內(nèi)部控制測評準則

實施審計審計實施方案審前調(diào)查被審計單位基本情況內(nèi)部控制收集審計資料是否依賴初步評價符合性測試Y實質(zhì)性測試N初步分析性復(fù)核重要性水平和評估審計風(fēng)險確定審計事項評價審計抽樣檢查風(fēng)險第1頁，共23頁。11/29/20221廣西區(qū)審計廳法規(guī)處了解方法了解內(nèi)容描述方式利用以前審計經(jīng)驗、查閱、詢問、檢查、觀察、穿行測試控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督書面說明、調(diào)查表、流程圖實質(zhì)性測試最終評價符合性測試再評價健全性測試初步評價控制風(fēng)險水平確定樣本量步驟第2頁，共23頁。11/29/20222廣西區(qū)審計廳法規(guī)處一、內(nèi)部控制的概念及構(gòu)成要素是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、監(jiān)督、風(fēng)險評估、信息與溝通和控制活動五個要素組成。第3頁，共23頁。11/29/20223廣西區(qū)審計廳法規(guī)處二、內(nèi)部控制測評的含義和作用是審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運行情況，并進行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動或過程。作用是貫徹國家審計基本準則、審計署五年規(guī)劃和審計項目質(zhì)量控制辦法的要求。是現(xiàn)代審計方法模式發(fā)展的需要。確定被審計單位會計信息和其他經(jīng)濟信息的可信賴程度。確定詳細的余額測試的范圍、重點和規(guī)模。決定審計抽樣規(guī)模，為制定和修改審計方案提供依據(jù)。減少審計工作量，節(jié)約審計成本。向被審計單位提出加強和改進內(nèi)部控制的建議。含義第4頁，共23頁。11/29/20224廣西區(qū)審計廳法規(guī)處三、內(nèi)部控制測評的步驟

調(diào)查了解內(nèi)部控制(健全性測試)初步評價內(nèi)部控制進行符合性測試綜合評價內(nèi)部控制第5頁，共23頁。11/29/20225廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(一)健全性測試—調(diào)查了解的內(nèi)容1.控制環(huán)境(經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利職責(zé)的劃分方法；人力資本政策；控制系統(tǒng))2.風(fēng)險評估(如何確定風(fēng)險、評估風(fēng)險的重要性；如何將風(fēng)險發(fā)生的可能性與管理目標、經(jīng)營計劃和財務(wù)報告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應(yīng)的措施)3.控制活動(交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核)4.信息與溝通(主要業(yè)務(wù)類別及處理程序、會計處理程序及其依據(jù)的信息來源、會計系統(tǒng)的設(shè)計和重要的賬、表、證項目、各部門間信息的傳遞方式等)5.監(jiān)督(管理者為監(jiān)督各項工作的運行而使用的預(yù)算、計劃、責(zé)任報告等制度方法、內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況等)第6頁，共23頁。11/29/20226廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(一)健全性測試—調(diào)查了解的方法1.利用以往的審計經(jīng)驗。2.詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。3.檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。4.觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況。5.選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。注意:對控制環(huán)境、風(fēng)險評估和監(jiān)督要素應(yīng)從被審計單位的整體層次上了解；對控制活動要素應(yīng)從被審計單位的業(yè)務(wù)層次上了解；對信息與溝通要素中的會計系統(tǒng)應(yīng)從整體層次和業(yè)務(wù)層次上了解。第7頁，共23頁。11/29/20227廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(一)健全性測試—描述方法1.書面說明法(文字敘述法)——內(nèi)部控制調(diào)查記錄2.調(diào)查表法(問卷法)——內(nèi)部控制調(diào)查表(以銷售與收款循環(huán)為例)3.流程圖法——內(nèi)部控制流程圖4.核對表法注意應(yīng)將上述過程記錄于審計日記。第8頁，共23頁。11/29/20228廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(二)初步評價—健全性及合理性

