2015-09《納稅答疑》雜志

大成方略納稅人俱樂部股份有限公司目錄（注：按ctrl點擊鼠標(biāo)即可鏈接到相應(yīng)內(nèi)容業(yè)）23507卷首語 125144了解稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險巧妙規(guī)避納稅風(fēng)險 212250特別策劃 311879實例解讀侵犯納稅人合法權(quán)益形成的執(zhí)法風(fēng)險 317056你知道嗎，行政執(zhí)法可以“榮耀”地斷送執(zhí)法者的一生 832032如何走出稅務(wù)執(zhí)法的重大誤區(qū) 93220正常的稅源管理為何總是管理不正常呢 1231693稅務(wù)稽查中，有多少風(fēng)險是給執(zhí)法者準(zhǔn)備的 141556委托代征的風(fēng)險是懸在稅務(wù)執(zhí)法人員頭上的石頭 183417未按規(guī)定為納稅人進行稅收減免能給執(zhí)法者送上“沉痛教訓(xùn)” 2015218為讓他人享受到優(yōu)惠政策，自己卻種下隱患 23734增值稅征收管理之船，會觸碰多少暗礁 247975欠稅管理中的風(fēng)險有時讓你猝不及防 2731634企業(yè)所得稅政策的運用中，有許多致命“誘惑” 2930636出口退稅，監(jiān)管疏忽把自己送上法庭 318129行政執(zhí)法，這把雙刃劍反手傷的就是手腕 318453保全和強制執(zhí)行，“一著不慎，全盤皆輸” 341183分稅種答疑 3526582增值稅 361933納稅人自用應(yīng)征消費稅的消費品能否允許抵扣進項稅 3612799取得供貨方的索賠費是否需要繳納增值稅 369429企業(yè)所得稅 372305企業(yè)持有的單位價值不超過5000元固定資產(chǎn)稅務(wù)和會計如何處理 3711489分支機構(gòu)不提供企業(yè)所得稅分配表時，應(yīng)當(dāng)如何進行處理 3931944股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取分期付款方式，應(yīng)如何確認(rèn)所得稅收入實現(xiàn)時間 405232印花稅 4118829職業(yè)培訓(xùn)合同是否需要繳納印花稅 4116234沒履行的合同是否貼花 4116869多貼的印花稅稅票可否申請退稅 4125394建筑工程結(jié)算金額大于建筑工程施工合同規(guī)定的金額 4217983是否補繳印花稅 4217579學(xué)術(shù)天地 427519淺議關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償使用資金的財稅處理及可能的納稅籌劃 4230541考考你解答 4623955理論探索 5011773企業(yè)所得稅減征、免征項目 5021691所得優(yōu)惠填報口徑的變化與分析 5029571淺議企業(yè)炒股是否應(yīng)繳納營業(yè)稅 533412業(yè)務(wù)交流 554052“營改增”對中小企業(yè)融資租賃決策的影響 5516683各抒己見 6118572逃稅查處 6320073上期納稅問題解答 6524133稅務(wù)律師視點 76卷首語了解稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險巧妙規(guī)避納稅風(fēng)險從“納稅遵從”到“合作遵從”理念的轉(zhuǎn)換，需要納稅人了解稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險。只有如此，納稅人才能做到知己知彼，保護自己的合法權(quán)益。當(dāng)前稅收工作面臨的執(zhí)法風(fēng)險主要有以下幾點：一、稅收管理風(fēng)險。稅收管理風(fēng)險是指在稅收管理過程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行或解釋法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責(zé)范圍內(nèi)的管理事務(wù)而形成的影響和后果。主要表現(xiàn)為：第一，基礎(chǔ)管理工作不到位，稅務(wù)人員對相關(guān)政策法規(guī)理解不到位，征管工作流程執(zhí)行不嚴(yán)，稅收登記內(nèi)容不準(zhǔn)確，易引發(fā)未來潛在的稅收執(zhí)法風(fēng)險。第二，納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯誤以及發(fā)票領(lǐng)用、審核程序不健全、不規(guī)范，除了對國家稅收造成流失外，將承擔(dān)發(fā)票的資格認(rèn)定、審批、發(fā)售、日常監(jiān)管等環(huán)節(jié)管理風(fēng)險和法律風(fēng)險的責(zé)任。