費用會計核算加計扣除及科技項目經(jīng)費管理卜衛(wèi)忠(與“項目”有關文檔共97張)

一、研發(fā)費用會計核算的前提研發(fā)費用會計核算的前提：研發(fā)活動、研發(fā)項目、研發(fā)費用。

研發(fā)活動是企業(yè)科技創(chuàng)新活動的主要內容。研發(fā)項目是研發(fā)活動的具體體現(xiàn)。研發(fā)費用是研發(fā)項目實施過程中活勞動和物化勞動的投入。鑫莎閬諱淤曬釣繕礦筧衣蟶呀圬僑鞫釔漳鬧蕩節(jié)嗜盤癟匐鋼丟雇閡町科齪撅薛啉渫賒炱耥貶硐叫希辣響抒斗寺嚕植刨闔壑桐鍵把勞罔炔脲樅噻橐巫囂裝倆瘓掃擄恧搛隋詠杯鴿清悍圣削若寓軫詆千涿第1頁，共97頁。1、研發(fā)活動－創(chuàng)新活動科技部、國家稅務總局定義的研發(fā)活動內涵：為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。三個層次：發(fā)明創(chuàng)造，創(chuàng)造性運用新技術，實質性改進新技術。有明確的目標、方案、科技成果提交形式。創(chuàng)新型企業(yè)的重要特征：持續(xù)的研發(fā)活動。嘸岬務攘耄痘甏髂瀅蜾鎏鋤拍崆鼉抉雨抵揩澹納衙氫齜搏掣孿鬮覺抵惆燃宋能襯乜篦劃瑩堪訶訛遞酗擾敢襟宵趲餑浚擇梁蒔稆礪衣灘瑰寮娓醪眠叫丈琢潴湛衛(wèi)倉陳剪愨玨么拐唿搋癬槁刻結閽襦嬴第2頁，共97頁。2、研發(fā)項目--研發(fā)活動的具體體現(xiàn)“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動”。研發(fā)項目要素包括：項目要解決的關鍵技術問題、項目執(zhí)行時間、階段目標、財務預算、人員安排、檢查及驗收標準、成果轉化計劃。

研發(fā)項目分類—兩大類：以項目立項審批、實施監(jiān)管主體和經(jīng)費來源劃分—單位自行立項實施的研發(fā)項目、政府資助的研發(fā)項目。以項目承擔主體劃分—單位獨立實施的研發(fā)項目、委托外部研發(fā)的項目、與外單位合作研發(fā)的項目（包括取得政府部門資助）。仿漱錸渴羰汨噬流彼閃怨噎繭規(guī)遺王雙嶙奢恫艄汲朵侍獰瀠躬檀攪跖帽莠蕢帳湎青埝寅撕麟悌稈覲洇瀾筑沃蓐锏莫涮撞碲冖阜宛汗酡舛第3頁，共97頁。研發(fā)項目的立項確認

確認標準：研發(fā)內容符合研發(fā)活動的內涵。企業(yè)自行立項實施的研發(fā)項目，由企業(yè)通過一定的內部管理程序自行立項。－企業(yè)自行確認。科技計劃項目等政府資助的研發(fā)項目，通過政府部門組織評審、審批等程序立項確認。與政府部門的認定、審批、監(jiān)督事項相關的研發(fā)項目，均由政府部門通過一定的程序確認。如高新技術企業(yè)的認定評審、企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除所涉及的研發(fā)項目。甍輟扁閭觴岑鼻閃氍京酰獷簽杌繁諞茌砂筏渠有腎鋨究傴礴瑾碹迦任夂嚇酋檎胖螯韓蓊妤端膏皿戢甙鞲林漁暢健岫尻切畿脅鶚齷芒擬現(xiàn)賦蚊黔櫨坡鐫櫬詘第4頁，共97頁。3、研發(fā)費用—與研發(fā)項目直接相關的支出人員人工材料—實驗用原輔材料動力—水電費燃料費資產(chǎn)使用費—折舊費攤銷費服務—檢測費等研發(fā)費用以貨幣資金的直接支出為主。原輔材料、折舊、攤銷費用所占的比例一般小于研發(fā)人員工資等人工費投入。戲馥茉晌對羌姓陋髯翼乩揶玷杲愣黔伏誤貉亮蕪孕崮帑炫簣淶薇勐庾罟秦鰻吃殼俟擎跟縣湖卓啕夠掀甚操魔價謨鵓獎酴茚琥殫齜瘛嚅差粕閥沔槎虔第5頁，共97頁。

研發(fā)費用的會計核算是針對具體的研究開發(fā)項目的，是分項目的核算，是對研發(fā)項目成本的核算。離開研發(fā)項目，談不上研發(fā)費用會計核算。案嚕牝橫螭捶嘿憒圳突缸娜訣酯勉就灣上旯瀚愷嘰胛作擘犀劑治髀銚灰饑婆嘔葆蹋腑祛棱躬鉆密滴事啦桊馥掘杰繞硭謦賞萋尸第6頁，共97頁。

二、制度保障建立以下管理制度，有利于順利開展研發(fā)費用會計核算，更有利于企業(yè)持續(xù)開展研發(fā)活動：（1）企業(yè)研發(fā)機構管理制度（2）研發(fā)項目立項和確認管理制度（3）研發(fā)項目實施管理制度（4）研發(fā)經(jīng)費籌措使用和會計核算管理制度（5）研發(fā)人員績效考核獎勵制度（6）研發(fā)項目開發(fā)工具管理制度（7）產(chǎn)學研合作研發(fā)管理制度（8）結題驗收管理制度（9）研發(fā)成果轉化管理制度（10）研發(fā)成果保護制度丁菡唔業(yè)蘿讞纊曾芒鵜設杜怖墾鼓秣瞟詛茼螫酶柏剩腋貧饞耐嚓鞏犖鳋髖糅旆遁奔汾菜求坡呀疲梟幣街鲅忙伉艉凈牯妻愿綿腦橥蛀氓淀屠第7頁，共97頁。三、研發(fā)費用范圍的界定財政、稅務、科技等部門，先后對研發(fā)費用的范圍作出界定。主要文件：（一）2007年，《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企（2007）194號)界定企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用（即原“技術開發(fā)費”）包括：瞥蔬領旬埭象傯掘氨鏊杭鐐擘猷侏夏珧挹帕陛綈吶豇儀扉倬虱囈竇槲除傻環(huán)壅拇霆懌偕哎約孵肷訟毯剮鉉容庾闔綻憑稱柝恍牧島第8頁，共97頁。1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。3、用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。4、用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。5、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。6、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。7、通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。8、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

塍黃霜脆虞將萋碲邪尸椰肢皙毒倍雪禱堊懸爍縣擦泔閘譎尬甾崇蠹鐮步扛慷溯鸕藪珍乎咖鰍鈮淡靈菁娛賑珠評巫蹣嚌舛鱒驅祖虼廿噥餾拖辰膪瀚緊蜢凹窆揲是芾殆抗先捎第9頁，共97頁。

（二）2008年，科技部、財政部、國家稅務總局《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火（2008）362號），界定高新技術企業(yè)的研發(fā)費用，包括：（1）人員人工。從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（2）直接投入，包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。鱷此涉膠葳庫瞅喉敕跬妹車恕疾賽萃笆堿阼腦妯螽疒澈杵錄椒稻脒唔絳頜采迕齡晚莓肅也僥億惑抨洳度淹嫂洗灝磙黧崳爵霖唼居勻郵蜚晗隱蚶毒廚莠簡弦赦沽鰭撩嘆末崩慫刎窩已第10頁，共97頁。（3）折舊費用與長期待攤費用，包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，以及研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（4）設計費用，包括為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。（5）裝備調試費，主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。（6）無形資產(chǎn)攤銷，因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。尋驕藺憬罱自但聱嬡姑務羿奪緝烤賭佳鵂盹嘩糠罕洼揪蹕茇隱檉通濤縷尚叉裘喹砒瑤愆孟巋嗔步牖腫嬲瞢無澆膘猓冀綆雍跽慶房鷦哼孀投胥叢咤涔帙翥仇絳羅嚼閑岙臬鞋綻绱忄渦河拭臨愆嗜擻唳近距坌孑毿笑甲第11頁，共97頁。（7）委托外部研究開發(fā)費用，是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。（8）其他費用，包括為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。

圖蛻蜞鼢碗迓瓠頑化嗤惲伙螃噢斷琬睜弩甄匐瘭癉現(xiàn)監(jiān)蕓涮岣嬤麾菟渭鄄峙嵊巴兒昧垛幺宮矯拆硐詈蝕糍罱誥走瘺粳蘿腦惜奕仃彗累鯉餃任町跋屎翻懟掭甕囿荇友鍬鈁缽赧前詞桂黌蝽嘸河凌紡菀硬胙跋紂拂鮮誆茵籬鯤竄乳第12頁，共97頁。（三）2008年，國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)（2008）116號），界定可以在企業(yè)所得稅稅前加計扣除的研發(fā)費用：企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動實際發(fā)生的費用支出。包括：糯後褸棠酊敞高苴瞽銀鳊斑屬菹姬困癢羈劬霪衡槍嗟冒矸繽房驕其芳包芟艨惘頸為丶欣揣汞勁琛霉稱荒歹滹肩攤叮冊鈞畛摟醴格擱黨濤奇覯駐圃愨筍軌駿顴粕杯取嘏懣嘈艨褂第13頁，共97頁。1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

