華東理工大學(xué)MPAcc高級(jí)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表1課件

合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表本章主要要解決的問(wèn)題合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述關(guān)于調(diào)整分錄股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)表的編制一些難點(diǎn)：1、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況下的合并報(bào)表的編制；2、反向購(gòu)買(mǎi)中合并報(bào)表的編制問(wèn)題等本章主要要解決的問(wèn)題合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。注意：合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同于匯總財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)合并范圍確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍具體如下：?母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

?母公司控制的其他被投資企業(yè)

合并范圍確定基礎(chǔ)：控制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

編制程序基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表

編制程序基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)關(guān)于調(diào)整分錄

關(guān)于調(diào)整分錄

哪些調(diào)整分錄？

為何編制調(diào)整分錄？

如何編制調(diào)整分錄？關(guān)于調(diào)整分錄

關(guān)于調(diào)整分錄哪些調(diào)整分錄？為何編制調(diào)整分錄（1）哪些調(diào)整？（2）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷(xiāo)前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求扼殺母公司投資收益虛假會(huì)計(jì)政策變更同一控制下企業(yè)合并，將被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額

合并，并調(diào)整,體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合（1）哪些調(diào)整？（2）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間

股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制

同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表?合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類(lèi)不同?調(diào)整分錄有所不同?主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資包括以下三方面的比較：

股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制

同一控制下取得子公司合并日同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表僅合并資產(chǎn)負(fù)債表，沒(méi)有涉及利潤(rùn)表等。賬面值、一體化、爺公司報(bào)表不變，不需要評(píng)估值合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)1、為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整2、對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表僅合并資產(chǎn)負(fù)資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并方的個(gè)別報(bào)表的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—被合并方500

貸：銀行存款450

資本公積50合并日的抵消分錄：借：股本400

留存收益100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500資料：同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并方的個(gè)別報(bào)?為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整?對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整，為子公司資本公積?將子公司凈資產(chǎn)（公允值）全部抵消，合并成本（實(shí)際成本：長(zhǎng)期股權(quán)投資）與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益（負(fù)商譽(yù)）非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)合并日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)：購(gòu)買(mǎi)理論，需要子公司公允值，以反映在合并報(bào)表中，而不反映在合并方的單獨(dú)報(bào)表中。單獨(dú)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資以實(shí)際成本反映。合并抵消時(shí)，有“商譽(yù)”出現(xiàn)。例題詳見(jiàn)注會(huì)書(shū)P494?為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)的要點(diǎn)：

1、區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；

2、區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；

3、所要抵銷(xiāo)的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。

——將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷(xiāo)第一類(lèi)抵消分錄（與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)）股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)的要點(diǎn)：——將母公司對(duì)子公司權(quán)第一類(lèi)抵消分錄（同一控制下、合并日后）（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——本年Step1:調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：成本法調(diào)整為權(quán)益法(類(lèi)似于追溯調(diào)整）投資當(dāng)年第一類(lèi)抵消分錄（同一控制下、合并日后）（1）調(diào)整被投資單位盈連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，要調(diào)整本年的同時(shí).還要調(diào)整以前年度的,因個(gè)別報(bào)表未調(diào)整，為反映合并報(bào)表年末余額，必須將以前年度的影響累計(jì)數(shù)確認(rèn)。（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)——年初（2）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn)——年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——年初（1）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——本年連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各Step2：合并抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益期末余額*少數(shù)股東持股比例）子公司股東權(quán)益期末賬面余額Step2：合并抵消借：股本子公司股東權(quán)益期末賬面余額第一抵消分錄（非同一控制下）Step2：長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法Step1：按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整合并報(bào)表中的“子公司資產(chǎn)分錄”，反映公允價(jià)值。（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值），并調(diào)整因采取公允價(jià)值導(dǎo)致的利潤(rùn)變化。

