會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)文摘

《會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)》（第14期）--如何評(píng)價(jià)美國(guó)FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架文摘共81篇會(huì)計(jì)差不多理論（9篇） 4如何評(píng)價(jià)美國(guó)FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 4分配權(quán)能對(duì)應(yīng)與會(huì)計(jì)行為異化 4關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的幾個(gè)理論問(wèn)題 5資產(chǎn)概念的本質(zhì)、定義與特征 6中國(guó)會(huì)計(jì)研究成效問(wèn)題分析—以《會(huì)計(jì)研究》（1980－2002）為樣本 7論資產(chǎn)計(jì)量 7XBRL：一種多功能的工具（XBRL:Amultitalentedtool） 8一項(xiàng)關(guān)于私人公司GAAP的調(diào)查(TheCaseforprivatecompanyGAAP) 8論法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)展誤區(qū)與學(xué)科建設(shè)難點(diǎn) 9會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度（8篇） 10中國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷與進(jìn)展 10《會(huì)計(jì)法》的立法創(chuàng)新及其阻礙 10經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家的公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)改革 11我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告法律責(zé)任的問(wèn)卷調(diào)查及分析 11國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的回憶、差不多框架及其啟發(fā) 12公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露、分析與解釋機(jī)制 13會(huì)計(jì)商譽(yù)與經(jīng)濟(jì)商譽(yù)的差異研究 14我國(guó)收益報(bào)告改革探討 15成本治理會(huì)計(jì)（1篇） 16治理會(huì)計(jì)理論框架的研究 16公司理財(cái)（13篇） 17有效市場(chǎng)理論的考慮——兼論傳統(tǒng)金融學(xué)與行為金融學(xué)的分歧 17關(guān)于財(cái)務(wù)治理理論體系起點(diǎn)的探討 17國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)治理理論的比較和啟發(fā) 18有操縱權(quán)利益的企業(yè)融資工具選擇 19中小高科技企業(yè)R&D融資問(wèn)題探討 20公司相互持股與中國(guó)企業(yè)改革——對(duì)進(jìn)展條件、利弊阻礙及管制對(duì)策的分析 20負(fù)債融資、負(fù)債來(lái)源與企業(yè)投資行為――來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù) 21市場(chǎng)化程度、政府干預(yù)與企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)――來(lái)自我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù) 22國(guó)際財(cái)務(wù)公司的進(jìn)展趨勢(shì) 23中國(guó)股市現(xiàn)金股利悖論研究 24內(nèi)幕交易的限制與分析師跟蹤分析公司的動(dòng)機(jī) 24戰(zhàn)略控股過(guò)程：目標(biāo)企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的阻礙研究 25行業(yè)特征與資本結(jié)構(gòu)研究 26審計(jì)（9篇） 27財(cái)務(wù)重述與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量 27審計(jì)報(bào)告虛假陳述民事賠償保障制度建立與完善 27基于科學(xué)進(jìn)展觀的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì) 28上市公司審計(jì)、財(cái)務(wù)困境與會(huì)計(jì)師事務(wù)所更迭——基于2002～2003上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證研究 28上市公司盈余治理與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)分析 29以組織進(jìn)展與戰(zhàn)略治理為背景的內(nèi)部審計(jì)外包研究 30審計(jì)技術(shù)革命與帕累托改進(jìn) 30注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證服務(wù)的進(jìn)展與研究 31同業(yè)復(fù)核日漸興盛 31會(huì)計(jì)教育（5篇） 33辦好會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位教育開創(chuàng)我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)新局面 33美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革及其對(duì)我國(guó)的啟發(fā) 33試析會(huì)計(jì)教育改革 34ERP實(shí)驗(yàn)教學(xué)改革探微 35ERP模擬企業(yè)治理實(shí)驗(yàn)教學(xué)存在的問(wèn)題及對(duì)策 35政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（2篇） 37談我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào) 37民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管失效的緣故及其相關(guān)措施 37會(huì)計(jì)盈余治理（5篇） 39資本市場(chǎng)壓力、披露頻率導(dǎo)致的盈余/現(xiàn)金流量沖突和治理近視癥 39會(huì)計(jì)變更、盈余治理與企業(yè)財(cái)務(wù)特征——來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù) 39盈余的預(yù)期治理與盈余治理 40盈余治理與會(huì)計(jì)域秩序 41虧損上市公司會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性實(shí)證研究 42公司治理（10篇） 44關(guān)聯(lián)交易、公司治理與國(guó)有股改革——來(lái)自我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)證證據(jù) 44論企業(yè)財(cái)權(quán)配置——基于公司治理理論進(jìn)展視角 44外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能在新興市場(chǎng)發(fā)揮公司治理的作用 45獨(dú)立董事講“不”有信息增加量嗎 46公司董事會(huì)的變臉 47論職工參與企業(yè)治理的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 48中國(guó)上市公司CFO制度阻礙因素的實(shí)證分析 48論審計(jì)委員會(huì)效率之改進(jìn) 49募集資金變更與公司治理 50財(cái)務(wù)視角下公司治理效率探析 50業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)預(yù)算與操縱（9篇） 52和諧監(jiān)管淺論 52企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)主體的演進(jìn)及其對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的阻礙 52經(jīng)理人股票期權(quán)制度：熵值分析 53基于執(zhí)行的內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)體系構(gòu)建之探討 53內(nèi)部操縱與內(nèi)部審計(jì)研究 54論財(cái)務(wù)監(jiān)督制度化 55企業(yè)集團(tuán)預(yù)算操縱模式及其選擇 55基于科學(xué)進(jìn)展觀的企業(yè)三重績(jī)效評(píng)價(jià)模型 56契約激勵(lì)、信息共享與供應(yīng)鏈的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào) 57英文雜志目錄 58《會(huì)計(jì)評(píng)論》2005年第4期（TheAccountingReview，April2005Issue） 58《會(huì)計(jì)視野》2005年第6期（AccountingHorizons，June2005Issue） 58《會(huì)計(jì)師雜志》2005年5月(Journalofaccountancy,May2005) 58《證券投資治理》2005年第2期，總第31卷（TheJournalPortfolioManagement,Volume31,No.2,2005） 59文獻(xiàn)索引（112條） 60

會(huì)計(jì)差不多理論（9篇）如何評(píng)價(jià)美國(guó)FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由美國(guó)FASB首創(chuàng)的。1976年12月，F(xiàn)ASB發(fā)出的一份討論備忘錄中，首先正式提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，至今為止，美國(guó)名義上有七份概念公告，事實(shí)上只有六份發(fā)揮作用。美國(guó)FASB的概念公告總體上來(lái)講，內(nèi)容詳細(xì)充分而且相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)，存在許多獨(dú)創(chuàng)性，值得我國(guó)學(xué)習(xí)，具體表現(xiàn)為：（1）明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)以及為達(dá)到這一目標(biāo)必須提供的信息及其質(zhì)量特征。在SFACNO.1中將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位為向投資者提供評(píng)價(jià)以后現(xiàn)金流量前景的信息，為達(dá)到這一目標(biāo)，公告提出了必須提供反映一個(gè)主體經(jīng)濟(jì)資源、義務(wù)、業(yè)主權(quán)益及其變動(dòng)的信息和反映收益的信息。同時(shí)，該公告進(jìn)展了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，即財(cái)務(wù)報(bào)表被進(jìn)展為財(cái)務(wù)報(bào)告。隨后的SFACNO.2提出了會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量特征確實(shí)是決策有用性，具體來(lái)講要緊有可比性、可理解性、重要性等；（2）第一次提出財(cái)務(wù)報(bào)表的十大要素，并分不對(duì)它們進(jìn)行了定義。這一點(diǎn)要緊體現(xiàn)在SFACNO.3中，之因此要提出財(cái)務(wù)報(bào)表要素的目標(biāo)確實(shí)是為了計(jì)量，因此在SFACNO.5中明確指出報(bào)表要素確認(rèn)的幾點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。（3）進(jìn)展了財(cái)務(wù)報(bào)告。在SFACNO.1中提出了編制以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的，包括附注、附表、董事長(zhǎng)報(bào)告等其他財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告。SFACNO.5中，不但從整體上提出了一整套財(cái)務(wù)報(bào)告，還為個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)反映的內(nèi)容及其所起的作用做了簡(jiǎn)單而明確的規(guī)定。（4）提出了幾個(gè)重要的概念，并第一次提出了四項(xiàng)差不多的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。SFACNO.5的另一個(gè)重要的貢獻(xiàn)確實(shí)是，區(qū)不了幾個(gè)重要的概念——盈利、收益和全面收益。同時(shí)在確認(rèn)方面提出可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性四項(xiàng)差不多的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。然而財(cái)務(wù)概念框架也存在許多不足之處，在某些方面存在不完整、內(nèi)在不一致以及模糊不清的問(wèn)題，因此仍無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題的解決提供所有必須的工具。最后，該文有針對(duì)性的提出了一些建議。