國有集團(tuán)有限公司會計核算辦法 模版

集團(tuán)有限公司會計核算辦法第一章總則一、 為了規(guī)范xxxx集團(tuán)有限公司（以下簡稱“集團(tuán)公司”）會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合集團(tuán)公司所屬企業(yè)的實際情況，制定本辦法。二、 本辦法適用于集團(tuán)公司所屬全資及控股子公司（以下簡稱“企業(yè)”）。三、 企業(yè)會計核算指對本企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。四、 會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。五、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。六、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。會計期間的起訖日期采用公歷日期，半年度、季度和月度均稱為會計中期。七、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。八、 企業(yè)會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：1.可靠性原則。企業(yè)會計核算要以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。2.相關(guān)性原則。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用。并與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。3.可理解性原則。企業(yè)會計記錄和會計報表都應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用，能清楚的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。4.可比性原則。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期以及不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策。境外子企業(yè)在向境內(nèi)報送財務(wù)報告時，應(yīng)按照本辦法及母公司會計政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，確保會計信息口徑一致，相互可比。會計政策不得隨意變更。確需變更的，需報集團(tuán)公司批準(zhǔn)并在附注中說明。5.實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。6.重要性原則。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。7.謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)進(jìn)行會計核算應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。8.及時性原則。企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。九、 企業(yè)應(yīng)按照本辦法規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。集團(tuán)內(nèi)企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的一級會計科目。各企業(yè)不得自行增加一級科目，二級及二級以下明細(xì)科目本辦法中有規(guī)定的，按本辦法的規(guī)定設(shè)置，本辦法中沒有規(guī)定的，各企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)定。十、 企業(yè)應(yīng)及時編制真實、完整的財務(wù)報告。財務(wù)報告的目標(biāo)是向使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。十一、 本辦法的會計核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法進(jìn)行會計核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。十二、 各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定會計核算的業(yè)務(wù)類型。根據(jù)集團(tuán)各企業(yè)的情況，業(yè)務(wù)類型主要劃分為捕撈業(yè)、食品加工業(yè)、制藥業(yè)、機(jī)械制造業(yè)、農(nóng)牧業(yè)（含種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)）及建筑業(yè)。捕撈業(yè)指從事海洋捕撈生產(chǎn)和海上運輸?shù)臉I(yè)務(wù)。食品加工業(yè)指從事原料加工生產(chǎn)和銷售的業(yè)務(wù)，包括水（畜）產(chǎn)品加工業(yè)、飼料業(yè)等。制藥業(yè)指生產(chǎn)畜類疫苗等生物藥品的業(yè)務(wù)。機(jī)械制造業(yè)指生產(chǎn)柴油機(jī)等農(nóng)用機(jī)械產(chǎn)品的業(yè)務(wù)。農(nóng)牧業(yè)是人們利用動植物體的生活機(jī)能，把自然界的物質(zhì)和能轉(zhuǎn)化為人類需要的產(chǎn)品或用放牧、圈養(yǎng)或者二者結(jié)合的方式，飼養(yǎng)畜禽以取得動物產(chǎn)品或役畜。建筑業(yè)是指從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計工作的業(yè)務(wù)。第二章會計政策與會計估計一、金融工具的確認(rèn)和計量（一）金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)，通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。不包括長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資按本辦法中長期股權(quán)投資的有規(guī)定執(zhí)行。金融負(fù)債，通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認(rèn)股權(quán)等。企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：1.該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。2.該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類企業(yè)應(yīng)將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為下列４類：1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，例如以賺取價差為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；（2） 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響；（3） 屬于衍生工具。2.持有至到期投資。指到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。3.貸款和應(yīng)收款項。是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合上述定義，可以劃分為這一類。4.可供出售金融資產(chǎn)。對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)劃分為這一類。活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1） 市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2） 可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3） 市場價格信息是公開的。企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)正確進(jìn)行分類,對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。企業(yè)應(yīng)將取得的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時劃分為下列2類：1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；2.其他金融負(fù)債。（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量1.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始成本。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。2.金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（1） 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值變動形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整公允價值變動損益。（2） 持有至到期投資持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，用實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。（3） 貸款和應(yīng)收款項企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)收回或處置應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（4） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有期間應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。（四）金融資產(chǎn)重分類1.企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)兩類金融資產(chǎn)之間不得重分類，持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間在特定條件下可以重分類。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資或其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖，如果處置或者重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（一般以該類投資的5%為限），則企業(yè)在處置或者重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或者重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。以下情況除外：（1） 出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。（2） 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3） 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。重分類后以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。除特殊情況外，在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。3.因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或持有期限已超過上述所指“兩個完整的會計年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。（2）該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。（五）金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。1.