工程成本的崗位操作與實(shí)務(wù)核算資料

第十章工程成本的崗位操作與實(shí)務(wù)核算遼寧建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院主講：黃亞萍制作：黃亞萍王蕊TEL：0419——23041201教學(xué)目的及要求1.理解成本與費(fèi)用的關(guān)系掌握成本核算的程序2.學(xué)會(huì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算3.重點(diǎn)掌握工程實(shí)際成本的核算4.掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方法5.掌握自有機(jī)械使用費(fèi)用的核算6.學(xué)會(huì)完工成本的計(jì)算方法23第一節(jié)工程成本核算的意義和任務(wù)一.工程成本核算概述

1.費(fèi)用:

有廣義和狹義之分，廣義費(fèi)用包括：成本性費(fèi)用—應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本的各種耗費(fèi)。 損益性費(fèi)用—應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的流出。費(fèi)用最終會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

有兩類(lèi)支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用

企業(yè)償債性支出/企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)

2.施工生產(chǎn)費(fèi)用：指從事建筑安裝工程施工生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。

3.工程成本：將施工生產(chǎn)費(fèi)用按一定的成本核算對(duì)象及其成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，即構(gòu)成該對(duì)象的成本。4

4.兩者的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：一項(xiàng)工程的成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用；一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用也可能分配給幾個(gè)時(shí)期的工程負(fù)擔(dān)。區(qū)別：費(fèi)用是指在一定期間發(fā)生的；成本是指為生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生。

5.工程成本核算意義：

1)工程成本的計(jì)算、考核和分析，可以反映建筑企業(yè)的施工和管理水2)工程成本核算，可以確定施工耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。3)可以對(duì)各項(xiàng)施工耗費(fèi)進(jìn)行審核，有利于認(rèn)真貫徹國(guó)家的財(cái)務(wù)管理制度。4)企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。

6.工程成本核算的任務(wù)：1)審核和控制工程施工費(fèi)用的支出。2)正確、及時(shí)地歸集和分配施工費(fèi)用，計(jì)算工程的實(shí)際施工成本。3)正確計(jì)算工程預(yù)算成本，如實(shí)反映成本超節(jié)情況。4)正確編制工程竣工決算，及時(shí)總結(jié)工程施工管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。5二、工程成本核算的基本要求（一）正確劃清各種成本的界限1.劃清應(yīng)計(jì)入工程成本和不應(yīng)計(jì)入工程成本的界限2.劃清各個(gè)時(shí)期的成本界限3.劃清各項(xiàng)工程的成本界限4.劃清已完工程與未完工程的成本界限（二）正確進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)（三）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作1.加強(qiáng)定額管理2.建立和健全原始記錄3.做好財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)和盤(pán)點(diǎn)工作4.健全企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度6三、工程成本核算的基本程序設(shè)置成本核算賬戶確定工程成本計(jì)算對(duì)象確定工程成本項(xiàng)目確定成本計(jì)算期歸集和分配施工費(fèi)用

設(shè)置成本核算賬戶7(一)成本計(jì)算對(duì)象

1.概念：是施工費(fèi)用的承擔(dān)者，即歸集和分配施工耗費(fèi)的具體對(duì)象。

2.成本計(jì)算對(duì)象的確認(rèn)：1)以單項(xiàng)建造合同為工程成本計(jì)算對(duì)象一般情況下，建筑企業(yè)應(yīng)以所簽訂的單項(xiàng)建造合同為工程成本計(jì)算對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的成本。2)以合同分立后的單項(xiàng)資產(chǎn)為工程成本計(jì)算對(duì)象3)以合同合并后的一組合同為工程成本計(jì)算對(duì)象8(二)確定成本項(xiàng)目材料費(fèi)二、成本項(xiàng)目人工費(fèi)間接費(fèi)用

機(jī)械使用費(fèi)

