《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》課件

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

浙江省稅務(wù)干部學(xué)校張培琳小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解浙江省稅務(wù)干部學(xué)校張主要內(nèi)容第一部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景第二部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍第三部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容核算第四部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)主要內(nèi)容第一部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。此次新準(zhǔn)則的出臺(tái)有三個(gè)著眼點(diǎn)：加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理；促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。第一部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量第二部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司-企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。第二部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（1）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（3）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部于2011年6月18日印發(fā)了中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)第三部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容核算第一章總則第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章所有者權(quán)益第五章收入第六章費(fèi)用第七章利潤及利潤分配第八章外幣業(yè)務(wù)第九章財(cái)務(wù)報(bào)表第三部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容核算第一章總則第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。分類：小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。計(jì)量:小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。會(huì)計(jì)科目

流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）短期投資的核算短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。取得：以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。確認(rèn)投資收益：在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。短期投資的核算持有收益的會(huì)計(jì)處理:股票投資-被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利:借:應(yīng)收股利貸:投資收益?zhèn)顿Y-在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息一次還本債券投資的利息收入:借:應(yīng)收利息貸:投資收益出售：出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。持有收益的會(huì)計(jì)處理:股票投資-被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利:應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。應(yīng)收票據(jù)：核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。預(yù)付賬款:核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。其他應(yīng)收款：核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算小企業(yè)出口產(chǎn)品按稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款:

借:其他應(yīng)收款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）壞賬損失確認(rèn)：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｐ∑髽I(yè)出口產(chǎn)品按稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款:2、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。4、與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。6、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。壞賬損失核算：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。2、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足壞賬損失的會(huì)計(jì)處理:借:營業(yè)外支出貸:應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定：——實(shí)際資產(chǎn)損失在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓且其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；——法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理:借:營業(yè)外支出存貨的核算存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的資產(chǎn)。1、內(nèi)容:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)2、核算賬戶：原材料/生產(chǎn)成本/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料/托加工物資/消耗性生物資產(chǎn)存貨的核算庫存商品賬戶：核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。-包括：代制品和代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品。包括：可以降價(jià)出售的不合格品，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。-不包括：代管產(chǎn)品（已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品）單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿。-農(nóng)、林、牧、漁業(yè)小企業(yè)可將本科目改為“農(nóng)產(chǎn)品”科目。庫存商品賬戶：核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括2、初始計(jì)量：小企業(yè)取得存貨應(yīng)按成本進(jìn)行計(jì)量。1）外購存貨的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。工業(yè)與商業(yè)有別材料按計(jì)劃成本核算零售企業(yè)售價(jià)金額核算2、初始計(jì)量：小企業(yè)取得存貨應(yīng)按成本進(jìn)行計(jì)量。2）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本,借記“制造費(fèi)用”科目。2）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及3）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。4）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。5）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。6）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)(包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：3）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。①自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。②自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。③自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。④水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。①自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥賬戶：消耗性生物資產(chǎn):核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。會(huì)計(jì)處理：——持有消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際成本時(shí)：借:消耗性生物資產(chǎn)貸:銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊等——消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品（如小麥、水稻、玉米、牛奶、羊毛、肉類、禽蛋、水果、魚、蝦等）時(shí)：借:農(nóng)產(chǎn)品貸:消耗性生物資產(chǎn)——出售消耗性生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品時(shí)：借:主營業(yè)務(wù)成本貸:消耗性生物資產(chǎn)/農(nóng)產(chǎn)品賬戶：消耗性生物資產(chǎn):核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消3、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)：1)原材料、庫存商品發(fā)出：采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。2)周轉(zhuǎn)材料發(fā)出：采用一次轉(zhuǎn)銷法、計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，可以采用分次攤銷法。3、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)：4、存貨清查：——存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入?！P盈存貨,實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入?！P虧存貨,發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。4、存貨清查：1、盤盈

1）借：庫存商品、原材料等貸：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2）借：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入2、盤虧或毀損

1）借：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存商品、原材料等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2）借：營業(yè)外支出借：其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)公司等賠款）貸：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1、盤盈非流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。非流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。長期債券投資的核算長期債券投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上）持有的債券投資。初始計(jì)量：長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。不包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(應(yīng)收利息)。借:長期債券投資—債券投資(面值/溢折價(jià)/應(yīng)計(jì)利息)借:應(yīng)收利息貸：銀行存款

長期債券投資的核算投資收益確認(rèn)：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。1、分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。2、一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。3、債券的折價(jià)或者溢價(jià)攤銷-直線法。