金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：（1） 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2） 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3） 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4） 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（5） 因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6） 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7） 債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（8） 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；（9） 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。2.持有至到期投資減值損失的計量對于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失。3.貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量企業(yè)應(yīng)采用個別認(rèn)定法與賬齡分析法結(jié)合計提壞賬準(zhǔn)備。（1）集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)之間形成的應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備，具體計提原則如下：A.與集團(tuán)公司總部發(fā)生的應(yīng)收款項不計提壞賬準(zhǔn)備。B.與集團(tuán)公司二級企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項原則上不計提準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大，應(yīng)按其不可回收的金額計提壞賬準(zhǔn)備。C.對本企業(yè)不控股但對其具有實質(zhì)控制力的其他企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項，應(yīng)逐一分析債務(wù)方所處行業(yè)、財務(wù)狀況等經(jīng)營情況，如果債務(wù)方不存在影響其持續(xù)經(jīng)營的跡象，不計提壞賬準(zhǔn)備；如債務(wù)方已不能持續(xù)經(jīng)營、或處于已經(jīng)關(guān)停或待關(guān)停狀態(tài)的，按其賬面余額與可收回金額的差額計提壞賬準(zhǔn)備。如果債務(wù)方確實無任何可回收的資產(chǎn)，應(yīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備。采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備是于資產(chǎn)負(fù)債表日按照賬齡時間長短確定壞賬準(zhǔn)備計提比例。（2）與集團(tuán)公司以外的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項，原則上采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例如下：應(yīng)收款項賬齡計提比例 1年以內(nèi) 1－3%1-2年 10%2-3年 15%3-4年 30%4-5年 50% 5年以上 100%但對有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，采用個別認(rèn)定法全額計提壞賬準(zhǔn)備。采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)以債權(quán)發(fā)生之日到財務(wù)報告日的期間確定賬齡。收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，對收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。（3） 如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付性質(zhì)的預(yù)付賬款，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)將其及時轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款，其賬齡從預(yù)付款發(fā)生之日算起。（4） 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)，其賬齡從開出票據(jù)之日算起。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中登記，屬于帶息票據(jù)的，還應(yīng)在表外繼續(xù)計息。4.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。并將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。5.金融資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回（1） 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該項金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（2） 可供出售金融資產(chǎn)。對于已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過資本公積轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。二、存貨（一） 存貨的范圍存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。（二） 取得存貨的計量企業(yè)各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。實際成本按以下方法確定：1.外購的存貨成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。按買價加相關(guān)稅費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，比如存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本，可按所購存貨的數(shù)量或采購價格比例進(jìn)行分配。商品流通企業(yè)購入的商品，進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。2.自制的存貨成本，按實際發(fā)生的料、工、費支出和按照一定方法分配的制造費用，作為實際成本。3.委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。商品流通企業(yè)加工的商品，進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。4.投資者投入的存貨，按照投資合同或協(xié)議約定的價值，作為實際成本。合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。5.接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：（1） 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。（2） 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。6.接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照本辦法中債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定處理。7.以非貨幣性交易換入的存貨，按本辦法中非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定處理。8.以企業(yè)合并方式取得的存貨，按本辦法中企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。9.應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按本辦法中借款費用的有關(guān)規(guī)定處理。10.收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按本辦法中生物資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。11.盤盈的存貨，按照其重置成本，作為實際成本。12.下列費用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用：（1） 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2） 倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用)；（3） 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（三）發(fā)出存貨的計量1.企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，原則上采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等確定其實際成本。但不能使用后進(jìn)先出法。2.按照計劃成本（或售價，下同）核算的，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨核算。領(lǐng)用和發(fā)出存貨時，應(yīng)于月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工存貨可按上月的差異率計算外，都應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)月的實際差異率。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100%上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%3.為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。（四） 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)1.已售存貨應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。2.如果企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。3.低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時一次攤銷，計入當(dāng)期費用；價值較大的，可以采用五五攤銷法，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（五） 存貨盤點存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，并于期末前查明原因，經(jīng)經(jīng)理（廠長）辦公會或董事會批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用，盤虧的存貨，在扣除過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。（六） 期末存貨的計量1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對存貨進(jìn)行全面清查，如果存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值要有相關(guān)技術(shù)、管理等部門提供的依據(jù)。（1） 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其估計售價。（2） 沒有合同的，以最近一次銷售價或采購價作為估計售價；（3） 積壓一年以上或市場價格變化較大、或無法以原存貨性質(zhì)銷售的，應(yīng)以該項存貨實際具有轉(zhuǎn)讓價值的部分確定估計售價。存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單項存貨計提，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。2.存貨存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1） 市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2） 使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。（3） 因產(chǎn)品更新?lián)Q代，供需變化、過時或消費者偏好改變等，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌的。（4） 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,市場價格又低于其賬面成本。