內(nèi)控制度，在相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，留下相關(guān)內(nèi)控的軌跡，比如費(fèi)用發(fā)生、簽字等。第五，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備用工協(xié)議（可以是不到勞動(dòng)局備案的非正規(guī)協(xié)議），相關(guān)

的 復(fù)印件及聯(lián)系的等，已備 核查。二、職工薪酬業(yè)務(wù)的常見和疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題9、臨時(shí)工工資和勞務(wù)發(fā)[1994]89所得怎么區(qū)分？第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、 、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的；勞務(wù)所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的

。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。企業(yè)雇用臨時(shí)工與正式工所支付的薪酬均屬工資薪金，在支出時(shí)可都以工資單的形式體現(xiàn)。“臨時(shí)工工資”也應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，并且作為計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)等的依據(jù)。10、常 ?。豪霉べY費(fèi)用，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)某些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)，人為地隨意分配工資費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。比如，某企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的工資支出計(jì)入生產(chǎn)成本，虛增產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年的利潤(rùn)減少；再比如，某些企業(yè)將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的工資計(jì)入用，達(dá)到虛減當(dāng)期利潤(rùn)的目的。11、常?。汗べY表虛列職工、簽名、無(wú)簽名、

簽名等方式進(jìn)行

。工資表，通過(guò)虛列職工 、虛列某些企業(yè)的會(huì)計(jì)

利用企業(yè)

控制不健全，通過(guò)虛列職工也有某些企業(yè)為了達(dá)到少交或不交個(gè)人所得稅的目的，編造虛工資數(shù)額、虛假簽名等方式進(jìn)行處理。以現(xiàn)金形式12、常的工資表應(yīng)當(dāng)由職工簽名，有的企業(yè)工資表沒(méi)有職工簽名，給人以虛列工資之感。?。翰煌ㄟ^(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，直接從成本費(fèi)用中列支有的企業(yè)為了少交個(gè)人所得稅，只將基本工資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，而的加班費(fèi)、職工福利、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、以實(shí)物形式

的非貨幣性工資薪酬等直接通過(guò)生產(chǎn)成本、用核算，不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，不計(jì)算繳納個(gè)人所得稅二、職工薪酬業(yè)務(wù)的常見和疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題13、職工福利費(fèi)的幾個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)》根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)家稅務(wù)

關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題（

函［2009］3號(hào)）規(guī)定：1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。2、企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門

的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生

、生活、住房、交通等所

的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣

利，包括企業(yè)向職工的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工

補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工

經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬

費(fèi)、

費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。二、職工薪酬業(yè)務(wù)的常見和疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題14、職工教育經(jīng)費(fèi)的幾個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《財(cái)政部、總工會(huì)、國(guó)家發(fā)改委、教育部、科技部國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部、國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)、工商聯(lián)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建［2006］317號(hào)）規(guī)定：1、除

財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、企業(yè)職工

經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、

等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)

繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)

培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位

成才

費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)

用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。3、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得

而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工

經(jīng)費(fèi)。4、對(duì)于企業(yè)

管理

的避免擠占日常的職工培訓(xùn)和

，其

單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他

用中支出，經(jīng)費(fèi)開支。二、職工薪酬業(yè)務(wù)的常見和疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題15、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的幾個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)家稅務(wù)

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)

公告2010年第24號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)

關(guān)于

代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)

公告2011年30號(hào)）規(guī)定：1、從

起，啟用財(cái)政部

印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入

收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款

收據(jù)》。2、“合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)”，應(yīng)包括各級(jí)工會(huì)交由

使用的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）專用繳款書》（用于銀行轉(zhuǎn)賬）、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）

繳款憑證》（用于收取現(xiàn)金）、《代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)通用繳款書》和《中

民

繳款書》等相關(guān)扣繳憑證。3、計(jì)提而未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。超過(guò)扣除限額（工資薪金總額2％）的工會(huì)經(jīng)費(fèi)

予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于

性差異，這一點(diǎn)與職工教育經(jīng)費(fèi)（暫時(shí)性差異）不同。4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可以在實(shí)際支付時(shí)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行計(jì)提。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)該通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算，不能直接在費(fèi)用中列支。一、出納實(shí)際操作二、往來(lái)賬會(huì)計(jì)實(shí)際操作三、費(fèi)用會(huì)計(jì)實(shí)際操作四、成本會(huì)計(jì)實(shí)際操作五、銷售會(huì)計(jì)實(shí)際操作六、資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)際操作七、