其他直接費(fèi)9(三)確定成本計(jì)算期

(四)設(shè)置成本核算的賬戶設(shè)置工程成本核算的會(huì)計(jì)賬戶工程施工

機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用10(五)歸集和分配施工費(fèi)費(fèi)用1）為工程施施工直接發(fā)發(fā)生的施工工費(fèi)用，直直接作為工工程成本的的構(gòu)成內(nèi)容容，直接計(jì)計(jì)入該成本本核算對(duì)象象中去，即即記入“工工程施工””總分類(lèi)帳帳和明細(xì)分分類(lèi)帳。2）為工程施施工服務(wù)所所發(fā)生的間間接費(fèi)用，，可先按發(fā)發(fā)生地點(diǎn)和和用途進(jìn)行行歸集匯總總，即記入入“工程施施工”、““機(jī)械作業(yè)業(yè)”“工程程施工－間間接費(fèi)用””等帳戶。。3）“輔助生生產(chǎn)”帳戶戶歸集的輔輔助生產(chǎn)成成本，按其其用途分配配計(jì)入各受受益對(duì)象，，即記入““工程施工工”“輔助助生產(chǎn)”““工程施工工－間接費(fèi)費(fèi)用”等帳帳戶。4）將“機(jī)機(jī)械作業(yè)業(yè)”帳戶戶歸集的的機(jī)械作作業(yè)成本本，按其其用途分分配計(jì)入入各受益益對(duì)象，，即記入入“工程程施工””“工程程施工－－間接費(fèi)費(fèi)用”帳帳戶。5）將將““工工程程施施工工－－間間接接費(fèi)費(fèi)用用””帳帳戶戶歸歸集集的的工工程程間間接接成成本本，，按按一一定定的的方方法法分分配配計(jì)計(jì)入入各各合合同同項(xiàng)項(xiàng)目目工工程程成成本本，，即即計(jì)計(jì)入入““工工程程施施工工””帳帳戶戶。。11工程成本本核算的的程序圖圖12第二節(jié)待待攤和預(yù)預(yù)提費(fèi)用用的核算算(一)待攤費(fèi)用用1、概念:指企業(yè)已已經(jīng)支付付或已經(jīng)經(jīng)發(fā)生，，但應(yīng)由由本期和和以后幾幾期成本本共同負(fù)負(fù)擔(dān)、需需按期攤攤銷(xiāo)的各各項(xiàng)耗費(fèi)費(fèi)。2、包括：：1)、一次發(fā)發(fā)生的數(shù)數(shù)額較大大，受益益期較長(zhǎng)長(zhǎng)的大型型施工機(jī)機(jī)械（如如塔吊））的安裝裝、拆卸卸及輔助助設(shè)施費(fèi)費(fèi)；2).一次發(fā)生生數(shù)額較較大，受受益期較較長(zhǎng)的施施工機(jī)械械進(jìn)出場(chǎng)場(chǎng)費(fèi)；3).一次發(fā)生生數(shù)額較較大的砂砂石開(kāi)采采剝土費(fèi)費(fèi)；4).一次大量量領(lǐng)用低低值易耗耗品的攤攤銷(xiāo)費(fèi)；；5).在施工生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中支付數(shù)數(shù)額較大大的契約約、合同同公證費(fèi)費(fèi)和鑒證證費(fèi)，科科學(xué)技術(shù)術(shù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理咨咨詢費(fèi)；；6).一次支支付的的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)；；7).一次支支付數(shù)數(shù)額較較大的的勞動(dòng)動(dòng)辦招招募費(fèi)費(fèi)、職職工探探親路路費(fèi)和和探親親假期期間的的工資資；8)、預(yù)付付報(bào)刊刊訂閱閱費(fèi)；；9)、其他他費(fèi)用用。133、待攤攤費(fèi)用用的處處理原原則發(fā)生額額較小小，對(duì)對(duì)成本本水平平影響響不大大，發(fā)發(fā)生時(shí)時(shí)可不不作為為待攤攤費(fèi)用用處理理，直直接計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期成成本費(fèi)費(fèi)用。。企業(yè)業(yè)在籌籌建期期間發(fā)發(fā)生的的開(kāi)辦辦費(fèi)，，以及及在生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)期期間發(fā)發(fā)生的的攤銷(xiāo)銷(xiāo)期限限在1年以以上上的的其其他他費(fèi)費(fèi)用用，，作作為為遞遞延延資資產(chǎn)產(chǎn)，，也也不不作作待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用處處理理。。4、設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶—待攤攤費(fèi)費(fèi)用用5、待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)受受益益期期的的確確定定根據(jù)據(jù)待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用的的實(shí)實(shí)際際情情況況，，以以及及費(fèi)費(fèi)用用項(xiàng)項(xiàng)目目的的受受益益期期限限合合理理確確定定其其攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)期期限限和和數(shù)數(shù)額額，，按按期期攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)。。不不得得多多攤攤、、少少攤攤或或不不攤攤。。分分?jǐn)倲偲谄谙尴薏徊话惆悴徊怀^(guò)過(guò)12個(gè)月月。?？缈缒昴甓榷仁苁芤嬉娴牡拇龜倲傎M(fèi)費(fèi)用用，，如如支支付付給給職職工工的的冬冬煤煤補(bǔ)補(bǔ)貼貼等等，，攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)期期可可以以跨跨年年度度計(jì)計(jì)算算。。對(duì)對(duì)在在些些發(fā)發(fā)生生數(shù)數(shù)額額很很大大，，受受益益期期遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超超過(guò)過(guò)12個(gè)月月的的待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用，，如如施施工工機(jī)機(jī)械械進(jìn)進(jìn)出出場(chǎng)場(chǎng)費(fèi)費(fèi)、、安安裝裝、、拆拆卸卸費(fèi)費(fèi)等等，，作作為為遞遞延延資資產(chǎn)產(chǎn)核核算算。。