（5） 其他足以證明該項存貨實際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。3.存貨存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1） 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2） 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（3） 生產(chǎn)中已不再需要，并且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（4） 其他足以證明無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。4.存貨跌準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回的處理。（1） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，既不能提前也不能延后，并且在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。（2） 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的（不是當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素），在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至為零為限。三、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的適用范圍長期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用以下幾種情況：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資?？刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。2.投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動共有的控制，合營企業(yè)的合營各方均受到合營合同的限制和約束。3.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有或通過子公司間接擁有被投資單位的20%或以上至50%的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響：（1） 在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實質(zhì)性的參與決策權(quán)；（2） 參與被投資單位的政策制定過程，并且在制定過程中可以為其自身利益提出建議和意見，由此可以對該被投資單位施加重大影響；（3） 向被投資單位派出管理人員，并且該管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。（4） 與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（5） 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料，因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響；其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形4.投資企業(yè)對被投資單位無共同控制或無重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本的，則視為投資企業(yè)對被投資單位無共同控制或無重大影響。（二）長期股權(quán)投資的初始投資成本計量長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：1.除企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資（1） 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。（2） 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（3） 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定價值不公允的，以公允價值作為初始投資成本。（4） 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按本辦法中債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定處理。（5） 以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按本辦法中非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定處理。2.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1） 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2） 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資在持有期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。1.成本法的適用范圍（1） 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2） 投資企業(yè)對被投資單位無共同控制或無重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。（3） 采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，包括所獲得的被投資單位在接受投資前和投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。2.權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（1） 采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)比照本辦法中企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定。（2） 投資損益的確認(rèn)A.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。B.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等對被投資單位凈利潤的影響，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予以調(diào)整。（3） 取得現(xiàn)金股利或利潤的處理A.自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。B.自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資損益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。C.自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資損益，同時也超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回。（4） 超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（5） 對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。(四)長期股權(quán)投資核算辦法轉(zhuǎn)換1.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（1） 投資企業(yè)因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，在轉(zhuǎn)換時應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理：A.原持有的長期股權(quán)投資的賬面余額與按原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于原取得投資時因投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。B.對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，其中投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。C.對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)計入資本公積。（2） 因處置投資由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響的，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法。并按照上款中Ａ和Ｃ的相關(guān)規(guī)定處理。2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1） 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。（2） 投資企業(yè)因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并將權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值，調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為按照成本法核算的初始投資成本。(五)長期股權(quán)投資的處置處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，只有在下列條件均能滿足時，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會或集團(tuán)公司批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。（六）長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的減值按照本辦法中資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。四、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。（一）投資性房地產(chǎn)的范圍1.已出租的土地使用權(quán)。2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。3.已出租的建筑物。4.下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)（1） 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。（2） 作為存貨的房地產(chǎn)。（3） 準(zhǔn)備出租但沒有出租的土地使用權(quán)和建筑物。（4） 以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物。（5） 認(rèn)定為閑置的土地使用權(quán)。注：某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)代建的房地產(chǎn)，按照本辦法中建造合同的有關(guān)規(guī)定處理。投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，按照本辦法中租賃的有關(guān)規(guī)定處理。（二）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量1.投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2.投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計量。（1） 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)。只有在購入房地產(chǎn)的同時對外出租（自租賃期開始日起）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。（2） 自行建造投資性房地產(chǎn)。只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（3） 以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照本辦法中的相關(guān)規(guī)定確定。