首先，應(yīng)完善會(huì)計(jì)目標(biāo)不完整的缺點(diǎn)，不能只重視決策有用性而忽視受托責(zé)任，因此在信息質(zhì)量特征中，關(guān)于相關(guān)性與可靠性的關(guān)系應(yīng)合理的權(quán)衡；其次，應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)表要素與賬戶體系有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，怎么講賬戶體系是財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，它們的信息是相互關(guān)聯(lián)的；再次，在FASB概念公告中各要素之間的定義存在著矛盾，要緊表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益定義中以以后經(jīng)濟(jì)利益為核心，而收入、費(fèi)用要素的定義中卻不能體現(xiàn)這一點(diǎn)；最后，概念公告應(yīng)該把財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)單獨(dú)作為一個(gè)部分，否則整個(gè)概念框架不完整?？傊現(xiàn)ASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論運(yùn)用于規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)新進(jìn)展，瑕不掩瑜，優(yōu)點(diǎn)和創(chuàng)性應(yīng)該依舊它的主流。（蘭海濤整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年第4期，作者：葛家澍葉豐瀅陳秧秧徐躍）分配權(quán)能對(duì)應(yīng)與會(huì)計(jì)行為異化正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為是在合理的內(nèi)在需求、有效外部約束和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為目標(biāo)共同作用下產(chǎn)生的結(jié)果，而異化的會(huì)計(jì)行為則源于行為需要和動(dòng)機(jī)的扭曲、與之結(jié)合的外部環(huán)境以及不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為目標(biāo)。當(dāng)外部的制度安排合理地規(guī)范了會(huì)計(jì)行為主體的需要與動(dòng)機(jī)時(shí)，其會(huì)計(jì)行為往往是正當(dāng)?shù)模谌狈τ行У闹贫劝才呕蛑贫葓?zhí)行被扭曲的情況下，會(huì)計(jì)行為則專門可能會(huì)發(fā)生異化。作者在本文中重點(diǎn)闡述了分配權(quán)力和分配能力的對(duì)應(yīng)是扼制會(huì)計(jì)行為異化的有效制度安排這一觀點(diǎn)，指出這一制度安排只有與現(xiàn)代企業(yè)的“共同治理”模式相結(jié)合，會(huì)計(jì)行為才能公平反映與計(jì)量各參與者的要素貢獻(xiàn)與索取權(quán)要求，也才能從全然上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。首先，作者在闡述分配權(quán)能對(duì)應(yīng)-會(huì)計(jì)行為異化的操縱問(wèn)題中指出，企業(yè)可理解為利益分配與計(jì)量的一種制度裝置，各要素所有者參與企業(yè)的最終目的是為了從中獵取收益。會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、適時(shí)地反映與操縱，可有效地解決收益的分配與計(jì)量問(wèn)題。在不當(dāng)利益動(dòng)機(jī)驅(qū)使下，企業(yè)契約的強(qiáng)勢(shì)參與者專門可能會(huì)利用會(huì)計(jì)謀取不正當(dāng)利益，即表現(xiàn)為會(huì)計(jì)行為的異化。在現(xiàn)代企業(yè)制度安排框架中，分配權(quán)力與分配能力的對(duì)應(yīng)是抑制會(huì)計(jì)行為異化的有效制度安排。通過(guò)分配權(quán)能之間的有效對(duì)應(yīng)，可界定出各利益相關(guān)者的自主行動(dòng)范圍，使各參與者的個(gè)人行動(dòng)受到其他參與者的激勵(lì)約束和參與約束的制衡。假如各參與者的分配權(quán)能不相匹配，則制度安排的約束作用就會(huì)發(fā)生扭曲，會(huì)計(jì)行為就會(huì)發(fā)生異化。那個(gè)地點(diǎn)，分配權(quán)力是指企業(yè)參與者的要素貢獻(xiàn)與索取權(quán)；分配能力則指的是參與者阻礙會(huì)計(jì)界定與計(jì)量利益的客觀能力。其次，在分配權(quán)能的權(quán)衡與對(duì)應(yīng)中，作者提出，“共同治理”模式是最佳選擇。在共同治理模式下，債權(quán)人、職員、供應(yīng)商、顧客等利益相關(guān)者和股東、治理者一樣，都在企業(yè)中投入相關(guān)要素并制造價(jià)值，都相應(yīng)的擁有分配權(quán)力。全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)各利益相關(guān)者的分配權(quán)力，并給予相應(yīng)的分配能力，就要求企業(yè)會(huì)計(jì)行為公平地反映與計(jì)量各參與者的要素貢獻(xiàn)與剩余索取權(quán)要求。最后，作者在對(duì)利益相關(guān)者分配權(quán)能對(duì)應(yīng)的現(xiàn)實(shí)分析中強(qiáng)調(diào)，股東分配權(quán)能不對(duì)應(yīng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)行為異化表現(xiàn)為內(nèi)部人操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊、侵吞國(guó)有資產(chǎn)等。債權(quán)人分配權(quán)能不對(duì)應(yīng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)行為異化表現(xiàn)為提供虛假報(bào)表騙取貸款、過(guò)度進(jìn)行利潤(rùn)分配等。治理者和職員的分配權(quán)能不對(duì)應(yīng)專門可能導(dǎo)致內(nèi)部治理者和職員通過(guò)舞弊手段攫取他人利益，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為發(fā)生異化。供應(yīng)商和顧客的分配權(quán)能不對(duì)應(yīng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)行為異化表現(xiàn)為企業(yè)迫于壓力的會(huì)計(jì)政策選擇及對(duì)準(zhǔn)則制定的游講或?qū)ぷ?。政府作為公共品資源提供者，其分配權(quán)能不對(duì)應(yīng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)行為異化表現(xiàn)為企業(yè)的偷逃稅款和地點(diǎn)政府指令下的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊等行為。可見，現(xiàn)代企業(yè)中的諸多利益相關(guān)者在企業(yè)中投入了要素資源，以此獵取收益，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量與分配過(guò)程的參與和阻礙，來(lái)保障自身的合法正當(dāng)利益。因此，在分配權(quán)能得到有效對(duì)應(yīng)的制度安排下，會(huì)計(jì)行為就能夠公平反映與計(jì)量各參與者的要素貢獻(xiàn)與索取權(quán)要求，也才有可能從全然上解決會(huì)計(jì)信息失真或財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題。（鄔娟整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年第4期，作者：雷光勇王瑋）關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的幾個(gè)理論問(wèn)題從早期公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，大多是按照歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)制定的。然而隨著近些年來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)展，技術(shù)更新大大加快，創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮，從而對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式提出了挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)要緊有：（1）資產(chǎn)減值問(wèn)題；（2）創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和所謂“資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)”問(wèn)題；（3）將在以后導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)，但其發(fā)生時(shí)刻或金額不確定的負(fù)債問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)許理事會(huì)在其概念框架中指出，會(huì)計(jì)計(jì)量是指“確定將在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的貨幣金額的過(guò)程”?！斑@一過(guò)程涉及特定計(jì)量基礎(chǔ)的選擇問(wèn)題”。然而從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定實(shí)踐來(lái)看，能夠發(fā)覺(jué)準(zhǔn)則與概念框架，準(zhǔn)則與準(zhǔn)則之間在會(huì)計(jì)計(jì)量方面存在著諸多不一致，一些重大的會(huì)計(jì)計(jì)量差不多概念問(wèn)題沒(méi)有解決，其中要緊體現(xiàn)在：（1）在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中應(yīng)用的一些會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)無(wú)法在概念框架中找到理論依據(jù)；（2）概念框架沒(méi)有明確其規(guī)范的幾種計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用前提；（3）不利于國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與趨同。目前，不管是美國(guó)依舊國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)都在致力于解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)量問(wèn)題：為會(huì)計(jì)計(jì)量提供概念基礎(chǔ)，明確計(jì)量目標(biāo)，提供評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；區(qū)分初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；為公允價(jià)值提供應(yīng)用指南。從總體上看，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量模式要緊采納的是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用較為慎重。作者認(rèn)為，在我國(guó)現(xiàn)時(shí)期，能夠?qū)τ谢钴S交易市場(chǎng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債逐步同意采納公允價(jià)值，以便如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)對(duì)其他資產(chǎn)和負(fù)債，在現(xiàn)行歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)之上，能夠考慮我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境，汲取各界智慧，探討我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量改革的途徑和方式?？偟膩?lái)講，我們一方面要緊密關(guān)注國(guó)際上關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的理論、實(shí)務(wù)和準(zhǔn)則規(guī)范的進(jìn)展趨勢(shì)；另一方面需要充分研究我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展時(shí)期和我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)及其存在的問(wèn)題，以便于今后在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的差不多概念和應(yīng)用指南進(jìn)行規(guī)范奠定基礎(chǔ)。（韓海文整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年5期，作者：陸建橋）資產(chǎn)概念的本質(zhì)、定義與特征資產(chǎn)在企業(yè)中具有特不重要的地位。資產(chǎn)不僅是企業(yè)賴以生存和進(jìn)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而且只有通過(guò)資產(chǎn)，才會(huì)衍生出費(fèi)用、收入、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素同時(shí)成為資本增加的要緊來(lái)源。