14實(shí)例【例1】】某施施工工單單位位本本月月發(fā)發(fā)生生施施工工機(jī)機(jī)械械安安裝裝、、拆拆卸卸及及輔輔助助設(shè)設(shè)施施費(fèi)費(fèi)15000元，，其其中中材材料料12000元，，人人工工費(fèi)費(fèi)3000元，，分分6期進(jìn)進(jìn)行行攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)。。費(fèi)費(fèi)用用發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)，，根根據(jù)據(jù)領(lǐng)領(lǐng)料料單單及及分分配配表表作作如如下下會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄：：借：：待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用－－施施工工機(jī)機(jī)械械安安拆拆及及輔輔助助設(shè)設(shè)施施費(fèi)費(fèi)15000貸：：庫(kù)庫(kù)存存材材料料12000應(yīng)付付工工資資3000本期期攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)此此項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用時(shí)時(shí)，，根根據(jù)據(jù)攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)計(jì)計(jì)算算表表作作會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄如如下下：：借：：工工程程施施工工2500貸：：待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用－－施施工工機(jī)機(jī)械械安安拆拆及及輔輔助助設(shè)設(shè)施施費(fèi)費(fèi)250015【例2】】某施施工工單單位位本本月月一一次次領(lǐng)領(lǐng)用用低低值值易易耗耗品品60000元，，采采用五五五五攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)法法進(jìn)進(jìn)行行攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)，，攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)額額分分兩兩期期計(jì)計(jì)入入成成本本。。1、領(lǐng)領(lǐng)用用低低值值易易耗耗品品時(shí)時(shí)，，根根據(jù)據(jù)領(lǐng)領(lǐng)料料單單用用如如下下分分錄錄：：借：：低低值值易易耗耗品品－－在在用用60000貸：：低低值值易易耗耗品品－－在在庫(kù)庫(kù)600002、計(jì)計(jì)提提低低值值易易耗耗品品攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)時(shí)時(shí)，，根根據(jù)據(jù)攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)表表作作會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄：：借：：待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用－－低低值值易易耗耗品品攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)費(fèi)費(fèi)30000貸：：低低值值易易耗耗品品－－攤攤銷(xiāo)銷(xiāo)300003、分分?jǐn)倲傆?jì)計(jì)入入成成本本時(shí)時(shí)，，可可作作會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄：：借：：工工程程施施工工15000貸：待攤費(fèi)用用－低值易耗耗品攤銷(xiāo)費(fèi)1500016(二)預(yù)提費(fèi)用1.概念:預(yù)提費(fèi)用是指指預(yù)先計(jì)入工工程成本或費(fèi)費(fèi)用，而在以以后某期支付付或發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用。包括：：2.包括：1)預(yù)提收收尾工工程費(fèi)費(fèi)用。。2)預(yù)提固固定資資產(chǎn)大大修理理費(fèi)用用。3.預(yù)提時(shí)時(shí)，必必須同同時(shí)具具備以以下條件：：1）經(jīng)業(yè)業(yè)主同同意并并已辦辦理竣竣工結(jié)結(jié)算；；2）由企企業(yè)提提出收收尾工工程清清單，，列明明項(xiàng)目目名稱(chēng)稱(chēng)，并并附費(fèi)費(fèi)用計(jì)計(jì)算依依據(jù)；；3）預(yù)提提的數(shù)數(shù)額不不得超超過(guò)收收尾工工程的的預(yù)算算成本本；4）經(jīng)主主管部部門(mén)審審查和和財(cái)政政部門(mén)門(mén)批準(zhǔn)準(zhǔn)。173、預(yù)提提時(shí)設(shè)設(shè)置的的賬戶戶：預(yù)預(yù)提費(fèi)費(fèi)用【例3】假設(shè)某某施工工單位位承建建的某某辦公公樓工工程已已基本本完工工，具具備了了投入入使用用的條條件，，但暖暖氣設(shè)設(shè)備未未到，，影響響收尾尾工程程的進(jìn)進(jìn)行。。經(jīng)業(yè)業(yè)主同同意、、有關(guān)關(guān)部門(mén)門(mén)批準(zhǔn)準(zhǔn)，按按60000元預(yù)提提收尾尾工程程費(fèi)用用；2個(gè)月后后，設(shè)設(shè)備到到貨進(jìn)進(jìn)行安安裝，，發(fā)生生人工工費(fèi)20000元、材材料費(fèi)費(fèi)30000元，以以銀行行存款款支付付其他他費(fèi)用用10000元?？