1.健全性評價——是否建立了關(guān)鍵控制點，是否存在薄弱環(huán)節(jié)。健全性要求內(nèi)部控制盡量完整。2.合理性評價——布局是否合理，是否區(qū)別一般控制點和關(guān)鍵控制點，設(shè)置是否符合成本效益原則，職責(zé)分工是否恰當(dāng)。合理性要求所建立的內(nèi)部控制應(yīng)符合被審計單位的情況。3.有效性評價——控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用，即是否由被授權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用。如果某項控制程序在一年中由被授權(quán)人員適當(dāng)?shù)厍乙回灥乇粦?yīng)用，那么可以認為該項內(nèi)部控制被有效地執(zhí)行。反之，則說明內(nèi)部控制失效或不當(dāng)，習(xí)慣稱為“誤差”，而不稱為“錯報”。(注:在符合性測試后做出，審計抽樣準則)第9頁，共23頁。11/29/20229廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(二)初步評價—確定初步審計策略如果認為內(nèi)部控制健全、合理，可以作為實質(zhì)性測試中抽樣審計的基礎(chǔ)，就采取依賴內(nèi)部控制的審計策略，實施符合性測試(控制點測試)。運用較低的控制風(fēng)險估計水平法如果認為內(nèi)部控制不夠健全，弱點較多，不能作為實質(zhì)性測試中抽樣審計的基礎(chǔ)，就采取不依賴內(nèi)部控制的審計策略，不必對內(nèi)部控制進行測評，而直接進入實質(zhì)性測試(余額測試)。只要符合下列條件之一，即可決定不依賴其內(nèi)部控制:1.相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險初步評價為高水平；2.對內(nèi)部控制進行符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所能減少的實質(zhì)性測試的工作量。運用主要證實法第10頁，共23頁。11/29/202210廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(二)初步評價—初步評估控制風(fēng)險水平1.確定可接受的審計風(fēng)險水平(5-10%)2.分別估計會計報表層次和賬戶余額層次的固有風(fēng)險水平(50-100%)3.根據(jù)每一重大交易類別或賬戶余額及與交易相關(guān)的具體審計目標，初步評估出控制風(fēng)險水平(用高、中、低等級或量化百分比表示)

控制風(fēng)險初步評價表與符合性測試精確限度調(diào)查了解的結(jié)果評價控制風(fēng)險量化的控制風(fēng)險水平精確限度(率)非常滿意——非常健全有效很好低15-20%1-5%滿意——缺少某些控制環(huán)節(jié)或有少量的控制失效好或一般中20-30%5-10%不滿意——關(guān)鍵控制點不存在或許多領(lǐng)域控制失效差高30%以上10-20%4.將控制風(fēng)險初步評估水平記錄于“內(nèi)部控制調(diào)查表”中的“調(diào)查結(jié)論”部分(以銷售與收款循環(huán)健全性測試調(diào)查表為例)第11頁，共23頁。11/29/202211廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(三)符合性測試的目的及對象1.目的。查明各項控制措施是否真實地存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)活動之中，在實際執(zhí)行過程中是否確實遵守了控制制度的規(guī)定，制度本身是否發(fā)揮既定的控制作用，有無不完善和不合理之處。2.基本對象。(1)控制設(shè)計測試——控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng)，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報。(2)業(yè)務(wù)程序測試——檢查若干筆業(yè)務(wù)處理程序的有關(guān)控制點是否符合規(guī)定并得到了認真執(zhí)行，以判斷控制措施的遵循情況。(3)控制執(zhí)行測試(功能測試)——檢查若干時期同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)某項控制政策和程序的某個控制環(huán)節(jié)的控制措施是否正在實際發(fā)揮作用。第12頁，共23頁。11/29/202212廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(三)符合性測試的種類主要證實法較低的控制風(fēng)險水平估計法同步符合性測試追加符合性測試計劃符合性測試在對內(nèi)部控制取得了解時，同時執(zhí)行的測試。不是必需的，而是有選擇地執(zhí)行的?？梢詼p少追加符合性測試的范圍，但取得的證據(jù)只能使控制風(fēng)險的初步估計水平處于中等水平至最高水平之間。在外勤工作中執(zhí)行，且很可能在審計年度結(jié)束前進行。目的是為了進一步降低控制風(fēng)險的初步估計水平。須考慮成本效益原則以及有沒有可能獲得額外審計證據(jù)來支持進一步降低控制風(fēng)險的初步估計水平。在外勤工作中執(zhí)行，且很可能在審計年度結(jié)束前進行。目的是為了支持審計人員計劃的實質(zhì)性測試水平，它所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評價某些認定的控制風(fēng)險為中等或低水平。第13頁，共23頁。11/29/202213廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(三)符合性測試的性質(zhì)1.詢問法。向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求。2.實地觀察法。實地察看某些控制措施是否得到嚴格執(zhí)行。3.重復(fù)執(zhí)行法。審計人員按照某項業(yè)務(wù)交易程序全部或部分重做一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。4.書面文檔檢查法。審計人員檢查交易和事項的憑證等文檔資料，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。常用抽樣法來進行。

