《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》配套教學(xué)課件

財(cái)經(jīng)法規(guī)與

會(huì)計(jì)職業(yè)道德

目錄會(huì)計(jì)法律制度結(jié)算法律制度稅收法律制度財(cái)政法律制度會(huì)計(jì)職業(yè)道德了解會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成；熟悉會(huì)計(jì)工作管理體制；熟悉會(huì)計(jì)檔案管理辦法；熟悉內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；熟悉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置；掌握會(huì)計(jì)核算的要求；掌握會(huì)計(jì)工作交接的要求；了解會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任。第一章會(huì)計(jì)法律制度

基本要求第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念及構(gòu)成一、會(huì)計(jì)法律制度的概念會(huì)計(jì)法律制度是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。

會(huì)計(jì)關(guān)系是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（一）會(huì)計(jì)法律1.會(huì)計(jì)法律概念會(huì)計(jì)法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律，分別是《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。2.《會(huì)計(jì)法立法宗旨》會(huì)計(jì)法立法宗旨是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。3.《會(huì)計(jì)法》的主要內(nèi)容《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的基本目的、會(huì)計(jì)管理權(quán)限、會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任作出了詳細(xì)規(guī)定。二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指國(guó)務(wù)院制定發(fā)布或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬訂、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，用來調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)行政法規(guī)是依據(jù)《會(huì)計(jì)

法》制定的，其法律效率僅

次于《會(huì)計(jì)法》。如《總會(huì)計(jì)師條例》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。（三）會(huì)計(jì)部門規(guī)章會(huì)計(jì)部門規(guī)章是指國(guó)家財(cái)政部以及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件。主要有：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》。（四）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)

地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或常委會(huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。（一）會(huì)計(jì)工作的行政管理體制

會(huì)計(jì)法》第7條規(guī)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”。體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)工作行政管理體制的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則?！稌?huì)計(jì)法》第33條還規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查”。這一規(guī)定體現(xiàn)了財(cái)政部門與其他政府行政管理部門在管理會(huì)計(jì)事務(wù)中的相互協(xié)作、配合的關(guān)系。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

一、會(huì)計(jì)工作的行政管理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的制定和實(shí)施。財(cái)政部門陸續(xù)制定發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、調(diào)研，指導(dǎo)企業(yè)正確運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)。根據(jù)規(guī)定，財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理，包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量等進(jìn)行監(jiān)督檢查，地方財(cái)政部門對(duì)本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督檢查。

2.會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理。包括會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入管理、過程的監(jiān)管和會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理三個(gè)方面。會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入包

括會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得、會(huì)計(jì)師

事務(wù)所的設(shè)立、代理記賬機(jī)構(gòu)的

設(shè)立等。

（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容二、會(huì)計(jì)工作的自律管理中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《社會(huì)團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立，在財(cái)政部黨組和理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，是財(cái)政部所屬由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織、以及會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。

中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簡(jiǎn)稱CFO，是經(jīng)財(cái)政部審核同意民政部正式批準(zhǔn)依法注冊(cè)登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非盈利性國(guó)家一級(jí)社團(tuán)組織，是總會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)性自律組織。三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理twothreefourone會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置會(huì)計(jì)人員的選拔任用會(huì)計(jì)人員的回避制度單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)

會(huì)計(jì)核算的依據(jù)

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算對(duì)會(huì)計(jì)資料的要求

一、總體要求

1.會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)；

2.不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1.會(huì)計(jì)資料的生成和提供必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定；2.提供虛假的會(huì)計(jì)資料是違法行為。二、會(huì)計(jì)憑證按照來源不同分為：外來原始憑證和自制原始憑證；按照填制方法不同分為：一次性原始憑證、累計(jì)原始憑證、匯總原始憑證。

1.原始憑證的填制或取得要求；2.原始憑證的審核要求；3.原始憑證的錯(cuò)誤更正。原始憑證按照用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用憑證包括：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。

記賬憑證必須具備的要素：①填制的日期；②憑證名稱和編號(hào)；

③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；④應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向及金額；⑤記賬

符號(hào)；⑥所附原始憑證的張數(shù)；⑦填制人員、稽核人員、記賬

人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人）的簽章。

記賬憑證三、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的要求

各單位應(yīng)依法設(shè)置的賬簿：1.總賬2.明細(xì)賬3.日記賬4.其他輔助賬簿啟用會(huì)計(jì)賬簿的要求

啟用新賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“啟用表”，注明啟用日期、賬簿起止頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)姓名等，并加蓋名章和單位公章。登記會(huì)計(jì)賬簿的要求