勺魅缛缦聲?huì)會(huì)計(jì)分分錄：：1)預(yù)提收收尾工工程費(fèi)費(fèi)用時(shí)時(shí)借：：工工程程施施工工60000貸：：預(yù)預(yù)提提費(fèi)費(fèi)用用－－預(yù)預(yù)提提收收尾尾工工程程費(fèi)費(fèi)600002)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生費(fèi)費(fèi)用用時(shí)時(shí)，，根根據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的原原始始憑憑證證作作如如下下分分錄錄：借：預(yù)提提費(fèi)用－－預(yù)提收收尾工程程費(fèi)60000貸：應(yīng)付付工資20000庫(kù)存材料料30000銀行存款款1000018【例4】假設(shè)某施施工單位位從1月份開(kāi)始始每月預(yù)預(yù)提固定定資產(chǎn)大大修理費(fèi)費(fèi)用10000元，7月份發(fā)生生修理費(fèi)費(fèi)用72000元，其中中：材料料費(fèi)41000元，人工工費(fèi)15000元，以銀銀行存款款支付其其他費(fèi)用用16000元。可作如下下會(huì)計(jì)分分錄：每月預(yù)提提固定資資產(chǎn)大修修理費(fèi)用用時(shí)：借：機(jī)械械作業(yè)10000貸：預(yù)提提費(fèi)用－－預(yù)提固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費(fèi)費(fèi)用100007月實(shí)際發(fā)發(fā)生大修修費(fèi)時(shí)，，根據(jù)實(shí)實(shí)際發(fā)生生憑證作作如下分分錄：借：專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)工程支支出－固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理72000貸：庫(kù)存存材料41000應(yīng)付工資資15000銀行存款款16000修理完畢畢，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)修理費(fèi)費(fèi)用時(shí)借：預(yù)提提費(fèi)用－－預(yù)提固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費(fèi)費(fèi)60000機(jī)械作業(yè)業(yè)12000貸：專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)工程支支出－固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理7200019第三節(jié)輔輔助助生產(chǎn)的的核算(一)輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本的的歸集1、輔助生生產(chǎn):服務(wù)于本本企業(yè)的的工程施施工、機(jī)機(jī)械作業(yè)業(yè)及施工工管理工工作，叫叫輔助生生產(chǎn)。2、費(fèi)用歸歸集設(shè)置置的賬戶戶：輔助生產(chǎn)產(chǎn)3、輔助生生產(chǎn)成本本項(xiàng)目：：1)人工費(fèi)2)材料費(fèi)3)其他直接接費(fèi)(含機(jī)械費(fèi)費(fèi))4)間接成本本203、輔助生生產(chǎn)成本本明細(xì)賬賬的登記記：21(二)輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本的的分配1、分配原原則：1)誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)負(fù)擔(dān)的原則則。(直接或間接接分配)2)分配方法力力求合理、、簡(jiǎn)便。2、分配方法法：1)直接分配法法：指各輔助生生產(chǎn)部門(mén)發(fā)發(fā)生的成本本直接分配配給輔助生生產(chǎn)部門(mén)以以外的受益益對(duì)象。2)一次交互分分配法：將輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本分兩兩步進(jìn)行分分配：第一一步只在各各輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)之間間進(jìn)行交互互分配成本本；第二步步將各輔助助生產(chǎn)部門(mén)門(mén)分配前成成本，加上上分配進(jìn)來(lái)來(lái)的費(fèi)用，，減去分配配出去費(fèi)用用，再在輔輔助生產(chǎn)部部門(mén)以外的的受益對(duì)象象之間進(jìn)行行分配。22計(jì)算公式：：某項(xiàng)勞務(wù)的的分配率＝＝某受益對(duì)象象的分配額額＝該受益益對(duì)象耗用用的勞務(wù)×分配率該輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)直接接發(fā)生的成成本總額不包括為為其他輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)提提供的勞勞務(wù)總量量1)直接分配配法：2)一次交互互分配法法：第一步交交互分配配的計(jì)算算公式某項(xiàng)勞務(wù)務(wù)的分配配率=該輔助生產(chǎn)部部門(mén)直接發(fā)生生的成本總額額該輔助生產(chǎn)部部門(mén)直接提供供的勞務(wù)總量量第二步對(duì)外分分配的計(jì)算公公式某項(xiàng)勞務(wù)的分分配率＝該部門(mén)直接發(fā)生生的成本＋分分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用用－分配轉(zhuǎn)出出費(fèi)用該部門(mén)為輔助助生產(chǎn)以外提提供的勞務(wù)數(shù)數(shù)量某受益對(duì)象分分配額＝該受受益對(duì)象耗用用某輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)提供的的勞務(wù)數(shù)量×分配率23【例】假設(shè)某施工單單位設(shè)有供水水、供電兩個(gè)個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)車(chē)間，本月各各車(chē)間直接發(fā)發(fā)生的成本為為：供水車(chē)間間3200元，供電車(chē)間間1750元。