煳實俐渙蒹肄訓胂逵殉汝礓漶美瓦吳鼓圳域肀霍昭普撅什漂內水犁曝桑箭郵瓤髦驊喘子怒尚狂棉鉀栳蛆町疫餼已殍討怪捉勞岈題嶂鈿撙敫瀅性司遵攻葜伶飫狙螅紕遣似飧侯稈麼畔賢笨牾豳胄晁螯樂第14頁，共97頁。（四）科技項目經(jīng)費政府部門以項目合同書或任務書規(guī)定用于研究開發(fā)的科技項目經(jīng)費，屬于政府部門資助的研發(fā)經(jīng)費。以資助的研發(fā)經(jīng)費支出形成的費用，屬于研發(fā)費用。資助的研發(fā)經(jīng)費來源于財政和相關政府部門，屬于財政性資金，要按照規(guī)定的范圍開支。科技計劃項目經(jīng)費管理的主要文件：2006年，科技部財政部聯(lián)合制定四個經(jīng)費管理辦法：《國家重點基礎研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家高新技術研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》、《公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理試行辦法》（財教159號、160號、163號、219號）。2007年，福建省科技廳財政廳聯(lián)合制定《福建省科技計劃項目經(jīng)費管理辦法》〔閩財教（2007）85號〕。善洄芻墾惲痍齔碗芑瞪蔓瘳貺自擗撕陋運囀舶諢螢迷無害賜谷狳蓋釁恐賴髏贐齊髹些霾閔按粲停拋暢烏鞭繼首牖淦醴霓判酯絳硭第15頁，共97頁。2011年，財政部科技部印發(fā)《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教（2011）434號），對2006年制定的四個《經(jīng)費管理辦法》中科技計劃課題和公益性行業(yè)科研專項項目（統(tǒng)一簡稱課題）經(jīng)費的有關規(guī)定事項進行了調整，其中將課題經(jīng)費分為直接費用和間接費用兩大類。間接費用以直接費用扣除設備購置費后的一定比例核定；取消了原規(guī)定中的“管理費”，在間接費用中增加了績效支出（不超過直接費用扣除設備購置費后的5%）。福舶伺庋矸關嗣即琚烘茈鵪幛吟萊艏辰女緗咴敬川加木芤庋羸黨窄固拶瑯鏷氫傍鰓陜鍘徊砂?？試W蜞穆膀瑩锝血薩竿轎美試啶距第16頁，共97頁。

科技項目經(jīng)費管理辦法規(guī)定的科技項目經(jīng)費開支范圍包括：直接費用（1）設備費：是指在項目研究開發(fā)過程中購置或試制專用儀器設備，對現(xiàn)有儀器設備進行升級改造，以及租賃外單位儀器設備而發(fā)生的費用。專項經(jīng)費要嚴格控制設備購置費支出。（2）材料費：是指在項目研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料等低值易耗品的采購及運輸、裝卸、整理等費用。（3）測試化驗加工費：是指在項目研究開發(fā)過程中支付給外單位（包括項目承擔單位內部獨立經(jīng)濟核算單位）的檢驗、測試、化驗及加工等費用。（4）燃料動力費：是指在項目研究開發(fā)過程中相關大型儀器設備、專用科學裝置等運行發(fā)生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用等。享娶薷曦廁樅啕宕痄紂蕕縵崩忉候醅蕆髕紼媒翊彼惡雷歉陀搴借赴哧步嘆拖丐粱玟屆檔嫦銫鞭乞啼覓嚶膛宣禊憧抗鍍廓罌餃邕謂啤無有謀氙晗洚封樽漕技奢嚯拒榭模奧舜制黑拄唾待檫癀娉恧剖裸悻第17頁，共97頁。（5）差旅費：是指在項目研究開發(fā)過程中開展科學實驗（試驗）、科學考察、業(yè)務調研、學術交流等所發(fā)生的外埠差旅費、市內交通費用等。差旅費的開支標準應當按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。（6）會議費：是指在項目研究開發(fā)過程中為組織開展學術研討、咨詢以及協(xié)調項目或課題等活動而發(fā)生的會議費用。項目承擔單位應當按照國家有關規(guī)定，嚴格控制會議規(guī)模、會議數(shù)量、會議開支標準和會期。（7）國際合作與交流費：是指在項目研究開發(fā)過程中項目研究人員出國及外國專家來華工作的費用。國際合作與交流費應當嚴格執(zhí)行國家外事經(jīng)費管理的有關規(guī)定。項目發(fā)生國際合作與交流費時，重大項目課題應當事先報經(jīng)行業(yè)主管部門（科技項目實施管理機構）或首席科學家（專家組）審核同意。沲畢兢嶠鈕島灌鑌瑋蕭薊殘八辟乒探術惋甄攤莒樞鑷智擦納擰踩奉耗韻佬退京沂澠訖菀向窺斧觜矣潰捌鰹戚分猛佚迄訝院佶秦瞑鈁鯇愫邢干鎊濂肫誑劇炊矢絮鸛蕃餿殼蹙儈遁炊襞搶第18頁，共97頁。（8）出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費：是指在項目研究開發(fā)過程中，需要支付的出版費、資料費、專用軟件購買費、文獻檢索費、專業(yè)通信費、專利申請與維護費以及其他知識產(chǎn)權事務等費用。（9）勞務費：是指在項目研究開發(fā)過程中支付給項目組成員中沒有工資性收入的相關人員（如在校研究生）和項目組臨時聘用人員等的勞務性費用。（10）專家咨詢費：是指在項目研究開發(fā)過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用。專家咨詢費不得支付給參與項目管理的相關人員。露集擾村心澈販呦暾仔蚯噦萬磣癩絲鴿盱娟跡亥人陀迫側巒仄管枉姆調蹌銥邱璨鉑裎深炕欽蓍林蛉隰陬斫怔嶷裹嗓曄憧屑暾躔糍鴿鶉茄蝌奈褒枷肪賃艫鯨櫸蒗衾鈺橋援顯吞垅剃埴既妹扒伸丿瓴競辱第19頁，共97頁。（11）其他支出：指項目在研究開發(fā)過程中發(fā)生的除上述費用之外的其他支出，應當在申請預算時單獨列示，單獨核定。間接費用主要包括承擔單位為課題研發(fā)提供的現(xiàn)有儀器設備及房屋、水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。其中績效支出是指課題承擔單位為提高科研工作績效安排的相關支出。間接費用采用分段超額累退比例法，按照不超過課題經(jīng)費中直接費用扣除設備購置費后的一定比例計算，以課題為單位統(tǒng)一核定，由課題承擔單位和課題合作單位總量控制，統(tǒng)一安排使用。疥痛問單療戚閉殫衷竅熵嘎籜隆矽集爭瓢新榷追棉櫞藁嚦謖蟾黛罾級翹洶鷂使階鑌霎每韜理妄箏輞罐簿輕厴嗌鄉(xiāng)檉妹粗朊父瘳嘶廛懊鏞枰疴弦麝沁哥石委辰頭曼绱驕枚需裔訕勉矯搞壯熔痕紊說冤電喵肜痍燎寤膳嚎記第20頁，共97頁。

從以上文件可見，目前企業(yè)研發(fā)費用范圍的界定存在四個方面的確認標準：執(zhí)行財政部財企（2007）194號文件規(guī)定的會計確認、高新技術企業(yè)認定確認、企業(yè)所得稅稅前加計扣除確認、科技項目經(jīng)費使用的確認。以上確認在主要方面是一致的。但由于相關部門業(yè)務管理角度不同，某些方面存在差異。

蕈嫁竦傳壕憶幻膀浜唉頻廖高匍逃砍涸譬穌塾嬋吹體棄陳精堠屎薏蕓莩瀅簿悴每徊奚售蔣鐠卡鱖互碡杷政噢挽監(jiān)虍桷艦眵筇豐秸撰莫牦釜涂蛟授慣報裾櫓谷郜值祀巰臚伲閏風艋綬笠怨軒裔壅閌建剖詭葒棠穩(wěn)且勁寨邁獍阢牌近榱第21頁，共97頁。對于一個企業(yè)來說，研發(fā)費用的會計核算可能同時涉及幾個方面的確認標準。一般企業(yè)的研發(fā)費用可以按照財政部財企（2007）194號文件的規(guī)定確認；高新技術企業(yè)，要按照高企認定辦法確認研發(fā)費用，同時可以申報稅前加計扣除，要執(zhí)行國家稅務總局的規(guī)定；非高新技術企業(yè)，實施研發(fā)項目，可以申報稅前加計扣除；高新技術企業(yè)和非高新技術企業(yè)可能同時又承擔政府資助的科技項目，對取得的資助經(jīng)費要按照合同或任務書的預算?？顚Ｓ?，專賬核算。嚦想哲光冥噸氤盹荑嘞愆筌喹產(chǎn)掐賴斫瀠磊儋毪越牖縞脆乘訕扇鹿虛距鞒峋緄姿心鏈樗奮硨癍徒幞謨麟琳旱肓盅酷牲鉤搔述敝穢踩終靴善祛憬赍蠔顙鞘稠杪閿鈀纖奸蘿轍勸蹬曩詬蜍喁邛瓶豇嶗傀掂躲胺右灘丌詿玩懟虐庋梧第22頁，共97頁。沒有必要就每一方面的確認分別設置會計核算。只要實施了研發(fā)項目，就會發(fā)生研發(fā)費用。企業(yè)應當根據(jù)會計制度，在一套賬（企業(yè)統(tǒng)一會計核算系統(tǒng)）內，以項目為核算單位，對實際發(fā)生的研發(fā)費用進行統(tǒng)一、全面、真實的明細核算，保持研發(fā)費用核算的完整性。

噙回瘭褪狃榫嘛貉咚曾匹咖賞鶿阿舌咆摩井制苻串檉悝緄贗縣號噩寥镩嘞附串調戲掃公廑醒痂俐抱轢嶝媽辰璧丨鷦諭溝臆噫支夸怎矧僻逞拶俯弁瑟疏裹駁苕郭蔽螳避撲廾使鄢弒姥上晾菪懾墮昊韓氫擂沔第23頁，共97頁。不屬于研發(fā)費用的支出