1.必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿；2.必須按照記賬規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿；3.禁止賬外設(shè)賬。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成1．會(huì)計(jì)報(bào)表；2．會(huì)計(jì)報(bào)表附注；3．其他相關(guān)信息和資料。編制要求對(duì)外提供

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求；2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供。五、會(huì)計(jì)檔案管理（一）會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容和種類

會(huì)計(jì)憑證類；會(huì)計(jì)賬簿類；

財(cái)務(wù)報(bào)表類；其他類。

（三）會(huì)計(jì)檔案的歸檔

各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。

（四）會(huì)計(jì)檔案的移交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)向檔案部門移交檔案時(shí)要編制移交清冊(cè)，登記移交檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容。

（二）會(huì)計(jì)檔案的管理部門

各級(jí)人民政府財(cái)政部門和檔

案行

政管理部門共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案管

理工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

會(huì)計(jì)檔案管理

（五）會(huì)計(jì)檔案的查閱各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。我國(guó)境內(nèi)所有單位的會(huì)計(jì)檔案不得攜帶出境。

（六）會(huì)計(jì)檔案保管期限根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案的保管期限為永久、定期兩類。

定期保管的會(huì)計(jì)檔案期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。（七）會(huì)計(jì)檔案的銷毀銷毀的基本程序和要求:1.編造銷毀清冊(cè)2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷3.不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案（一）單位內(nèi)部監(jiān)督及要求

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦、財(cái)物保管人員職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確；（2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行的程序應(yīng)明確；（3）財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)辦法和程序應(yīng)明確。3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)：依法開展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督；對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。

第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

（二）內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括：合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。2.內(nèi)部控制的原則全面性原則；重要性原則；制衡性原則；

成本效益原則；適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制3.內(nèi)部控制的責(zé)任人。

對(duì)企業(yè)而言，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立

健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)，

經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。對(duì)行政事業(yè)單位

而言，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和實(shí)施負(fù)責(zé)。單

位應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施適合本單位實(shí)

際情況的內(nèi)部控制體系。

4.內(nèi)部控制的內(nèi)容?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的內(nèi)容歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面，稱為內(nèi)部控制五要素。5.內(nèi)部控制的方法。（1）不相容職務(wù)分離控制；（2）授權(quán)審批控制；（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；（4）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；（5）預(yù)算控制；（6）運(yùn)營(yíng)分析控制；（7）績(jī)效考評(píng)控制。

概念與內(nèi)涵

特點(diǎn)與作用

（三）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是通過單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計(jì)的作用有：①預(yù)防保護(hù)作用；②服務(wù)促進(jìn)作用；③評(píng)價(jià)鑒證作用。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

（一）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)各單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

（二）財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容（1）對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查；（2）對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查；（3）對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況檢查；（4）對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查；（5）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告程序和內(nèi)容的檢查。三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

（一）會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的概念

主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系兩者的聯(lián)系：①都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。②都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。兩者的區(qū)別：①審計(jì)獨(dú)立性不同。②審計(jì)方式不同。

③審計(jì)職責(zé)和作用不同。

④接受審計(jì)自愿程度不同。（三）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

①審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)咨詢、代理記賬等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

（一）單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式

《會(huì)計(jì)法》對(duì)各單位是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和如何設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提出了三個(gè)層次的原則規(guī)定：一是單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，這是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的第一層次的要求；二是不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，這是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的第二層次的要求；三是不具備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)取決于以下因素：①單位規(guī)模的大?。虎诮?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；③經(jīng)營(yíng)管理的要求。

第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)人員回避問題作出了規(guī)定，即：“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度”。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”。另外，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)當(dāng)具備的基本條件也作出了規(guī)定。

（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）任職資格（三）會(huì)計(jì)人員的回避制度

會(huì)計(jì)工作崗位崗位設(shè)置要求

二、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

會(huì)計(jì)工作崗位是指單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的從事會(huì)計(jì)工作、辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體職位。

1.按需設(shè)崗2.符合內(nèi)部牽制制度要求3.建立崗位責(zé)任制4.建立輪崗制度三、會(huì)計(jì)工作交接（一）交接的范圍《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或者因病暫時(shí)不能工作，必須與接管人員辦理交接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交”。

（二）交接的程序1.提出交接申請(qǐng)2.移交前準(zhǔn)備工作3.移交點(diǎn)收4.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交5.交接后有關(guān)事宜（三）交接人責(zé)任《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，移交人對(duì)自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。移交人員所移交的會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格（一）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念會(huì)計(jì)從業(yè)資格是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的證明文件，在全國(guó)范圍內(nèi)有效。（二）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及從事下列會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格：①出納；②稽核；③資本、基金核算；④收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；⑤職工薪酬、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；⑥財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；⑦總賬；⑧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；⑨會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理以及其他的會(huì)計(jì)工作。（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度