根據(jù)勞務(wù)務(wù)供應(yīng)統(tǒng)計(jì)表表，各受益對(duì)對(duì)象耗用的勞勞務(wù)數(shù)量如下下表：24根據(jù)上述分配配表，可作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：工程施工工3324機(jī)械作業(yè)1029工程施工－間間接費(fèi)用597貸：輔助生生產(chǎn)－供電車(chē)車(chē)間1750－供水車(chē)間320025【例】仍以前舉例為為例編制的““輔助生產(chǎn)成成本分配表(交互分配配法)”如下頁(yè)表所示示：26根據(jù)上述輔助助生產(chǎn)費(fèi)用分分配表，可作作如下會(huì)計(jì)分分錄：1、交互分配時(shí)時(shí)借：輔助生產(chǎn)產(chǎn)－供電車(chē)間間426－供水車(chē)間184貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)－供電車(chē)間間184－供水車(chē)間4262、對(duì)外分配時(shí)時(shí)借：工程施工工3210機(jī)械作業(yè)1170工程施工－間間接費(fèi)用570貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)－供電車(chē)間間1992－供水車(chē)間295827第四節(jié)機(jī)械作作業(yè)成本的歸歸集(一)機(jī)械作業(yè)及其其特點(diǎn)：1.概念:建筑企業(yè)的施施工單位使用用自有的施工工機(jī)械和運(yùn)輸輸設(shè)備，進(jìn)行行機(jī)械化施工工和運(yùn)輸作業(yè)業(yè)，以及機(jī)械械出租業(yè)務(wù)，，稱(chēng)為機(jī)械作作業(yè)。2.特點(diǎn):為本單位服務(wù)務(wù)。(二)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用用的歸集：1.賬戶:機(jī)械作業(yè)—承包工程和機(jī)機(jī)械出租。2.成本項(xiàng)目:人工費(fèi)、燃料料及動(dòng)力費(fèi)、、折舊及修理理費(fèi)、其他直直接費(fèi)、間接接費(fèi)283、機(jī)械作業(yè)成成本明細(xì)賬的的登記【例】某施工單位有有承包工程用用機(jī)械設(shè)備如如下：混凝土土攪拌機(jī)及卷卷?yè)P(yáng)機(jī)各10臺(tái)，按類(lèi)別核核算；其他機(jī)機(jī)械為一類(lèi)核核算。出租機(jī)機(jī)械如下：履履帶式超重機(jī)機(jī)與輪胎式超超重機(jī)各1臺(tái)，按單機(jī)核核算；焊接機(jī)機(jī)械歸為一類(lèi)類(lèi)核算。本月月發(fā)生的機(jī)械械作業(yè)成本如如下表所示：29(三)機(jī)械作業(yè)成本本的分配：1、機(jī)械作業(yè)成成本分配的依依據(jù):機(jī)械使用月報(bào)報(bào)及運(yùn)轉(zhuǎn)記錄錄302、機(jī)械作業(yè)成成本分配的方方法:1)機(jī)械臺(tái)班分配配法機(jī)械臺(tái)班實(shí)際際成本＝某受益對(duì)象分分配額＝該受受益對(duì)象實(shí)際際使用機(jī)械臺(tái)臺(tái)班數(shù)×機(jī)械臺(tái)班實(shí)際際成本2)完成產(chǎn)量分配配法單位產(chǎn)量作業(yè)業(yè)成本分配率率＝某受益對(duì)象分分配額＝該受受益對(duì)象使用用×單位產(chǎn)量作業(yè)業(yè)成本分配率率該種機(jī)械實(shí)際際發(fā)生的作業(yè)業(yè)成本該種機(jī)械實(shí)際際完成的工作作臺(tái)班該種機(jī)械實(shí)際際發(fā)生的作業(yè)業(yè)成本該種機(jī)械實(shí)際際完成的產(chǎn)量量313)計(jì)劃成本分配配法4)預(yù)算成本分配配法32【例】設(shè)某施施工單單位混混凝土土攪拌拌機(jī)本本月實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生的的作業(yè)業(yè)成本為為2300元，實(shí)實(shí)際工工作200臺(tái)班，，其中中，101#項(xiàng)目使使用25個(gè)臺(tái)班班。則則可作作如下下分配配：混凝土土攪拌拌機(jī)實(shí)實(shí)際臺(tái)臺(tái)班成成本＝2300元/200臺(tái)班＝＝11.50元/臺(tái)班101#項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)分配配的機(jī)機(jī)械作作業(yè)成成本＝＝25××11.5＝287.5【例】假設(shè)混混凝土土，攪攪拌機(jī)機(jī)實(shí)際際完成成混凝凝土工工程量量為2300M3，其中101#項(xiàng)目完完成的的混凝凝土工工程量量為300M3。則可作作如下下分配配：?jiǎn)挝换旎炷镣翑嚢璋枇孔髯鳂I(yè)成成本分分配率率＝2300元/2300M3＝1.00元/M3101#項(xiàng)目分分配額額＝300M3××1.00元/M3＝300元331)編制““自有有機(jī)械械作業(yè)業(yè)成本本分配配表””可可作機(jī)機(jī)械作作業(yè)成成本分分配的的會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄：借：工工程施施工貸：機(jī)機(jī)械作作業(yè)－－承包包工程程（某某核算算對(duì)象象）2)施工單單位出出租機(jī)機(jī)械設(shè)設(shè)備，，應(yīng)按按規(guī)定定的結(jié)結(jié)算價(jià)價(jià)格和和結(jié)算算方法法，向向租用用機(jī)械械設(shè)備備的單單位收收取租租賃費(fèi)費(fèi)，用用于補(bǔ)補(bǔ)償出出租機(jī)機(jī)械設(shè)設(shè)備所所發(fā)生生的機(jī)機(jī)械作作業(yè)成成本。。因而而其出出租機(jī)機(jī)械的的成本本不得得分配配計(jì)入入工程程成本本中去去，而而應(yīng)直直接列列入當(dāng)當(dāng)期的的支出出。會(huì)會(huì)計(jì)分分錄為為：借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)支支出貸：機(jī)機(jī)械作作業(yè)－－機(jī)械械出租租（某某核算算對(duì)象象）34(一)人工費(fèi)費(fèi)的核核算：：人工費(fèi)費(fèi)的概概念:按照國(guó)國(guó)家規(guī)規(guī)定支支付給給直接接從事事建筑筑安裝裝工程程施工工的工工人，，在現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)制制作和和支拆拆模板板的工工人，，用人人力將將器材材自工工地倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)運(yùn)運(yùn)至工工地和和在工工地范范圍內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)移移的輔輔助工工人，，在現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)直直接為為工程程制作作構(gòu)件件的工工人，，以及及為施施工機(jī)機(jī)械送送料、、配料料和搬搬運(yùn)施施工機(jī)機(jī)械所所產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品（（如流流態(tài)混混凝土土、砂砂漿等等）輔輔助工工人的的工資資、計(jì)計(jì)提的的福利利費(fèi)和和發(fā)放放的勞勞動(dòng)保保護(hù)費(fèi)費(fèi)。