國外會計公司符合性測試數(shù)量表(非統(tǒng)計抽樣法)屬性抽樣法。包括固定樣本量抽樣、停-走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣?？刂茍?zhí)行頻率年度測試數(shù)量(檢查憑證數(shù)量)初次審計再次審計每月執(zhí)行一次的業(yè)務(wù)2-61-2每周執(zhí)行一次的業(yè)務(wù)4-102-4每日執(zhí)行一次的業(yè)務(wù)10-254-10每日執(zhí)行多次的業(yè)務(wù)(1)全年1萬次以下25-5010-15(2)全年1萬次以上50-10015-20第14頁，共23頁。11/29/202214廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(三)符合性測試的范圍和時間范圍 不是越大越好，應(yīng)從最經(jīng)濟有效地實現(xiàn)審計目標的總體需要出發(fā)?？紤]計劃控制風(fēng)險估計水平?？紤]以前年度審計獲得的有關(guān)控制有效性證據(jù)的恰當(dāng)性(所涉及的認定的重要性、所評價的特定內(nèi)部控制、所評價的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的程度、用作評價的符合性測試結(jié)果)?？紤]執(zhí)行符合性測試的時間間隔期?？紤]控制政策和程序的設(shè)計或執(zhí)行有無任何重大變化。時間從審計有效性角度看，應(yīng)盡可能安排在期中審計的后期執(zhí)行。如期中審計已進行，應(yīng)考慮以下因素，以進一步獲取期中至期末的相關(guān)審計證據(jù):1.期中審計符合性測試的結(jié)論；2.期中審計后剩余期間的長短；3.期中審計后內(nèi)部控制的變動情況；4.期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額；5.擬實施的實質(zhì)性測試程序(包括分析性復(fù)核、交易業(yè)務(wù)測試和賬戶余額測試)。雙重目的測試。第15頁，共23頁。11/29/202215廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(三)符合性測試過程和結(jié)果的記錄審計人員在實施符合性測試時，應(yīng)將符合性測試的內(nèi)容和結(jié)果通過“內(nèi)部控制符合性測試程序表”來記錄于審計日記中。對符合性測試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)通過“符合性測試結(jié)果分析表”(以銷售與收款業(yè)務(wù)為例，見下表)來歸納這些弱點對相關(guān)賬戶實質(zhì)性測試的影響。第16頁，共23頁。11/29/202216廣西區(qū)審計廳法規(guī)處銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試結(jié)果分析表(部分)測試結(jié)果控制目標弱點分析對相關(guān)賬戶實質(zhì)性測試的影響工作底稿索引號1運送與開票職責(zé)沒有分工

2．無獨立人員對應(yīng)收賬款每日過賬數(shù)與銷售匯總檢查相符

……完整性

完整性運送的貨物可能沒有開具銷售發(fā)票

已開單的銷售業(yè)務(wù)可能沒有過入應(yīng)收賬款明細賬。

抽取部分發(fā)貨單追查有無開具相應(yīng)的銷售發(fā)票。抽取部分銷售發(fā)票，追查至銷售日記賬和應(yīng)收賬款明細賬，判斷是否已對開票業(yè)務(wù)進行了賬務(wù)處理。