但從20世紀(jì)初以來(lái)，人們對(duì)資產(chǎn)的本質(zhì)、定義一直有著不同的看法，這也是值得推敲的又一個(gè)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題。首先，作者簡(jiǎn)單回憶了前人對(duì)這一問(wèn)題的考察。認(rèn)為不管是用“取得成本”來(lái)表述資產(chǎn)，依舊用“以后的經(jīng)濟(jì)利益”來(lái)定義資產(chǎn)，都各有其理由。即觀看資產(chǎn)的角度不同，但又未能體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)。然后，作者聯(lián)系經(jīng)濟(jì)學(xué)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了一系列的分析，得出企業(yè)資產(chǎn)的本質(zhì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)論，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)做出如下定義：“資產(chǎn)是特定企業(yè)由于交易和事項(xiàng)（包括資本投入或退出的產(chǎn)權(quán)交易）以及交易雖未執(zhí)行但在法律上不可更改的契約而取得或操縱，而由企業(yè)配置和運(yùn)用，旨在為企業(yè)帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益（以后經(jīng)濟(jì)流入）的經(jīng)濟(jì)資源?！?。同時(shí)作者認(rèn)為，資產(chǎn)具有各種特征，要緊有提供以后服務(wù)的能力；有交換其他資產(chǎn)的能力，能夠清償負(fù)債；特不是可用來(lái)捕捉獲利的機(jī)遇；還有提供以后經(jīng)濟(jì)利益的能力等等。最后，作者還指出了企業(yè)操縱的經(jīng)濟(jì)資源能夠是有形的，也能夠是無(wú)形的；當(dāng)前的企業(yè)資產(chǎn)還只是由企業(yè)配置的經(jīng)濟(jì)資源的一部分；作者認(rèn)為資產(chǎn)的定義與FASB和IASB所給出的最大的不同是：不把資源的取得限定于過(guò)去的交易和事項(xiàng)。作者不同意把資產(chǎn)的一項(xiàng)要緊特征——能單獨(dú)或必須與其他生產(chǎn)要素結(jié)合才能產(chǎn)生的以后經(jīng)濟(jì)利益即以后的現(xiàn)金凈流入作為資產(chǎn)定義中的主題，更不同意資產(chǎn)的本質(zhì)是以后經(jīng)濟(jì)利益的講法。（鄒純格整理自《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》2005年5期，作者：葛家澍）中國(guó)會(huì)計(jì)研究成效問(wèn)題分析—以《會(huì)計(jì)研究》（1980－2002）為樣本文章運(yùn)用“中國(guó)會(huì)計(jì)研究規(guī)范問(wèn)題探討”一文中建立的“原創(chuàng)”與“后繼”標(biāo)準(zhǔn)，以《會(huì)計(jì)研究》23年來(lái)所發(fā)表的有關(guān)文章遵循研究規(guī)范的狀況做出統(tǒng)計(jì)分析，試圖對(duì)最近20年中國(guó)會(huì)計(jì)研究的成效作一個(gè)大致的描述。依照研究設(shè)計(jì)，作者將研究對(duì)象分為三組：原創(chuàng)性研究、接著性研究、爭(zhēng)論性研究。通過(guò)一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)反應(yīng)了各領(lǐng)域文章數(shù)量及比例、創(chuàng)新總體分布情況以及各類型原創(chuàng)分布情況。再通過(guò)假設(shè)檢驗(yàn)及解釋對(duì)“領(lǐng)域原創(chuàng)”進(jìn)行了深入的分析，得出了宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新賴以存在和進(jìn)展的基礎(chǔ)和學(xué)科自身的進(jìn)展也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境創(chuàng)新產(chǎn)生阻礙的結(jié)論。同時(shí)文章也反映了接著性研究、爭(zhēng)論性研究分布情況和知識(shí)移植、方法移植的總體應(yīng)用情況。通過(guò)上述分析，作者得出了關(guān)于20余年中國(guó)會(huì)計(jì)研究進(jìn)展演進(jìn)的一些初步結(jié)論。首先，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的進(jìn)展趨勢(shì)發(fā)生變化，要緊表現(xiàn)在：研究重心的轉(zhuǎn)移，從純理論研究向應(yīng)用性研究轉(zhuǎn)移；伴隨研究重心的轉(zhuǎn)移，創(chuàng)新重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移；伴隨學(xué)科的交叉趨勢(shì)，創(chuàng)新方式有所轉(zhuǎn)變；接著性研究與爭(zhēng)論性研究具體方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。其次，作者又指出了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究可能存在的不足：由于沒(méi)有找準(zhǔn)理論研究的全然動(dòng)身點(diǎn)，沒(méi)有處理好“原創(chuàng)”與“接著講”的關(guān)系，缺少科學(xué)批判的傳統(tǒng)，爭(zhēng)論性不強(qiáng)，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)研究創(chuàng)新程度不高，知識(shí)移植和方法移植存在跟風(fēng)現(xiàn)象。最后，作者提出了他們研究的不足之處：“科學(xué)論文”能否代表“科學(xué)研究活動(dòng)”？“科學(xué)論文評(píng)價(jià)”能否代表“科學(xué)評(píng)價(jià)”？以《會(huì)計(jì)研究》（1980－2002）作為研究對(duì)象是否合適？如何處理科學(xué)評(píng)價(jià)的“延時(shí)性”與“時(shí)代性”？（鄒純格整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年第3期作者：楊雄勝等）論資產(chǎn)計(jì)量由于會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)資產(chǎn)本身以及會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的不同，會(huì)計(jì)上資產(chǎn)計(jì)量一直存在著成本與價(jià)值之爭(zhēng)。文章作者從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)的本質(zhì)、會(huì)計(jì)的目標(biāo)等方面對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)進(jìn)行了探討，認(rèn)為資產(chǎn)計(jì)量難以全部采納價(jià)值計(jì)量，成本計(jì)量有其存在的必要性與合理性。首先,作者基于會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)首要質(zhì)量特征-相關(guān)性與可靠性，發(fā)生沖突時(shí)應(yīng)把握在可靠性的前提下追求相關(guān)性最大的觀點(diǎn)以及可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性的觀點(diǎn)，指出了在資產(chǎn)計(jì)量中成本計(jì)量的必要性。同時(shí)，作者認(rèn)為會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其要緊目標(biāo)是提供決策有用的信息，因此在保證可靠性的前提下，資產(chǎn)也能夠采納價(jià)值計(jì)量。其次，作者認(rèn)為企業(yè)價(jià)值并不等于其全部資產(chǎn)價(jià)值的簡(jiǎn)單加總；現(xiàn)值計(jì)量技術(shù)盡管在理論上差不多突破，然而難以應(yīng)用于所有資產(chǎn)，因此資產(chǎn)難以全部采納價(jià)值計(jì)量，成本計(jì)量有其存在的必要性。另外，作者提出，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征特不是提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，資產(chǎn)可作如下分類計(jì)量：對(duì)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)能夠采納價(jià)值計(jì)量，但對(duì)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)應(yīng)采納成本計(jì)量。資產(chǎn)計(jì)量采納成本與價(jià)值并存的原則，能夠更好地滿足會(huì)計(jì)的“決策有用”與“受托責(zé)任”雙重目標(biāo)。最后,作者指出在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架體系內(nèi)，資產(chǎn)采納價(jià)值計(jì)量與現(xiàn)行成本計(jì)量必須符合一定的條件。在符合以下條件下，資產(chǎn)可使用價(jià)值計(jì)量：（1）能夠單獨(dú)計(jì)量資產(chǎn)出售產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的收入實(shí)現(xiàn)特不容易或有合同保障；（3）資產(chǎn)直接或間接產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的數(shù)額是可知的或可確切的可能。在此基礎(chǔ)上，依照滿足的不同條件選用現(xiàn)值、現(xiàn)行市價(jià)以及可實(shí)現(xiàn)凈值作為資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的屬性。在不符合上述條件時(shí)，成本則是其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)選擇。成本計(jì)量有歷史成本和現(xiàn)行成本計(jì)量?jī)煞N，而相關(guān)于歷史成本而言，現(xiàn)行成本計(jì)量更多地應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)劇烈波動(dòng)的時(shí)候。（鄒純格整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年第4期,作者：黃中生）XBRL：一種多功能的工具（XBRL:Amultitalentedtool）XBRL能夠極大地提高財(cái)務(wù)報(bào)告和其他商業(yè)報(bào)告的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)的靈活性，其運(yùn)用會(huì)帶來(lái)商業(yè)繁榮。文章介紹了XBRL的六大優(yōu)點(diǎn)：（1）采納XBRL格式來(lái)披露預(yù)測(cè)信息將使治理者的決策行為在信息使用者來(lái)看更加明顯，易于與其他公司進(jìn)行比較，消除他們對(duì)公司治理者公允價(jià)值確定的可靠性的疑慮；（2）XBRL使得財(cái)務(wù)信息的處理更加便捷，而且能夠減少人工干預(yù)，能夠關(guān)心會(huì)計(jì)師整合不同的系統(tǒng)，實(shí)施和監(jiān)管內(nèi)部操縱，為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制作充分預(yù)備,降低與實(shí)施薩班斯—奧克斯利法案有關(guān)的成本；（3）使用XBRL作為一種統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)將增進(jìn)公司與監(jiān)管者、投資者和其他外部實(shí)體之間的信息融合，提高信息共享程度；（4）新SEC修正案規(guī)定，公眾公司能夠自愿提交用XBRL標(biāo)識(shí)的信息，然而仍然必須用電子格式同時(shí)提交表格，從中能夠顯示XBRL如何提高報(bào)告質(zhì)量及對(duì)投資者和其他使用者的有用性；（5）XBRL的使用有助于實(shí)現(xiàn)一套高質(zhì)量的、可理解的和可實(shí)行的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，便于不同國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告的比較。（6）使用XBRL能夠降低研究成本，易于建立財(cái)務(wù)模型并進(jìn)行公司間業(yè)績(jī)和償債能力的比較，能夠在不需要額外披露的情況下提高信息的透明度總之，XBRL能夠使商業(yè)信息供應(yīng)鏈上的所有成員受益，公司和政府機(jī)構(gòu)等選擇XBRL將會(huì)提高商業(yè)報(bào)告的質(zhì)量。（孫志梅整理自JournalofAccountancy2005年4月，作者：ColleenSaytherCunningham）一項(xiàng)關(guān)于私人公司GAAP的調(diào)查(TheCaseforprivatecompanyGAAP)近期AICPA資助的一項(xiàng)調(diào)查表明，一些GAAP的規(guī)定并不是特不相關(guān)和有助于私人公司來(lái)作出治理、信貸和投資決策的，因此制定私人公司GAAP是有必要的。但應(yīng)確定由誰(shuí)來(lái)制定該準(zhǔn)則，如何來(lái)更好地建立準(zhǔn)則來(lái)滿足私人公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需要，以及如何盡快地實(shí)施。一種適用于特定用戶的GAAP應(yīng)該建立在特定的概念和會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上，以便能更好地滿足那些不同于公眾公司報(bào)告群體的私人公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需求。