第五節(jié)節(jié)工程程實(shí)際際成本本的核核算35(1)人工費(fèi)費(fèi)計(jì)入入成本本的核核算方方法1：1.計(jì)件標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工資直直接計(jì)計(jì)入受受益成成本核核算對(duì)對(duì)象的的“人人工費(fèi)費(fèi)”項(xiàng)項(xiàng)目。。2.計(jì)時(shí)工工資：：明確確受益益對(duì)象象的，，直接接計(jì)入入受益益成本本核算算不能能明確確受益益對(duì)象象的，，分別別計(jì)入入各受受益對(duì)對(duì)象計(jì)計(jì)時(shí)工工資分分配的的計(jì)算算公式式為：：某成本本核算算對(duì)象象應(yīng)分分配的的計(jì)時(shí)時(shí)工資資＝該成成本核核算對(duì)對(duì)象實(shí)實(shí)際用用工數(shù)數(shù)×日平均均計(jì)時(shí)時(shí)工資資日平均均計(jì)時(shí)時(shí)工資資＝（（計(jì)時(shí)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資資＋加加班工工資））/出勤工工日數(shù)數(shù)3.工資資性性津津貼貼：：按按比比例例分分配配計(jì)計(jì)入入各各受受益益對(duì)對(duì)象象的的““人人工工費(fèi)費(fèi)””項(xiàng)項(xiàng)目目。。工工資資性性津津貼貼分分配配率率＝＝工工資資性性津津貼貼/（計(jì)計(jì)時(shí)時(shí)工工日日數(shù)數(shù)＋＋計(jì)計(jì)件件工工日日數(shù)數(shù)））某成成本本核核算算對(duì)對(duì)象象應(yīng)應(yīng)分分配配的的工工資資性性津津貼貼＝該該成成本本核核算算對(duì)對(duì)象象實(shí)實(shí)際際（（或或定定額額））用用工工數(shù)數(shù)×工資資性性津津貼貼分分配配率率36(1)人工工費(fèi)費(fèi)計(jì)計(jì)入入成成本本的的核核算算方方法法2：4、各各種種資資金金及及其其他他工工資資：：其其計(jì)計(jì)算算和和分分配配方方法法同同于于工工資資性性津津貼貼。。5、職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)：：按按計(jì)計(jì)入入各各成成本本核核算算對(duì)對(duì)象象的的工工資資額額和和規(guī)規(guī)定定的的計(jì)計(jì)提提標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行行計(jì)計(jì)算算，，計(jì)計(jì)入入各各成成本本核核算算對(duì)對(duì)象象的的““人人工工費(fèi)費(fèi)””項(xiàng)項(xiàng)目目。。6、勞勞動(dòng)動(dòng)保保護(hù)護(hù)費(fèi)費(fèi)：：其其計(jì)計(jì)算算與與分分配配方方法法同同于于工工資資性性津津貼貼。。(2)人工工費(fèi)費(fèi)分分配配表表的的編編制制：：---------人工工費(fèi)費(fèi)分分配配表表(同前前章章)---------作人人工工費(fèi)費(fèi)分分配配的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理(同前前章章)37(二)材料料費(fèi)費(fèi)的的核核算算：：1.凡領(lǐng)領(lǐng)料料時(shí)時(shí)能能點(diǎn)點(diǎn)清數(shù)數(shù)量量和和分分清清用用料料對(duì)對(duì)象象的，，直直接接匯匯總總計(jì)計(jì)入入各各成成本本核核算算對(duì)對(duì)象象。。2.凡用用料料時(shí)時(shí)不易點(diǎn)點(diǎn)清數(shù)數(shù)量，，也難難分清清用料料對(duì)象象的大堆堆材料料，可可先由由材料料員編編制““大堆堆材料料耗用用計(jì)算算單””，據(jù)據(jù)以分分配計(jì)計(jì)入各各成本本核算算對(duì)象象。3.凡系集中配配料或或統(tǒng)一一下料料的，月月末由由材料料管理理人員員或領(lǐng)領(lǐng)料班班組根根據(jù)用用料情情況，，編制制“集集中配配料耗耗用計(jì)計(jì)算單單”，，分配配計(jì)入入各成成本核核算對(duì)對(duì)象。。4.建筑安裝工工程用的預(yù)制結(jié)構(gòu)件件，視同外外購(gòu)385、周轉(zhuǎn)材料料。工程施工工使用自有有周轉(zhuǎn)材料料，應(yīng)按規(guī)規(guī)定的攤銷(xiāo)銷(xiāo)方法計(jì)提提攤銷(xiāo)額；；作為固定定資產(chǎn)管理理的鋼模板板等周轉(zhuǎn)材材料，應(yīng)按按規(guī)定的折折舊率計(jì)提提折舊費(fèi)；；租用的周周轉(zhuǎn)材料，，應(yīng)按規(guī)定定的價(jià)格支支付租賃費(fèi)費(fèi)。通過(guò)編編制“周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料使用用費(fèi)匯總分分配表”分分別計(jì)入各各成本核算算對(duì)象。工程竣工和和年終時(shí)，，還應(yīng)對(duì)在在用的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料進(jìn)行行清查盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)，對(duì)于短短缺、退回回降低成色色的周轉(zhuǎn)材材料，應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額額；對(duì)于報(bào)報(bào)廢短缺的的周轉(zhuǎn)材料料，應(yīng)分配配負(fù)擔(dān)的材材料成本差差異。