國(guó)有集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)核算辦法 模版

集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)核算辦法第一章總則一、 為了規(guī)范xxxx集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”）會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合集團(tuán)公司所屬企業(yè)的實(shí)際情況，制定本辦法。二、 本辦法適用于集團(tuán)公司所屬全資及控股子公司（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”）。三、 企業(yè)會(huì)計(jì)核算指對(duì)本企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。四、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。五、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。六、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期，半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。七、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。八、 企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：1.可靠性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2.相關(guān)性原則。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用。并與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。3.可理解性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用，能清楚的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。4.可比性原則。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期以及不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。境外子企業(yè)在向境內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)按照本辦法及母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。會(huì)計(jì)政策不得隨意變更。確需變更的，需報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)并在附注中說明。5.實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。6.重要性原則。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。7.謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。8.及時(shí)性原則。企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。九、 企業(yè)應(yīng)按照本辦法規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。集團(tuán)內(nèi)企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的一級(jí)會(huì)計(jì)科目。各企業(yè)不得自行增加一級(jí)科目，二級(jí)及二級(jí)以下明細(xì)科目本辦法中有規(guī)定的，按本辦法的規(guī)定設(shè)置，本辦法中沒有規(guī)定的，各企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)定。十、 企業(yè)應(yīng)及時(shí)編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。十一、 本辦法的會(huì)計(jì)核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。十二、 各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)類型。根據(jù)集團(tuán)各企業(yè)的情況，業(yè)務(wù)類型主要?jiǎng)澐譃椴稉茦I(yè)、食品加工業(yè)、制藥業(yè)、機(jī)械制造業(yè)、農(nóng)牧業(yè)（含種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)）及建筑業(yè)。捕撈業(yè)指從事海洋捕撈生產(chǎn)和海上運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)。食品加工業(yè)指從事原料加工生產(chǎn)和銷售的業(yè)務(wù)，包括水（畜）產(chǎn)品加工業(yè)、飼料業(yè)等。制藥業(yè)指生產(chǎn)畜類疫苗等生物藥品的業(yè)務(wù)。機(jī)械制造業(yè)指生產(chǎn)柴油機(jī)等農(nóng)用機(jī)械產(chǎn)品的業(yè)務(wù)。農(nóng)牧業(yè)是人們利用動(dòng)植物體的生活機(jī)能，把自然界的物質(zhì)和能轉(zhuǎn)化為人類需要的產(chǎn)品或用放牧、圈養(yǎng)或者二者結(jié)合的方式，飼養(yǎng)畜禽以取得動(dòng)物產(chǎn)品或役畜。建筑業(yè)是指從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)工作的業(yè)務(wù)。第二章會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)一、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量（一）金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)，通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。不包括長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資按本辦法中長(zhǎng)期股權(quán)投資的有規(guī)定執(zhí)行。金融負(fù)債，通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等。企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：1.該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。2.該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類企業(yè)應(yīng)將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列４類：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，例如以賺取價(jià)差為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等；（2） 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響；（3） 屬于衍生工具。2.持有至到期投資。指到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合上述定義，可以劃分為這一類。4.可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)劃分為這一類?；钴S市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1） 市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2） 可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3） 市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)正確進(jìn)行分類,對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。企業(yè)應(yīng)將取得的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列2類：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；2.其他金融負(fù)債。（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量1.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始成本。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。2.金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（1） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。（2） 持有至到期投資持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，用實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。（3） 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)收回或處置應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（4） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有期間應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。（四）金融資產(chǎn)重分類1.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)兩類金融資產(chǎn)之間不得重分類，持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間在特定條件下可以重分類。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資或其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖，如果處置或者重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（一般以該類投資的5%為限），則企業(yè)在處置或者重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或者重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。以下情況除外：（1） 出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。（2） 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3） 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。重分類后以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。除特殊情況外，在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。3.因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量，或持有期限已超過上述所指“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。（2）該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。（五）金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。1.