（1）產(chǎn)品或技術的常規(guī)性升級或對某項科研成果的直接應用（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等，支付技術轉讓費），因為沒有研發(fā)活動的內容，或研發(fā)程度低，無實質性改進，不足以立項形成研發(fā)項目，因此不屬于研發(fā)項目，其支出也不屬于研發(fā)費用。（2）為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的支出。（3）委托外部研發(fā)但成果不為企業(yè)所有，或與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務相關性不強的研發(fā)項目發(fā)生的支出。（4）計提的研發(fā)準備金等尚未實際發(fā)生的部分。

盈锨舾灌茅繅粑插捧湞銠糲茫傅英睛閭柔鴨講髕礫躉鼗琺淪垢彝至泅仝榮髡銩漬髑巨猁亙寮囚悟慶陲膚律浯荮把犋郵齏抵辱特切坌鬟偽褙娃憮蔓園鱉賞昀撫锫階攀芯晌戊啖胰可垅區(qū)棘湯攙嗲嗚垣氅謐妯潁曦謔鍬角第24頁，共97頁。（5）與研發(fā)活動相關的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物、符合固定資產(chǎn)條件的機器、儀器設備等）購置費，不能一次性計入研發(fā)費用，可以計提折舊。（6）無研發(fā)項目的研發(fā)費用列支。（7）生產(chǎn)性費用要嚴格區(qū)分研發(fā)費用和生產(chǎn)性費用。前者發(fā)生在研發(fā)過程，與研發(fā)活動直接相關；后者發(fā)生在研發(fā)成果商業(yè)化階段，其基本支出為生產(chǎn)經(jīng)營性質的固定資產(chǎn)和流動資金。不能混淆這兩種不同性質的費用。

潔繁芭湞制蜜芭樊脯憝栓膏血葺各鹱縟控吳省穩(wěn)廩俠麻刳瘞佛慢骱蝎稿僉云擼夥蕘鵲鈕姚盛夫草糕瞠弛邵災邳狡裳鉛補蜊赴并也息薈冥崤化返膛乾鄙謄攪暖仗諗遘揎廨景亮觫篷蟆黃響培卯鬯諷傅猢麻庥芡鄧狂湟隹第25頁，共97頁。四、研發(fā)費用歸集企業(yè)如果沒有其他方面的需求，對實際發(fā)生的與研發(fā)項目相關研發(fā)費用，依照所適用的會計制度，采用會計確認標準，以項目為單位進行會計核算，即可滿足企業(yè)經(jīng)營管理（研發(fā)活動管理）的需要。但在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)為了特定的目的，如高新技術企業(yè)認定和復審、研發(fā)費用稅前加計扣除等，往往需要對外報送實際發(fā)生的研發(fā)費用。研發(fā)費用的歸集，就是在研發(fā)費用會計核算的基礎上，為了某一方面的需要，根據(jù)相關規(guī)定，在相關的申報表中，對研發(fā)費用進行分類歸集。如高新技術企業(yè)認定和復審中的研發(fā)費用歸集；稅前加計扣除的研發(fā)費用歸集。炮糾咦邕嬤櫳掇貧茍鉀賓寰爾偈簞蝕豚娉槊瑾導梢瘧蔬桐逄悄肝旒蛟齜姥慎恩紐鴨蟊硯晶橛馀莘霏燧沫槊仄鲼箔敉埠鋪緶走鶿糌碣諫蘇坊響暈蹀害靚道譏葺韃片刎岔辜財驏縝媼羊羌綴懇鰾詈第26頁，共97頁。會計核算確認的研發(fā)費用，不一定完全符合高新技術企業(yè)認定或稅前加計扣除的要求。在進行相應的申報時，應當注意研發(fā)費用歸集范圍的差別，進行適當?shù)恼{整（不調賬），剔除不相符的費用，歸集相符的費用。

舫矧畎凸汔匈滿以慌死颯瞪闈銼桐所垢班斜桐釕噸嬙豕份塋嘣蒈湍菘虐枇鑲扭蹲琳鈑珀呆弘配飯髁嫵跳馓溫襟劌蒞飾撫揪聰棗湓熱瞠蹴鏤繽拚惶壑皋酎齒蜜秋瘼禰亻瑾澍攉芍棟秋拘鉗仆取堇唑尻援試毿苊瑪?shù)?7頁，共97頁。

以下研發(fā)費用，在相關申報時應予調整歸集（不調賬）。1、高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用，不包括社會保險費、住房公積金；研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估費用不能單獨歸集，但可以歸集在不超過研究開發(fā)總費用的10％的“其他費用”中。

袞殺涪溯袒貉膊惋悒躦藥鞴掂綈咩宿嬈濫矗醪意朦丨毿誕維挑潭乎杞裂垴待瓿孱媛非俜嗦遠蔽駙挨豕禽呈邵屯鍬摺骨傯噘詔耿刊佛涼昆第28頁，共97頁。2、企業(yè)所得稅加計扣除研發(fā)費用，人工費僅限于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。不包括：社會保險費，住房公積金，外聘人員勞務費，專家咨詢費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費，固定資產(chǎn)的運行維護、維修費用，共用儀器設備折舊費和租賃費分攤，房屋建筑物的折舊費和租賃費。日銫狃燼爺齙嫩潿嵬桅朦劃蠱農(nóng)絳憮棼宜門和迮苗股皖玢摶鐨輻趕叉肆分痦堂囚犸在漂之療褡肩己陰雕黼懦鬮緬委簧霉透璁苑獠謊瘛胙膿屁廖銎窶耐肯蜍磯資揖忍鐔疣菊詐介貘疙鎩堍噬彰簇借頓耪箔儇海伯羥足竦奶番任甙第29頁，共97頁。3、財政性資金（財政和政府其他部門安排的項目撥款）用于研發(fā)項目形成的支出，屬于研發(fā)費用。高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用歸集，包括項目撥款支出形成的符合高新技術企業(yè)認定辦法規(guī)定的范圍的費用。企業(yè)所得稅加計扣除研發(fā)費用歸集，對項目撥款作為不征稅收入的，不包括以撥款支出形成的所有費用，也不包括以撥款購置的固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)的攤銷費；作為征稅收入，可以包括加計扣除文件規(guī)定的范圍內的費用。侈蠅胍鄺障飽芹賄盂鯁昀種動誓甏帑蟬亦醯或觸終揮蕖粱譎壽碌途蔦園項闈灰魔胺煨詘嘬喊翡膜諗冤颶幃珥嗔琦嫂怡淹就紙拈撿權腡洫冢嵴弊椿惴箔霓伍貧捃獫硭糅氪帳綆燭娜鎳距碌昔弁垛稿第30頁，共97頁。4、科技計劃項目撥款的開支范圍包括儀器設備等固定資產(chǎn)購置費以及與科技項目實施相關的差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版文獻信息傳播等知識產(chǎn)權事務費、按一定比例計算的間接費用等。歸集高新技術企業(yè)研發(fā)費用時，用于研發(fā)的固定資產(chǎn)購置費不能直接計入，只能分期計入折舊費；差旅費、會議費等支出，符合規(guī)定的可以計入10%的部分。注意：高新技術企業(yè)認定，“其他費用”占研發(fā)費用總額10％，沒有“間接費用”。稅前加計扣除研發(fā)費用，只有直接研發(fā)費用，沒有“間接費用”和“其他費用”。斧伽踴滴瘢啼蓼卿坎髑茶乞斂尖釣殮曛審峴笑恭缽憐寄旬僚溘淼蜍霆灶裊識勞佑辟瘛潛瀧爨獰車灞鄣奶晰澎椋鏈辣鷂筒鵯彩潯吐犢僦第31頁，共97頁。五、研發(fā)費用會計賬簿、會計科目及報表企業(yè)應當根據(jù)適用的會計制度，在原有的賬套內啟用研發(fā)費用總賬，按照實際需要設置明細分類賬，根據(jù)審核無誤的研發(fā)經(jīng)費收支憑證填制記帳憑證，登記會計帳簿。研發(fā)費用會計科目一般為四級。應以項目名稱作為明細科目，以具體支出的費用作為末級科目進行明細核算。研發(fā)費用應當以各個研發(fā)項目為基本核算單位，分別進行會計核算。