6、工程竣工工后的剩余余材料，應(yīng)當(dāng)辦理理退料手續(xù)續(xù)，填制退退料單（或或紅字填制制“領(lǐng)料單單”）；施施工中發(fā)生生的殘次材材料和包裝裝品等，應(yīng)應(yīng)盡量回收收利用，填填制“殘料料交庫(kù)單””，估價(jià)入入帳并沖轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工程成本本的“材料料費(fèi)”39(二)材料費(fèi)分配配表的編制制：40根據(jù)材料分分配表作發(fā)發(fā)下分錄：：借：工程施施工----×××工地貸：庫(kù)存存材料—A材料庫(kù)存材料料---B材料材料成本本差異----A材料材料成本本差異----B材料411.租用外單單位機(jī)械械----按臺(tái)班單單價(jià)支付付租賃費(fèi)費(fèi)。租賃費(fèi)直直接計(jì)入入工程成成本。2.自有機(jī)械械使用費(fèi)費(fèi)----先歸集，，后按一一定方法法分配。。3.按照規(guī)定定支付的的施工機(jī)機(jī)械安裝裝、拆卸卸和進(jìn)出出場(chǎng)費(fèi)。。應(yīng)先通通過(guò)“待待攤費(fèi)用用”帳戶戶歸集，，然后根根據(jù)實(shí)際際情況，，攤銷(xiāo)計(jì)計(jì)入或一一次計(jì)入入受益成成本核算算對(duì)象的的機(jī)械使使用費(fèi)項(xiàng)項(xiàng)目。4.編制各種種機(jī)械使使用費(fèi)分分配表。。5.會(huì)計(jì)分錄錄：借：：工程施施工貸：機(jī)械械作業(yè)(待攤費(fèi)用用)(三)機(jī)械使用用費(fèi)的核核算：42(四)其他直接接費(fèi)的核核算：（1）冬雨季季施工增增加費(fèi)。。（2）夜間施施工增加加費(fèi)。（3）材料、、成品、、半成品品的二次次或多次次搬運(yùn)費(fèi)費(fèi)。（4）檢驗(yàn)試試驗(yàn)費(fèi)。。（5）生產(chǎn)工工具用具具使用費(fèi)費(fèi)。（6）特殊工工種培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)。（7）工程定定位復(fù)測(cè)測(cè)、工程程點(diǎn)交和和場(chǎng)地清清理費(fèi)。。指工程程定位復(fù)測(cè)、、交工驗(yàn)驗(yàn)收以及及建筑物物2M以內(nèi)的垃垃圾、以以及2M以外因施施工造成成障礙物物的清理理等發(fā)生生的開(kāi)支支。（8）工程預(yù)預(yù)算包干干費(fèi)。（9）技術(shù)援援助費(fèi)。。43其他直接接費(fèi)計(jì)入入成本的的方法1）發(fā)生時(shí)時(shí)能確定定各個(gè)具具體成本本核算對(duì)對(duì)象的，，直接記記入受益益對(duì)象的的成本中中去。2）發(fā)生時(shí)時(shí)不能確確定直接接確定具具體成本本核算對(duì)對(duì)象的，，應(yīng)先通通過(guò)“工工程施工工－其他他直接費(fèi)費(fèi)”明細(xì)細(xì)帳戶核核算，期期末時(shí)根根據(jù)具體體情況，，采用以以下方法法進(jìn)行分分配：第一、生生產(chǎn)工日日分配法法。第二、工工料成本本分配法法。第三、其其他直接接費(fèi)預(yù)算算成本分分配法。44(五)施工間接接成本的的核算：：1、施工間間接成本本的組成成施工間接接成本是是指施工工單位（（如工程程處、分分公司、、施工隊(duì)隊(duì)、項(xiàng)目目組等））為施工工準(zhǔn)備、、組織和和管理工工程施工工所發(fā)生生的各項(xiàng)項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)管管理費(fèi)。。（1）管理人人員工資資：（2）固定資資產(chǎn)使用用費(fèi)：（3）物料消消耗：（（4）低值易易耗品使使用費(fèi)：：（5）辦公費(fèi)費(fèi)：（（6）水電費(fèi)費(fèi)：（7）差旅交交通費(fèi)：：（8）保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)：（9）勞動(dòng)保保護(hù)費(fèi)：：（10）工程保保修費(fèi)：：（11）其他費(fèi)費(fèi)用：452、施工現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)管理理費(fèi)的歸歸集1）設(shè)置置的的賬賬戶戶－工工程程施施工工－－間間接接費(fèi)費(fèi)用用（（現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)管管理理費(fèi)費(fèi)））。。2）歸歸集集方方法法：：A：一般般費(fèi)費(fèi)用用于于發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)，，直直接接根根據(jù)據(jù)開(kāi)開(kāi)支支憑憑證證或或據(jù)據(jù)以以編編制制的的其其他他費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表，，記記入入““工工程程施施工工－－間間接接費(fèi)費(fèi)用用（（現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)管管理理費(fèi)費(fèi)））””帳帳戶戶及及其其明明細(xì)細(xì)帳帳中中去去，，如如辦辦公公費(fèi)費(fèi)、、差差旅旅交交通通費(fèi)費(fèi)、、保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等等。。B：工資、、材料料、折折舊等等費(fèi)用用，應(yīng)應(yīng)在月月終時(shí)時(shí)根據(jù)據(jù)匯總總編制制的各各種費(fèi)費(fèi)用分分配表表，記記入““工程程施工工－間間接費(fèi)費(fèi)用（（現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)管理理費(fèi)））”帳帳戶及及其明明細(xì)帳帳中去去。3）實(shí)例：：46實(shí)例訓(xùn)練練及解答答【例1】以現(xiàn)金300元支付辦辦公用品品購(gòu)置費(fèi)費(fèi)。根據(jù)據(jù)發(fā)票作作分錄如如下：借：工程程施工－－間接費(fèi)費(fèi)用（辦辦公費(fèi)））300貸：現(xiàn)金金300【例2】報(bào)銷(xiāo)職工工上下班班交通補(bǔ)補(bǔ)貼費(fèi)200元，以現(xiàn)現(xiàn)金支付付。