（銷售收入檢查情況表）第17頁，共23頁。11/29/202217廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(四)綜合評價——目的及過程最終目的。確定控制風(fēng)險估計水平，并據(jù)以制定實質(zhì)性測試的審計方案，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。步驟方法(過程)。1.確認潛在的錯報(主要交易類別或賬戶余額，以銷售業(yè)務(wù)完整性目標為例)2.確認可防止或發(fā)現(xiàn)潛在錯報的必要控制3.執(zhí)行符合性測試，獲取控制有效性的證據(jù)(編制符合性測試的審計方案)4.評價符合性測試獲得的證據(jù)(精確限度或可容忍誤差)5.評價控制風(fēng)險水平。(1)必須以健全性測試和符合性測試所獲得的證據(jù)作為評價依據(jù)；(2)必須充分運用專業(yè)判斷；(3)必須貫徹自上而下原則，注意各控制要素對財務(wù)會計報告的不同影響度。評價過低會影響審計效果，評價過高則影響審計效率。第18頁，共23頁。11/29/202218廣西區(qū)審計廳法規(guī)處(四)綜合評價——記錄審計人員應(yīng)將控制風(fēng)險評價過程和結(jié)果記錄于審計日記中。當(dāng)控制風(fēng)險水平為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論；當(dāng)控制風(fēng)險水平低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)(見下表)。第19頁，共23頁。11/29/202219廣西區(qū)審計廳法規(guī)處控制風(fēng)險水平確定理由對下一步審計的影響高1.銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點不存在；2.內(nèi)部控制失效；3.難以對內(nèi)部控制有效性做出評估。根據(jù)控制風(fēng)險水平確定檢查風(fēng)險，不對內(nèi)部控制進行符合性測試而直接進入實質(zhì)性測試階段。中或低1.與銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)有關(guān)的內(nèi)部控制各關(guān)鍵控制點存在；2.較少或無控制失效現(xiàn)象；3.各種控制措施可能在不同程度上防止、發(fā)現(xiàn)或糾正錯弊的發(fā)生。根據(jù)較低的控制風(fēng)險水平，確定較高的檢查風(fēng)險，并計劃實施符合性測試。1.如該符合性測試能證明所確定的控制風(fēng)險水平，則根據(jù)較高的檢查風(fēng)險水平計劃較小規(guī)模的實質(zhì)性測試；2.如不能證明所確定的控制風(fēng)險水平，則仍根據(jù)較高的控制風(fēng)險水平計劃實質(zhì)性測試。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制評價依據(jù)第20頁，共23頁。11/29/202220廣西區(qū)審計廳法規(guī)處1.確定可接受的檢查風(fēng)險水平(定性方法)固有風(fēng)險控制風(fēng)險評價分析性復(fù)核不能發(fā)現(xiàn)重要錯報的風(fēng)險高高高中低賬戶余額測試的檢查風(fēng)險中很低很低低中低中低中高*中高很低低中中中中高低中高*低高中高*中高**低****不必要執(zhí)行賬戶余額測試第21頁，共23頁。11/29/202221廣西區(qū)審計廳法規(guī)處2.確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法，以修正審計實施方案。(1)審計范圍。除*級外，很低、低、中、高的審計項目。(2)審計重點。須考慮:缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域；內(nèi)部控制設(shè)計不合理，控制目標不能實現(xiàn)的領(lǐng)域；內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。選檢查風(fēng)險水平為很低、低的審計項目。(3)審計方法。根據(jù)審計方案的要求和必審項目及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)特征確定，并針對內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對應(yīng)的檢查措施，以核實相關(guān)的財政財務(wù)收支和會計處理是否真實、合法。列入審計重點的項目——詳細審計法；列入審計范圍的非重點業(yè)務(wù)—抽樣審計法(審閱法、監(jiān)盤法、核對法等)；未列入審計范圍的業(yè)務(wù)——