第三，政務(wù)公開不及時，稅收政策宣傳不到位，稅率執(zhí)行錯誤，提前或延緩征收稅款，日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致，未依法保障或侵犯了納稅人的合法權(quán)益的行為。二、行政訴訟風(fēng)險。行政訴訟風(fēng)險是指稅收執(zhí)法主體因?qū)嵤┒愂請?zhí)法行為，在稅收執(zhí)法過程中產(chǎn)生稅收行政爭議而引起的稅收行政復(fù)議撤銷、稅收行政訴訟敗訴、稅收行政賠償?shù)群蠊陀绊?，使稅收?zhí)法主體處于不利地位，在訴訟中面臨敗訴風(fēng)險。其表現(xiàn)是違背合法行政原則要求、稅收執(zhí)法程序違法、執(zhí)法依據(jù)錯誤等。三、司法瀆職風(fēng)險。司法瀆職風(fēng)險稅收執(zhí)法行為過程中因主觀過失、未履行或未完全履行職責(zé)，造成侵犯國家稅款及財產(chǎn)重大損失而可能觸犯法律的危險和后果，從而被追究行政執(zhí)法責(zé)任，甚至面臨被檢察機關(guān)以涉嫌職務(wù)犯罪提出指控。稅務(wù)機關(guān)在盡力為納稅人服務(wù)的同時，要始終堅持基于國家權(quán)力而依法治稅的精神，即依法治稅始終是第一位的，在此基礎(chǔ)上倡導(dǎo)服務(wù)稅收與“合作遵從”。稅收為納稅人服務(wù)并不只是強調(diào)“納稅人繳稅以換取提供公共產(chǎn)品”這種市場交換關(guān)系，還要通過稅收功能的發(fā)揮，為國家政權(quán)功能的運作和現(xiàn)代化市場經(jīng)濟運行與發(fā)展提供條件，這是稅收的基本職能?；诖它c堅持依法治稅，在國家權(quán)利與憲法法律的基礎(chǔ)上，加強征管與稅收法制，做到應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，防治稅收違法越權(quán)造成業(yè)內(nèi)執(zhí)法風(fēng)險。在新一輪稅制改革中要建立合理稅制。稅負(fù)要公平，稅制盡量簡單。堅持“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革指導(dǎo)思想，才能體現(xiàn)服務(wù)稅收的基本要求。只有搞好納稅服務(wù)，才能構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系，而和諧稅收征納關(guān)系的建立可以提升“納稅遵從度”?！凹{稅遵從”到“合作遵從”理念的轉(zhuǎn)換，意味著“遵從”始終是這一理念的本質(zhì)與核心，“合作遵從”只是在以“納稅遵從”為本質(zhì)的基礎(chǔ)上，強調(diào)了納稅人與征稅人之間在征納關(guān)系上的“合作”，“合作遵從”力爭避免和減少稅企之間的對立，是“遵從”的最佳形式，也是“雙贏”的形式，體現(xiàn)著以德治稅與依法治稅的統(tǒng)一。這些變化對稅企雙方產(chǎn)生了重大影響，尤其是在現(xiàn)行稅制下，如何認(rèn)識稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險，規(guī)避納稅風(fēng)險成為我們本期特別策劃欄目要解決的主要問題。特別策劃：知己知彼降低風(fēng)險你知道嗎？行政執(zhí)法可以“榮耀”地斷送執(zhí)法者的一生；稅務(wù)稽查中，有多少風(fēng)險是給執(zhí)法者準(zhǔn)備的；正常的稅源管理咋就總是管理不正常呢？為什么在不知不覺中就侵害了納稅人的權(quán)益？增值稅征收管理之船，會觸碰多少暗礁？企業(yè)所得稅政策的運用中，有許多致命“誘惑”，為讓別人享受到優(yōu)惠政策，執(zhí)法者卻種下隱患；欠稅管理中的風(fēng)險有時讓執(zhí)法者猝不及防，出口退稅，監(jiān)管疏忽把執(zhí)法者送上法庭；行政處罰程序中如影隨形的風(fēng)險，行政執(zhí)法，這把雙刃劍反手傷的就是手腕；處罰與聽證、復(fù)議與訴訟，小環(huán)節(jié)易遭“滑鐵盧”；保全和強制執(zhí)行，“一著不慎，全盤皆輸”！本期特別策劃將以稅收征收管理法為依據(jù)，順從稅收執(zhí)法程序，對如何認(rèn)識稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險，巧妙規(guī)避納稅風(fēng)險進行剖析，以期為讀者闡述產(chǎn)生稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的前因后果。特別策劃總論實例解讀侵犯納稅人合法權(quán)益形成的執(zhí)法風(fēng)險簡生仁在稅務(wù)執(zhí)法工作中，絕大部分稅務(wù)人員主觀上都是既想要把工作干好，又必須得讓納稅人滿意。而實際上，往往在不經(jīng)意間就得罪了納稅人。例如：稅務(wù)機關(guān)對未滿３個月的非正常戶注銷，侵犯納稅人合法權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險。