1.投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積——年初借：未分配利潤(rùn)——年初（年初累計(jì)多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊會(huì)計(jì)處理與同一控制下相同。只是利潤(rùn)需要調(diào)整。第一抵消分錄（非同一控制下）Step2：長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法Step3：抵消分錄：A子公司凈資產(chǎn)（公允值）

借：股本（實(shí)收資本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)（合并報(bào)表中才有的項(xiàng)目）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（合并報(bào)表中才有的項(xiàng)目）Step3：抵消分錄：A子公司凈資產(chǎn)（公允值）

借：股本（實(shí)第二類(lèi)抵消分錄——

抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消分錄：（利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表）借：投資收益[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例]

少數(shù)股東損益[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例]

未分配利潤(rùn)——期初[子公司期初未分配利潤(rùn)]

貸：提取盈余公積[子公司當(dāng)年分配數(shù)]

應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)——期末[子公司年末未分配數(shù)]1、為什么要對(duì)子公司的利潤(rùn)分配進(jìn)行抵消？2、第一類(lèi)、第二類(lèi)抵消分錄可否合并？思考？第二類(lèi)抵消分錄——

抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消第三類(lèi)抵消分錄——抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額]

貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]

未分配利潤(rùn)——期初[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額]引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷(xiāo)、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)分錄，基本與之相同。第三類(lèi)抵消分錄——抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵第四類(lèi)抵消分錄——

抵消內(nèi)部商品交易影響1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）第四類(lèi)抵消分錄——

A（母公司）例題：價(jià)格2000成本1400利潤(rùn)率30%B子公司1、當(dāng)年B未將這批商品對(duì)外出售：抵消分錄：①借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本2000②借：營(yíng)業(yè)成本600

貸：存貨600或者借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本1400

存貨600（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益）A（母公司）例題：價(jià)格2000成本1400B子公司1、當(dāng)連續(xù)編制：A母公司第二年又向B銷(xiāo)售6000成本4200B子公司這一年B公司從A中購(gòu)進(jìn)的商品中實(shí)現(xiàn)收入5625，成本4500，利潤(rùn)率20%，期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨為3500（2000+6000-4500），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益1050（3500*30%）抵消分錄：（1）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：借：期初未分配利潤(rùn)600貸：營(yíng)業(yè)成本600（2）抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入：借：營(yíng)業(yè)收入6000貸：營(yíng)業(yè)成本6000（3）抵銷(xiāo)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益：借：營(yíng)業(yè)成本1050貸：存貨1050連續(xù)編制：A母公司第二年又向B銷(xiāo)售6000成本4200B子第五類(lèi)抵消分錄——

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易影響1、抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益：借：營(yíng)業(yè)收入[內(nèi)部交易銷(xiāo)售收入]

貸：營(yíng)業(yè)成本[內(nèi)部交易銷(xiāo)售成本]

固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]2、抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等交易當(dāng)年：第五類(lèi)抵消分錄——

內(nèi)部固定資交易以后各年：（一）第一類(lèi)抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等

抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：未分配利潤(rùn)——期初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]

抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[以前年度累計(jì)多提折舊]