（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，按照本辦法中固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，按照本辦法中無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。2.對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)當(dāng)報集團(tuán)公司批準(zhǔn)，否則不能采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。3.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照本辦法中會計政策變更的有關(guān)規(guī)定處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。4.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（四）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：（1） 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。轉(zhuǎn)換日即為房地產(chǎn)的租賃開始日。（2） 自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。轉(zhuǎn)換日為停止自用后確定用于賺取租金或資本增值的日期。（3） 自用建筑物停止自用，改為出租。轉(zhuǎn)換日為投資性房地產(chǎn)租賃期開始日。2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)改為自用。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。（五）投資產(chǎn)性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本）。五、固定資產(chǎn)（一） 固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)1.境內(nèi)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理。2.境外固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：使用壽命超過1年、單位價值1000美元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。（二） 固定資產(chǎn)特例作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，按照本辦法中投資性房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照本辦法中生物資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（三） 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（四） 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。（五） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（六） 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包括安裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。1.外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。（1） 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。（2） 購入需要安裝的固定資產(chǎn)。通過“在建工程”科目核算。（3） 外購固定資產(chǎn)的其他情形A.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。B.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本辦法中借款費用的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式，無論何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的符合資本化條件的借款費用，按照本辦法中借款費用的有關(guān)規(guī)定處理。3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.確定棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用。5.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本辦法中非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和租賃的有關(guān)規(guī)定處理。（七）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計提折舊時，應(yīng)以扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額為基礎(chǔ)計提。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，按照本辦法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變屬于會計估計變更，按照本辦法會計政策、會計估計和差錯更正處理有關(guān)規(guī)定處理。3.企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1） 預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2） 預(yù)計有形損耗和無形損耗；（3） 法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可選用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)分類、折舊年限和預(yù)計凈殘值率如下：分類折舊年限預(yù)計凈殘值率（1） 船舶資產(chǎn)海洋鋼質(zhì)捕撈漁船船長小于24米的14年5%船長24－45米的18年5%船長45－60米的24年5%船長大于60米的28年5%海洋玻璃鋼捕撈漁船28年5%海洋鋼絲網(wǎng)水泥捕撈漁船18年5%海洋漁業(yè)養(yǎng)殖船13年5%海洋漁業(yè)油船24年5%冷藏運輸、工程和拖駁船27年5%（2） 房屋及建筑物生產(chǎn)用房屋及建筑物30年5%其中：簡易房屋及建筑物20年5%非生產(chǎn)用房屋及建筑物35年5%其中：辦公用房屋及建筑物40年5%（3） 生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備通用生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備13年5%專用生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備15年5%電子及電器設(shè)備5年5%生產(chǎn)輔助設(shè)備5年5%（4）辦公設(shè)備5年5%（5） 運輸設(shè)備（船舶除外）生產(chǎn)用運輸設(shè)備6年5%非生產(chǎn)用運輸設(shè)備8年5%（6） 土地通用生產(chǎn)設(shè)備主要包括：各種車床、起重機(jī)、吊車、電焊機(jī)、切割機(jī)及其他各種通用機(jī)械設(shè)備；專用生產(chǎn)設(shè)備主要包括：各種冷凍冷藏設(shè)備及其他具有專門用途的生產(chǎn)設(shè)備；電子及電器設(shè)備主要包括：由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括數(shù)控或程控系統(tǒng)、電子通訊設(shè)備及其他電器設(shè)備等。生產(chǎn)輔助設(shè)備包括：包括各種儀器儀表及在生產(chǎn)過程起輔助作用的其他生產(chǎn)設(shè)備。辦公設(shè)備包括：辦公用的各種計算機(jī)、打印機(jī)、傳真機(jī)、復(fù)印機(jī)；照相機(jī)、投影儀及與辦公和經(jīng)營管理有關(guān)的設(shè)備。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，報集團(tuán)公司批準(zhǔn)后，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，需報集團(tuán)公司批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。6.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，下月起開始計提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起不再計提折舊。已提足折舊（已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額）的固定資產(chǎn)，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。7.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明使用壽命預(yù)計數(shù)、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更進(jìn)行調(diào)整。8.固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照本辦法中資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（八）固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。2.固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1） 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2） 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。3.賬務(wù)處理。應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。會計處理一般經(jīng)過以下五個步驟：（1） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2） 發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。（3） 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（4） 保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。4.持有待售的固定資產(chǎn)。同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第08號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：（1） 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2） 決定不再出售之日的再收回金額。5.固定資產(chǎn)的盤盈盤虧企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度，加強(qiáng)管理，定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。六、在建工程（一）在建工程的計價企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本:1.自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接施工費以及分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M和交納的相關(guān)稅金等，作為入賬價值；（1） 工程物資，比照存貨有關(guān)外購材料的計價方法計價。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（2） 待安裝設(shè)備，比照固定資產(chǎn)的計價方法計價；（3） 預(yù)付工程款，按照實際預(yù)付的工程款計價2.出包工程，按照應(yīng)支付的工程價款以及分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M等，作為入賬價值；3.設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)支出以及分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M等，作為入賬價值；4.