請看，北京市某區(qū)地稅局第一征收分局發(fā)現(xiàn)運明公司2014年7月未申報納稅，該分局在無法強制納稅人履行納稅義務(wù)的情況下，于2014年11月2日在某區(qū)電視臺發(fā)出公告，責(zé)令納稅人在2014年11月10日之前改正其違法行為。2014年11月13日該分局對逾期不改正的運明公司制作了非正常戶認(rèn)定書。2015年2月6日該分局注銷了運明公司的稅務(wù)登記證，并在《淀海時報》上曝光。2015年3月2日運明公司毛經(jīng)理到第一征收分局進行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務(wù)登記，遭拒絕，同時該分局開出罰款通知書和加收滯納金通知書送至運明公司，毛經(jīng)理對此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向某區(qū)人民法院提起訴訟，該區(qū)人民法院對此案進行調(diào)查取證之后，作出如下判決：某區(qū)地稅局第一征收分局對認(rèn)定為非正常戶的運明公司未超過３個月，便注銷其稅務(wù)登記的事實，已違反《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)登記管理辦法〉的決定》（國家稅務(wù)總局令第36號，以下簡稱《稅務(wù)登記管理辦法》）第四十一條規(guī)定的“納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號，以下簡稱《稅收征收管理法》）及其實施細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行”。判該分局給予運明公司重新辦理稅務(wù)登記并賠償名譽權(quán)損失費共計3000元；敗訴后，某區(qū)地稅局黨組對第一征收分局的有關(guān)稅務(wù)人員追究其執(zhí)法過錯責(zé)任：對第一征收分局局長宋某和管理股股長楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制》第六條的規(guī)定，分別給予通報批評扣發(fā)年終獎金，取消評選先進資格。實際上，注銷非正常戶有兩點可以遵照執(zhí)行：（一）納稅人被列為非正常戶超過一年仍未找到，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定注銷其稅務(wù)登記，但應(yīng)保留該戶注銷前應(yīng)履行的納稅義務(wù)的有關(guān)資料，以備按有關(guān)規(guī)定追繳應(yīng)納稅款。同時，各稅務(wù)所系統(tǒng)軟件中應(yīng)建立非正常戶注銷庫，隨時對非正常戶注銷稅務(wù)登記情況進行監(jiān)控。（二）對被注銷稅務(wù)登記的非正常戶，又前來履行納稅義務(wù)或被稅務(wù)機關(guān)追查結(jié)案予以處罰的，應(yīng)重新辦理稅務(wù)登記。而這些，某區(qū)地稅局黨組對第一征收分局都沒做到，如果他們堅持以下兩點：1．對未按期申報的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)實地核查，對查無下落且無法強制其履行納稅義務(wù)的，應(yīng)及時認(rèn)定非正常戶。2．稅務(wù)機關(guān)對被列為非正常戶超過3個月的納稅人，方可宣布稅務(wù)登記證件失效，辦理注銷手續(xù)。這樣就可以避免錯誤的發(fā)生了。2015年1月，秦皇島某化工公司老板打來電話，說區(qū)國稅分局把公司的賬號查封了，賬面上有20多萬元。馬上要過年了，公司有十幾個員工等著發(fā)工資回家過年呢！聽電話聲音有要哭的意思。作者說別急，慢慢說。他一說，作者也生氣了：這個公司一年多沒向國稅分局申報，國稅分局通知多少次，也找不到他人，把這個公司已經(jīng)轉(zhuǎn)入“非正常戶”了。同時這個稅務(wù)分局在春節(jié)前通知開戶行凍結(jié)其公司賬戶。就這個事，作者當(dāng)場對這個老板訓(xùn)斥了一頓：你拒不申報又不給稅務(wù)局照面，你這是什么行為？是偷稅行為！你故意違反稅收法規(guī)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，不繳應(yīng)繳納稅款，行為情節(jié)是嚴(yán)重的。當(dāng)時他嚇了一大跳。后來他委屈地說：我只顧經(jīng)營了，以為稅務(wù)分局會上門給公司算稅款呢，有人打電話自稱是稅務(wù)分局的，以為是冒充稅務(wù)分局賣書，所以就設(shè)置了黑名單，才造成了誤會?，F(xiàn)在愿意補稅并接受處罰！你看，這老板多會用現(xiàn)代通訊工具，把稅務(wù)分局設(shè)置進黑名單。按理說，稅務(wù)分局處罰該企業(yè)完全可以按政策法規(guī)來，可稅務(wù)分局卻采取凍結(jié)企業(yè)賬號的措施，造成了嚴(yán)重違規(guī)侵權(quán)事實。