貸：未分配利潤(rùn)——期初交易以后各年：（一）第一類(lèi)抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理期間處理：期滿處理（用營(yíng)業(yè)外收入代替固定資產(chǎn)科目）超期清理提前處理無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部交易與固定資產(chǎn)相似固定資產(chǎn)清理期間處理：期滿處理（用營(yíng)業(yè)外收入代替固定資產(chǎn)科目所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理所得稅相關(guān)小提示：通常情況下,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債.而應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)分錄：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債通常情況下，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。而可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理所得稅相關(guān)小提示：通常情況下,應(yīng)納稅暫時(shí)通過(guò)前面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)的抵消，合并報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款已不存在，由內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異形成的暫時(shí)性差異也不可能存在。所以，要對(duì)此差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。抵消分錄借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得說(shuō)資產(chǎn)1、內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)2、內(nèi)部交易存貨、固定資產(chǎn)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值是=原來(lái)內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)擁有的成本，不包括未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的計(jì)稅基礎(chǔ)=購(gòu)買(mǎi)企業(yè)取得存貨、固定資產(chǎn)的成本，包括了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益。差異形成可抵扣暫時(shí)性差異。通過(guò)前面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)的抵消，合并報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款已不存在，由內(nèi)合并現(xiàn)金流量表略合并現(xiàn)金流量表略難點(diǎn)的解決1、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況下的合并報(bào)表編制（一）通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表（原則：控制權(quán)發(fā)生改變，重新計(jì)量）具體如下：1.購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。（算實(shí)現(xiàn)了，相當(dāng)于賣(mài)了再買(mǎi)）2.購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值，與購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本。3.在按上述計(jì)算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。4.購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益。難點(diǎn)的解決1、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況下的合并報(bào)表編制（一）通過(guò)多次（二）購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理總原則：實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，合并報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)和投資損益。（三）不喪失控股權(quán)情況下處置部分子公司投資（二）購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理總原則：（三）不喪失控股權(quán)情況2、反向購(gòu)買(mǎi)A公司（上市）B公司B公司股東A公司發(fā)行普通股交換B公司股東持有B公司股權(quán)，其結(jié)果是B公司的股東控制A上市公司控制法律上母公司，會(huì)計(jì)上被購(gòu)買(mǎi)方法律上子公司，會(huì)計(jì)上購(gòu)買(mǎi)方2、反向購(gòu)買(mǎi)A公司（上市）B公司B公司A公司發(fā)行普通股交換B反向購(gòu)買(mǎi)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目合并金額流動(dòng)資產(chǎn)A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值非流動(dòng)資產(chǎn)A公司公允價(jià)值（不含反向購(gòu)買(mǎi)時(shí)產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資）+B公司賬面價(jià)值商譽(yù)合并成本-A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（如為負(fù)數(shù)應(yīng)反映在留存收益中）資產(chǎn)總額合計(jì)流動(dòng)負(fù)債A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值非流動(dòng)負(fù)債A公司公允價(jià)值+B公司賬面價(jià)值負(fù)債總額合計(jì)股本（A公司股票股數(shù)）B公司合并前發(fā)行在外的股份面值×A公司持有B公司比例+假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的面值反向購(gòu)買(mǎi)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目合并金額流動(dòng)資產(chǎn)A公司公允價(jià)值+B公續(xù)：資本公積差額盈余公積B公司合并前盈余公積×A公司持有B公司比例未分配利潤(rùn)B公司合并前未分配利潤(rùn)×A公司持有B公司比例少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有B公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額所有者權(quán)益總額資產(chǎn)總額-負(fù)債總額續(xù)：資本公積差額盈余公積B公司合并前盈余公積×A公司持有B公總結(jié)需要四步：1、取得投資：即母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)計(jì)量。2、合并日，即形成了母子公司，需合并，僅合并資產(chǎn)負(fù)債表；3、合并日后的資產(chǎn)負(fù)債表日，由于有了另外的內(nèi)部交易，以及產(chǎn)生的凈利潤(rùn)。需合并，且抵消較復(fù)雜。4連續(xù)編制。由于需要將以前年度的影響數(shù)予以確認(rèn)，作為本年的期初數(shù)?？偨Y(jié)需要四步：同一控制下的合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值；對(duì)價(jià)不等部分為資本公積，不需要評(píng)估；一體化理論，繼續(xù)延伸。無(wú)商譽(yù)。非同一控制下的合并。長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際成本確認(rèn)。需要評(píng)估，調(diào)整合并報(bào)表中“子公司”的資產(chǎn)值，對(duì)價(jià)不等部分為“商譽(yù)”。購(gòu)買(mǎi)理論。同時(shí)，因?yàn)橘Y產(chǎn)公允值變化，利潤(rùn)需調(diào)整。同一控制下的合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值；對(duì)價(jià)不等部分為資本謝謝！謝謝！合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表本章主要要解決的問(wèn)題合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述關(guān)于調(diào)整分錄股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)表的編制一些難點(diǎn)：1、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況下的合并報(bào)表的編制；2、反向購(gòu)買(mǎi)中合并報(bào)表的編制問(wèn)題等本章主要要解決的問(wèn)題合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。注意：合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同于匯總財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)合并范圍確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍具體如下：?母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