借:長期債券投資—×債券(應(yīng)計(jì)利息)/應(yīng)收利息借或貸:長期債券投資—×債券(溢折價(jià))

貸：投資收益投資收益確認(rèn)：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為到期收回長期債券投資：處置長期債券投資:借:銀行存款貸:長期債券投資（面值/溢折價(jià)/應(yīng)計(jì)利息）貸:投資收益(差額)發(fā)生無法收回的損失:長期債券投資賬面價(jià)值-可收回的金額=長期債券投資損失。借:銀行存款借:營業(yè)外支出貸:長期債券投資（面值/溢折價(jià)）到期收回長期債券投資：長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。初始計(jì)量：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。長期股權(quán)投資的核算核算方法：長期股權(quán)投資采用成本法核算。收益:在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。處置:長期股權(quán)投資處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。無法收回:長期股權(quán)投資損失:借:營業(yè)外支出貸:長期股權(quán)投資核算方法：長期股權(quán)投資采用成本法核算。小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：

（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。（三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。內(nèi)容：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。管理：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

固定資產(chǎn)的核算初始計(jì)量——固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1、外購：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等。2、自行建造：竣工決算前發(fā)生的支出。3、投資者投入：按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。4、融資租入：按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。5、盤盈：按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除估計(jì)的折舊后的余額。初始計(jì)量固定資產(chǎn)折舊1、折舊范圍：除兩項(xiàng)外均計(jì)提折舊2、核算：固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。3、應(yīng)計(jì)折舊額——折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。4、折舊方法：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出

——對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)（即大修理、中小修理）、改建、擴(kuò)建或改良而發(fā)生的支出。日常修理費(fèi)；應(yīng)當(dāng)在修理費(fèi)發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。改建支出：應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。大修理支出：應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置和盤虧處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。-固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)：發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)處置和盤虧生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。特征：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長期役用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算計(jì)量：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出。——外購、自行營造或繁殖折舊：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用平均法計(jì)提折舊?！∑髽I(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。計(jì)量：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目賬戶設(shè)置：①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

-成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)處理：—外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)：借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借:應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等—自行營造的林木類或繁殖的產(chǎn)畜和役畜達(dá)到預(yù)定目的前：借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:銀行存款/原材料等賬戶設(shè)置：未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置時(shí)：借：銀行存款等借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入或借記營業(yè)外支出按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊時(shí)：借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)：無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。土地使用權(quán)：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。-外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的核算初始計(jì)量：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1、外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。2、投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。初始計(jì)量：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。研發(fā)支出賬戶：核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。明細(xì)核算：“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”賬務(wù)處理：①發(fā)生的支出時(shí)：借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的）借：研發(fā)支出-資本化支出（滿足資本化條件的）貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付利息等②開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出-資本化支出③月末，費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出研發(fā)支出賬戶：核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各攤銷與處置：攤銷方法：采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。攤銷期：自可供使用開始至停止使用或出售時(shí)止；法律規(guī)定、合同約定、不能可靠估計(jì)使用壽命的不低于10年。處置：出售無形資產(chǎn)所有權(quán)，將處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。攤銷與處置：長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容：——小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等?！潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。長期待攤費(fèi)用的核算攤銷：——在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年?！鶕?jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用。攤銷：第三章負(fù)債負(fù)債：是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。分類：小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。會(huì)計(jì)科目：短期借款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)付利息/應(yīng)付利潤/其他應(yīng)付款/遞延收益第三章負(fù)債負(fù)債：是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。入賬價(jià)值：應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營業(yè)短期借款的核算短期借款是小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。本金核算：通過“短期借款”科目利息核算：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息短期借款的核算應(yīng)付賬款核算應(yīng)付賬款賬戶:

核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。①購入材料、商品等應(yīng)付未付款項(xiàng)：借：在途物資/原材料等借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款②接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)應(yīng)付未付款項(xiàng)：借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款核算預(yù)收賬款核算預(yù)收賬款賬戶：核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。預(yù)收賬款情況不多的，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。預(yù)收賬款核算應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費(fèi)。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（四）住房公積金。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。應(yīng)付職工薪酬的核算賬戶：“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬設(shè)置：“職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。賬戶：“應(yīng)付職工薪酬”核算：工資分配：借：生產(chǎn)成本/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬工資發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金/銀行存款（劃卡）貸：其他應(yīng)收款—代墊職工家屬藥費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅……核算：應(yīng)交稅費(fèi)核算應(yīng)交稅費(fèi)賬戶:核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。應(yīng)交增值稅明細(xì)核算：設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。應(yīng)交稅費(fèi)核算會(huì)計(jì)處理:消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)：