考試實(shí)行無紙化考試，試題庫由財(cái)政部統(tǒng)一建設(shè)，考試大綱和考試合格標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布?？荚嚳颇繛椋贺?cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化或者珠。考試科目應(yīng)當(dāng)一次性通過。考試報(bào)名條件

《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：

①遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；②具備良好的道德品質(zhì)；③具備會(huì)計(jì)專業(yè)基本知識(shí)和技能。1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)2.信息化管理制度3.監(jiān)督檢查制度4.持證人員繼續(xù)教育制度（四）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理5.變更登記制度6.調(diào)轉(zhuǎn)登記制度7.定期換證制度8.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的撤銷9.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的注銷

專業(yè)技術(shù)資格的等級(jí)五、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)考試報(bào)名基本條件

（一）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別，初級(jí)和中級(jí)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度，高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的取得實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。

（1）堅(jiān)持原則，具備良好職業(yè)道德品質(zhì)；（2）認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)制度，無嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法律的行為；（3）履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；（4）具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

1.會(huì)計(jì)員的主要工作職責(zé)；會(huì)計(jì)員的基本任職條件。3.會(huì)計(jì)師的主要工作職責(zé)；

會(huì)計(jì)師的基本任職條件。

4.高級(jí)會(huì)計(jì)師的主要工作職責(zé)；

高級(jí)會(huì)計(jì)師的基本任職條件。

2.助理會(huì)計(jì)師的主要工作職責(zé)；助理會(huì)計(jì)師的基本任職條件。

（二）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)第六節(jié)法律責(zé)任行政責(zé)任是行政法律關(guān)系主體在國(guó)家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。1.行政處罰2.行政處分行政責(zé)任

刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對(duì)犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任包括主刑和附加刑。主刑是主要刑罰方法，只能獨(dú)立適用，不能附加適用。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑；附加刑是既可以獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。刑事責(zé)任

一、法律責(zé)任概述1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為；2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為；3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為；4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為；5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為；6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為；7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為；8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為；9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為；10.任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為。二、會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任（一）違反會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為（二）違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任1.責(zé)令限期改正2.罰款3.給予行政處分4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書5.依法追究刑事責(zé)任三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任其他會(huì)計(jì)違法的法律責(zé)任1.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。2.隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。4.單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。3.授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。財(cái)經(jīng)法規(guī)與

會(huì)計(jì)職業(yè)道德了解支付結(jié)算的相關(guān)概念及其法律構(gòu)成；

了解銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷；熟悉票據(jù)的相關(guān)概念；

熟悉各結(jié)算賬戶的使用范圍和開戶要求；掌握現(xiàn)金管理的基本要求和內(nèi)部控制；掌握票據(jù)和結(jié)算憑證填寫的基本要求；掌握各種結(jié)算方式的相關(guān)規(guī)定。

第二章結(jié)算法律制度

基本要求

（一）支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算，是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社（以下簡(jiǎn)稱銀行）以及單位（含個(gè)體工商戶）和個(gè)人是辦理支付結(jié)算的主體。其中，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。第一節(jié)支付結(jié)算概述

一、支付結(jié)算的概念和特征

（二）支付結(jié)算的特征3.支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志2.支付結(jié)算是一種要式行為4.支付結(jié)算實(shí)行統(tǒng)一管理和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制

5.支付結(jié)算必須依法進(jìn)行

1.支付結(jié)算必須通過中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行支

付

結(jié)

算

概

述二、支付結(jié)算的基本原則恪守信用、履約付款原則；誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配原則；銀行不墊款原則。

三、支付結(jié)算的主要支付工具

支付結(jié)算運(yùn)用的工具有“三票一卡”。三票包括匯票、本票和支票，一卡是指信用卡。四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)主要有：《票據(jù)法》、《票據(jù)管理實(shí)施辦法》《支付結(jié)算辦法》《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》《異地托收承付結(jié)算辦法》《電子支付指引第一號(hào)》等等。

五、辦理支付結(jié)算的基本要求（一）單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

（二）

單位、個(gè)人和銀行

辦理支付結(jié)算，必

須使用按中國(guó)人民

銀行統(tǒng)一規(guī)定印制

的票據(jù)和結(jié)算憑證。（三）規(guī)范填寫票據(jù)和結(jié)算憑證：1.中文大寫金額數(shù)字的書寫要求；2.中文大寫金額的整數(shù)與零數(shù)的填寫要求；3.中文大寫金額數(shù)字的前綴要求；4.阿拉伯小寫金額數(shù)字“0”的書寫要求；5.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。