金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：（1） 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2） 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3） 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4） 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5） 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；（6） 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7） 債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（8） 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（9） 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。2.持有至到期投資減值損失的計(jì)量對(duì)于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量企業(yè)應(yīng)采用個(gè)別認(rèn)定法與賬齡分析法結(jié)合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)之間形成的應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體計(jì)提原則如下：A.與集團(tuán)公司總部發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B.與集團(tuán)公司二級(jí)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)原則上不計(jì)提準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大，應(yīng)按其不可回收的金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。C.對(duì)本企業(yè)不控股但對(duì)其具有實(shí)質(zhì)控制力的其他企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)逐一分析債務(wù)方所處行業(yè)、財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)營(yíng)情況，如果債務(wù)方不存在影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；如債務(wù)方已不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)、或處于已經(jīng)關(guān)停或待關(guān)停狀態(tài)的，按其賬面余額與可收回金額的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果債務(wù)方確實(shí)無任何可回收的資產(chǎn)，應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是于資產(chǎn)負(fù)債表日按照賬齡時(shí)間長(zhǎng)短確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。（2）與集團(tuán)公司以外的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，原則上采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例如下：應(yīng)收款項(xiàng)賬齡計(jì)提比例 1年以內(nèi) 1－3%1-2年 10%2-3年 15%3-4年 30%4-5年 50% 5年以上 100%但對(duì)有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，采用個(gè)別認(rèn)定法全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)以債權(quán)發(fā)生之日到財(cái)務(wù)報(bào)告日的期間確定賬齡。收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，對(duì)收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。（3） 如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付性質(zhì)的預(yù)付賬款，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)將其及時(shí)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款，其賬齡從預(yù)付款發(fā)生之日算起。（4） 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)，其賬齡從開出票據(jù)之日算起。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中登記，屬于帶息票據(jù)的，還應(yīng)在表外繼續(xù)計(jì)息。4.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。并將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。5.金融資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回（1） 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（2） 可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過資本公積轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。二、存貨（一） 存貨的范圍存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。（二） 取得存貨的計(jì)量企業(yè)各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。實(shí)際成本按以下方法確定：1.外購的存貨成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。按買價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，比如存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本，可按所購存貨的數(shù)量或采購價(jià)格比例進(jìn)行分配。商品流通企業(yè)購入的商品，進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。2.自制的存貨成本，按實(shí)際發(fā)生的料、工、費(fèi)支出和按照一定方法分配的制造費(fèi)用，作為實(shí)際成本。3.委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)加工的商品，進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。4.投資者投入的存貨，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為實(shí)際成本。合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。5.接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：（1） 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。（2） 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。6.接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照本辦法中債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定處理。7.以非貨幣性交易換入的存貨，按本辦法中非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定處理。8.以企業(yè)合并方式取得的存貨，按本辦法中企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。9.應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按本辦法中借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。10.收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按本辦法中生物資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。11.盤盈的存貨，按照其重置成本，作為實(shí)際成本。12.下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（1） 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2） 倉儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用)；（3） 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。（三）發(fā)出存貨的計(jì)量1.企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，原則上采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定其實(shí)際成本。但不能使用后進(jìn)先出法。2.按照計(jì)劃成本（或售價(jià)，下同）核算的，對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。領(lǐng)用和發(fā)出存貨時(shí)，應(yīng)于月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工存貨可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%3.為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。（四） 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)1.已售存貨應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。2.如果企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3.低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)一次攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；價(jià)值較大的，可以采用五五攤銷法，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（五） 存貨盤點(diǎn)存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，并于期末前查明原因，經(jīng)經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，盤虧的存貨，在扣除過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（六） 期末存貨的計(jì)量1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如果存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值要有相關(guān)技術(shù)、管理等部門提供的依據(jù)。（1） 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其估計(jì)售價(jià)。（2） 沒有合同的，以最近一次銷售價(jià)或采購價(jià)作為估計(jì)售價(jià)；（3） 積壓一年以上或市場(chǎng)價(jià)格變化較大、或無法以原存貨性質(zhì)銷售的，應(yīng)以該項(xiàng)存貨實(shí)際具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值的部分確定估計(jì)售價(jià)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)存貨計(jì)提，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2.存貨存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1） 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2） 使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（3） 因產(chǎn)品更新?lián)Q代，供需變化、過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變等，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌的。