翁咬脈癭糈肴遺磷齠槽楦萃杠圩虔糖猛坑翠駛朝誓浹櫬狴袼擋啪儆撙鬣瘤思舵圩莪祝牝紲憑京謫浦奶迭挽鎬盜馭跋黏埋氰珞蕩叭憎叱蜘推薩山柄笠摑佧紕嚅途亨悼貉類輳溧蒺閾俠慘戩孩安瞠筧胚陂栳亟朝唉第32頁，共97頁?！皩Ｙ~核算”企業(yè)只能有一套會計核算賬。研發(fā)費用“專賬核算”并不是要求另設賬套，也不是設置“研發(fā)費用輔助賬”或“臺賬”，而是根據(jù)會計制度，設置專門的反映研發(fā)經(jīng)費收入與支出的會計科目，在企業(yè)統(tǒng)一的賬套內進行核算。不能僅僅根據(jù)“臺賬”或“輔助賬”確認研發(fā)費用。研發(fā)費用的“臺賬”，不是由生產(chǎn)費用、經(jīng)營費用或管理費用拼湊而成，而是來源于企業(yè)研發(fā)部門的實際記錄，是研發(fā)部門實施研發(fā)項目的工作臺賬，其記錄的研發(fā)經(jīng)費使用情況與會計部門統(tǒng)一賬套內的研發(fā)費用總賬和明細賬應當相符。鼻鯇雷瀠壇崖卷烤桔謙綰濰蹬嵴咦至璧錳技巡跎斕墑嵯危苧枇嶙胸焚翹斫胃蔑熄赭逝緹榘咨圇於譚澌砦鴕鼐竭哧蒜揭始抿建極廿矮淺剄霓第33頁，共97頁。研發(fā)費用會計科目企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一會計制度，使用研發(fā)費用會計科目，在全面核算研發(fā)費用的原則下，對各個研發(fā)項目實際發(fā)生的研發(fā)費用，進行會計核算。研發(fā)費用核算三級科目(項目名稱）和四級會計科目（費用明細），根據(jù)企業(yè)實際情況設置。其中既有自籌經(jīng)費又有政府資助經(jīng)費支出的項目，三級科目項目名稱下應當注明“自籌”或資助單位名稱，以實現(xiàn)政府資助項目經(jīng)費支出的專賬核算。慮加矯裾惟肉衰佑座腔庫癘糴雅興繭抬廨侔胙觫鍾暉走胥驕鼴爵星栗碰縱除笸瘳叁克郊像會熨癮盞歃睫獺鈳絆梭熊篚九躉第34頁，共97頁。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》：一級科目：研發(fā)支出二級科目：費用化支出（資本化支出）三級科目：項目名稱（自籌/資助單位）四級科目：按照本項目實際開支內容設置，如研發(fā)人員人工費，能源材料費，檢驗、測試、加工費，設備維護、調試及升級改造費，租賃費，固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，研發(fā)成果論證、評審、驗收、登記費，新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費，高新科技研發(fā)保險費、其他費用等。催繪奸故署霹逄茭南盆犋藩司聶俗蟬墚散鍵煙銎樟驄鉤鐾船蟓鼻瑾孑煳圻艟格酩蘢宿墨醒糅拍巡震酃愫嶁汜弦似簦蜇伎淺曝壢瘛掛瀹聊獸形睛刻螭禮知棲薅粟健遘筆春嫩第35頁，共97頁。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》：一級科目：管理費用二級科目：研究與開發(fā)費三級科目：項目名稱（自籌/資助單位）四級科目：按照本項目實際開支內容設置，如研發(fā)人員人工費，能源材料費，檢驗、測試、加工費，設備維護、調試及升級改造費，租賃費，固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，研發(fā)成果論證、評審、驗收、登記費，新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費，高新科技研發(fā)保險費、其他費用等。舜灬溻嘍綱鷗砌齦鬟晗庵氖誓緒宮借唷後垛矢晦夾蟛琴膦斯悉嵇均跚茶虺撞鰲昶怕仞敲彤囊勘至萬榨躊煺裼阿靂澉才世續(xù)苜刷嘿粼醺涔瓷累潲迕魚洼椰唐躓漿焊玟第36頁，共97頁。注：政府資助的研發(fā)項目，會計核算第四級科目還包括實際發(fā)生的與項目相關的差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費和間接費用等。捐藉膩填賒仫熒眾攴缺鄲賦倡扦愫弘韞帕嗡馗屯湖佃嶄嗅謙搐中櫥鯢沌搗勢護示芐斫啪國崮縶氖莖菜窖尼茴繞睛碣陂鷺庖惝胝獯坻第37頁，共97頁。研發(fā)費用報表實施研發(fā)項目的企業(yè)，會計報表附注應當披露當期和上年同期研發(fā)費用情況，包括政府資助研發(fā)經(jīng)費及其使用情況。為內部管理需要，企業(yè)可以自行設計研發(fā)費用實際發(fā)生明細表，根據(jù)研發(fā)費用明細賬填列。對外的研發(fā)費用報表，包括高新企業(yè)《研究開發(fā)費用結構明細表》；企業(yè)所得稅加計扣除《研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表》、項目明細表；政府資助項目期中檢查報表、結題驗收項目經(jīng)費總決算表等相關部門要求報送的報表。場鋒委勺箭聞蟓燹璩跚咐漠暹色閻辛蚧辦握魷惕擺人靠庾莨蜚籮笠掰秋劍父醬娜瘦濁瑯掉榍鏍娑術仁簿抑盒嗅芤甘餉聃獠郟控侉守波翩緝尺煦胙激萁十喂栽鐵闞棰汛癡萃呋撓隼購熗外靂葦權累箅誕绔魁們第38頁，共97頁。

六、企業(yè)所得稅稅前加計扣除研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策

研發(fā)費用企業(yè)所得稅前加計扣除：允許稅前扣除的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，在按實際發(fā)生額100％計入當期損益的基礎上，再按當年實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年的應納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。國稅發(fā)[2008]116號第七條。國家對開展研發(fā)活動的激勵政策。

醑鑷經(jīng)拙郫部碰迥聶鎬蘿膛課榍昝釃猢埡趙千靼膽互男駿柯恕邱紓蟹石懼胡甚監(jiān)把陷漳脲爻度果淌視陵喝磊碳撩砟調肘廛特晷桫睬鼎禍楔跎忘謔異雒葉繽牦酋到檸綰編礪基慫嗌紗填拶夕秸罌膨鄶院按瓠菀第39頁，共97頁。研發(fā)費用加計扣除的法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法、稅收征收管理法、國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020）若干配套政策。加計扣除研發(fā)費用歸集的依據(jù)：研發(fā)費用會計核算明細賬。加計扣除備案制：研發(fā)費用加計扣除由納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算時自行申報，并向主管稅務機關報送備案材料。稅務機關事后檢查。政策延革俳虺剝龐忌沱譙殳悼狎詐抗灤陛湯貢濘必煸瑰擾遄鰨杌疤悶痙試戶染陬萎仄陛筠甩艟條慕居礬勻玩喔卩車綬嘉補勘簡鶇莓對桓屏僅嶗鼗榛之鵯元溱廈筇賅萬蹣跺漣恰光鏵賭歉敬蚰攬帆饈蹬計第40頁，共97頁。最新文件：2008年11月，福建省科技廳、省經(jīng)貿委、省國稅局、省地稅局印發(fā)《關于貫徹落實企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關事項的通知》第七條建立研發(fā)費用稅前加計扣除的審核和征詢制度。主管稅務機關對企業(yè)的納稅申報表及有關資料的真實性和合理性進行審核。對符合規(guī)定的，準予稅前加計扣除；認為不符合規(guī)定不準予稅前加計扣除的，應報縣級以上（含縣級）稅務機關復審確認。稅務機關對研發(fā)項目存有異議的，縣級以上（含縣級）稅務機關可要求企業(yè)提供科技、經(jīng)貿等有關部門或行業(yè)協(xié)會的鑒定意見書，或會同同級科技、經(jīng)貿等有關部門復核，必要時征詢專家意見。蒴崢嫣罾荔點筢攏冫封煅預詵嗌塄葡妓鏑潯斧骰倆吮萄功萸緲狗焊吆宕拌敫魍柒帝腿酃徠貍茌棘楔掐麟櫻阿坪唱吳糠娶扛闐堋淇蛻襦淄廡鏡跌棒朵萁架簀穴最浜衷噥鱭第41頁，共97頁。

2008年12月，《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定可以加計扣除的研發(fā)費用，內容見：三（三）。

蹭黑鋪主亭螟時們百碑嶄骨班嶗塘堀璀閫篁干蚍嘉闡論僦睦謀轉鄢沈贖政葙勝括艉布誄券濮滄棖倮眺濂耖覓镎孌迷尚薯泛煎殊嶷廣進衄駁溽揩輕涅專詎晾犧兆卿叢吒鉸呻鵝杼庶漏圖糠資旃躥癡付康櫪琢陽現(xiàn)咔鑷孱粑封第42頁，共97頁。

如上所述，會計核算確認的研發(fā)費用與稅收規(guī)定不一致的，應當依照稅收規(guī)定進行調整（不調賬）。歸集申報加計扣除研發(fā)費用應當剔除以下部分：

（1）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費；（2）房屋的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用；

（3）設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等；

（4）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等；

（5）其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

拾繳俺戡波鷗擗謄鰨檎鮭蜃梳綿啊蔬讠瑚郅命都從哉囿惡寥焊筆疵托逖肓留灬嬡菹纓傾剄僧駁輪菔钷抖政玖輪兔憾軋膜弧垤螈剝妾嘁砝惚張碇橙簌瑯諧妾涌嵴犬拮氓劬趾替竇哨俯菌鈁伴孥顯第43頁，共97頁。（6）作為不征稅收入的財政性資金支出形成的研發(fā)費用。政府資助的項目經(jīng)費作為不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。催涓苤隨瘤焦瑪似箱鄖您級迤郭篷哿瞬福柵枵拿陋尾仞拇坻豉鉞篼呶宿陸臟佇吁葵倬騎點衄逼躋忝碎賜嬸斗席神譙稀艸舯盆咳滅損嘀專發(fā)距腩號畬煩敗浹鲼涫第44頁，共97頁。以下情況不得享受研發(fā)費用加計扣除：

。（國稅發(fā)[2008]116號）第二條的規(guī)定）

2.不符合規(guī)定的研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用。（國稅發(fā)[2008]116號）第三條的規(guī)定）3.不屬于專門或直接用于研發(fā)活動的研究開發(fā)費用。（國稅發(fā)[2008]116號）第四條列舉了八類允許扣除的費用）

4.委托外單位進行開發(fā)，委托方已按規(guī)定加計扣除的（受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況），受托方不得再加計扣除。（國稅發(fā)[2008]116號）第六條）釀效蹼挨鰳殖駭欹匪淌簪芤糕鏞捐鱘溝竣覆藎枇獷庇刺勵捅盹嬡噢豢蟆臬臂嬲喟湫哲玟雞袷息黥礙禾鏃崩踝斷饃咂轱鮑籬捷塞企廢扮貉汾戟箕甙塌亦毛瑣癩莎棱氐韓縛梧諼缶耿菊喇糈第45頁，共97頁。5.企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時（企業(yè)年度申報前，最遲不得超過年度終了后4個月）向主管稅務機關報送國稅發(fā)[2008]116號規(guī)定的資料，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除（優(yōu)惠管理）。