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨臈l明確規(guī)定：經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑中國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。從上述案例可以看出稅務(wù)分局有三點違規(guī)：1．企業(yè)未按規(guī)定的期限繳納稅款，這個“期限”是多長？稅務(wù)分局有稅款繳納通知書嗎？沒有！2．納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，這個“納稅擔(dān)保程序”走了嗎？沒有！兩個“沒有”之后，更不存在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納的“責(zé)令文書”了。3．該稅務(wù)分局是分局機關(guān)，查詢企業(yè)賬戶時并沒有持上級（縣級）以上局長的親筆簽名，也就是執(zhí)法手續(xù)不全，屬越級行政了。你看，稅務(wù)分局在找不到企業(yè)負(fù)責(zé)人、打電話拒接聽的情況下是完全可以視為“失蹤戶”及時制作失蹤納稅人通知書，一是可以媒體公告限期到稅務(wù)分局說明情況，采取逾期強制注銷的形式來處理；二是可以通過協(xié)調(diào)工商部門來吊銷其營業(yè)執(zhí)照。你不能以查封企業(yè)賬戶來對待“非正常戶”。當(dāng)時在和局長的電話中溝通中，他很快認(rèn)識到了嚴(yán)重性。幾個小時后打來電話，說企業(yè)賬戶給解凍了，并且說“沒事了”，讓作者“放心”。作者一聽就哭笑不得！企業(yè)一年多不申報，偷逃了國家稅款怎么說沒事就沒事了？稅務(wù)分局完全糾正了自己的不當(dāng)行政行為了嗎？作者說沒有呀！你須按照國家稅法該處罰，處罰后嚴(yán)格管理起來才對呀！不能說新聞媒體一關(guān)注，或一打招呼企業(yè)就“沒事了”。這種“企業(yè)沒事了”只能說明你這個稅務(wù)分局還有“事兒”。納稅人外出經(jīng)營期限一般為30日，最長不超過180天，稅務(wù)機關(guān)擅自延長外出經(jīng)營期限，形成執(zhí)法風(fēng)險。2014年9月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省A市北方工業(yè)公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價2千萬元，該公司總經(jīng)理向明富通過汕前市第三分局局長羅某將外出經(jīng)營期限延長到2年，2015年3月5日，汕前市汕北區(qū)地稅局根據(jù)舉報，對第三分局的外出經(jīng)營報驗登記情況進行核查并派稅務(wù)人員到吉林省A市北方工業(yè)公司調(diào)查。調(diào)查結(jié)果是：①汕前市第三分局局長羅某授意辦證受理、審核、發(fā)證稅務(wù)人員為納稅人非法延長外出經(jīng)營期限；②明前建筑工程公司在A市的工程總額為1500萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為45萬元，所得稅30萬元，已繳3萬元，還欠72萬元，該公司工程已竣工結(jié)算，工程人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉(zhuǎn)租他人；③查實羅某接受納稅人禮金1萬元；④發(fā)證稅務(wù)人員梁某未將該戶經(jīng)營情況傳遞給征收崗位、發(fā)票崗位和稽查崗位。汕北區(qū)地稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對涉案有關(guān)稅務(wù)人員作出如下處理：責(zé)成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》（國稅發(fā)〔1995〕118號）第五條的規(guī)定，給予政紀(jì)處分；對羅某工作玩忽職守，造成稅款損失72萬元的行為，按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第九條的規(guī)定，給予開除處分；對第三分局的辦證受理審核稅務(wù)人員馬某，發(fā)證稅務(wù)人員梁某擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限的行為，按《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》（國稅發(fā)〔2005〕42號）第六條的規(guī)定，予以通報批評扣發(fā)年終獎金，取消年終評選先進資格。教訓(xùn)呀，你看，開除一名稅務(wù)分局局長，又處理了兩名工作稅務(wù)人員！所以說，工作中我們要堅持：一、納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)受理納稅人送來的外出經(jīng)營報驗登記有關(guān)資料時，要求納稅人填報的表格必須符合要求，提交的附送資料必須齊全，原件與復(fù)印件內(nèi)容必須一致，否則不予辦理。