票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯(cuò)不漏，不潦草，防止涂改。票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，二者必須一致。（四）票據(jù)和結(jié)算憑證內(nèi)容應(yīng)準(zhǔn)確、完整（五）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和記載事項(xiàng)應(yīng)真實(shí)第二節(jié)現(xiàn)金結(jié)算五現(xiàn)金收支的基本要求

一、現(xiàn)金結(jié)算概念與特點(diǎn)現(xiàn)金結(jié)算具有直接便利，但現(xiàn)金結(jié)算存在不安全性、不易宏觀控制和管理、費(fèi)用較高等特點(diǎn)。

三、現(xiàn)金結(jié)算的范圍

①職工工資、津貼；②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；③各種勞保、福利費(fèi)用以及對(duì)個(gè)人支出；④向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款；⑤出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑥結(jié)算起點(diǎn)下的零星支出等。

四、現(xiàn)金使用限額限額由開戶單位申請(qǐng)，開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般是按照單位3—5天日常零星開支的需要量核定。

二、現(xiàn)金結(jié)算的渠道渠道有：一是付款人直接將現(xiàn)金支付給收款人；二是付款人委托銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)將現(xiàn)金支付給收款人。六、建立健全現(xiàn)金核算與管理的內(nèi)部控制（三）貨幣資金業(yè)務(wù)崗位管理（二）單位貨幣資金內(nèi)控制度（四）嚴(yán)格貨幣資金授權(quán)管理（五）規(guī)范貨幣資金支付程序（一）規(guī)范現(xiàn)金的核算與管理

結(jié)算賬戶的概念

第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶的分類一、銀行結(jié)算賬戶的概念與分類

銀行結(jié)算賬戶是存款人在經(jīng)辦行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。存款人是指在中國(guó)境內(nèi)開立銀行結(jié)算賬戶的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織、個(gè)體工商戶和自然人。

1.按存款人不同可分為：?jiǎn)挝汇y行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。2.按用途分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶。（一）一個(gè)基本賬戶原則是指單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶，不能多頭開立基本銀行賬戶。（二）自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則是指存款人可以自主選擇銀行開立賬戶，除國(guó)家法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有規(guī)定外，任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。（三）守法合規(guī)原則是指銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動(dòng)。（四）銀行結(jié)算賬戶存款信息保密原則是指銀行必須依法為存款人的銀行結(jié)算賬戶信息保密。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定，對(duì)存款人的存款和有關(guān)資料，除國(guó)家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個(gè)人查詢。二、銀行賬戶管理的基本原則三、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

（一）銀行結(jié)算賬戶的開立

存款人開立銀行結(jié)算賬戶，需要核準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)報(bào)送人行當(dāng)?shù)胤种泻藴?zhǔn)，不需核準(zhǔn)的應(yīng)在開戶后兩日內(nèi)向人行當(dāng)?shù)胤种袌?bào)備。（三）銀行存款賬戶的變更

存款人開立的銀行結(jié)算賬戶有法定變更事項(xiàng)的，應(yīng)于5日內(nèi)書面通知開戶行，開戶行辦理變更手續(xù)并于2日向當(dāng)?shù)厝诵蟹种袀浒浮?/p>

（四）銀行結(jié)算賬戶撤銷撤銷賬戶情形：①被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；②注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；③因遷址需要變更開戶行的；④其他原因需要銷戶的。

（二）銀行結(jié)算賬戶使用基本存款賬戶的使用；一般存款賬戶的使用；專用存款賬戶的使用；臨時(shí)存款賬戶的使用；個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的使用；異地銀行結(jié)算賬戶的使用。

開立、使用變更、撤銷四、銀行結(jié)算賬戶的管理銀行的管理1．中國(guó)人民銀行的管理；2．開戶銀行的管理。存款人的管理

1.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)留銀行簽章的管理；2.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)開戶許可證的管理；3.存款人應(yīng)妥善保管其密碼。五、違反銀行賬戶管理制度法律責(zé)任

（一）存款人違反賬戶管理制度的處罰

1.對(duì)存款人違規(guī)開立、撤銷銀行結(jié)算賬戶的處罰；2.對(duì)存款人違規(guī)使用銀行結(jié)算賬戶的處罰；3.對(duì)存款人沒有履行告知變更事項(xiàng)義務(wù)的處罰；4.對(duì)存款人偽造、變?cè)臁⑺阶杂≈崎_戶登記證的處罰。