?母公司控制的其他被投資企業(yè)

合并范圍確定基礎(chǔ)：控制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

編制程序基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表

編制程序基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)關(guān)于調(diào)整分錄

關(guān)于調(diào)整分錄

哪些調(diào)整分錄？

為何編制調(diào)整分錄？

如何編制調(diào)整分錄？關(guān)于調(diào)整分錄

關(guān)于調(diào)整分錄哪些調(diào)整分錄？為何編制調(diào)整分錄（1）哪些調(diào)整？（2）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷(xiāo)前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求扼殺母公司投資收益虛假會(huì)計(jì)政策變更同一控制下企業(yè)合并，將被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額

合并，并調(diào)整,體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合（1）哪些調(diào)整？（2）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間

股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制

同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表?合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類(lèi)不同?調(diào)整分錄有所不同?主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資包括以下三方面的比較：

股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制

同一控制下取得子公司合并日同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表僅合并資產(chǎn)負(fù)債表，沒(méi)有涉及利潤(rùn)表等。賬面值、一體化、爺公司報(bào)表不變，不需要評(píng)估值合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)1、為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整2、對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表僅合并資產(chǎn)負(fù)資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并方的個(gè)別報(bào)表的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—被合并方500

貸：銀行存款450

資本公積50合并日的抵消分錄：借：股本400

留存收益100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500資料：同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并方的個(gè)別報(bào)?為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整?對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整，為子公司資本公積?將子公司凈資產(chǎn)（公允值）全部抵消，合并成本（實(shí)際成本：長(zhǎng)期股權(quán)投資）與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益（負(fù)商譽(yù)）非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)合并日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)：購(gòu)買(mǎi)理論，需要子公司公允值，以反映在合并報(bào)表中，而不反映在合并方的單獨(dú)報(bào)表中。單獨(dú)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資以實(shí)際成本反映。合并抵消時(shí)，有“商譽(yù)”出現(xiàn)。例題詳見(jiàn)注會(huì)書(shū)P494?為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)的要點(diǎn)：

1、區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；

2、區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；

3、所要抵銷(xiāo)的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。

——將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷(xiāo)第一類(lèi)抵消分錄（與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)）股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)的要點(diǎn)：——將母公司對(duì)子公司權(quán)第一類(lèi)抵消分錄（同一控制下、合并日后）（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——本年Step1:調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：成本法調(diào)整為權(quán)益法(類(lèi)似于追溯調(diào)整）投資當(dāng)年第一類(lèi)抵消分錄（同一控制下、合并日后）（1）調(diào)整被投資單位盈連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，要調(diào)整本年的同時(shí).還要調(diào)整以前年度的,因個(gè)別報(bào)表未調(diào)整，為反映合并報(bào)表年末余額，必須將以前年度的影響累計(jì)數(shù)確認(rèn)。（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)——年初（2）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn)——年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——年初（1）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積——本年連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各Step2：合并抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益期末余額*少數(shù)股東持股比例）子公司股東權(quán)益期末賬面余額Step2：合并抵消借：股本子公司股東權(quán)益期末賬面余額第一抵消分錄（非同一控制下）Step2：長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法Step1：按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整合并報(bào)表中的“子公司資產(chǎn)分錄”，反映公允價(jià)值。（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值），并調(diào)整因采取公允價(jià)值導(dǎo)致的利潤(rùn)變化。