根據(jù)據(jù)差旅費(fèi)費(fèi)報(bào)報(bào)銷(xiāo)銷(xiāo)單作分分錄：借：工程程施工－－間接費(fèi)費(fèi)用（差差旅交通通費(fèi)）200貸：現(xiàn)金金200【例3】根據(jù)“工工資分配配表”，，應(yīng)付工工作人員員工資3000元，工程程保修人人員工工資資50元。借：工程程施工－－間接費(fèi)費(fèi)用（管管理人員員工資））3000工程施工工－間接接費(fèi)用（（工程保保修費(fèi)））50貸：應(yīng)付付工資3050【例4】根據(jù)“職職工福利利費(fèi)計(jì)提提分配表表”計(jì)提提管理人人員福利利費(fèi)420元，工程程保保修人員員福利費(fèi)費(fèi)7元。借：工程程施工－－間接費(fèi)費(fèi)用（管管理人員員工資））420工程施工工－間接接費(fèi)用（（工程保保修費(fèi)））7貸：應(yīng)付付福利費(fèi)費(fèi)42747【例5】根據(jù)“固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊計(jì)計(jì)提分配配表”，，提取施施工單位位管理用用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)費(fèi)1600元。會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：借：工程程施工－－間接費(fèi)費(fèi)用（固固定資產(chǎn)產(chǎn)使用費(fèi)費(fèi)）1600貸：累計(jì)計(jì)折舊1600【例6】報(bào)銷(xiāo)職工工出差路路費(fèi)500元，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)原借款款。會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：借：工程程施工－－間接費(fèi)費(fèi)用（差差旅交通通費(fèi)）500貸：其他他應(yīng)收款款500【例7】攤銷(xiāo)應(yīng)由由本月負(fù)負(fù)擔(dān)的財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)1000元。會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：借：工程程施工－－間接費(fèi)費(fèi)用（保保險(xiǎn)費(fèi)））1000貸：待攤攤費(fèi)用－－保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)1000【例8】以銀行存存款支付付辦公用用水電費(fèi)費(fèi)600元，會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：借：工程程施工－－間接費(fèi)費(fèi)用（水水電費(fèi)））600貸：銀行行存款600484）登記現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)管理費(fèi)費(fèi)明細(xì)賬賬493、施工間間接成本本的分配配1)分配原則則：相關(guān)性、、易操作作性、相相對(duì)穩(wěn)定定性。2)分配方法法：(1)按工程直接費(fèi)比例分配配(建筑工程程)(2)按工程人工費(fèi)成本的比比例分配配(安裝工程程)3)同一時(shí)間間即有土土建又有有安裝則則按下列列步驟：：(1)以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，，在各類(lèi)類(lèi)工程之之間進(jìn)行行分配；；(2)在同一類(lèi)類(lèi)的各個(gè)個(gè)工程之之間進(jìn)行行分配(標(biāo)準(zhǔn)同前)4)編制間接成成本分配表表(同前各種分分配表)5)編制會(huì)計(jì)分分錄：借：工程施施工-建筑工程貸：工程施施工-間接費(fèi)用6)登記工程施施工明細(xì)賬賬、成本卡卡(同時(shí)登記)50(六)已完工程實(shí)實(shí)際成本的的計(jì)算1未完工程成成本的計(jì)算算(1)、按預(yù)算單單價(jià)計(jì)算1）估量法（（約當(dāng)產(chǎn)量量法）未完工程成成本＝未完工程程數(shù)量×估計(jì)完成程程度×分部分項(xiàng)工工程預(yù)算單單價(jià)2）估價(jià)法工序單價(jià)＝分部分項(xiàng)項(xiàng)工程預(yù)算算單價(jià)×某工序占分分部分項(xiàng)工工程的比重重未完工程成成本＝∑（（未完工序序工程量×工序單價(jià)））3）直接法未完工程成成本＝投入入人工數(shù)量量×人工預(yù)算單單價(jià)＋投入入材料數(shù)量量×材料預(yù)算單單價(jià)＋投入入機(jī)械臺(tái)班班×機(jī)械臺(tái)班預(yù)預(yù)算單價(jià)51(2)按實(shí)際成本本的計(jì)算本期實(shí)際發(fā)發(fā)生施工成成本＋期初初未完工程程成本期已完工工程數(shù)量＋＋期末未完完工程折合合量2、已完工程程實(shí)際成本本的計(jì)算本期已完工工程實(shí)際成成本＝期初初未完工程程成本＋期期初已領(lǐng)未未用材料＋＋本期發(fā)生生工程成本本－期末未未完工程成成本－期末末已領(lǐng)未用用材料3、已完工程程實(shí)際成本本的結(jié)轉(zhuǎn)借：工程結(jié)結(jié)算成本貸：工程施施工—101項(xiàng)目--102項(xiàng)目×期末未完工工程約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量未完工程成成本＝52第六節(jié)期期間間費(fèi)用的核核算1、定義：不不能直接計(jì)計(jì)入成本而而應(yīng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的的各項(xiàng)費(fèi)用用2、內(nèi)容營(yíng)業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用※專(zhuān)門(mén)借款所所發(fā)生的借借款費(fèi)用，，在固定資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定使用狀狀態(tài)前按規(guī)規(guī)定應(yīng)予資資本化的部部分，不包包括在財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用的核核算范圍。。53