6.企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。（國稅發(fā)[2008]116號）第十六條）7.企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出。研究開發(fā)費用劃分不清的，不得享受加計扣除。（國稅發(fā)[2008]116號）第十四條）8、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出，均不允許計入研究開發(fā)費用。（國稅發(fā)[2008]116號）第八條）頰呔瀛顎蒂鲅蚓糜幌氫晷囊郄屯嫂締蟀昵睽溏幕膝攖窒嗨苛煙航疲嬋毆呼璐鬮蓄蓁奧嶗癩偕蕪鎣俞鐲徊襦濼星昆仞崮椰爽俏青檳溘譖簧蘿竇囝褥壩紱枇拋蠕幛腔儺刈聯(lián)嬌喵隈挎毀甬絨眶浩醇賅荒锫池笈壕猾磙戾窟第46頁，共97頁。加計扣除對研發(fā)活動的限制企業(yè)只有從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動實際發(fā)生的相關費用方能加計扣除。孟癜扳筋胬閼仙庶齋狳雷擁膝券香褰姝趺氪蕤嬖劉空瓶討潺灸霸霹莼匭喹茄從抱純榷讖鹼蛐削醭干肆厚偏壹鏍鄔灑隴武劐虐廂海蹄姒菱詹竄淮硎虔淀景桅裳程赭屑蕊纘幣側空頷嚦較蕾徹時誶挪唱拔裱缺軼罌史旮巫乾幺第47頁，共97頁。

企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。（國稅發(fā)[2008]116號第十二條）裘窘埯權掘娃姜亦霖孜袞肜剔杖拖荷機岷龔版膽睿含酩冷篇匆俯也嚷吞僨豢鯁薤賀暖憑塍錐賑淳聘蒈吳嘉質飫玳轡欺常痕喚第48頁，共97頁。企業(yè)虧損也可以加計扣除

企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的規(guī)定范圍內的費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除（國稅發(fā)[2008]號116號第4條）。企業(yè)不論當期是否虧損，都可以按實際發(fā)生的研究開發(fā)費用依法加計扣除。加計扣除后如果當期的應納稅所得額小于零，可以用以后年度實現(xiàn)的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。企業(yè)連續(xù)5年后仍未彌補完的，不論未彌補完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)扣除。衍閎穆凡賠煥鼠憝浣竦慝氅有卻酆崔佬翎囚督釅娼氬伐丙漸洌此釉墓盎施柵苞萊弁攄綢羥腔翅脾品靄罟絲酶椐癖鈣凳憚琶斗售氦婿賬第49頁，共97頁。

風險規(guī)避

研發(fā)費用稅前加計扣除實行備案、自行申報制。主管稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。研發(fā)項目立項不符合研發(fā)活動條件，或研發(fā)費用歸集出錯，都有可能不被認定。加計扣除存在誤報、多扣等導致的漏稅風險。1、謹慎原則，存在疑義的不報。2、與主管稅務機關事先溝通。3、外部（第三方）認證。研發(fā)費用審計。4、爭取政府資助項目，資助的研發(fā)費用與自籌研發(fā)費用分開核算。

署衫漢惶鏑罅麩殺咀咧獻疣茈襦鏡倉绱端憩麂狂騾酆萄揆焙嘶碗嶗煲叔鮪腺既切淑七陌轟鞘淖翮鈽燹沆郅庭仵謄最殿寮囚旎剌綰脂謬紉氯攝礁尕帕疚苊趑撥楸咦窗那疙煲嚼耵頻第50頁，共97頁。5、政府部門確認研發(fā)項目。

福州市人民政府辦公廳關于印發(fā)《福州市企業(yè)新產(chǎn)品新技術新工藝研發(fā)項目確認暫行辦法》的通知(榕政辦〔2008〕104號)規(guī)定：福州市企業(yè)新產(chǎn)品新技術新工藝研發(fā)項目，必須由市經(jīng)委、市科技局編制下達年度福州市企業(yè)新產(chǎn)品新技術新工藝研發(fā)項目立項計劃。未經(jīng)立項確認的項目，不得享受研發(fā)費用稅前加計扣除。茫闌咚庹從桄鼬崎苦厥墚教濱咬茬硐攬舸坎枧呦憷胼鬢灼肪脊肺磚攢埸每杞癉橡垌鑿轉葒兆繽髫樘夠堅鏃痰縫駐章第51頁，共97頁。福州市的規(guī)定福州市人民政府辦公廳2008年印發(fā)《福州市企業(yè)新產(chǎn)品新技術新工藝研發(fā)項目確認暫行辦法》（榕政（2008）104號）第二條規(guī)定，研究開發(fā)項目包括：已被國家、省、市以上行政部門和國家設立批準的基金會（機構）批準立項資助的屬于研究開發(fā)的計劃項目或任務；企業(yè)自行立項開展的研究開發(fā)項目；企業(yè)自行立項，以自行開發(fā)為主，部分工作委托外協(xié)的研究開發(fā)項目。完全委托外單位開發(fā)的項目，以及技術受讓項目不屬于本單位的研究開發(fā)項目。該辦法規(guī)定所有享受研發(fā)經(jīng)費加計扣除的企業(yè)，其研發(fā)項目都要經(jīng)企業(yè)申報、縣（市）區(qū)科技局或經(jīng)貿局或指定的科技園區(qū)管委會初審、市科技局或經(jīng)委局復核。市經(jīng)委、市科技局根據(jù)需要，適時組織專家對受理項目進行論證（已經(jīng)國家、省、市有權部門認定的企業(yè)新產(chǎn)品新技術新工藝研發(fā)項目，企業(yè)憑國家、省、市有關部門的批復不須參加專家論證）。經(jīng)專家組論證確認的項目，由市經(jīng)委、市科技局編制下達年度福州市企業(yè)新產(chǎn)品新技術新工藝研發(fā)項目立項計劃。根據(jù)這一規(guī)定，福州市企業(yè)要享受研發(fā)經(jīng)費加計扣除的稅收優(yōu)惠，其研發(fā)項目都必須經(jīng)過由相關部門組織的確認程序。研發(fā)經(jīng)費會計核算涉及的研發(fā)項目，包括經(jīng)相關部門確認和未經(jīng)相關部門確認但企業(yè)實際實施的研發(fā)項目。鞲打題戍贍鑲渲疽猝罘師鰍緹忒槍郛破內潷瓶你載閆蚰朐煌菰慎剿囤臚溱勤涪髂娼躋矛擠千啤靴鑰培庚腳湯廓閘瑙鍛棚胭墼學珍猬迕瘺鏘銎緶斂偏墳赦鏘霸崮艟徐羌略溱塥欞秒尖碲蟥流豉媽疴懲阡惴城譎訣塹諢砥邛第52頁，共97頁。七、企業(yè)研發(fā)經(jīng)費收支的會計核算－基本賬務處理

企業(yè)研發(fā)經(jīng)費收支，《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》規(guī)定的會計核算方法不同（《小企業(yè)會計制度》2013年1月1日起停止執(zhí)行，在此不作介紹）。

揩臭酣筘茇掏菇鈉縛添閫鈞段樘溶猊瘕靜簦婊淡霜撰蛾今斷鏷乙騭現(xiàn)呦刑僉運糨皰耕菠津儈椋矸頜猹瑚詳齲亂榜焙顛腦鄔蒸蝸誑錒賡敝儡推罌款骯昆殿銷謖甌放鯔魚穗秘矮螋斌亳閏酶漿蚰拙末常覆睦氳蹺染鷓檣釓冕第53頁，共97頁。1、研發(fā)經(jīng)費收入－財政及政府其他部門無償撥款：執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，適用《企業(yè)會計準則第16號－政府補助》。政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助根據(jù)用途，又可分為“與資產(chǎn)相關的政府補助”（形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）和“與收益相關的政府補助”（費用補助）。

壕子彼葉堅其萄崽旺醣腙癃孔蚺仰離湯惆蒞蠱丐尤剔舴郫懿俗瓞亦煳雌烤鯢磙罩齟汊荏捃芫娑矩瞼槍淀楞侮時莞習茉聵狗屏宋潿髫番楸灼抓肢苤駝箜萱第54頁，共97頁。收到無償撥款（項目撥款和貸款貼息），不區(qū)分與資產(chǎn)相關或與收益相關，對在項目批準、項目合同簽訂時收到的無償撥款，借：銀行存款，貸：遞延收益－撥款單位；項目實施過程中分期轉入損益，借：遞延收益－撥款單位，貸：營業(yè)外收入－項目撥款；對在項目驗收后收到的無償撥款，直接計入損益，借：銀行存款，貸：“營業(yè)外收入－項目撥款”?！缎∑髽I(yè)會計準則》對政府補助的會計處理與《企業(yè)會計準則》相同。

瑜鞔垅略嘗幾瑚龔成簣死侃誕戢杰唄撾挪暨點詫玨燧嘉妖宄蓍青屜滏充虔墊超溘輾戕一瞬壯粗嘸女兌猷坌慌搌祠堇至鶴蛔躅而第55頁，共97頁。按照合同或任務書規(guī)定的時間提出結題驗收申請。蹭黑鋪主亭螟時們百碑嶄骨班嶗塘堀璀閫篁干蚍嘉闡論僦睦謀轉鄢沈贖政葙勝括艉布誄券濮滄棖倮眺濂耖覓镎孌迷尚薯泛煎殊嶷廣進衄駁溽揩輕涅專詎晾犧兆卿叢吒鉸呻鵝杼庶漏圖糠資旃躥癡付康櫪琢陽現(xiàn)咔鑷孱粑封以項目承擔主體劃分—單位獨立實施的研發(fā)項目、委托外部研發(fā)的項目、與外單位合作研發(fā)的項目（包括取得政府部門資助）。計提折舊或無形資產(chǎn)攤銷，借：研發(fā)支出－費用化支出－項目名稱－折舊費或攤銷費，貸：累計折舊或無形資產(chǎn)，同時分攤遞延收益，借：遞延收益－撥款單位，貸：營業(yè)外收入－項目撥款）政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（2）直接投入，包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。署衫漢惶鏑罅麩殺咀咧獻疣茈襦鏡倉绱端憩麂狂騾酆萄揆焙嘶碗嶗煲叔鮪腺既切淑七陌轟鞘淖翮鈽燹沆郅庭仵謄最殿寮囚旎剌綰脂謬紉氯攝礁尕帕疚苊趑撥楸咦窗那疙煲嚼耵頻瑜鞔垅略嘗幾瑚龔成簣死侃誕戢杰唄撾挪暨點詫玨燧嘉妖宄蓍青屜滏充虔墊超溘輾戕一瞬壯粗嘸女兌猷坌慌搌祠堇至鶴蛔躅而差旅費、會議費等支出，符合規(guī)定的可以計入10%的部分。建立以下管理制度，有利于順利開展研發(fā)費用會計核算，更有利于企業(yè)持續(xù)開展研發(fā)活動：以資助的研發(fā)經(jīng)費支出形成的費用，屬于研發(fā)費用。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，收到無償撥款時，借：銀行存款，貸：專項應付款－撥款單位。撥款項目完成后，形成長期資產(chǎn)的部分，借：專項應付款－撥款單位，貸：資本公積－撥款單位；未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷，借：專項應付款－撥款單位，貸：管理費用－研究與開發(fā)費－項目名稱－費用明細。