二、納稅人機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強稅源控管，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)登記管理辦法；加強對外出經(jīng)營活動稅收管理證明的管理；規(guī)范外出經(jīng)營活動稅收管理證明開具；完善外出經(jīng)營發(fā)票的管理。稅務(wù)人員在企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時，未嚴(yán)格審核已開具的發(fā)票，易發(fā)生發(fā)票管理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。2008年，國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件進行了通報。棗強縣國稅局在稅收征管和稅務(wù)人員隊伍管理方面存在四個問題：一是增值稅一般納稅人管理松懈。棗強縣國稅局放寬了毛皮企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只是強調(diào)“有固定場所、常年或季節(jié)性經(jīng)營”，對財務(wù)管理和會計核算沒有嚴(yán)格要求。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)賬簿設(shè)置不規(guī)范，會計核算不健全；有些企業(yè)生產(chǎn)場地、設(shè)備與其生產(chǎn)能力、銷售額明顯不符；有的生產(chǎn)場地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記賬，但生產(chǎn)設(shè)備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關(guān)系；有的純粹為“開票公司”。二是發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領(lǐng)購和虛開。幾年來，棗強縣毛皮企業(yè)一般納稅人數(shù)量猛增，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需求量也快速增長，但棗強縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業(yè)申請多少就審批多少，甚至有企業(yè)申請少卻批準(zhǔn)多的現(xiàn)象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發(fā)票，非法虛開。稅務(wù)人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票驗舊供新制度，不認(rèn)真查驗企業(yè)開具的發(fā)票存根，對企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗單，不審核就簽字認(rèn)可。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報時將虛開的收購發(fā)票做大額進項轉(zhuǎn)出，稅務(wù)人員對此不正常現(xiàn)象卻視而不見。三是有案不查，稅務(wù)稽查形同虛設(shè)。棗強縣國稅局稽查局在2004年、2005年沒有對毛皮企業(yè)進行日常檢查和專項檢查。2004年以來，雖然對所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。四是失職瀆職、濫用職權(quán)問題大量存在，少數(shù)稅務(wù)人員走上違法犯罪道路。一些稅務(wù)人員收受企業(yè)送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個別稅務(wù)人員與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發(fā)票犯罪活動。棗強縣國稅局原稅務(wù)人員宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動，負(fù)案在逃，被公安部通緝。縣國稅局原稅務(wù)人員李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經(jīng)營的情況下，為他人虛開普通發(fā)票108份，虛開發(fā)票金額10285362元，受票企業(yè)用以抵扣稅款1337097.06元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強縣國稅局6名稅務(wù)人員被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個月，緩刑兩年；受到黨紀(jì)、政紀(jì)處分的10名。