只是，改變現(xiàn)有GAAP準(zhǔn)則制定程序還需進(jìn)一步討論。該項(xiàng)研究表明，差不多有更多的人支持私人公司采納專門標(biāo)準(zhǔn)，50%以上的信貸者和投資者表達(dá)了這種觀點(diǎn)。一位私人公司治理者認(rèn)為GAAP所要求提供的信息對(duì)商業(yè)伙伴、借貸者等相關(guān)人士看來(lái)卻鮮有價(jià)值。盡管總體而言，GAAP具有較高的價(jià)值，然而一些規(guī)定卻不具有相關(guān)性，是無(wú)用的。該調(diào)查清晰地表明GAAP在哪些地點(diǎn)能夠滿足報(bào)告使用者需求，哪些地點(diǎn)不能夠。一位銀行的信貸官員建議以后的任務(wù)是與私人公司的銀行、投資者、擔(dān)保人、業(yè)主和監(jiān)管者進(jìn)行持續(xù)的溝通以使準(zhǔn)則能提供滿足他們各自需求的信息。該任務(wù)小組希望能建立并實(shí)施一套具有與公眾公司GAAP相同高質(zhì)量的私人公司準(zhǔn)則，但有些打算上市的私人公司仍然情愿堅(jiān)持遵循公眾公司的GAAP。指導(dǎo)委員會(huì)支持該任務(wù)小組的調(diào)查結(jié)果和結(jié)論，表示愿與FASB和FAF一道研究制定一種恰當(dāng)?shù)膶?shí)施方法來(lái)提高私人公司財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。（孫志梅整理自JournalofAccountancy2005年5月，作者：RobertTie）論法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)展誤區(qū)與學(xué)科建設(shè)難點(diǎn)法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是一門尚未成熟的學(xué)科，作者擬對(duì)其存在的一些問(wèn)題進(jìn)行具體分析，并就法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的建立和完善以及如何加強(qiáng)實(shí)務(wù)操作規(guī)范，提出具體意見。首先，法務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)誤區(qū)要緊有三類：第一類，誤認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)確實(shí)是司法會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)；第二類，誤認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠替代司法會(huì)計(jì)；第三類，誤認(rèn)為司法會(huì)計(jì)屬于一般會(huì)計(jì)活動(dòng)。而事實(shí)卻恰恰相反，作者在后文作了論述。其次，當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)在學(xué)科建設(shè)上存在如下問(wèn)題：一是學(xué)科名稱有爭(zhēng)議。目前理論界有“司法會(huì)計(jì)”、“司法審計(jì)”、“監(jiān)察審計(jì)”等之稱。但在國(guó)際上，“法務(wù)會(huì)計(jì)”概念比較成熟。所謂法務(wù)會(huì)計(jì)，確實(shí)是“運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的依舊民事方面的。”美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置的法務(wù)會(huì)計(jì)部門，要緊內(nèi)容有：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員；司法會(huì)計(jì)；債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)；保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)；海損事故理算會(huì)計(jì)；物價(jià)利得會(huì)計(jì)；社會(huì)福利保障會(huì)計(jì)。二是學(xué)科性質(zhì)和地位不確定。從學(xué)科的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是融會(huì)計(jì)與法學(xué)于一體的一門綜合學(xué)科，既能夠是新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，也能夠是法學(xué)前沿學(xué)科。而從實(shí)務(wù)角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)歸屬法學(xué)更有利于它的進(jìn)展。三是缺乏專門理論體系。作者認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系能夠劃分為以下幾個(gè)層次：第一，基礎(chǔ)性學(xué)科，包括法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)概論；第二，職能性學(xué)科，如司法會(huì)計(jì)檢查各論、司法會(huì)計(jì)鑒定各論；第三，部門性學(xué)科，如海難賠償責(zé)任會(huì)計(jì)等。最后，法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的難點(diǎn)及其解決方法：一是法務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)難度大。其難點(diǎn)在于司法會(huì)計(jì)人員不但要有扎實(shí)的法學(xué)基礎(chǔ)功底，熟悉相關(guān)法律制度，而且還要具有一定會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)推斷能力。二是司法會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格認(rèn)定難。國(guó)外一般采納鑒定人執(zhí)業(yè)資格制度，中國(guó)尚沒(méi)有真正形成司法會(huì)計(jì)鑒定人執(zhí)業(yè)資格制度。三是司法會(huì)計(jì)鑒定與司法會(huì)計(jì)偵查缺乏獨(dú)立辦案機(jī)制。偵查與鑒定人員在行政隸屬上分不屬于偵查部門和司法技術(shù)鑒定部門，具有一定的獨(dú)立性。然而，二者差不多上司法會(huì)計(jì)工作的差不多內(nèi)容，在實(shí)際工作中專門難分開。作者建議最好由檢察機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)司法會(huì)計(jì)偵察，由法院負(fù)責(zé)司法鑒定工作，以體現(xiàn)司法會(huì)計(jì)偵查工作與司法鑒定工作的獨(dú)立性。四是多頭鑒定的混亂與鑒定權(quán)威性缺失。作者認(rèn)為應(yīng)盡快建立“分級(jí)鑒定”和“三鑒終鑒”制度。五是缺乏統(tǒng)一的司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，鑒定人承擔(dān)責(zé)任不明。作者認(rèn)為，應(yīng)盡快制定一個(gè)統(tǒng)一的司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，其中包括對(duì)鑒定人錯(cuò)鑒追究責(zé)任。（趙宇凌整理自《財(cái)會(huì)通訊》2005年5期，作者：郭強(qiáng)華）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度（8篇）中國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷與進(jìn)展會(huì)計(jì)作為一種以價(jià)值為核心的治理活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)、投資等各方面發(fā)揮的作用越來(lái)越大，順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，會(huì)計(jì)制度的變遷是必定的。這一必定性要緊表現(xiàn)為：首先，原有制度要素內(nèi)部的變化，特不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善，促使原有的會(huì)計(jì)規(guī)范需要重新調(diào)整。其次，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使制度變遷的收益大于成本，新制度帶來(lái)的收益強(qiáng)烈的激勵(lì)著利益相關(guān)者推動(dòng)制度變遷。再者，國(guó)際環(huán)境的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷改進(jìn)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)日益國(guó)際趨同化，促進(jìn)了各國(guó)不斷調(diào)整自己的會(huì)計(jì)制度，而且國(guó)際貿(mào)易摩擦，迫切需要得到會(huì)計(jì)制度的支持，而原有的會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)這一形勢(shì)的要求。最后，我國(guó)的制度變遷不但受以上三個(gè)方面因素的阻礙，還有自己的專門國(guó)情。比如講我國(guó)雖加入了世貿(mào)組織，但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)未真正的融入世界市場(chǎng)，目前我國(guó)是全球反傾銷受害最重的國(guó)家，更需要會(huì)計(jì)制度支持以解決國(guó)際爭(zhēng)端。正是在以上因素的共同作用下，我國(guó)從20世紀(jì)90年代初期開始推行會(huì)計(jì)制度的全面改革。以通用性強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代原有會(huì)計(jì)制度。然而，從具體執(zhí)行情況來(lái)看，還存在許多問(wèn)題，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行基礎(chǔ)薄弱，傳統(tǒng)觀念使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性降低，未能與《會(huì)計(jì)法》良好的銜接使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法律依據(jù)不足等。由于種種問(wèn)題存在，在一定程度上制約了會(huì)計(jì)制度改革的步伐，使會(huì)計(jì)制度的形成與完善阻力重重，嚴(yán)峻的阻礙了會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的效果。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革遇到重重阻力，然而依舊不能阻擋我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化了重大趨勢(shì)，會(huì)計(jì)制度國(guó)際化已成為一種必定的趨勢(shì)，然而在這一趨勢(shì)中，我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者應(yīng)清晰的一點(diǎn)就：會(huì)計(jì)制度變遷正成為世界經(jīng)濟(jì)與政治雙重力量平衡過(guò)程中的調(diào)節(jié)器，因此不能過(guò)于強(qiáng)調(diào)對(duì)他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，如此可能貽誤我國(guó)經(jīng)貿(mào)進(jìn)展的大好時(shí)機(jī)，我們應(yīng)在會(huì)計(jì)制度變遷的制度博弈中取得主動(dòng)地位。（蘭海濤整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》2005年第6期，作者：馮巧根）《會(huì)計(jì)法》的立法創(chuàng)新及其阻礙《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）頒布20的實(shí)踐表明，它適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)建立和進(jìn)展的要求，促進(jìn)了會(huì)計(jì)市場(chǎng)化改革，所體現(xiàn)出來(lái)的歷史貢獻(xiàn)有目共睹。這些經(jīng)驗(yàn)應(yīng)加以總結(jié)并在今后發(fā)揚(yáng)光大?！稌?huì)計(jì)法》中所體現(xiàn)的立法創(chuàng)新要緊表現(xiàn)為：首先，《會(huì)計(jì)法》具有鮮亮的中國(guó)特色?！稌?huì)計(jì)法》的制定是從中國(guó)的國(guó)情動(dòng)身，并突出會(huì)計(jì)立法的專業(yè)特色，創(chuàng)立了獨(dú)具中國(guó)特色的會(huì)計(jì)立法模式，特不強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的重要性，它以統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度作為立法目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，樹立了會(huì)計(jì)專門法律的權(quán)威性，確立了對(duì)其它會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)馭關(guān)系。其次，《會(huì)計(jì)法》具有全面性和系統(tǒng)性?！稌?huì)計(jì)法》從宏觀上全面而系統(tǒng)地規(guī)范了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下各種會(huì)計(jì)行為，并把立法的約束對(duì)象擴(kuò)大到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各類經(jīng)濟(jì)單位。