（4） 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。（5） 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。3.存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1） 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2） 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3） 生產(chǎn)中已不再需要，并且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4） 其他足以證明無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。4.存貨跌準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回的處理。（1） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，既不能提前也不能延后，并且在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。（2） 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的（不是當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素），在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至為零為限。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用以下幾種情況：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。2.投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)各方均受到合營(yíng)合同的限制和約束。3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有或通過子公司間接擁有被投資單位的20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：（1） 在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)；（2） 參與被投資單位的政策制定過程，并且在制定過程中可以為其自身利益提出建議和意見，由此可以對(duì)該被投資單位施加重大影響；（3） 向被投資單位派出管理人員，并且該管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而能對(duì)被投資單位施加重大影響。（4） 與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（5） 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料，因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響；其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形4.投資企業(yè)對(duì)被投資單位無共同控制或無重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本的，則視為投資企業(yè)對(duì)被投資單位無共同控制或無重大影響。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：1.除企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1） 以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。（2） 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（3） 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，以公允價(jià)值作為初始投資成本。（4） 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，按本辦法中債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定處理。（5） 以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按本辦法中非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定處理。2.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1） 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2） 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。1.成本法的適用范圍（1） 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2） 投資企業(yè)對(duì)被投資單位無共同控制或無重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（3） 采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，包括所獲得的被投資單位在接受投資前和投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。2.權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（1） 采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照本辦法中企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定。（2） 投資損益的確認(rèn)A.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。B.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予以調(diào)整。（3） 取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理A.自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。B.自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)投資損益部分，但未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。C.自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)投資損益，同時(shí)也超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回。（4） 超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（5） 對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算辦法轉(zhuǎn)換1.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（1） 投資企業(yè)因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，在轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理：A.原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于原取得投資時(shí)因投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。B.對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其中投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。C.對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積。（2） 因處置投資由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響的，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法。并按照上款中Ａ和Ｃ的相關(guān)規(guī)定處理。2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1） 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。（2） 投資企業(yè)因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并將權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，只有在下列條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)或集團(tuán)公司批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值按照本辦法中資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。四、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。（一）投資性房地產(chǎn)的范圍1.已出租的土地使用權(quán)。2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。3.已出租的建筑物。4.下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)（1） 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。（2） 作為存貨的房地產(chǎn)。（3） 準(zhǔn)備出租但沒有出租的土地使用權(quán)和建筑物。（4） 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物。（5） 認(rèn)定為閑置的土地使用權(quán)。注：某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)代建的房地產(chǎn)，按照本辦法中建造合同的有關(guān)規(guī)定處理。投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，按照本辦法中租賃的有關(guān)規(guī)定處理。（二）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1.投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。2.投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。（1） 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)。只有在購入房地產(chǎn)的同時(shí)對(duì)外出租（自租賃期開始日起）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。（2） 自行建造投資性房地產(chǎn)。只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開始對(duì)外出租或用于資本增值，才能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（3） 以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照本辦法中的相關(guān)規(guī)定確定。（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，按照本辦法中固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，按照本辦法中無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。2.對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)，否則不能采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3.