管理會(huì)計(jì)實(shí)際操作八、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際操作九、主管會(huì)計(jì)實(shí)際操作十、某工業(yè)企業(yè)全盤財(cái)稅業(yè)務(wù)案例演練《企業(yè)會(huì)計(jì)崗位流程與財(cái)稅處理實(shí)戰(zhàn)操作》網(wǎng)絡(luò)面授課程內(nèi)容介紹內(nèi)容介紹本課程適合想學(xué)習(xí)全盤會(huì)計(jì)稅務(wù)操作和想全面提高業(yè)務(wù)水平的財(cái)務(wù)。課程以工業(yè)企業(yè)（一般）為例講述各個(gè)會(huì)計(jì)崗位的業(yè)務(wù)處理，這些業(yè)務(wù)基本包含了工業(yè)企業(yè)中的各類業(yè)務(wù)內(nèi)容和常見的各類稅務(wù)處理事項(xiàng)，使學(xué)員在最短時(shí)間之內(nèi)能夠掌握各個(gè)會(huì)計(jì)崗位的日常會(huì)計(jì)和涉稅業(yè)務(wù)，不但明白怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理，而且清楚每一筆業(yè)務(wù)的基本流程和來(lái)龍去脈，從而勝任整個(gè)企業(yè)的全部財(cái)稅工作。針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)崗位的業(yè)務(wù)實(shí)際操作內(nèi)容和流程（包含票據(jù)傳遞流程、手續(xù)、各崗位之間的聯(lián)系、與其他部門之間的聯(lián)系等、賬務(wù)處理實(shí)際操作、注意事項(xiàng)、容易出現(xiàn)的問(wèn)題、重點(diǎn)疑難問(wèn)題）進(jìn)行講解，并輔以實(shí)實(shí)在在的案例，幫助學(xué)員加深理解，讓學(xué)員能夠輕松掌握財(cái)稅技能，不論何種企業(yè)，不論什么會(huì)計(jì)崗位都能輕松應(yīng)對(duì)。本課程考慮了一般企業(yè)都可能遇到的一些業(yè)務(wù)和常見的一些問(wèn)題，將會(huì)計(jì)和稅法有機(jī)結(jié)合進(jìn)行講解，業(yè)務(wù)都具有普遍性和典型性，全面而詳細(xì)，每一筆業(yè)務(wù)每一個(gè)案例均來(lái)自企業(yè)的真實(shí)業(yè)務(wù)，每一個(gè)崗位業(yè)務(wù)流程均按照業(yè)務(wù)先后順序編寫，

花最短的時(shí)間取得最理想的效果，學(xué)會(huì)本課程可以相當(dāng)于5年會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，稍加實(shí)踐可以勝任全盤會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理等工作。點(diǎn)擊馬上報(bào)名一、出納實(shí)際操作1、出納日常業(yè)務(wù)處理（每筆業(yè)務(wù)均根據(jù)實(shí)際工作進(jìn)行設(shè)計(jì)，并充分考慮了會(huì)計(jì)崗位間票據(jù)傳遞流程、審批手續(xù)流程、崗位部門之間聯(lián)系、財(cái)稅處理實(shí)際操作、注意事項(xiàng)等相關(guān)內(nèi)容）1234567891011提取現(xiàn)金存款收付貨款（銀行幾種常見結(jié)算方式）公司員工費(fèi)用的報(bào)銷公司員工工資獎(jiǎng)金福利等的支付個(gè)人的臨時(shí)工工資、勞務(wù)費(fèi)、裝卸費(fèi)等臨時(shí)性支出公司員工借款與還款繳納存款利息日清月結(jié)月末事項(xiàng)一、出納實(shí)際操作2、出納日常工作中的9個(gè)常見和疑難問(wèn)題庫(kù)存現(xiàn)金余額問(wèn)題日清月結(jié)問(wèn)題不按規(guī)定使用現(xiàn)金問(wèn)題開立銀行結(jié)算賬戶問(wèn)題銀行規(guī)定簽票據(jù)及有關(guān)銀行存款及銀行回單問(wèn)題據(jù)問(wèn)題的管理問(wèn)題賬問(wèn)題123456789銀行存款記賬常見舞弊問(wèn)題二、往來(lái)賬會(huì)計(jì)實(shí)際操作1、往來(lái)賬會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理（每筆業(yè)務(wù)均根據(jù)實(shí)際工作進(jìn)行設(shè)計(jì)，并充分考慮了會(huì)計(jì)崗位間票據(jù)傳遞流程、12345678手續(xù)流程、崗位部門之間聯(lián)系、財(cái)稅處理實(shí)際操作、注意事項(xiàng)等相關(guān)內(nèi)容）付款處理收款處理登記臺(tái)賬月末對(duì)賬對(duì)大額預(yù)付賬款的分析賬齡、催款、付款處置壞賬損失確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)二、往來(lái)賬會(huì)計(jì)實(shí)際操作2、往來(lái)賬款會(huì)計(jì)日常工作中的8個(gè)常見和疑難問(wèn)題12345678往來(lái)單位款項(xiàng)余額問(wèn)題往來(lái)明細(xì)賬金額與實(shí)際不符問(wèn)題重分錄錯(cuò)誤問(wèn)題應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款混用問(wèn)題壞賬損失稅務(wù)處理問(wèn)題利用應(yīng)收票據(jù)虛構(gòu)