而從微觀層面上對(duì)各單位內(nèi)部與外部的各重要監(jiān)督環(huán)節(jié)作出規(guī)定，把會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)范與會(huì)計(jì)核算規(guī)范統(tǒng)一起來(lái)，把《會(huì)計(jì)法》落實(shí)到了實(shí)處，有利于健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。再次，《會(huì)計(jì)法》與《憲法》以及歷年來(lái)的《憲法修正案》保持高度的一致性?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)范的定位面方面把愛護(hù)公有制經(jīng)濟(jì)與非公有制經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)益納入規(guī)制范圍，充分考慮到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)權(quán)保障與維護(hù)問(wèn)題，對(duì)《憲法》及《憲法修正案》中保障財(cái)產(chǎn)所有者合法權(quán)益的精神始終進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)了法律處治力度，并具體明確了單位和相關(guān)部門的法律責(zé)任。最后，《會(huì)計(jì)法》促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論與教育事業(yè)的進(jìn)展?！稇椃ā吩诹⒎▌?chuàng)新方面所產(chǎn)生的阻礙是全方位，涉及到我國(guó)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)教育事業(yè)的進(jìn)展，《會(huì)計(jì)法》把我國(guó)的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)教育事業(yè)的進(jìn)展推到一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期。同時(shí)，它在會(huì)計(jì)范圍以外所形成的阻礙也是不可低估的?！稌?huì)計(jì)法》已成為我國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)展的歷史豐碑，它的立法創(chuàng)新特色在世界會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)史上獨(dú)樹一幟，在會(huì)計(jì)立法典籍中占有重要地位。它必將在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展接著進(jìn)展重要作用，并促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。（蘭海濤整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年第5期，作者：郭道揚(yáng)）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家的公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)改革公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)是圍繞公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告的加工、生成、審計(jì)、披露和使用而形成的整合性的制度安排。研究經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家的公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)改革的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，無(wú)疑會(huì)得出一些對(duì)我國(guó)相關(guān)改革的有益啟發(fā)。作者以俄羅斯、匈牙利、捷克為例，介紹了部分經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家的公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)及其改革，并給出了如下幾點(diǎn)啟發(fā)：1.經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家一般都面臨嚴(yán)峻的“內(nèi)部人操縱”問(wèn)題，因而加強(qiáng)投資者愛護(hù)、完善公司治理機(jī)制是十分迫切的任務(wù)，建立、健全公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)也是其中核心之一。事實(shí)證明，較早完善法律法規(guī)、加強(qiáng)監(jiān)管的國(guó)家，如捷克、波蘭，其經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型較平穩(wěn)，且效率高。而一些操之過(guò)急，在轉(zhuǎn)型初期相關(guān)法規(guī)和監(jiān)管出現(xiàn)真空和漏洞的國(guó)家，如俄羅斯、烏克蘭，其經(jīng)濟(jì)效果就不理想。2.俄羅斯對(duì)美國(guó)式的公司法、證券法、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的移植并不成功，講明經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家在借鑒發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)、做法的同時(shí)，必須緊密聯(lián)系自身實(shí)際情況和所處的進(jìn)展時(shí)期。3.制定完善的法律、法規(guī)當(dāng)然重要，但嚴(yán)格的執(zhí)行也必不可少。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家普遍存在執(zhí)行機(jī)制不健全、執(zhí)行效率不高的問(wèn)題，這嚴(yán)峻阻礙到經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)改革的實(shí)際效果。4.經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家都有高度集中的打算經(jīng)濟(jì)體制和嚴(yán)格的宏觀經(jīng)濟(jì)治理經(jīng)歷。應(yīng)正確處理政府角色定位的問(wèn)題，以投資者愛護(hù)導(dǎo)向取代宏觀治理導(dǎo)向；政府應(yīng)適度監(jiān)管，同時(shí)注意積極進(jìn)展行業(yè)協(xié)會(huì)、民間機(jī)構(gòu)及中介組織，以發(fā)揮其在監(jiān)管體系中的積極作用。（劉文強(qiáng)整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2005年第5期，作者：方紅星）我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告法律責(zé)任的問(wèn)卷調(diào)查及分析該文以最高法院公布的《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）等為背景，報(bào)告了作者就虛假財(cái)務(wù)報(bào)告及其法律責(zé)任相關(guān)問(wèn)題對(duì)不同群體問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果。該問(wèn)卷的調(diào)查期為2003年10月至2004年2月，調(diào)查對(duì)象為多個(gè)省市的投資者、上市公司高管人員、CPA、執(zhí)業(yè)律師和政法院校師生、銀行治理人員、證券監(jiān)管部門人員，有效問(wèn)卷為192份。作者分析了該問(wèn)卷中涉及的五類問(wèn)題的調(diào)查結(jié)果：1.我國(guó)上市公司信息披露現(xiàn)狀：①關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性，投資者、上市公司高管人員、法律界、監(jiān)管人員認(rèn)為其有一定用處，而銀行治理人員和CPA對(duì)其評(píng)價(jià)較低。②對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度的評(píng)價(jià)都在差不多可信級(jí)以下。2.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定：每個(gè)群體中主張財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果理性的人數(shù)都最多，總體達(dá)61.5％，超過(guò)持程序理性觀念的人數(shù)。3.我國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的緣故及其治理：①最要緊緣故依次是：公司治理不完善、監(jiān)管部門對(duì)虛假陳述懲處不力、發(fā)行上市制度不完善、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、缺乏有效的民事訴訟制度、國(guó)有股一股獨(dú)大。②治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的要緊措施依次是：加大對(duì)虛假陳述行為的處罰力度、完善公司治理、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及信息披露規(guī)則、完善CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境、健全公司內(nèi)操縱度。4.虛假陳述法律責(zé)任的主體：依次是董事長(zhǎng)、經(jīng)理、CPA、財(cái)務(wù)主管、控股股東、一般董事，也有人認(rèn)為應(yīng)包括地點(diǎn)政府和行業(yè)主管部門、證券監(jiān)管部門。5.《規(guī)定》的效果及相關(guān)問(wèn)題的評(píng)價(jià)：①《規(guī)定》對(duì)防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有一定作用。②多數(shù)調(diào)查對(duì)象認(rèn)為前置程序不盡合理。③38％的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采納集團(tuán)訴訟方式。④42.7％的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為對(duì)因果關(guān)系的認(rèn)定不盡合理。作者最后得出該問(wèn)卷調(diào)查的要緊結(jié)論：1.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定是確定虛假陳述法律責(zé)任的前提。在認(rèn)定時(shí)，既需要從愛護(hù)投資者利益動(dòng)身，又必須考慮會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)成為認(rèn)定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的差不多依據(jù)。2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善、法律責(zé)任機(jī)制不健全是我國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告泛濫的兩個(gè)重要緣故。為此，應(yīng)通過(guò)建立權(quán)利機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)治理者之間的制衡機(jī)制等措施來(lái)完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)；應(yīng)加強(qiáng)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，加大對(duì)虛假陳述的處罰力度。3.我國(guó)虛假陳述民事訴訟制度應(yīng)處理好兩方面的關(guān)系：幸免人為設(shè)置過(guò)高的訴訟門檻，完善訴訟程序；防止濫訴，愛護(hù)信息披露義務(wù)人的正當(dāng)權(quán)益。（劉文強(qiáng)整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年第5期，作者：李明輝曲曉輝）國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的回憶、差不多框架及其啟發(fā)國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IPSASs）是由國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定公布的適用于公共部門的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。IPSASs的進(jìn)展分兩個(gè)時(shí)期：1986成立后至上世紀(jì)90年代中期，是準(zhǔn)則體系框架的構(gòu)建時(shí)期；從1996年開始，是準(zhǔn)則的制定時(shí)期。文章接下來(lái)對(duì)IPSASs的差不多框架做了介紹。1.報(bào)告目標(biāo)公共部門財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有助于寬敞使用者對(duì)資源分配做出決策和評(píng)價(jià)決策的有關(guān)主體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息，此外，還應(yīng)當(dāng)反映主體對(duì)受托資源的經(jīng)管責(zé)任。其以決策用有用性為首要目標(biāo)，反映受托責(zé)任為次一級(jí)目標(biāo)。2.