同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，按照本辦法中會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)規(guī)定處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。4.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（四）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：（1） 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。轉(zhuǎn)換日即為房地產(chǎn)的租賃開始日。（2） 自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。轉(zhuǎn)換日為停止自用后確定用于賺取租金或資本增值的日期。（3） 自用建筑物停止自用，改為出租。轉(zhuǎn)換日為投資性房地產(chǎn)租賃期開始日。2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)改為自用。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。（五）投資產(chǎn)性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）。五、固定資產(chǎn)（一） 固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)1.境內(nèi)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理。2.境外固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：使用壽命超過1年、單位價(jià)值1000美元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。（二） 固定資產(chǎn)特例作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，按照本辦法中投資性房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照本辦法中生物資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（三） 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（四） 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（五） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（六） 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包括安裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。1.外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。（1） 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（2） 購入需要安裝的固定資產(chǎn)。通過“在建工程”科目核算。（3） 外購固定資產(chǎn)的其他情形A.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。B.購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本辦法中借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式，無論何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的符合資本化條件的借款費(fèi)用，按照本辦法中借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4.確定棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用。5.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本辦法中非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和租賃的有關(guān)規(guī)定處理。（七）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)提。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，按照本辦法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照本辦法會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正處理有關(guān)規(guī)定處理。3.企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1） 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2） 預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（3） 法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可選用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)分類、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率如下：分類折舊年限預(yù)計(jì)凈殘值率（1） 船舶資產(chǎn)海洋鋼質(zhì)捕撈漁船船長(zhǎng)小于24米的14年5%船長(zhǎng)24－45米的18年5%船長(zhǎng)45－60米的24年5%船長(zhǎng)大于60米的28年5%海洋玻璃鋼捕撈漁船28年5%海洋鋼絲網(wǎng)水泥捕撈漁船18年5%海洋漁業(yè)養(yǎng)殖船13年5%海洋漁業(yè)油船24年5%冷藏運(yùn)輸、工程和拖駁船27年5%（2） 房屋及建筑物生產(chǎn)用房屋及建筑物30年5%其中：簡(jiǎn)易房屋及建筑物20年5%非生產(chǎn)用房屋及建筑物35年5%其中：辦公用房屋及建筑物40年5%（3） 生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備通用生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備13年5%專用生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備15年5%電子及電器設(shè)備5年5%生產(chǎn)輔助設(shè)備5年5%（4）辦公設(shè)備5年5%（5） 運(yùn)輸設(shè)備（船舶除外）生產(chǎn)用運(yùn)輸設(shè)備6年5%非生產(chǎn)用運(yùn)輸設(shè)備8年5%（6） 土地通用生產(chǎn)設(shè)備主要包括：各種車床、起重機(jī)、吊車、電焊機(jī)、切割機(jī)及其他各種通用機(jī)械設(shè)備；專用生產(chǎn)設(shè)備主要包括：各種冷凍冷藏設(shè)備及其他具有專門用途的生產(chǎn)設(shè)備；電子及電器設(shè)備主要包括：由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括數(shù)控或程控系統(tǒng)、電子通訊設(shè)備及其他電器設(shè)備等。生產(chǎn)輔助設(shè)備包括：包括各種儀器儀表及在生產(chǎn)過程起輔助作用的其他生產(chǎn)設(shè)備。辦公設(shè)備包括：辦公用的各種計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、傳真機(jī)、復(fù)印機(jī)；照相機(jī)、投影儀及與辦公和經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的設(shè)備。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，需報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。6.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月起開始計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起不再計(jì)提折舊。已提足折舊（已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）的固定資產(chǎn)，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。7.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行調(diào)整。8.固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照本辦法中資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（八）固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。2.固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1） 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2） 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。3.賬務(wù)處理。應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下五個(gè)步驟：（1） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2） 發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（3） 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（4） 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。4.持有待售的固定資產(chǎn)。同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，一個(gè)資產(chǎn)組或某個(gè)資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：（1） 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2） 決定不再出售之日的再收回金額。5.固定資產(chǎn)的盤盈盤虧企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度，加強(qiáng)管理，定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。六、在建工程（一）在建工程的計(jì)價(jià)企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本:1.自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接施工費(fèi)以及分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)和交納的相關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值；（1） 工程物資，比照存貨有關(guān)外購材料的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（2） 待安裝設(shè)備，比照固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)；（3） 預(yù)付工程款，按照實(shí)際預(yù)付的工程款計(jì)價(jià)2.出包工程，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款以及分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等，作為入賬價(jià)值；3.設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等，作為入賬價(jià)值；4.固定資產(chǎn)改良支出，按照改良前該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)原值減已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備）、改良直接費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等，作為入賬價(jià)值；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為整項(xiàng)工程報(bào)廢或由于非常原因造成的報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。