（二）銀行及其有關(guān)人員違反賬戶管理制度的處罰1.對(duì)銀行在單位銀行存款賬戶開立工程中違規(guī)的處罰；2.對(duì)銀行在單位銀行結(jié)算賬戶使用過程中違規(guī)的處罰。第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方式票據(jù)是由出票人依法簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價(jià)證券。在我國(guó)，票據(jù)有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。概念及種類1.票據(jù)的特征是債權(quán)憑證和金錢憑證；是設(shè)權(quán)證券；是文義證券。

2.票據(jù)的功能支付功能；匯兌功能；信用功能；結(jié)算功能；融資功能。特征與功能一、票據(jù)結(jié)算概述票據(jù)行為票據(jù)行為是指票據(jù)當(dāng)事人以發(fā)生票據(jù)債務(wù)為目的，以在票據(jù)上簽名或蓋章為權(quán)利與義務(wù)成立要件的法律行為，包括出票、背書、承兌和保證四種。

票據(jù)當(dāng)事人票據(jù)當(dāng)事人可分為基本當(dāng)事人和非基本當(dāng)事人?；井?dāng)事人包括出票人、付款人和收款人。非基本當(dāng)事人包括承兌人、背書人、被背書人和保證人等。票據(jù)權(quán)利與責(zé)任

票據(jù)權(quán)利是指票據(jù)持

票人向票據(jù)債務(wù)人請(qǐng)

求支付票據(jù)金額的權(quán)

利，包括付款請(qǐng)求權(quán)

和追索權(quán)。票據(jù)責(zé)任是指票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的責(zé)任。

二、支票

（一）概念及使用范圍

支票是由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用支票。支票的基本當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人。

（二）支票的種類支票分為普通支票、現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票既可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬；在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。1.支票的絕對(duì)記載事項(xiàng)①表明“支票”的字樣；②無條件支付的委托；③確定的金額；④付款人的名稱；⑤出票日期（大寫）；⑥收款人名稱；⑦出票人簽章，包括公章和法人代表的名章。

2.支票的相對(duì)記載事項(xiàng)（1）付款地：支票上未記載付款地的，付款人營(yíng)業(yè)場(chǎng)所為付款地。（2）出票地：支票上未記載出票地的，出票人營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。

3.出票的效力出票人作成支票并交付之后，出票人必須在付款人處存有足夠可處分的資金，以保證支票票款的支付；當(dāng)付款人對(duì)支票拒絕付款或者超過支票付款提示期限的，出票人應(yīng)向持票人承擔(dān)付款責(zé)任。（三）支票的出票（四）支票的付款（五）支票的辦理要求支票的付款可采用正送支票付款和倒送支票付款兩種方式。支票限于見票即付，不得另行記載付款日期，另行記載的無效。1.支票簽發(fā)的要求2.兌付支票的要求三、商業(yè)匯票種類概念（一）商業(yè)匯票的概念及種類商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票是由銀行承兌的。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。

（二）商業(yè)匯票的出票商業(yè)匯票的出票1.出票人的確定商業(yè)匯票的出票人為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，與付款人具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，具有支付匯票金額的可靠資金來源。3.商業(yè)匯票的相對(duì)記載事項(xiàng)①未記載付款日期的視為見票即付；②未記付款地的，付款人營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、住所或常住地為付款地；③未記出票地的，出票人營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、住所或常住地為出票地。

4.商業(yè)匯票出票的效力①收款人取得匯票后，即取得票據(jù)權(quán)利；②付款人在承兌匯票后，即成為匯票主債務(wù)人；③出票人簽發(fā)匯票后，即承擔(dān)保證匯票承兌和付款責(zé)任。

2.商業(yè)匯票絕對(duì)記載事項(xiàng)①表明商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的字樣；②無條件支付的委托；③確定的金額；④付款人名稱⑤收款人名稱；⑥出票日期；⑦出票人簽章。（三）商業(yè)匯票的承兌1.承兌的程序

承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。承兌的程序：（1）提示承兌；（2）承兌成立。2.承兌的效力

承兌人到期日必須無條件支付匯票金額；承兌人必須對(duì)匯票的一切權(quán)利人承擔(dān)責(zé)任；承兌人不得以其與出票人之間的資金關(guān)系來對(duì)抗持票人，拒絕支付匯票金額；承兌人的票據(jù)責(zé)任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。

3.承兌不得附有條件

付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視為拒絕承兌。匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人失去追索款項(xiàng)的權(quán)利。（四）商業(yè)匯票的付款

1.提示付款。見票即付匯票自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付款人提示付款；定日付款、出票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款。2.支付票款。持票人付款提示后，付款人依法審查無誤后必須無條件地在當(dāng)日按照票據(jù)金額足額支付給持票人。3.付款的效力。付款人依法足額付款后，全體匯票債務(wù)人的責(zé)任解除。