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)當(dāng)前各國(guó)政府會(huì)計(jì)采納的核算基礎(chǔ)可分為4種模式，即完全的收付實(shí)現(xiàn)制，修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，IPSASs采納的是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因?yàn)樗芨玫貪M足財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。3.財(cái)務(wù)報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告的主體能夠是政府部門，能夠是作為政府一部分的主體，也能夠是政府整體。確定報(bào)告主體的方法要緊有基金授權(quán)分配法、法律主體法、政治受托責(zé)任法和操縱法四種方法。4.會(huì)計(jì)要素的分類、定義、確認(rèn)和計(jì)量（加點(diǎn)處為與IASB中相關(guān)規(guī)定的差異）（1）資產(chǎn)，是由于過(guò)去事項(xiàng)而由主體操縱的、可能將導(dǎo)致以后經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能流入主體的資源。（2）負(fù)債，是主體因過(guò)去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行可能將導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能的資源流出主體。（3）凈資產(chǎn)/權(quán)益，是主體的資產(chǎn)扣除所有負(fù)債后的剩余權(quán)益。（4）收入，是導(dǎo)致報(bào)告其凈資產(chǎn)/權(quán)益增加的、經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能的總流入，但不包括與所有者投入相關(guān)的凈資產(chǎn)/權(quán)益增加。（5）費(fèi)用，是在報(bào)告期間經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能的減少，表現(xiàn)為導(dǎo)致凈資產(chǎn)/權(quán)益減少的資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，但不包括與分配給所有者相關(guān)的權(quán)益減少。（6）所有者投入保全調(diào)整，IPSASs未對(duì)其進(jìn)行界定，但能夠看出與IASB《框架》中“資本保全調(diào)整”要素相類似。有關(guān)各要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在21項(xiàng)準(zhǔn)則的具體規(guī)定中，并以歷史成本為要緊計(jì)量基礎(chǔ)。5.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)主體資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)/權(quán)益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量的信息，還需要反映資源的獲得和使用是否與法定認(rèn)可的預(yù)算相一致的信息。綜上對(duì)IPSASs介紹，對(duì)我國(guó)開展公共部門會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定有以下幾點(diǎn)啟發(fā)：理論研究先行，標(biāo)準(zhǔn)制定在后；公共部門會(huì)計(jì)改革要穩(wěn)步推進(jìn)，逐漸采納權(quán)責(zé)發(fā)生制；報(bào)告主體的確立和操縱概念的界定具有重要地位。（楊珊珊整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年第4期，作者：李紅霞）公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露、分析與解釋機(jī)制公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告的生成和提供是一個(gè)長(zhǎng)鏈條、多環(huán)節(jié)的復(fù)雜過(guò)程，不能僅僅把財(cái)務(wù)報(bào)告的出口和終點(diǎn)放在經(jīng)批準(zhǔn)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告上，要充分發(fā)揮資本市場(chǎng)中介組織的功能和作用，該文確實(shí)是旨在研究公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露、分析和解釋機(jī)制。它是從通過(guò)公眾公司權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生以后，直到以投資者為代表的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者使用之前那個(gè)過(guò)程中的一系列制度安排。作者首先對(duì)公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露機(jī)制在整個(gè)架構(gòu)中存在的合理性進(jìn)行理論探究，然后從披露規(guī)則和披露過(guò)程兩個(gè)方面探討披露機(jī)制的具體內(nèi)容。在披露機(jī)制的理論剖析中，作者指出，考慮到成本和效率，采納公開披露不僅改變了公司財(cái)務(wù)報(bào)告的溝通模式，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的可獲得性，又降低了使用者取得財(cái)務(wù)報(bào)告的成本。以專業(yè)性的金融媒體為披露的要緊載體，充分發(fā)揮了金融媒體的輿論監(jiān)督的功效。從提高財(cái)務(wù)報(bào)告使用者價(jià)值和節(jié)約社會(huì)交易成本這兩個(gè)角度看，公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露機(jī)制都存在內(nèi)在的合理性。公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露規(guī)則一般包括法定披露要求，監(jiān)管部門制定的披露法規(guī)，證券交易所制定的具體規(guī)則等幾個(gè)層次。披露中介要緊指金融媒體，披露形式一般為定期披露。公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和解釋機(jī)制要緊應(yīng)借助證券分析師、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)功能的發(fā)揮。從使用者角度看，大部分使用者都不能全面理解和把握財(cái)務(wù)信息，因此，要通過(guò)分析、加工、轉(zhuǎn)換、解釋使其變?yōu)闆Q策有用的信息，那個(gè)過(guò)程就需要借助于專業(yè)的分析和解釋者。證券分析師是專門向投資者提供證券投資分析意見、預(yù)測(cè)意見并指導(dǎo)其投資的專業(yè)人士。其功能的發(fā)揮不僅取決于專業(yè)勝任能力，也嚴(yán)峻依靠于其獨(dú)立性。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)要緊指的是信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，它是專門分析和評(píng)估公司投資價(jià)值及投資風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)性中介機(jī)構(gòu)。它進(jìn)行評(píng)級(jí)的要緊依據(jù)是被評(píng)級(jí)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。其功能的發(fā)揮也受其獨(dú)立性的阻礙。中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露、分析和解釋機(jī)制相對(duì)滯后。披露機(jī)制中披露載體的選擇余地小，中介組織的輿論監(jiān)督功效差。分析與解釋機(jī)制中證券分析師所使用的分析工具與方法還專門落后，專門少有預(yù)測(cè)分析。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)展水平更低。最后作者依照上述的我國(guó)實(shí)際情況提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。（蔡賀玲整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年4期，作者：方紅星）會(huì)計(jì)商譽(yù)與經(jīng)濟(jì)商譽(yù)的差異研究會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)的認(rèn)識(shí)不同導(dǎo)致各國(guó)對(duì)商譽(yù)的定義各不相同。作者出于研究的目的，對(duì)文章涉及的會(huì)計(jì)商譽(yù)作狹義的定義，即會(huì)計(jì)商譽(yù)是指在會(huì)計(jì)處理上能夠被認(rèn)定的，也能以會(huì)計(jì)的方式計(jì)量的那部分商譽(yù)（文章暫指并購(gòu)商譽(yù)，事實(shí)上更確切點(diǎn)也應(yīng)包括自創(chuàng)商譽(yù)）。經(jīng)濟(jì)商譽(yù)是相對(duì)會(huì)計(jì)商譽(yù)而言的，指的確實(shí)是一個(gè)企業(yè)在一定的有形資產(chǎn)凈值基礎(chǔ)上大大超過(guò)市場(chǎng)回報(bào)率的超額利潤(rùn)所產(chǎn)生的商譽(yù)價(jià)值。作者假設(shè)了一個(gè)案例來(lái)講明企業(yè)的會(huì)計(jì)商譽(yù)和經(jīng)濟(jì)商譽(yù)之間的區(qū)不。通過(guò)對(duì)案例的分析，作者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)商譽(yù)和會(huì)計(jì)商譽(yù)差額大，除了通貨膨脹、利率變動(dòng)等客觀因素外，要緊有兩點(diǎn)：商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法不合理；造成差額的更要緊緣故在于未將自創(chuàng)商譽(yù)入賬。由此，作者認(rèn)為，首先應(yīng)該在并購(gòu)當(dāng)日將并購(gòu)商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)，不予攤銷。在此基礎(chǔ)上假如日后專門顯然、專門重要且能夠計(jì)量的自創(chuàng)商譽(yù)產(chǎn)生，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式及充分披露等原則，適當(dāng)合理的予以入賬。關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)，作者認(rèn)為應(yīng)將商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)，并使用減損性測(cè)試來(lái)保證計(jì)量的可靠性，即類比美國(guó)的做法。作者認(rèn)為應(yīng)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)加以揭示。另外，母公司若僅占有部分子公司的股份，那么不管是否占控股地位，記錄子公司自創(chuàng)商譽(yù)時(shí)只需在合并報(bào)表中反映該份額的子公司自創(chuàng)商譽(yù)；若有母子孫公司存在，則孫公司自創(chuàng)商譽(yù)同樣應(yīng)該按相應(yīng)份額在子公司的合并報(bào)表中予以披露，但不在母公司合并報(bào)表中獨(dú)立披露。子公司的自創(chuàng)商譽(yù)也應(yīng)該在自己的獨(dú)立報(bào)表中反映出來(lái)。（趙宇凌整理自《財(cái)會(huì)通訊》2005年5期，作者：王建新）我國(guó)收益報(bào)告改革探討會(huì)計(jì)學(xué)上的收益通常是指來(lái)自期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。收益是企業(yè)會(huì)計(jì)的重心，收益表是企業(yè)會(huì)計(jì)最重要的產(chǎn)品。作則會(huì)指出，我國(guó)現(xiàn)行收益呈報(bào)體系的要緊缺陷表現(xiàn)在以下方面：第一，利潤(rùn)表中的其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、利息支出等，分不是以扣除其他業(yè)務(wù)支出、投資損失、利息收入后的凈額來(lái)列示的，并沒(méi)有考慮這些收入、支出項(xiàng)目在性質(zhì)、阻礙程度上的重要性。第二，在凈收益分類與列報(bào)上，未將利潤(rùn)各構(gòu)成要素按持續(xù)性分類；營(yíng)業(yè)外收支包括的內(nèi)容較多、性質(zhì)各異，應(yīng)重新分類；本應(yīng)屬于利潤(rùn)組成內(nèi)容的有些損益項(xiàng)目，如債務(wù)重組收益、無(wú)法支付的應(yīng)收賬款、關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的非公允受益和接收捐贈(zèng)資產(chǎn)等，未在利潤(rùn)表中報(bào)告。第三，在利潤(rùn)表的具體項(xiàng)目上，“經(jīng)營(yíng)治理費(fèi)用”項(xiàng)目包括了營(yíng)業(yè)費(fèi)用和治理費(fèi)用兩項(xiàng)內(nèi)容，此兩相應(yīng)分開列示，而且關(guān)于后者中的重大項(xiàng)目如折舊費(fèi)、研究和開發(fā)費(fèi)等，可單獨(dú)列報(bào)；將“投資損益”和“非流淌資產(chǎn)處置損益”列示于“營(yíng)業(yè)損益”之前，即表明計(jì)算營(yíng)業(yè)損益時(shí)應(yīng)包括“投資損益”和“非流淌資產(chǎn)處置損益”，如此不符合配比原則的要求。作者認(rèn)為，滿足使用者投資決策需要是我國(guó)收益報(bào)告改革的方向。我國(guó)進(jìn)行收益報(bào)告改革應(yīng)解決以下問(wèn)題：第一，改進(jìn)我國(guó)收益報(bào)告，應(yīng)該在會(huì)計(jì)差不多準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)中增加反映全面收益信息的會(huì)計(jì)要素——利得和損失，以保證會(huì)計(jì)理論體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性。第二，將全面收益分為凈收益和其他全面收益（或稱其他利得和損失）兩部分，凈收益仍在利潤(rùn)表中報(bào)告，其他全面收益反映當(dāng)期已確認(rèn)、未實(shí)現(xiàn)的利得和損失項(xiàng)目。應(yīng)主張采納ASB的業(yè)績(jī)報(bào)告模式，即所有的利得和損失只在全面收益表中報(bào)告一次。第三，在利潤(rùn)表各要緊項(xiàng)目的列報(bào)問(wèn)題上，應(yīng)取消主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將由主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本，統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中列示；為便于分析企業(yè)的籌資成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用能夠分項(xiàng)列報(bào)，即分不列示利息費(fèi)用、利息收入和其它財(cái)務(wù)費(fèi)用；為了提高收益報(bào)告的明晰性，應(yīng)將所有的營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，在“營(yíng)業(yè)損益”項(xiàng)目之后分不以“利得”和“損失”項(xiàng)目按總額列示，其后再分不具體項(xiàng)目單獨(dú)列示。（鄔娟整理自《東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2005年5月，作者：任月君、金傳一）