1.投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積——年初借：未分配利潤(rùn)——年初（年初累計(jì)多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊會(huì)計(jì)處理與同一控制下相同。只是利潤(rùn)需要調(diào)整。第一抵消分錄（非同一控制下）Step2：長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法Step3：抵消分錄：A子公司凈資產(chǎn)（公允值）

借：股本（實(shí)收資本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)（合并報(bào)表中才有的項(xiàng)目）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（合并報(bào)表中才有的項(xiàng)目）Step3：抵消分錄：A子公司凈資產(chǎn)（公允值）

借：股本（實(shí)第二類(lèi)抵消分錄——

抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消分錄：（利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表）借：投資收益[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例]

少數(shù)股東損益[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例]

未分配利潤(rùn)——期初[子公司期初未分配利潤(rùn)]

貸：提取盈余公積[子公司當(dāng)年分配數(shù)]

應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)——期末[子公司年末未分配數(shù)]1、為什么要對(duì)子公司的利潤(rùn)分配進(jìn)行抵消？2、第一類(lèi)、第二類(lèi)抵消分錄可否合并？思考？第二類(lèi)抵消分錄——

抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消第三類(lèi)抵消分錄——抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額]

貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]

未分配利潤(rùn)——期初[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額]引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷(xiāo)、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)分錄，基本與之相同。第三類(lèi)抵消分錄——抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵第四類(lèi)抵消分錄——

抵消內(nèi)部商品交易影響1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）第四類(lèi)抵消分錄——

A（母公司）例題：價(jià)格2000成本1400利潤(rùn)率30%B子公司1、當(dāng)年B未將這批商品對(duì)外出售：抵消分錄：①借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本2000②借：營(yíng)業(yè)成本600

貸：存貨600或者借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本1400

存貨600（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益）A（母公司）例題：價(jià)格2000成本1400B子公司1、當(dāng)連續(xù)編制：A母公司第二年又向B銷(xiāo)售6000成本4200B子公司這一年B公司從A中購(gòu)進(jìn)的商品中實(shí)現(xiàn)收入5625，成本4500，利潤(rùn)率20%，期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨為3500（2000+6000-4500），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益1050（3500*30%）抵消分錄：（1）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：借：期初未分配利潤(rùn)600貸：營(yíng)業(yè)成本600（2）抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入：借：營(yíng)業(yè)收入6000貸：營(yíng)業(yè)成本6000（3）抵銷(xiāo)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益：借：營(yíng)業(yè)成本1050貸：存貨1050連續(xù)編制：A母公司第二年又向B銷(xiāo)售6000成本4200B子第五類(lèi)抵消分錄——

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易影響1、抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益：借：營(yíng)業(yè)收入[內(nèi)部交易銷(xiāo)售收入]

貸：營(yíng)業(yè)成本[內(nèi)部交易銷(xiāo)售成本]

固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]2、抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等交易當(dāng)年：第五類(lèi)抵消分錄——

內(nèi)部固定資交易以后各年：（一）第一類(lèi)抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等

抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：未分配利潤(rùn)——期初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]

抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[以前年度累計(jì)多提折舊]

貸：未分配利潤(rùn)——期初交易以后各年：（一）第一類(lèi)抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理期間處理：期滿處理（用營(yíng)業(yè)外收入代替固定資產(chǎn)科目）超期清理提前處理無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部交易與固定資產(chǎn)相似固定資產(chǎn)清理期間處理：期滿處理（用營(yíng)業(yè)外收入代替固定資產(chǎn)科目所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理所得稅相關(guān)小提示：通常情況下,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債.而應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)分錄：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債通常情況下，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。而可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理所得稅相關(guān)小提示：通常情況下,應(yīng)納稅暫時(shí)通過(guò)前面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)的抵消，合并報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款已不存在，由內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異形成的暫時(shí)性差異也不可能存在。所以，要對(duì)此差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。抵消分錄借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得說(shuō)資產(chǎn)1、內(nèi)部