商業(yè)匯票的背書，是以轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票權(quán)利或者將一定的商業(yè)匯票權(quán)利授予他人行使為目的，按法定事項(xiàng)和方式在商業(yè)匯票背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的不得轉(zhuǎn)讓。背書按目的不同可分為兩種：轉(zhuǎn)讓背書和非轉(zhuǎn)讓背書。（五）商業(yè)匯票的背書

（六）商業(yè)匯票的保證1.保證的當(dāng)事人

票據(jù)保證，即票據(jù)債務(wù)人以外的第三人，以擔(dān)保特定債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)為目的，而在票據(jù)上所為的一種附屬票據(jù)行為。保證的當(dāng)事人為保證人和被保證人。

2.保證的格式

辦理保證手續(xù)時(shí)，保證人必須在匯票或粘單上記載下列事項(xiàng)：表明“保證”的字樣、保證人名稱和住所、被保證人的名稱、保證日期、保證人簽章。3.保證的效力保證一旦成立，即在保證人與被保證人之間產(chǎn)生法律效力，保證人必須對(duì)保證行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（1）保證人的責(zé)任。（2）共同保證人的責(zé)任。（3）保證人的追索權(quán)。

四、銀行匯票

（一）適用范圍與規(guī)定銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，在見票是按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

1.銀行匯票的適用范圍2.銀行匯票的記載事項(xiàng)3.銀行匯票的基本規(guī)定

（二）申辦和兌付基本規(guī)定收款人受理銀行匯票依法審查無誤后，應(yīng)在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實(shí)際需要的款項(xiàng)辦理結(jié)算，并將實(shí)際結(jié)算金額和多余金額填入銀行匯票和解訖通知有關(guān)欄內(nèi)。持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，否則銀行不予受理。五、銀行本票（一）概念及適用范圍

銀行本票是出票人簽發(fā)的

承諾自己在見票時(shí)無條件

支付確定的金額給收款人

或者持票人的票據(jù)。

單位和個(gè)人在同一票據(jù)交

換區(qū)域需要支付的各種款

項(xiàng)，均可以使用銀行本票。

銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，

注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本

票可以用于支取現(xiàn)金。（二）記載的事項(xiàng)

銀行本票必須記載下列

事項(xiàng)：表明“銀行本票”

的字樣、無條件支付的

承諾、確定的金額、收

款人名稱、出票日期、

出票人簽章。

申請(qǐng)人或收款人為單位

的，不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金

銀行本票。（三）提示付款期限銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。本票的持票人未按照規(guī)定期限提示見票的，喪失對(duì)出票人以外的前手的追索權(quán)。第五節(jié)銀行卡

一、銀行卡的概念及分類銀行卡是指經(jīng)批準(zhǔn)由商業(yè)銀行（含郵政金融機(jī)構(gòu)）向社會(huì)發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。銀行卡有多種分類方法：按照發(fā)行主體是否在境內(nèi)分為境內(nèi)卡和境外卡；按照是否給予持卡人授信額度分為信用卡和借記卡；按照賬戶幣種的不同分為人民幣卡、外幣卡和雙幣種卡；按信息載體不同分為磁條卡和芯片卡。

二、銀行卡賬戶與交易

（一）銀行卡交易的規(guī)定

單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)結(jié)算，不得透支；發(fā)卡行對(duì)貸記卡取現(xiàn)應(yīng)每筆授權(quán)，每卡每日累計(jì)取現(xiàn)不得超限；發(fā)卡行應(yīng)依照法律規(guī)定遵守信用卡業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)；準(zhǔn)貸記卡透支期限最長(zhǎng)為60天；發(fā)卡行追償透支款項(xiàng)和詐騙款項(xiàng)的途徑。

（二）銀行卡資金來源單位卡賬戶的資金，一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得繳存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。個(gè)人卡在使用過程中，需要向其賬戶存續(xù)資金的，只限于其持有的現(xiàn)金存入和工資性款項(xiàng)以及屬于個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)賬存入。1.銀行卡申領(lǐng)。單位可憑人民銀行核發(fā)的開戶許可證申領(lǐng)單位卡，單位卡可申領(lǐng)若干張；個(gè)人可憑本人有效身份證件及相關(guān)證明文件申領(lǐng)個(gè)人卡。2.銀行卡注銷。持卡人還清全部交易款項(xiàng)、透支本息和有關(guān)費(fèi)用后可申請(qǐng)銷戶。3.銀行卡的掛失。持卡人喪失銀行卡，應(yīng)立即持本人身份證件或其他有效證明，并按規(guī)定提供有關(guān)情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請(qǐng)掛失。