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交**稅

貸：銀行存款處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)的稅金：借：固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交**稅

會(huì)計(jì)處理:非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債：是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。內(nèi)容：長期借款、長期應(yīng)付款等。入賬價(jià)值：非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債：是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。長期借款的核算長期借款是小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款本金。應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。本金核算：通過“長期借款”科目利息核算：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等貸：應(yīng)付利息長期借款的核算長期應(yīng)付款的核算長期應(yīng)付款是應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

融資租入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款以分期付款方式購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款的核算第四章所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第四章所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有實(shí)收資本的核算實(shí)收資本是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。——在一般情況下無需償還,可以長期周轉(zhuǎn)使用。——投入資本的形式：貨幣、非貨幣小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。實(shí)收資本的核算資本公積的核算資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。用途:資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。資本公積賬戶:核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。即資本溢價(jià)資本公積的核算盈余公積的核算盈余公積是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。用途:盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。盈余公積的核算盈余公積的核算內(nèi)容：——法定盈余公積、任意盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金（外商投資企業(yè)）按照規(guī)定提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積(法定盈余公積等）盈余公積的核算內(nèi)容：未分配利潤的核算未分配利潤是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。通過“利潤分配—未分配利潤”賬戶核算。“未分配利潤”明細(xì)賬戶的余額反映的是企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)的虧損）。年度終了，要將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶下“未分配利潤”明細(xì)賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。未分配利潤的核算年終結(jié)算

利潤分配－－未分配利潤年初未分配利潤年終，轉(zhuǎn)入利潤分配數(shù)年終，轉(zhuǎn)入本年凈利-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積-應(yīng)付利潤

年末未分配利潤年終結(jié)算第五章收入收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。非日常活動(dòng)，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。小企業(yè)收入包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。第五章收入收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)銷售商品收入的核算銷售商品收入是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。銷售商品收入確認(rèn):銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1．商品已發(fā)出；2．已收到全部貨款或取得收款權(quán)利。具體包括：1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3、銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。銷售商品收入的核算4、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。5、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。6、銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。7、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。4、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)銷售商品收入賬戶的設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入:核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。借:銀行存款等貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:應(yīng)交稅費(fèi)等銷售商品收入賬戶的設(shè)置銷售商品收入金額:——小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。(現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。)銷售商品收入金額:銷售商品涉及銷售退回的，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。(銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。)銷售商品涉及銷售折讓的,小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。(銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。)銷售商品涉及銷售退回的，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品提供勞務(wù)的收入的核算提供勞務(wù)的收入：是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。核算賬戶：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。提供勞務(wù)的收入的核算提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間和金額同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù):——確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！_認(rèn)金額：提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間和金額勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的：——確認(rèn)時(shí)間：年度資產(chǎn)負(fù)債表日——確認(rèn)金額：應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的：銷售商品和提供勞務(wù)收入的劃分：——小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。——銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。如電梯銷售并安裝，安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

銷售商品和提供勞務(wù)收入的劃分：建造合同收入的核算確認(rèn)合同收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：工程施工（合同成本）建造合同收入的核算確認(rèn)合同收入時(shí)：工程施工：核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實(shí)際發(fā)生的各種工程成本。明細(xì)賬戶：合同成本、間接費(fèi)用賬務(wù)處理：1）直接費(fèi)用發(fā)生時(shí):借：工程施工——合同成本貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/機(jī)械作業(yè)等2）間接費(fèi)用發(fā)生時(shí):借：工程施工——間接費(fèi)用貸：累計(jì)折舊/銀行存款等3）期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本:借:工程施工——合同成本貸:工程施工——間接費(fèi)用工程施工：核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實(shí)際發(fā)生的各種工程成本。工程施工人工費(fèi)直接成本材料費(fèi)主營業(yè)務(wù)成本機(jī)械使用費(fèi)確認(rèn)合同費(fèi)用其他直接費(fèi)間接費(fèi)用余額：尚未完工的建造合同成本工程施工機(jī)械作業(yè)：本科目核算小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。明細(xì)核算：按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類。成本項(xiàng)目：職工薪酬、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。注意：小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算。機(jī)械作業(yè)：本科目核算小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入：核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。借:銀行存款等貸:其他業(yè)務(wù)收入貸:應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入：核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活第六章費(fèi)用費(fèi)用:是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第六章費(fèi)用費(fèi)用:是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)費(fèi)用的確認(rèn)——小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益?！∑髽I(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。費(fèi)用的確認(rèn)營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算營業(yè)成本：是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。主營業(yè)務(wù)成本