成本治理會(huì)計(jì)（1篇）治理會(huì)計(jì)理論框架的研究文章首先提出，治理會(huì)計(jì)目前進(jìn)展的現(xiàn)狀是理論落后于實(shí)務(wù)；治理會(huì)計(jì)理論體系缺乏明確的中心、清晰的主線和實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，使得會(huì)計(jì)的內(nèi)容既不統(tǒng)一又不確定。為此，就產(chǎn)生了治理會(huì)計(jì)理論框架的研究的必要性。文章認(rèn)為，治理會(huì)計(jì)的目的，即協(xié)助組織/企業(yè)的治理者制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)組織業(yè)績(jī)最大化目標(biāo)而進(jìn)行合理決策，是符合治理會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的全部條件。治理會(huì)計(jì)的目的之因此能作為治理會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，正是在于能夠正確揭示治理會(huì)計(jì)產(chǎn)生進(jìn)展的全然動(dòng)因。治理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和進(jìn)展的動(dòng)力正是為了適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)治理，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而產(chǎn)生和進(jìn)展的。不論何種性質(zhì)的組織，治理的任務(wù)差不多上要使組織以盡量少的資源而盡可能多的完成預(yù)期合乎要求的目標(biāo)。此外，治理會(huì)計(jì)能夠運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對(duì)組織的實(shí)際數(shù)據(jù)和可能的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以關(guān)心治理人員制定這些合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。從治理會(huì)計(jì)的進(jìn)展歷史來(lái)看，治理會(huì)計(jì)不管是追求“效率”依舊“效益”，只只是是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同而已，其目的是一樣的，差不多上為了實(shí)現(xiàn)組織效益最優(yōu)化的目標(biāo)。到了20世紀(jì)90年代以后，“戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)”的興起，克服了現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要缺陷，它拓展了治理會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍，由內(nèi)向型向外向型進(jìn)展，以適應(yīng)戰(zhàn)略治理的需要?？v觀治理會(huì)計(jì)的進(jìn)展，能夠看出治理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與進(jìn)展差不多上與企業(yè)的目標(biāo)緊密相連的。而人們追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益強(qiáng)大動(dòng)力，推動(dòng)了治理會(huì)計(jì)的進(jìn)展。文章還提出，治理會(huì)計(jì)理論框架分為四個(gè)層次。第一層次為治理會(huì)計(jì)的差不多理論，包括治理會(huì)計(jì)的目的、本質(zhì)、職能和對(duì)象；第二層次為治理會(huì)計(jì)的概念框架，包括治理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則和要素；第三層次為治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論，包括治理會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范理論和治理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作理論；第四層次為治理會(huì)計(jì)行為主體理論，包括治理會(huì)計(jì)職業(yè)教育和治理會(huì)計(jì)職業(yè)道德。（耿瑋整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》2005年第5期，作者：孟焰孫麗紅）

公司理財(cái)（13篇）有效市場(chǎng)理論的考慮——兼論傳統(tǒng)金融學(xué)與行為金融學(xué)的分歧上個(gè)世紀(jì)后期，F(xiàn)ama提出的有效市場(chǎng)理論在現(xiàn)代金融學(xué)中占據(jù)著統(tǒng)治地位，傳統(tǒng)金融學(xué)的絕大多數(shù)研究領(lǐng)域差不多上在這一基礎(chǔ)上所建立起來(lái)的。20世紀(jì)80年代又出現(xiàn)了以非線性效用理論為基礎(chǔ)的行為金融學(xué)派。作者認(rèn)為，有效市場(chǎng)理論的理論基礎(chǔ)和實(shí)證檢驗(yàn)證據(jù)正在受到前所未有的挑戰(zhàn)，EMH理論的假定為：（1）投資者是理性的。（2）在一定程度上某些投資者并非理性，但由于它們之間的證券交易是隨即，因此非理性會(huì)相互抵消，證券價(jià)格不受阻礙。（3）非理性交易策略并不相互獨(dú)立時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)的選擇和套利行為會(huì)使市場(chǎng)保持有效。EMH檢驗(yàn)基于的兩個(gè)思路為：（1）證券價(jià)格總是能夠充分體現(xiàn)可獲得信息的變化。（2）證券的價(jià)格等于其差不多價(jià)值。但一行為金融學(xué)派為代表的新興金融學(xué)派卻對(duì)這兩方面產(chǎn)生了質(zhì)疑，他們認(rèn)為：首先，投資者不是理性的，投資決策的確定往往不是依照信息而是噪音。其次，非理性投資者的行為并非隨機(jī)的，他們相互模仿，具有一定的社會(huì)性。最后，由于受噪音交易者阻礙證券的近似替代品難以發(fā)覺(jué)和套利本身存在風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致了套利行為的作用不可能充分實(shí)現(xiàn)。然而，作者認(rèn)為，這兩個(gè)學(xué)派并不是相互排斥的。他們是同一理論體系的兩個(gè)方面，有效市場(chǎng)理論是一種理想狀態(tài)，而行為金融學(xué)則是從真實(shí)市場(chǎng)動(dòng)身，揭示了投資者行為中的非理性和有限套利，是對(duì)傳統(tǒng)金融學(xué)的補(bǔ)充和完善。有效市場(chǎng)理論之因此對(duì)一些實(shí)證檢驗(yàn)的解釋表現(xiàn)蒼白，在于對(duì)市場(chǎng)有效的三個(gè)類型劃分上，即弱式有效、半強(qiáng)式有效、強(qiáng)式有效。作者指出，即使要求條件比較寬松的弱式有效在真實(shí)市場(chǎng)上也是專門難滿足的，因?yàn)槭袌?chǎng)中存在信息的漏出和滲入現(xiàn)象。對(duì)這一現(xiàn)象，我們能夠通過(guò)針對(duì)過(guò)度反應(yīng)對(duì)稱周期的研究進(jìn)行解釋。假如一個(gè)市場(chǎng)存在“顯著長(zhǎng)”的信息反映周期，則認(rèn)為市場(chǎng)是低效或無(wú)效的。過(guò)度反應(yīng)對(duì)稱周期是指價(jià)格僅向修正首次回到其應(yīng)有的價(jià)值水平所需的時(shí)刻，它能夠刻畫和比較不同市場(chǎng)對(duì)極端壞信息的反映效率，即極端效率。（隋榮榮整理自《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》2005年第5期，作者：丁志國(guó)等）關(guān)于財(cái)務(wù)治理理論體系起點(diǎn)的探討作者開篇提出，財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論陳述起點(diǎn)應(yīng)具有的一般特征，即簡(jiǎn)單性、普遍性和初始性。隨后作者對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論體系起點(diǎn)的要緊觀點(diǎn)作了評(píng)價(jià)。作者認(rèn)為，“財(cái)務(wù)本質(zhì)起點(diǎn)論”是長(zhǎng)期流行于我國(guó)財(cái)務(wù)治理學(xué)界的一種觀點(diǎn)，但財(cái)務(wù)的本質(zhì)是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題，以它為起點(diǎn)，財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論無(wú)法形成嚴(yán)密的邏輯體系，難免陷入概念的堆砌之中。但作者同時(shí)指出，在財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論尚不成熟的情況下，以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為體系的起點(diǎn)，也不失為是一種相對(duì)合理的選擇；關(guān)于財(cái)務(wù)治理假設(shè)起點(diǎn)論，作者指出，研究工作的假設(shè)，解決的只是研究的前提的問(wèn)題。換言之，研究的前提并不等同于研究的起點(diǎn)。即便假設(shè)能夠成為財(cái)務(wù)治理理論研究的起點(diǎn)，但理論陳述的起點(diǎn)并不等于理論研究的起點(diǎn)。假設(shè)是從具體到抽象的一個(gè)環(huán)節(jié)，因而不具備充當(dāng)理論陳述起點(diǎn)的品質(zhì)；關(guān)于財(cái)務(wù)治理環(huán)境起點(diǎn)論，作者認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理理論陳述的順序只能是：對(duì)研究對(duì)象的陳述在前，對(duì)研究對(duì)象所處環(huán)境的陳述在后。財(cái)務(wù)治理環(huán)境不僅是一個(gè)極其復(fù)雜的系統(tǒng)，而且屬于阻礙財(cái)務(wù)治理活動(dòng)的外部因素，因而不具備作為財(cái)務(wù)治理理論陳述起點(diǎn)的條件；關(guān)于財(cái)務(wù)治理目標(biāo)起點(diǎn)論，作者認(rèn)為，在財(cái)務(wù)治理理論體系中，財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論的陳述在前，財(cái)務(wù)治理應(yīng)用理論的陳述在后，財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)理論的起點(diǎn)正是財(cái)務(wù)治理理論體系的起點(diǎn)，因此，作為財(cái)務(wù)治理應(yīng)用理論陳述起點(diǎn)的“財(cái)務(wù)治理目標(biāo)”便不可能成為財(cái)務(wù)治理理論體系的起點(diǎn)；關(guān)于本金起點(diǎn)論，作者認(rèn)為，撇開資本主義這一特定的生產(chǎn)關(guān)系，“本金”同于馬克思在《資本論》中所論及的“資本”。而資本不是一個(gè)簡(jiǎn)單的、初始的經(jīng)濟(jì)范疇，而是一個(gè)由商品范疇經(jīng)價(jià)值、貨幣、勞動(dòng)力商品等一系列中介范疇轉(zhuǎn)化而來(lái)的范疇。同樣，本金也不是一個(gè)簡(jiǎn)單的、初始的經(jīng)濟(jì)范疇，因此也不可能成為財(cái)務(wù)治理理論的陳述起點(diǎn)。作者最后指出，從自然經(jīng)濟(jì)的角度看，財(cái)務(wù)治理理論體系的起點(diǎn)應(yīng)該是產(chǎn)品。從商品經(jīng)濟(jì)的角度看，財(cái)務(wù)治理理論體系的起點(diǎn)應(yīng)該是價(jià)值。