1.計(jì)息。發(fā)卡銀行對(duì)準(zhǔn)貸記卡及借記卡（不含儲(chǔ)值卡）賬戶內(nèi)的存款計(jì)付利息；發(fā)卡銀行對(duì)貸記卡賬戶的存款、儲(chǔ)值卡（含IC卡的電子錢包）內(nèi)的幣種不計(jì)付利息；貸記卡持卡人非現(xiàn)金交易享受的優(yōu)惠條件。2.收費(fèi)。是指商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務(wù)向商戶收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)。

（三）銀行卡的計(jì)息和收費(fèi)（四）銀行卡申領(lǐng)、注銷和掛失第六節(jié)其他結(jié)算方式（一）概念及分類匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位、個(gè)人各種異地款項(xiàng)的提現(xiàn)和結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。

（二）辦理匯兌的程序1.簽發(fā)匯兌憑證。記載事項(xiàng)：①表明“信匯”或“電匯”的字樣；②無條件支付的委托；③確定的金額；④收款人的名稱；⑤匯款人的名稱；⑥匯入地點(diǎn)、匯入行名稱；⑦匯出地點(diǎn)、匯出行名稱；⑧委托日期；⑨匯款人簽章。2.銀行受理。3.匯入處理。（三）匯兌撤銷和退匯1.匯兌的撤銷。匯款人對(duì)匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)撤銷。2.匯兌的退匯。匯款人對(duì)匯出銀行已經(jīng)匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)退匯。轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對(duì)匯款的撤銷或退匯。一、匯兌二、委托收款（一）委托收款的概念委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。（三）委托收款的結(jié)算規(guī)定以銀行為付款人的，銀行應(yīng)當(dāng)在當(dāng)日將款項(xiàng)主動(dòng)支付給收款人；以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應(yīng)當(dāng)于接到通知當(dāng)日書面通知銀行付款。（二）委托收款的記載事項(xiàng)①表明“委托收款”的字樣；②確定的金額；③付款人名稱；④收款人名稱；⑤委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)；⑥委托日期；⑦收款人簽章。

三、托收承付

（一）托收承付的概念

托收承付是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承付的結(jié)算方式。

使用單位必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)開戶行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。（二）結(jié)算的規(guī)定托收承付憑證記載事項(xiàng)有：①表明“托收承付”的字樣；②確定的金額；③付款人名稱和賬戶；④收款人名稱和賬號(hào)；⑤付款人開戶銀行名稱；⑥收款人開戶銀行名稱；⑦托收附寄單證張數(shù)或冊(cè)數(shù)；⑧合同名稱、號(hào)碼；⑨委托日期；⑩收款人簽章。（三）托收承付的辦理方法托收收款人按照簽訂的購(gòu)銷合同發(fā)貨后，應(yīng)將托收憑證并附發(fā)運(yùn)憑證或其他符合托收承付結(jié)算的有關(guān)證明和交易單證送交銀行。承付購(gòu)貨單位承付貨款有：驗(yàn)單承付和驗(yàn)貨承付兩種方式。驗(yàn)單承付期為3天；驗(yàn)貨付款的承付期為10天。

四、國(guó)內(nèi)信用證（一）國(guó)內(nèi)信用證的概念

國(guó)內(nèi)信用證是適用于國(guó)內(nèi)貿(mào)易的一種支付結(jié)算方式，是開證行依照申請(qǐng)人（購(gòu)貨方）申請(qǐng)向受益人（銷貨方）開出的有一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項(xiàng)的書面承諾。（三）國(guó)內(nèi)信用證辦理的基本程序

1.開證2.通知3.議付4.付款（二）國(guó)內(nèi)信用證的結(jié)算方式國(guó)內(nèi)信用證的結(jié)算方式只適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算，并且只能用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。財(cái)經(jīng)法規(guī)與

會(huì)計(jì)職業(yè)道德了解稅收的概念及分類；了解稅法及其構(gòu)成要素；熟悉稅收征管的具體規(guī)定，包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報(bào)及方式、稅款征收方式等規(guī)定；掌握增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計(jì)算；掌握營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案具體政策。第三章稅收法律制度

基本要求第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念、作用、特征與分類

（二）稅收的特征稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。這就是所謂的稅收“三性”，它是稅收本身所固有的特性。（一）稅收的概念與作用

1.稅收的概念。是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要、憑借政治的權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配形式。