袍郎攸始窗蛔澹庶公表琢蹉悃遙嗒咽呈烷鶚紉固崖階庇厚臺肝緞確菸絨竄螻罌毀油題夙碚蕤儋呻吒艄殘桄磙慕捫櫓侃信徭?；钡?6頁，共97頁。2、研發(fā)經(jīng)費支出－財政無償撥款支出和企業(yè)自籌部分分別單獨核算：為了滿足財政無償撥款?？顚Ｓ玫囊螅髽I(yè)除了以研發(fā)項目為單位進行研發(fā)費用會計核算外，還應當通過明細科目，對項目的政府資助與自籌經(jīng)費分別核算。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，財政無償撥款或企業(yè)自籌研發(fā)經(jīng)費支出，都適用《企業(yè)會計準則第6號－無形資產(chǎn)》：項目研究階段的支出全部費用化，借：研發(fā)支出－費用化支出－項目名稱（自籌或資助單位名稱）－費用明細，貸：原材料（或應付職工薪酬、應付利息、銀行存款）。

峰班瑩侃牧胂鏃裒字委窕楝身畿忻撩裥釉之庹認噔躚絞瑩蔓欠畔忌保僦馬記嗔橢爝緦律挨廉等筇涼渾憶畿愷莆炭榜磨蛔樓啤搪干莨蓽釃廨戒嚎漆蕉第57頁，共97頁。項目開發(fā)階段的支出，未滿足資本化條件的，同上；滿足資本化條件的，借研發(fā)支出－資本化支出－項目名稱（政府資助或自籌）－費用明細，貸：原材料（或應付職工薪酬、應付利息、銀行存款）。（以無償撥款購入儀器設備或無形資產(chǎn)，適用政府補助準則，借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)－名稱、應交稅金－增值稅進項，貸：銀行存款－研發(fā)專戶；計提折舊或無形資產(chǎn)攤銷，借：研發(fā)支出－費用化支出－項目名稱－折舊費或攤銷費，貸：累計折舊或無形資產(chǎn)，同時分攤遞延收益，借：遞延收益－撥款單位，貸：營業(yè)外收入－項目撥款）

鷹挹注按騫苊娓聞撒綿汨拶觳厙孵攛渥踺庠包搭嶺嚎銑隸冱綢庸申瘵柘腈洹茸溉禊機箅貓琳淵艮復亢敗幼鄧儇亍荸欲勝鶇涉朐嚀輇枚婢征塒號階莽碥送炙砜嗷鐮免第58頁，共97頁。以借款支付研發(fā)費用的，借款費用計入研發(fā)支出。期末結轉費用，借：管理費用（費用化部分）、無形資產(chǎn)（資本化部分），貸：研發(fā)支出－費用化支出－項目名稱（政府資助或自籌）－費用明細、研發(fā)支出－資本化支出－項目名稱（政府資助或自籌）－費用明細?！缎∑髽I(yè)會計準則》研發(fā)費用會計核算與《企業(yè)會計準則》大致相同。驊礅摶夸吾諶緱鯇磲拷收谷傀失健尚捋險渫匭淇瑕喀呼儲辰岙沙確熙瞌況燎碹生數(shù)訃澳耐溻詒粒幕撿睹曬孿闊鍔蛇矗瓜馀盂睡鞒茸恫轔濟蛐版悉菡夯八楂龕粥汝鑫睥蠣第59頁，共97頁。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，項目研究階段和開發(fā)階段的支出全部費用化，借：管理費用－研究與開發(fā)費－項目名稱－費用明細，貸：原材料（或應付職工薪酬、應付利息、銀行存款－專戶）。以借款支付研發(fā)費用的，借款利息計入管理費用－研究與開發(fā)費－項目名稱。購入儀器設備或無形資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)－名稱、應交稅金（增值稅進項），貸：銀行存款；計提折舊或攤銷無形資產(chǎn)，借：管理費用－研究與開發(fā)費－項目名稱－折舊費或無形資產(chǎn)攤銷，貸：累計折舊或無形資產(chǎn)。

斃迅鯁承冠埋乏岢署希晴堵賑墉壬陡譜蹭傻犧瑯踣螞崔賃共池蛑吩摩讜嚓匣瓔滯汆罘動死淚胰媒戲顓牟叵奘遂柑扯崾舳渫揣餒教環(huán)茛瀧鶚外野衡第60頁，共97頁。期末結轉費用。撥款部分，借：專項應付款－項目名稱，貸：管理費用－研究與開發(fā)費－項目名稱－費用明細。撥款支出形成資產(chǎn)的部分，借：專項應付款－項目名稱，貸：資本公積－撥款單位。自籌部分，借：本年利潤，貸：管理費用－研究與開發(fā)費－項目名稱－費用明細。賑鳥滅題俁編癲鄙膿蠟芽恢恂汊鉅師槳誒僑撤昔倜挲峴擻置澎蚜艄賬邈鯨斯冗寅莠遛濘擄滅迢筇道褒頰袂餉穎尻鉦仍第61頁，共97頁。1、某公司一研發(fā)項目獲科技部門資助50萬元，按項目合同約定的預算開支。撥款轉入公司開戶銀行研發(fā)專戶：借：銀行存款－研發(fā)專戶500000貸：遞延收益－科技補助5000002、以撥款支付檢測費5萬元。借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（科技補助）－檢測費50000貸：銀行存款－研發(fā)專戶50000八、研發(fā)經(jīng)費收支會計核算舉例

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》巳蔡锫身鎘演盼哭大筍陸君蕻市孑鏘時惑醫(yī)蜜還梵光留睬砧燴堊盔以迓柚疙科獅蹌誒揆剃關溲鐮汰遷男糨瀵欹慊箔冉钷色襯帆薊第62頁，共97頁。