工程發(fā)生的專門借款的利息、溢折價(jià)攤銷及外幣折算差額，以及為安排借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，按本辦法中借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。（二）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)在建工程自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，無論是否辦理竣工決算，都要按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等資料估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值和原已計(jì)提的折舊額。所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：1.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；2.已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)；3.用于建造固定資產(chǎn)上的支出很少或者幾乎不再發(fā)生；4.所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。（三）期末計(jì)價(jià)企業(yè)在年度終了，對(duì)在建工程按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)按單項(xiàng)在建工程計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程部門提供工程項(xiàng)目的預(yù)算、工程進(jìn)度、預(yù)計(jì)完工程度及有關(guān)技術(shù)部門鑒定資料作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。在建工程存在下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：1.該項(xiàng)工程已經(jīng)長(zhǎng)期停建，并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但停建當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得超過在建工程賬面價(jià)值的30％。2.所建項(xiàng)目在性能上、技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大不確定性。3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值準(zhǔn)備的情況，如在建工程遭受災(zāi)害影響而部分毀損、經(jīng)技術(shù)測(cè)試無法達(dá)到設(shè)計(jì)使用要求等實(shí)際發(fā)生減值的情形。4.在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。七、生物資產(chǎn)（一） 生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般要經(jīng)過培育、成熟投產(chǎn)和更新處置等階段。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，按照本辦法中存貨的有關(guān)規(guī)定處理。與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照本辦法中政府補(bǔ)助的有關(guān)規(guī)定處理。（二） 生物資產(chǎn)的確認(rèn)生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；2.與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；3.該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三） 生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購生物資產(chǎn)的成本（包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。2.自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（3） 自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（4） 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。3.自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1） 自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（2） 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。4.自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。5.應(yīng)計(jì)入生物資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照本辦法中借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在郁閉時(shí)停止資本化。6.投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。7.天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。名義金額為１元人民幣。8.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本辦法中非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。9.因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（四）生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.企業(yè)對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。選擇的折舊方法應(yīng)與稅法一致，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。3.企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1） 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2） 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；（3） 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對(duì)下降、市場(chǎng)需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對(duì)過時(shí)等。4.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值或者改變折舊方法。5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別按照本辦法中存貨資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定確定。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。6.有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。生物資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1） 生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；（2） 能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。（五）生物資產(chǎn)的收獲與處置1.對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時(shí)，按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定，并采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照本辦法中存貨的有關(guān)規(guī)定處理。3.生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當(dāng)按照改變用途時(shí)的賬面價(jià)值確定。4.生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入當(dāng)期損益。(六)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)的處理企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按本辦法的相關(guān)規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值,發(fā)生減值的，先計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并以提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值作為公益生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。八、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。2.無形資產(chǎn)特例（1）作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，按照本辦法中投資性房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（2）企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，按照本辦法中資產(chǎn)減值和企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)1.資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1） 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2） 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。2.無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1） 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2） 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。3.企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。4.企業(yè)無形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1） 符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；（2） 非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。5.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。6.企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照上述有關(guān)規(guī)定處理。7.企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本辦法中借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。2.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。3.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：（1） 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。（2） 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其實(shí)際成本：A.同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；B.同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市