:小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/生產(chǎn)成本/工程施工等其他業(yè)務(wù)成本：小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算制造費(fèi)用：用于核算小企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。

小企業(yè)經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生的借款費(fèi)用，也在本科目核算。本科目應(yīng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。制造費(fèi)用：營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加：指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。通過“營業(yè)稅金及附加賬戶”核算。與最終確認(rèn)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。營業(yè)稅金及附加的核算銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。管理費(fèi)用的核算小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)：

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等國稅函[2010]79號(hào)：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，不在本科目核算。借：在建工程/研發(fā)支出/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)付利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算第七章利潤及利潤分配一、利潤的形成營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。第七章利潤及利潤分配一、利潤的形成投資收益的核算“投資收益”賬戶，核算小企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，包括投資的持有收益和處置收益（損失）。具體內(nèi)容包括對(duì)外投資分得的利潤、股利、債券利息、投資到期收回或轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額等。投資收益的核算營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。1、小企業(yè)的營業(yè)外收入內(nèi)容：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。2、小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。營業(yè)外收入的核算政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，2）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。3）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。2）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。營業(yè)外支出的核算所得稅費(fèi)用的核算1、所得稅費(fèi)用的計(jì)算：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。即：本期應(yīng)交所得稅額=本期所得稅費(fèi)用小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。納稅調(diào)整項(xiàng)目：時(shí)間性差異、永久性差異

所得稅費(fèi)用的核算2、所得稅費(fèi)用賬戶：核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。注意：1、補(bǔ)交：小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)交的所得稅，也通過本科目核算。2、先征后返：小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。3、計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅稅額：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅4、年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。2、所得稅費(fèi)用賬戶：核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤形成的核算“本年利潤”賬戶：核算小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）?！谀⒏鲹p益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶；——年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。——結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。利潤形成的核算

本年利潤

主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入利潤總額結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損

本年利潤二、利潤分配的內(nèi)容小企業(yè)利潤分配的內(nèi)容——小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進(jìn)行分配。——小企業(yè)（公司制）在分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。

二、利潤分配的內(nèi)容利潤分配的核算“利潤分配”賬戶：用于核算小企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。下設(shè)明細(xì)賬戶包括:

—提取法定盈余公積、

—提取任意盈余公積、

—應(yīng)付利潤、

—盈余公積補(bǔ)虧、—未分配利潤、利潤分配的核算例：

某小企業(yè)年初未分配利潤為12000元，本年度實(shí)現(xiàn)稅前利潤1000000元，其中：國庫券利息收入80000元，營業(yè)收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出15萬元，本企業(yè)規(guī)定的所得稅稅率為25%，采用應(yīng)付稅款法核算。要求：編制按10%提取法定盈余公積向投資者分配50萬元及所得稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算年末未分配利潤。例：

會(huì)計(jì)處理：①借：所得稅費(fèi)用255000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅255000注：[1000000-80000+（150000-10000000×5‰）]×25%=255000元。

②借：利潤分配—提取法定盈余公積74500

貸：盈余公積——法定盈余公積74500

③借：利潤分配—應(yīng)付利潤500000

貸：應(yīng)付利潤500000④年末未分配利潤=12000+（1000000-255000-74500-500000）=182500（元）會(huì)計(jì)處理：第八章外幣業(yè)務(wù)小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算構(gòu)成。概念：外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。第八章外幣業(yè)務(wù)小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算記賬本位幣：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化除外。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表換算為以記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。

記賬本位幣：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人外幣交易核算：1、小企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額?！鈳沤灰自诔跏即_認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當(dāng)期平均匯率折算?！∑髽I(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。即期匯率，是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。外幣交易核算：2、小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)處理如下：——外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。貨幣性項(xiàng)目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等；貨幣性負(fù)債如：短期借款、應(yīng)付賬款等。——以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2、小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)處理如下：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：——小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：第九章財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表：是對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表組成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。編報(bào)要求：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第九章財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表：是對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

反映信息：（一）資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映信息：

1.貨幣資金；2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；3.存貨；4.長期債券投資；5.長期股權(quán)投資；6.固定資產(chǎn)；7.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；8.無形資產(chǎn)；9.長期待攤費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表（二）負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映信息：