流問(wèn)題應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算問(wèn)題對(duì)賬技巧三、費(fèi)用會(huì)計(jì)實(shí)際操作1、費(fèi)用會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理（每筆業(yè)務(wù)均根據(jù)實(shí)際工作進(jìn)行設(shè)計(jì)，并充分考慮了會(huì)計(jì)崗位間票據(jù)傳遞流程、手續(xù)流程、崗位部門之間聯(lián)系、財(cái)稅處理實(shí)際操作、注意事項(xiàng)等相關(guān)內(nèi)容）1公司日常費(fèi)用的處理（職工薪酬、維修費(fèi)、

費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、招待費(fèi)等企業(yè)日常費(fèi)用）2公司特殊費(fèi)用的處理（開辦費(fèi)、大修理費(fèi)用、房屋改建支出、生產(chǎn)車間費(fèi)用等特殊費(fèi)用）2、費(fèi)用會(huì)計(jì)日常工作中的11個(gè)常見和疑難問(wèn)題不得稅前扣除的12種不合規(guī)票據(jù)表現(xiàn)形式任意擴(kuò)大開支范圍，提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用列支未附足夠的證明憑據(jù)期間費(fèi)用與生產(chǎn)成本隨意調(diào)節(jié)資本性支出與收益性支出的界限利息收入不作賬務(wù)處理而轉(zhuǎn)作“小金庫(kù)”利用工資費(fèi)用，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)1234567891011工資表虛列職工

、

簽名、無(wú)簽名不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，直接從成本費(fèi)用中列支分配工資成本問(wèn)題個(gè)人所得稅問(wèn)題四、成本會(huì)計(jì)實(shí)際操作1、成本會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)處理（每筆業(yè)務(wù)均根據(jù)實(shí)際工作進(jìn)行設(shè)計(jì)，并充分考慮了會(huì)計(jì)崗位間票據(jù)傳遞流程、手續(xù)流程、崗位部門之間聯(lián)系、財(cái)稅處理實(shí)際操作、注意事項(xiàng)等相關(guān)內(nèi)容）1材料采購(gòu)（

已到、

未到）2車間、部門領(lǐng)料（實(shí)際成本法核算、計(jì)劃成本法核算）、月末與倉(cāng)庫(kù)對(duì)材料明細(xì)賬，結(jié)轉(zhuǎn)材料至成本費(fèi)用34567生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用歸集、分配把完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品登記庫(kù)存商品明細(xì)賬，結(jié)出各產(chǎn)品數(shù)量、余額，與倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品明細(xì)賬核對(duì)。編制產(chǎn)品成本變動(dòng)情況分析報(bào)告盤點(diǎn)2、成本會(huì)計(jì)日常工作中的26個(gè)常見和疑難問(wèn)題123456材料數(shù)量及金額出現(xiàn)負(fù)數(shù)材料數(shù)量不核算或核算

確存貨成本核算

確存貨計(jì)價(jià)方法和攤銷方法計(jì)劃成本法核算不實(shí)以物易物、以物抵債、以物投資等業(yè)務(wù)不做處理四、成本會(huì)計(jì)實(shí)際操作78910111213141516材料領(lǐng)用隨意調(diào)節(jié)未定期與倉(cāng)庫(kù)對(duì)賬未定期進(jìn)行盤點(diǎn)存貨發(fā)出和領(lǐng)用的核算方法計(jì)劃成本法核算——材料成本差異的財(cái)務(wù)處理方法與技巧材料成本分配出售、出租、出借包裝物的核算其他原材料取得方式的核算：委托加工物資的核算不能正確區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本。17存在在產(chǎn)品的企業(yè)，完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間不能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙?，有的甚至不考慮在產(chǎn)品的存在，簡(jiǎn)化成本核算。1819202122生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用科目不會(huì)使用虛計(jì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品數(shù)量、虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度隨意改變分配方法和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本方法制造費(fèi)用的歸集和