以價(jià)值為起點(diǎn)，便可架構(gòu)起商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)的財(cái)務(wù)治理學(xué)的科學(xué)理論體系：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)治理的本質(zhì)確實(shí)是對(duì)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)中的價(jià)值、價(jià)值增值過(guò)程的治理。（2）財(cái)務(wù)治理的內(nèi)容應(yīng)包括兩方面：一是對(duì)企業(yè)所支配或操縱著的形態(tài)各異的價(jià)值財(cái)寶的量及其形態(tài)轉(zhuǎn)化的治理；二是關(guān)于財(cái)寶相聯(lián)系的人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的治理。（3）財(cái)務(wù)治理的上述兩項(xiàng)差不多內(nèi)容決定了財(cái)務(wù)治理必定具有追求經(jīng)濟(jì)效益與維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益兩大目標(biāo)。（4）財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)應(yīng)依次展開為財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)調(diào)控、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)三大環(huán)節(jié)。（5）財(cái)務(wù)關(guān)系的治理，不僅是一個(gè)微觀治理的問(wèn)題，也是一個(gè)宏觀治理的問(wèn)題。（王強(qiáng)整理自《財(cái)政研究》2005年5期，作者：許義生）國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)治理理論的比較和啟發(fā)通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)治理理論的比較，作者認(rèn)為：首先，兩者理論依據(jù)不同。我國(guó)財(cái)務(wù)治理理論要緊以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)為主，在理論體系上注重企業(yè)外部社會(huì)關(guān)系，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部的研究有所欠缺。而國(guó)外財(cái)務(wù)治理理論一般是建立在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上，并通過(guò)綜合利用統(tǒng)計(jì)、概率論、運(yùn)籌學(xué)等進(jìn)行研究，在理論研究上注重有用性，但卻缺乏歷史洞察力。其次，兩者對(duì)財(cái)務(wù)治理的概念認(rèn)識(shí)不同。國(guó)內(nèi)要緊是指內(nèi)部財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)操縱體系，強(qiáng)調(diào)研究上市公司；而國(guó)外要緊是指公司財(cái)務(wù)，要緊針對(duì)資本市場(chǎng)及上市公司如此一個(gè)專門的企業(yè)群、專門的環(huán)境來(lái)研究公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)工具和財(cái)務(wù)的價(jià)值評(píng)估問(wèn)題。最后，兩者研究的要緊方法和內(nèi)容不同。國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)治理理論以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)，要緊采納抽象分析的方法。研究?jī)?nèi)容要緊是對(duì)財(cái)務(wù)治理的內(nèi)在財(cái)務(wù)關(guān)系的研究和處理，并相應(yīng)集中于財(cái)務(wù)治理制度的建立、與國(guó)家財(cái)政關(guān)系的劃定等，缺乏進(jìn)一步的定量分析手段。而國(guó)外財(cái)務(wù)治理理論要緊采納具體的分析方法，包括實(shí)證分析法、規(guī)范性研究方法及案例分析法等。通過(guò)上述比較，作者得出以下幾方面啟發(fā)：首先，關(guān)于財(cái)務(wù)治理主體的認(rèn)識(shí)，作者認(rèn)為，國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)治理主體的認(rèn)識(shí)差不多定義一致，差不多上以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者占據(jù)財(cái)務(wù)治理的中心地位。作者進(jìn)一步指出，企業(yè)財(cái)務(wù)治理主體的進(jìn)展，從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，是產(chǎn)權(quán)博弈的結(jié)果。財(cái)務(wù)治理主體的進(jìn)展趨勢(shì)將逐漸脫離原有的公司實(shí)體結(jié)構(gòu)，而趨于虛擬化、動(dòng)態(tài)化。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，關(guān)于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)時(shí)期財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的確定以及財(cái)務(wù)治理內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善都具有重要的指導(dǎo)意義。其次，關(guān)于財(cái)務(wù)治理要緊對(duì)象的認(rèn)識(shí)，作者認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理的對(duì)象歸根結(jié)底依舊企業(yè)的資金。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，財(cái)務(wù)治理的對(duì)象也將會(huì)從實(shí)物形態(tài)的企業(yè)資產(chǎn)向智力資源形成的資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)移。最后，作者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)將成為外來(lái)理財(cái)?shù)囊o工具手段，風(fēng)險(xiǎn)投資治理將成為財(cái)務(wù)治理的重要內(nèi)容。（王強(qiáng)整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2005年5期，作者：李世聰吳燦）有操縱權(quán)利益的企業(yè)融資工具選擇Grossman和Hart（1980）提出了操縱權(quán)收益的概念，認(rèn)為控股股東/治理層收益包括兩部分，一部分是其現(xiàn)金流價(jià)值，而另一部分是其操縱權(quán)利益的價(jià)值。前一部分價(jià)值依照控股股東所持股份按比例分配，后一部分價(jià)值為控股股東所專有，但在企業(yè)被收購(gòu)或破產(chǎn)時(shí)，控股股東將失去其操縱權(quán)利益。該文中的操縱權(quán)利益要緊是指控股股東由于擁有對(duì)企業(yè)的決策操縱權(quán)，通過(guò)信息優(yōu)勢(shì)、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組等表面合法方式獲得的專有利益?？毓晒蓶|的利益包括其作為一般股東的現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值以及操縱權(quán)利益價(jià)值兩部分。作者認(rèn)為，操縱權(quán)利益的存在阻礙企業(yè)融資工具的選擇和市場(chǎng)均衡。作者通過(guò)擴(kuò)展Stein（1992）的模型，從控股股東角度動(dòng)身考察有操縱權(quán)利益的情形下，企業(yè)對(duì)不同融資工具的選擇，包括發(fā)行一般債券、可轉(zhuǎn)換債券以及股票三種融資形式。作者指出，操縱權(quán)利益的存在使得“好”企業(yè)有內(nèi)在的動(dòng)力發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，Stein模型中無(wú)成本的分離均衡將不是唯一的。通過(guò)對(duì)比Stein模型，作者指出，在面臨昂貴的財(cái)務(wù)困境成本時(shí)，好企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資一般發(fā)生在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和投資額相對(duì)較小，經(jīng)濟(jì)進(jìn)展較為緩慢，股票市場(chǎng)為熊市，中等企業(yè)、差企業(yè)和好企業(yè)差不較大情況下。作者建議，當(dāng)市場(chǎng)上專門多好企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資時(shí)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行或股市的進(jìn)展或市場(chǎng)的監(jiān)督等方面出現(xiàn)了莫種不良的因素，須引起有關(guān)部門的重視。作者認(rèn)為，在財(cái)務(wù)困境下市場(chǎng)均衡狀態(tài)要緊由好企業(yè)的行為決定，因而好企業(yè)對(duì)其他企業(yè)的融資決策有重大阻礙。作者進(jìn)一步指出，政府相關(guān)部門無(wú)需過(guò)多干涉市場(chǎng)，通過(guò)完善法律法規(guī)、輿論監(jiān)督等措施把操縱權(quán)利益維持在一個(gè)合理的水平，引導(dǎo)好企業(yè)發(fā)行債券融資，以便形成Stein模型中的分離均衡，而差企業(yè)由于財(cái)務(wù)困境和操縱權(quán)利益損失是可不能破壞市場(chǎng)均衡的。作者認(rèn)為，控股股東通過(guò)股權(quán)融資能夠獲得更大大的操縱權(quán)收益，這種較大操縱權(quán)收益的存在使得控股股東盲目追求公司權(quán)益資產(chǎn)的巨額增值，而不關(guān)懷股票價(jià)格的波動(dòng)，其結(jié)果嚴(yán)峻損害了流通股股東的利益，阻礙了我國(guó)股票市場(chǎng)的健康進(jìn)展。作者指出，要根除這種弊端，最全然的解決方法是建立一個(gè)全流通的股票市場(chǎng)。但在目前時(shí)機(jī)尚未成熟的時(shí)候，政府應(yīng)該逐步進(jìn)展一般公司債券市場(chǎng)，使得信譽(yù)好、盈利能力強(qiáng)，有穩(wěn)定現(xiàn)金流的好企業(yè)通過(guò)債券融資。作者認(rèn)為，可轉(zhuǎn)換債券融資適用于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，風(fēng)險(xiǎn)較大有專門好進(jìn)展前景的新興企業(yè)。但在股市低迷，債市不發(fā)達(dá)的情況下，可轉(zhuǎn)換債券融資的優(yōu)點(diǎn)難以得到充分發(fā)揮。作者建議，可轉(zhuǎn)換債券市場(chǎng)的進(jìn)展應(yīng)遵循逐漸，適應(yīng)進(jìn)展的原則，其進(jìn)展必須和債券市場(chǎng)、股票市場(chǎng)的進(jìn)展協(xié)調(diào)，同時(shí)必須和資本市場(chǎng)的進(jìn)展、法律法規(guī)的完善緊緊聯(lián)系在一起。（王強(qiáng)整理自《經(jīng)濟(jì)研究》2005年4期，作者：何佳夏暉）中小高科技企業(yè)R&D融資問(wèn)題探討技術(shù)創(chuàng)新作為我國(guó)的中小高科技企業(yè)創(chuàng)建競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，持續(xù)進(jìn)展的必由之路，要緊依托于企業(yè)的研究與開發(fā)（簡(jiǎn)稱R&D）投入。而我國(guó)企業(yè)R&D的投入嚴(yán)峻不足。中小高科技企業(yè)最了解市場(chǎng)需求的趨勢(shì)及變化，由中小高科技企業(yè)進(jìn)行的開發(fā)最能反映市場(chǎng)的需求。但由于種種緣故，中小高科技企業(yè)的R&D資金十分缺乏。因此，建立健全我國(guó)中小高科技企業(yè)R&D的融資體系，采取行之有效的融資手段，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。為此，我們應(yīng)：1.健全法律法規(guī)體系，加大政府支持力度，優(yōu)化金融服務(wù)。①依照我國(guó)國(guó)情，健全法律法規(guī)體系，為中小高科技企業(yè)R&D的融資制造良好的環(huán)境。②設(shè)立和完善財(cái)稅扶持體系。③建立專門為中小高科技企業(yè)融資的政策性金融機(jī)構(gòu)。④建立和完善信貸擔(dān)保體系。⑤優(yōu)化對(duì)中小高科技企業(yè)的金融服務(wù)。2.頒布和實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策和措施。各國(guó)政府為了扶持中小高科技企業(yè)R&D融資，都頒布和實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策，借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)做法，我們應(yīng)采取以下措施：直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主；將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅；調(diào)整企業(yè)所得稅稅率；制定利于風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜政策。3.大力進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)（創(chuàng)業(yè)）投資。風(fēng)險(xiǎn)投資是世界各國(guó)中小高科技企業(yè)R&D