1.短期借款；2.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；3.應(yīng)付職工薪酬；4.應(yīng)交稅費(fèi)；5.應(yīng)付利息；6.長期借款；7.長期應(yīng)付款。（二）負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映信息：（三）所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映信息：1.實(shí)收資本；2.資本公積；3.盈余公積；4.未分配利潤。（四）流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)、非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)、流動(dòng)負(fù)債合計(jì)、非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)、負(fù)債的合計(jì)、所有者權(quán)益的合計(jì)。

（三）所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映信息：資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和編制結(jié)構(gòu)：賬戶式、流動(dòng)性、“年初余額”和“期末余額”編制:根據(jù)相關(guān)賬戶期末余額分析填列。1.根據(jù)總賬科目余額直接填列。2.根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。3.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和編制結(jié)構(gòu)：賬戶式、流動(dòng)性、“年初余額”和利潤表利潤表是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

利潤表反映信息：利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

（一）營業(yè)收入；（二）營業(yè)成本；（三）營業(yè)稅金及附加；（四）銷售費(fèi)用；（五）管理費(fèi)用；（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（七）所得稅費(fèi)用；（八）凈利潤。反映信息：利潤表的結(jié)構(gòu)和編制——內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：多步式——填列方法:根據(jù)相關(guān)賬戶本期發(fā)生額填制利潤表的結(jié)構(gòu)和編制——內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：多步式現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)，是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。小企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

（一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（三）支付的職工薪酬；（四）支付的稅費(fèi)。經(jīng)營活動(dòng)，是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。投資活動(dòng)，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。小企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（四）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；（五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。投資活動(dòng)，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購建籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。小企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（一）取得借款收到的現(xiàn)金；（二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；（三）償還借款本金支付的現(xiàn)金；（四）償還借款利息支付的現(xiàn)金；（五）分配利潤支付的現(xiàn)金?；I資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?，F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編制——內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。——填列方法:現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編制——內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，經(jīng)營活動(dòng)附注附注是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：

（一）遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說明。（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明。（四）利潤分配的說明。（五）用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。（六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的方案。（七）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。（八）其他需要在附注中說明的事項(xiàng)。

附注會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法?！獣?huì)計(jì)政策，是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法?！獣?huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整?！捌诓铄e(cuò)包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法第四部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征

遵循基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，在借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。第四部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合。與我國稅法保持協(xié)調(diào)，并有助于銀行等債權(quán)人提供信貸。和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接。對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合。會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量?！跁?huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量。資產(chǎn)核算方面的特征：第一、對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

資產(chǎn)核算方面的特征：第二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

第二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)第三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資第四、固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。第四、固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的第五、長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

第五、長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致。負(fù)債核算方面的特征：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬納入應(yīng)付職工薪酬核算的范圍，包括:“職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。所有者權(quán)益核算方面的特征：資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。

負(fù)債核算方面的特征：收入核算方面的特征：在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。利潤核算方面的特征：

采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)交所得稅等于所得稅費(fèi)用。收入核算方面的特征：外幣業(yè)務(wù)方面的特征：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。外幣業(yè)務(wù)方面的特征：財(cái)務(wù)報(bào)表方面的特征：考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡化。統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。在附注中增加披露“對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。財(cái)務(wù)報(bào)表方面的特征：在信息披露方面:增加了稅務(wù)部門和貸款銀行等信息使用者所關(guān)心的信息。為便于稅務(wù)部門掌握小企業(yè)納稅調(diào)整和稅金繳納情況，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明，以及與稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程等。為便于貸款銀行客觀評(píng)價(jià)小企業(yè)償債能力，準(zhǔn)則要求小企業(yè)披露短期投資期末市價(jià)、應(yīng)收賬款賬齡、存貨期末市價(jià)、利潤分配情況、對(duì)外擔(dān)保資產(chǎn)以及未決訴訟、未決仲裁和對(duì)外提供擔(dān)保等有關(guān)情況的說明。在信息披露方面:謝謝大家！謝謝大家！140可編輯感謝下載140可編輯感謝下載小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

浙江省稅務(wù)干部學(xué)校張培琳小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解浙江省稅務(wù)干部學(xué)校張主要內(nèi)容第一部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景第二部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍第三部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容核算第四部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)主要內(nèi)容第一部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。此次新準(zhǔn)則的出臺(tái)有三個(gè)著眼點(diǎn)：加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理；促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。第一部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量第二部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司-企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。第二部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（1）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（3）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部于2011年6月18日印發(fā)了中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)第三部分、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容核算第一章總則第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章所有者權(quán)益第五章收入