2.稅收的作用。是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具；是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一；具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用；是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。（三）稅收的分類稅收按征稅對(duì)象不同可分為：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅五大類型。2.稅收按照征收管理的分工體系可分為：工商稅、關(guān)稅。5.稅收按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為：直接稅和間接稅。3.稅收按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限可分為：中央稅、地方稅和中央地方共享稅。4.稅收按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)即計(jì)稅依據(jù)不同可分為：從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅法的概念稅法是指稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法與稅收關(guān)系稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障；稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障，稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。（三）稅法的分類1.按稅法功能作用可分為：稅收實(shí)體法和稅收程序法。2.按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同可分為：國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。3.按稅法法律級(jí)次可分為：稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（四）稅法的構(gòu)成要素稅法構(gòu)成要素1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或社會(huì)組織。3.稅目稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化，是征稅的具體根據(jù)。

4.稅率稅率是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額或數(shù)量單位之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。主要有：比例稅率；定額稅率；累進(jìn)稅率。2.征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是納稅的客體，也稱征稅范圍。是指對(duì)什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象。

5．計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額?？煞譃椋簭膬r(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。（2）從量計(jì)征。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額（3）復(fù)合計(jì)征。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率（1）從價(jià)計(jì)征。計(jì)算公式為：

計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

6.納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。7.納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。8.納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。

9.減免稅是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。主要包括稅基式減免、

稅率式減免和稅額式減免。

10.征稅人是指代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。

11.法律責(zé)任是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。第二節(jié)主要稅種1.增值稅的概念。是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.增值稅的分類。可分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。

（一）增值稅的概念與分類1.征稅范圍的基本規(guī)定。銷售或者進(jìn)口的貨物；提供的加工、修理修配勞務(wù)；提供的應(yīng)稅服務(wù)。2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容。交通運(yùn)輸業(yè)；郵政業(yè)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。3.征收范圍的特殊規(guī)定。視同銷售貨物；視同提供應(yīng)稅服務(wù)；混合銷售；兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)；混業(yè)經(jīng)營(yíng)。（二）增值稅的征稅范圍一、增值稅中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付法人價(jià)款÷（1+稅率）×稅率1.一般納稅人。是指年應(yīng)稅銷售額超過《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)型單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。2.小規(guī)模納稅人。是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。（三）增值稅的納稅人（四）增值稅的扣繳義務(wù)人（五）增值稅稅率

1.基本稅率2.低稅率3.零稅率4.征收率（七）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額

對(duì)于小規(guī)模納稅人，實(shí)行應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易計(jì)算辦法。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

（八）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間2.納稅期限3.納稅地點(diǎn)（六）一般納稅人應(yīng)納稅額我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅二、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入額（銷售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅具有以下特征：①以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，稅源廣泛；②按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)公平合理。③

計(jì)征簡(jiǎn)便、便于征管。（二）納稅人和扣繳義務(wù)人

營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓方或購(gòu)買方為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。（三）稅目、稅率1.稅目。分別為：交通運(yùn)輸業(yè)（已納入增值稅）、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。2.稅率。①建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；②服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5%；③娛樂業(yè)稅率為5%—20%。1.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅×稅率2.營(yíng)業(yè)額的確定。對(duì)于上述行為中價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，應(yīng)按納稅人或按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅期限。分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。3.納稅地點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行屬地征收管理。（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理三、消費(fèi)稅消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（三）消費(fèi)稅納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

（四）稅目與稅率1.稅目。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》定，我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)。2.稅率。消費(fèi)稅率有兩種：一是比例稅率；二是定額稅率。

（二）征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品。（五）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1．從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（比例稅率）應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）2．從量定額計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額3．從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額＋應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率4．應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。

5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）（六）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別確定發(fā)生時(shí)間；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為移送使用當(dāng)天；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天；（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期分別為：1日、3日、5日、10天、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.納稅地點(diǎn)（1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅地點(diǎn)；（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅地點(diǎn)；（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅地點(diǎn)；（4）到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅地點(diǎn)；四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（三）企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，其基本稅率為25%。此外，①符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收所得稅；②國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收所得稅。

直接計(jì)算法下計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入

－各項(xiàng)扣除－準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損間接計(jì)算法下的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。1．納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。2．納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)征，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。納稅申報(bào)。按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（五）企業(yè)所得稅的征收管理五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人1.居民納稅義務(wù)人。是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。

2.非居民納稅義務(wù)人。是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、港澳臺(tái)同胞等。

（三）個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。2.個(gè)人所得稅稅率。個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。3.免個(gè)人所得稅的所得。（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額－800）×20%（2）每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%（3）每次收入應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算7.特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20%8.利息、股息、紅利和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%自行申報(bào)納稅

（五）個(gè)人所得稅的征收管理代扣代繳

自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：①年所得12萬元以上的；②從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；③從中國(guó)境外取得所得的；④取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

代扣代繳的范圍包括：①工資、薪金所得；②企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；③勞務(wù)報(bào)酬所得；④