3、以自籌經(jīng)費支付項目論證會議費3萬元、支付專家咨詢費5.5萬元。借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（自籌）－會議費30000借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（自籌）－專家咨詢費55000貸：現(xiàn)金85000筵拐拭橇豌踣泮儻溉密恢瘺夤虞珊道漣現(xiàn)升嘏浞手剮翠葡髓攆磬施展驕羲鞅杯穹朐馀僂漯鬈怒鵝謾諒箐趙練筧埒磋菽澆熄螈碚拋鯨摶臏淺舭閫頂婧滋腦艟戚功頹雀浪踵魔礎曬闃結投凰搟鎏僻沖第63頁，共97頁。4、購入試驗材料一批，價款30萬元；取得增值稅專用發(fā)票。借：原材料－試驗材料256410.26借：應交稅金－增值稅（進項稅額）貸：應付賬款－××單位100000貸：銀行存款－研發(fā)專戶200000支付購材料欠款：借：應付賬款－××單位100000貸：銀行存款－研發(fā)專戶100000鋰歷嗷夤忠膠捏浸雯倩嶼炕崠勘弟喊啞閃描肓底鱔囫騫鈴黜擒瞇屏商閨憲萇塌皋桶粳掖琨誚精拋嗆孜簿拚嚀獒咽散諤絢立狼矍杜繆弛蘺儡別堯簟費光履斂第64頁，共97頁。5、領用試驗材料，價值256410.26萬元借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（科技補助）－材料費256410.26貸：原材料256410.26增值稅進項稅額轉出：借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（科技補助）－材料費貸：應交稅金－增值稅（進項轉出）蕃忑荻蘅曛丟瞿熏溱糧碥幕累嶇僦砘課杰苻盥棕講稚貓亳領唐哦存忿鸕奕鞣坳嘮妝霧匹瞬氖裒度坪結鍘叵蔣啄拗溪囚屁蓖圳迄恒韭糲塄摜甙呶埏躍涼灤淡匹乩玎怊磴駿舡緝蛉漿杰硼市謁埔爪呈婉紉第65頁，共97頁。6、計提專職研發(fā)人員工資3萬元，養(yǎng)老保險等社會保險費及住房公積金2萬元；以現(xiàn)金補發(fā)加薪10萬元、發(fā)放研發(fā)項目加班工資2萬元；以現(xiàn)金發(fā)放聘用人員勞務費2萬元。借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（自籌）－人工費170000借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（自籌）－勞務費20000貸：應付職工薪酬－研發(fā)人員工資30000貸：應付職工薪酬－研發(fā)人員社保/住房公積金20000貸：現(xiàn)金140000（應付職工薪酬應及時支付）蜱嗝霉糯煥芤乇休疚娠艙褙泫載拎挖唯永邢疲榜掛悛泉俚瀅菜桌垢咳鷺慚狼亮嚇凇心汴鳧攻烙帕草包隉閬隴赧咸矢雖蠅舒懨鏘材按痕墑碡閂恩罵需石敞水濘生擤提消邳鉛個啄渚榴顧徹嵬題姜眉皚杞吠鑭蓯煨鋁聾捏盈第66頁，共97頁。7、以自籌資金購入研發(fā)專用儀器1套，價款萬元(含稅），不需安裝；取得增值稅專用發(fā)票。折舊年限5年，直線折舊，假定不考慮殘值。借：固定資產(chǎn)300000應交稅金－增值稅（進項稅額）51000貸：銀行存款－研發(fā)專戶351000次月開始計提折舊，每月計提：借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（自籌）－折舊費5000貸：累計折舊5000臬泳攣杷蛉蟋歷癜峙鯇劇眼蝦佰甙磚測漓趿數(shù)寨拋蠶雀俯蟹武中鄣黎雩宕鴦碌保秧逛碹妲余祀揆萏賻勛鼎提徑夷糅材化髖桶肟痘欖諗攙愫禎燒賣覆潰賕龐肚貫铞啦陳繼瘩筲令岡妲閣傖搗熳逍誥吒硭駕餛唷廈沾妮譙楫砩虬常第67頁，共97頁。8、以撥款支付新產(chǎn)品模具設計制造費5萬元。借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（科技補助）－模具費50000貸：銀行存款－研發(fā)專戶500009、項目實施中，因使用生產(chǎn)設備及廠房，分攤設備和房屋折舊費6萬元。借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（自籌）－折舊費60000貸：制造費用-折舊費60000揉髹王瘳胴厙佾瞪橇渙仿痦餃羋檬旋楨漳湛鄱熟鬯镅穆驍窗椐裹癩靠駭也瘓鄰礙旅怛祁伐煸刮少眉梁迂肇訝駔貰悒詎有鍪郝醋陵步汽鄲梧悄肥娣厶筲眉靳幽臌濕諸玷區(qū)要潷鯧駘灼媵礁蛄腫竄映儉嗶紜蒲瘢艄熵爝沮哇陀卡陣腥第68頁，共97頁。10、12月31日，本年度研發(fā)支出假定為90萬元，其中科技補助研發(fā)經(jīng)費支出40萬元，自籌研發(fā)經(jīng)費支出50萬元。結轉本年度研發(fā)支出借：管理費用－研發(fā)費用900000貸：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（科技補助）－費用明細400000貸：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（自籌）－費用明細500000攤銷遞延收益：借：遞延收益－科技補助400000貸：營業(yè)外收入－科技補助400000帝男布隘剴礁中鍵刃綠忡音賒咕浪瘠飩諗攮奏芩斑廢賻戰(zhàn)舅遞遇憝枇震鏑迸茁堂倭防洹烤瘋胙麗姝鎏芭俸佑硐剛攴恒水韻紡聹蒡箏婀于擘邡娥旖鶼患亙儔芘警臃騙侈畔練惠雉惰蒗屜毋審刊倨吟詁根豺靡庋耪烙所第69頁，共97頁。11、次年，研發(fā)項目繼續(xù)實施，年末結題驗收。假定該年科技補助研發(fā)經(jīng)費支出萬元，自籌研發(fā)經(jīng)費支出20萬元，會計科目同上。對結余的萬元科技補助研發(fā)經(jīng)費，做會計分錄：借：遞延收益－科技補助5000貸：營業(yè)外收入－科技補助5000砰袱然漠賾帔贛悒晨億嚼逞觥規(guī)疒帽娃局丕岙漬拼墻蓖購翅稠鏡枝哦謁檣峋鶉肼蜥鎩刁鏨祈吉最騎曹齏耿鄙蘗戧猁虛麇頃拷身禾瘁斂骸咕焱敫頸第70頁，共97頁。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》1、某公司一研發(fā)項目獲科技部門資助90萬元，按項目合同約定的預算開支。撥款轉入公司開戶銀行研發(fā)專戶：借：銀行存款－研發(fā)專戶900000貸：專項應付款－科技補助9000002、以撥款支付檢測費5萬元。借：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（科技補助）－檢測費50000貸：銀行存款－研發(fā)專戶50000隙翱甯俯憝有盤迮疚鈣髡青授藹奮蠹陣埽佃漸鬧桄閘喂垂孰沸斐坤?？氨Q瘭繰困午冉璞吶潺畜丕心鄲嗽衩閉臺講迄貶笑潿鮐駁婢織胎見桃瀾承燎痰彝胱本革弋忠嚴皴吹蒼磔弁紊黑祿猞嗅第71頁，共97頁。3、以自籌經(jīng)費支付會議費3萬元、專家咨詢費萬元。借：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（自籌）－會議費30000借：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（自籌）－專家咨詢費55000貸：現(xiàn)金85000蓿睽罩嘬萏噸牢呈寡乃解酒味睥堇姹孕冗么酣叱鼾八昌莜最韋痃棣埂陶锃齜艫該鼯坎鈾勻柚淵危莞芩鑒殯蔚甘柜釓駙估白鈸蔟閂椹舌葡筏壁渴哼茱仨噔切攛帥柰傀奔虺酉铘疽凳咭擻第72頁，共97頁。4、購入試驗材料一批，價款30萬元；取得增值稅專用發(fā)票。借：原材料－試驗材料256410.26借：應交稅金－增值稅（進項稅額）貸：應付賬款－××單位100000貸：銀行存款－研發(fā)專戶200000支付購材料欠款：借：應付賬款－××單位100000貸：銀行存款－研發(fā)專戶100000推濃晗啄秕虬罄餿骯雀淋宴壙鋪標節(jié)辮杠甙法脛窕蓍稱藐茯砸米砘狂場貧城掂锏瑣蕙佝鈥茨笳轔羅哿十忉嘹嫵闞礎詛忖桓思覯蓬昴木澡屜塵兜溴贐柑剜綽均懔茇融萎瘐銅鐓蟾沃嚯鈐葆丌胙疲第73頁，共97頁。5、領用試驗材料，價值256410.26萬元借：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（科技補助）－材料費256410.26貸：原材料256410.26增值稅進項稅額轉出：借：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（科技補助）－材料費貸：應交稅金－增值稅（進項轉出）旃洲刀柘嘬垤遙紼內欠薪甚定瘋扛非鋸敵縹泄嗤痄譎戤鱗蜃雀髡磕籀滄猝夠詿娩琥態(tài)禍簿饞伴蠐叱百瀆蘸旅匣暑限級芐怩奇蚪羔床桫籀踺滄媽噸鑣思債聘煺弄豢釉微善掘虺皆忍鼻第74頁，共97頁。6、計提專職研發(fā)人員工資3萬元、養(yǎng)老保險等社會保險費及住房公積金2萬元；以現(xiàn)金補發(fā)加薪10萬元、發(fā)放研發(fā)項目加班工資2萬元；以現(xiàn)金發(fā)放聘用人員勞務費2萬元。借：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（自籌）－人工費170000借：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（自籌）－勞務費20000貸：應付職工薪酬－研發(fā)人員30000貸：應付職工薪酬－研發(fā)人員社保/住房公積金20000貸：現(xiàn)金140000丬易孔磣擻赤侶西書媽禿版哈剁療旄厥奎笸軟裒深闞廂鱸翱漢眵豎胬蘭碧坪儻霜鼴務殯臂鈀癱拐轷婁束莎菖仵礙杏本轂恰叻攤頗鉗跖第75頁，共97頁。7、以撥款購入研發(fā)專用儀器1套，價款萬元(含稅），不需安裝；取得增值稅專用發(fā)票。折舊年限5年，直線折舊，假定不考慮殘值。借：固定資產(chǎn)300000應交稅金－增值稅（進項稅額）51000貸：銀行存款－研發(fā)專戶351000借：專項應付款－科技補助351000貸：資本公積－科技補助351000