固定資產(chǎn)改良支出，按照改良前該固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原值減已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備）、改良直接費用、工程試運轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M等，作為入賬價值；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為整項工程報廢或由于非常原因造成的報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。工程發(fā)生的專門借款的利息、溢折價攤銷及外幣折算差額，以及為安排借款發(fā)生的輔助費用，按本辦法中借款費用的有關(guān)規(guī)定處理。（二）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時點在建工程自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，無論是否辦理竣工決算，都要按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等資料估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：1.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；2.已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；3.用于建造固定資產(chǎn)上的支出很少或者幾乎不再發(fā)生；4.所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。（三）期末計價企業(yè)在年度終了，對在建工程按賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)計提在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)按單項在建工程計提在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程部門提供工程項目的預(yù)算、工程進(jìn)度、預(yù)計完工程度及有關(guān)技術(shù)部門鑒定資料作為計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。在建工程存在下列情形時，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備：1.該項工程已經(jīng)長期停建，并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。但停建當(dāng)年計提的減值準(zhǔn)備不得超過在建工程賬面價值的30％。2.所建項目在性能上、技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大不確定性。3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值準(zhǔn)備的情況，如在建工程遭受災(zāi)害影響而部分毀損、經(jīng)技術(shù)測試無法達(dá)到設(shè)計使用要求等實際發(fā)生減值的情形。4.在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。七、生物資產(chǎn)（一） 生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般要經(jīng)過培育、成熟投產(chǎn)和更新處置等階段。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，按照本辦法中存貨的有關(guān)規(guī)定處理。與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照本辦法中政府補(bǔ)助的有關(guān)規(guī)定處理。（二） 生物資產(chǎn)的確認(rèn)生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；2.與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；3.該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（三） 生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。1.外購生物資產(chǎn)的成本（包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。2.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。（3） 自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。（4） 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。3.自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1） 自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。（2） 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。4.自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護(hù)費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定。5.應(yīng)計入生物資產(chǎn)成本的借款費用，按照本辦法中借款費用的有關(guān)規(guī)定處理。消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在郁閉時停止資本化。6.投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。7.天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。名義金額為１元人民幣。8.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本辦法中非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。9.因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（四）生物資產(chǎn)的后續(xù)計量1.企業(yè)對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。選擇的折舊方法應(yīng)與稅法一致，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。3.企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1） 該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2） 該資產(chǎn)的預(yù)計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；（3） 該資產(chǎn)的預(yù)計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。4.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命或預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值或者改變折舊方法。5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別按照本辦法中存貨資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定確定。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。6.有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。生物資產(chǎn)以公允價值計量應(yīng)報集團(tuán)公司批準(zhǔn)。采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1） 生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；（2） 能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。（五）生物資產(chǎn)的收獲與處置1.對于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照本辦法中存貨的有關(guān)規(guī)定處理。3.生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當(dāng)按照改變用途時的賬面價值確定。4.生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額計入當(dāng)期損益。(六)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)的處理企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按本辦法的相關(guān)規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值,發(fā)生減值的，先計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并以提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備后的賬面價值作為公益生物資產(chǎn)的入賬價值。八、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。2.無形資產(chǎn)特例（1）作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，按照本辦法中投資性房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（2）企業(yè)合并中形成的商譽，按照本辦法中資產(chǎn)減值和企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)1.資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1） 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2） 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。2.無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1） 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2） 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。3.企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。4.企業(yè)無形資產(chǎn)項目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益：（1） 符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；（2） 非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽的部分。5.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。6.企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照上述有關(guān)規(guī)定處理。7.企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本辦法中借款費用的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。2.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3.接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：（1） 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。（2） 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其實際成本：A.同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；B.同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市