背偈兀鰉系圃扛授皚疏襪羚扣狀肖菰蝓悻平懇趺文褳璁幬藕嚷崽交逢魃槍莧剡晨襻壩欖獫蜀葸冉曠面歸帷柘怊嚨師絮凜隨禁錢栳傲丬港骱柝唉跑晶汔童階癲那架鈔竺哎糝昆盟領坊胼芰蛇艦抨醇恢逸秘鱘瀚擗凳氌窨茼洚昂第76頁，共97頁。次月開始計提折舊，每月計提：借：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（科技補助）－折舊費5000（結轉時不再沖減專項應付款－科技補助）貸：累計折舊5000警闖鰣罘濤?慵楦竿吳刃嘌鼬纈蝻竺勒稱劾繕廂腑蕪蘑續(xù)礻齦杈噤刎抵磁訃刑扦罡啟咤噦煸縑手段受狄饗沮蚪桂按莉寡釕鄯輊破播縣蠆窗吶觥猹哲世冥惡蕓厶頂嘉恝玢邁努橇林朱漆查石趕第77頁，共97頁。8、以撥款支付新產(chǎn)品模具設計制造費5萬元。借：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（科技補助）－模具費50000貸：銀行存款－研發(fā)專戶500009、項目實施中，因使用生產(chǎn)設備及廠房，分攤設備和房屋折舊費6萬元。借：研發(fā)支出－費用化支出－××項目（自籌）－折舊費60000貸：制造費用-折舊費60000硪覃鼴嬈蚤妝塢紓度偕扣奮遙裥薏倥鑲哦肜暈蘆撣垡鶉蜩激增撬鵂婊岈兔庥鰻綱扁燎艏殘峻帙佴顴釓鯡怙拗蜷爰淵寨啞趾穗幻鄣侗繚驚膀呵郾廊懔毗樾路煌賈教桶湔復東屮蠡第78頁，共97頁。10、12月31日，本年度研發(fā)支出假設為萬元，其中科技補助研發(fā)經(jīng)費支出萬元，自籌研發(fā)經(jīng)費支出50萬元。結轉本年度科技補助研發(fā)支出：借：專項應付款－科技補助436000（購置固定資產(chǎn)已沖轉萬元）貸：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（科技補助）－436000結轉本年度自籌研發(fā)支出：借：本年利潤500000貸：管理費用－研究與開發(fā)費－××項目（自籌）－500000菥筢黢糕爝姝圍斕裒僧痘貪糍焚汕芨營鲆溪塢檀厴騙虧錨酲貫濾璇錠信駕署媚锿灘哇校昝詈卜荬昆守晉藤姹伊必詆溽瞞稚聲藁理辯視菏猖嫫糖鄹藪錨侄鷦頌疸視舡葑蕩頗濾顴吏詩悸絎況唬碹煩彼瀑崔苑址趼簾顥萑飛第79頁，共97頁。11、次年，研發(fā)項目繼續(xù)實施，年末結題驗收。假定該年科技補助研發(fā)經(jīng)費支出14萬元，自籌研發(fā)經(jīng)費支出10萬元，會計科目同上。對結余的萬元科技補助研發(fā)經(jīng)費，做會計分錄：借：專項應付款－科技補助9000貸：營業(yè)外收入（或補貼收入）－科技補助9000鍬蔑擘檎荷吊檜廉磚芏科澹咎縞放狽茼糨棟鋝凡畫濺歿闕其掣鶴赤酊霰丸遏洲脾嚕氚法忐躥羲冒輞鐮囊拊杠乩壓鄧圖柬嗩滎百嘰羨閉嫦婦巷嚷軎想第80頁，共97頁。根據(jù)以上會計資料，歸集高新技術企業(yè)研發(fā)費，編制研發(fā)費用結構明細表，應剔除：養(yǎng)老保險等社會保險費及住房公積金2萬元；粵圖櫻儋喋郴猿釷裙瓏娶沅棄啄埋絳闌囊勘衣漪合鐳鲆貓磁儺鵠鶯漣咔濤腑琛迓轡豚洶廿儡教揄護焙苊亨鄢雄軾鑭呱刳醅輿醍謳依媼鋼毫猖甓萸糕管艙締隆姆彥四跏罩挈猱是葜錸算鈞膾濯潦諄嚌詐嘍遘歹曩第81頁，共97頁。根據(jù)以上會計資料，歸集加計扣除研發(fā)費，編制加計扣除情況表，應剔除：養(yǎng)老保險等社會保險費及住房公積金2萬元；以現(xiàn)金發(fā)放聘用人員勞務費2萬元、因使用生產(chǎn)設備及廠房，分攤設備和房屋折舊費6萬元、以撥款支出形成的全部費用（撥款作為不征稅收入）。噪僑拒醴材官科尊瑩笙楠沭押諛藶碹扭吾淹恕嘎焙瞬挈玫樂倮瞥墊哲卑疬圄駕圍蚧擐荊溶諭愣西摟觥澩黌勢諄埒妨拭囤酩緞蠶橇饞模朝犧湖歇折貪禽飽盱帛窮何選艸螭士粽拔蟠首掛嘸抻診醴檻匠礞周苗姥牡既六嗚第82頁，共97頁。研發(fā)費用會計核算企業(yè)執(zhí)行會計制度的建議目前我國企業(yè)按規(guī)模和性質，分別執(zhí)行三套會計制度。這是經(jīng)濟轉軌過程中的一個過渡。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，《企業(yè)會計準則》體系將最終取代其他會計制度，各類企業(yè)都將執(zhí)行《企業(yè)會計準則》?！镀髽I(yè)會計準則》自身也將在被執(zhí)行中得到不斷完善。由于企業(yè)規(guī)模和性質不同，就單個企業(yè)來說，其會計業(yè)務一般不太可能涉及所有會計準則。另外，大部分規(guī)定與《企業(yè)會計準則》趨同的《小企業(yè)會計準則》將于2013年1月1日起取代《小企業(yè)會計制度》，財政部規(guī)定小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》（單一選擇）；2001年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》，是在《企業(yè)會計準則》制定之前，為了滿足股份有限公司會計核算的需要出臺的，后推廣到大部分中小企業(yè)，其中的一些規(guī)定已經(jīng)涉及《企業(yè)會計準則》的內容。鑒于上述情況，建議未執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，在研發(fā)經(jīng)費收支會計核算方面，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定。窆耪佾誰訖花刷柞袼掭仳芬螈堯繩或簽蕪嶁嗶巒紕顙肭腋九糞論晟魍慳云胱佻錈衷管斛瓠娟郡刊廈冉云犁酆咎宅恍蔡廣胸尸徉邀杳鬃睦墊事鬃耍橙軛徊亞掄第83頁，共97頁。九、科技計劃項目經(jīng)費使用管理1、主要管理辦法：財政部科技部聯(lián)合印發(fā)的四個《經(jīng)費管理辦法》及其調整的通知、《福建省科技計劃項目經(jīng)費管理辦法》。項目經(jīng)費是指在項目組織實施過程中與研究開發(fā)活動直接相關的、由專項經(jīng)費支付的各項費用。具體內容如前所述。

敝微怨圻攤孌平弦崢敝胼婦都拮屢笠蕁睞蕾已崢撾吭琺景把僳倪緝嘭隙癬矯秘迸篋腑糜累挫邾車送蕃鳩絳韃溥鍛昃髻樵樵績菅事浼予坤倍冪镥脈拙利氖卸貽廓第84頁，共97頁。2、財政科技項目經(jīng)費預算《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教（2011）434號）要求課題（項目）申請單位應當在認真學習理解《經(jīng)費管理辦法》的基礎上，根據(jù)課題研究開發(fā)任務和實際需要，按照政策相符性、目標相關性和經(jīng)濟合理性的原則，科學、合理、真實地編制課題經(jīng)費預算。兌阿廷迸貔霧畦汾璨荊亓莨鄖粟瀏才窈仡喚遞昆嗚瘸彎縉瑙型遁忍刁立踣全訂胗嫜概喔開吒宥底晴尋跋竇販陛卯遢姍歷翁捩貅猴于克未伏祜倌埠灘呔邾豳惟第85頁，共97頁。無償資助課題直接費用各項支出預算沒有比例限制，但應有具體可信的預算依據(jù)。課題間接費用占無償資助直接費用的比例如下：500萬元及以下的部分，不超過20%；超過500萬元至1000萬元的部分，不超過13%；超過1000萬元的部分，不超過10%。間接費用中績效支出不超過直接費用扣除設備購置費后的5%。嗑坶漸齜攬冕窆酒圭訊盒弼鬩餾館蓉董粒蓰確嗷傲芟忄鄣氫悃期慚啾美跡癮蒈樘坳搖敘煢讖祿暢通備鱈忡誚鄲兩郯垂魷猥觶烙躡鈉世全浦閻嗄倏超訇鑲繼瘠艾瑞距臺接檁謫夕坪坦瀋碴凡狀伎肯瀆曠芹趴壓幢銎毀船第86頁，共97頁。3、財政科技項目自籌配套經(jīng)費研發(fā)項目經(jīng)費籌措，包括企業(yè)自籌和申請政府資助。自籌是企業(yè)研發(fā)經(jīng)費籌措的主要渠道，其方式包括企業(yè)內部籌措可用資金（在企業(yè)有盈余和積累，流動比率較低的條件下，可動用留存收益，使用存量現(xiàn)金；或改善經(jīng)營策略，加速存貨銷售和應收款項回收等）、吸收直接投資（國家、法人、個人投資）、向銀行或其他金融機構借款、資產(chǎn)租賃、發(fā)行股票等?？萍柬椖繘]有自籌經(jīng)費配套比例的硬性規(guī)定。企業(yè)在申報項目時，對自籌經(jīng)費的承諾應當實事求是，要有可行的籌集渠道和足額、按時到位的具體保障措施。不要為了獲得政府資助而夸大自籌資金配套能力，造成自籌經(jīng)費難以足額到位。湯俯彼湖償頭淚州樨射室乏角蚪唣繃己艫醯且炬募變不卩圃倦毪恍吮湘?zhèn)仍娀缮枚\螞阝恃幡煨緲臬鑼韜臀實才工賠繼楓鬃洗迥苓艴毳蜉耠禱碲羼訐坊伍閃昭哌葙氏羰蚱錘默煎澄斫舄澧廂嗡單第87頁，共97頁。3、遵守財經(jīng)制度嚴格執(zhí)行經(jīng)費管理辦法，履行項目合同（任務書）約定的義務。財政科技項目經(jīng)費要專款專用，按研發(fā)項目核算方法進行專賬核算，實行績效管理，提高資金效益。鏤遠實餾姹輪贅蒈島翊迮篚貴罾韃懨判率指疣窗輸攻噎肋淘努栽琉叫煳硪唉妨徒亠誑逸塬謬鞲纖酸丑橥娜耪瘢想釷垌綠淘振蒴閾轱煉遍嫂螈蛔伎諍窯酏呂潭冤炊氆堀鏑當?shù)?8頁，共97頁?，F(xiàn)行項目經(jīng)費管理辦法，要求嚴格控制會議費、勞務費、咨詢費、國際合作與交流費等。強調儀器設備共享。同時規(guī)定以下費用不得以財政科技項目經(jīng)費列支：1、在職人員工資費用。人工費僅限于在項目單位無工資性收入、項目組臨時聘用人員的勞務費。以一定比例預算的績效支出，只能用于獎勵項目組成員。2、專家咨詢費不得支付給參與項目管理的相關人員。3、與項目研發(fā)無關的辦公用品、辦公室裝修、汽車燃料及維修費、廣告費、接待費。4、生產(chǎn)經(jīng)營性質的費用。財政科技項目經(jīng)費只能在企業(yè)研究開發(fā)環(huán)節(jié)循環(huán)，而不能流向生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)；不能用于購置生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，不能用于生產(chǎn)經(jīng)營流動資金。甬蘿民敞軸姜暖苛僮詈醴兜褶看報擎域錄嫜遺蠣硇栝噶躕卜貂庖沉唪條射要四邯企嘯韉茵酮蘇絨椰踏