另外，負(fù)有失職、失察責(zé)任的衡水市國稅局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)也分別受到責(zé)任追究，給予了政紀(jì)處分。上述事件如何防范？答案是：1．稅務(wù)人員必須認(rèn)真核對納稅人報送的記賬聯(lián)和增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿等資料。同時在驗舊模塊下，將已填開的發(fā)票代碼、號碼按起止號錄入、保存。2．發(fā)票發(fā)售稅務(wù)人員在發(fā)售專用發(fā)票時，經(jīng)審核《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》和CTAIS中的驗舊情況一致后，再進行發(fā)售發(fā)票；否則一律不予發(fā)售，并將有關(guān)情況及時報告稅源管理部門，從根本上杜絕違法犯罪。那么，未按規(guī)定開具票證形成的風(fēng)險有哪些？稅務(wù)人員未嚴(yán)格執(zhí)行《稅收票證管理辦法》的規(guī)定，在征收稅款開具稅票時，多聯(lián)式票證不一次全份復(fù)寫或打印，分次分聯(lián)填寫；或者不填寫齊全票證各欄目；或者漏填、簡寫、省略、涂改補；或者票證填寫錯誤和發(fā)生污跡時，未全份作廢另行填開，易發(fā)生延期匯解現(xiàn)金稅款等問題，形成了執(zhí)法風(fēng)險。例如：山西省國家稅務(wù)局太原市杏花嶺區(qū)國稅局蘇練清、金競萍二人涉嫌貪污、挪用稅款受到法律嚴(yán)懲：蘇練清、金競萍是原杏花嶺區(qū)國稅局協(xié)稅人員，在受委托填開稅收通用完稅證時故意全部不填寫開票日期，而是在匯解時補填當(dāng)日的日期，使延解現(xiàn)象具有了一定的隱蔽性；同時二人未能嚴(yán)格執(zhí)行“現(xiàn)金稅款應(yīng)在收取的當(dāng)日或次日匯解國庫經(jīng)收處”的規(guī)定，大量延期匯解現(xiàn)金稅款。從2003年1月至2004年10月22日，蘇練清、金競萍填用的17114份手工完稅證中只有8份按期匯解，其余17106份全部延期匯解，延解稅款10876239.17元，最長延解時間為252天；從2004年10月22日至2005年1月24日代開發(fā)票時開具的1920份手工完稅證全部未匯解，涉及稅款2536680.91元。；蘇金二人與分局繳銷票證時普遍存在不能“每隔五日向稅收會計辦理票款結(jié)報繳銷”的問題，甚至有長達(dá)97天才辦理票證結(jié)報繳銷手續(xù)的現(xiàn)象；他們繳銷票證時，會計未按照《稅收票證管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格核對其未填用及作廢的全份票證，給延解積壓稅款造成可乘之機。《稅收票證管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第28號）第二十一條第三款規(guī)定：對利用稅收票證混庫和積壓、挪用、貪污稅款及不遵守本辦法規(guī)定而造成稅款損失的，要嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟和行政責(zé)任；觸犯刑法的，移送司法機關(guān)查處。首先，執(zhí)法崗位上用人不當(dāng)。蘇練清、金競萍不是國家公務(wù)員，把這些既沒有執(zhí)法權(quán)又沒有執(zhí)法資格的人，安排到執(zhí)法崗位上，違背了國家的有關(guān)規(guī)定。其次，稅務(wù)人員必須按《稅收票證管理辦法》的要求正確填寫稅收票證。使用時應(yīng)做到：1．專票專用，先領(lǐng)先用，順序填開；2．分納稅人、分次填開；3.用票稅務(wù)人員自收現(xiàn)金稅款時，應(yīng)在收到稅款的同時填開票證；4.嚴(yán)格執(zhí)行票證填用“十不準(zhǔn)”。即不準(zhǔn)用繳款書收取現(xiàn)金、不準(zhǔn)用完稅證代替繳款書、不準(zhǔn)用其他憑證代替稅收票證、不準(zhǔn)用稅收票證代替其他憑證、不準(zhǔn)用白條子收稅、不準(zhǔn)開票不收稅（賒稅）、不準(zhǔn)收稅不開票、不準(zhǔn)幾本同類票證同時使用、不準(zhǔn)跳號使用、不準(zhǔn)互相使用票證；5.出口貨物稅收專用繳款書一律由稅務(wù)機關(guān)填開；6.電腦完稅憑證必須使用微機打印，不得手寫。完稅憑證不得涂改、不得混用，必須全部聯(lián)次一次填寫。否則，“攤上大事兒”是必然的！稅務(wù)人員在受理申報征收資料時，未認(rèn)真審核報送資料的完整性，未認(rèn)真審核主表與附表、本期數(shù)與累計數(shù)之間、各申報表的邏輯關(guān)系，致使納稅人少繳稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險。北京市平谷區(qū)國家稅務(wù)局第五稅務(wù)所的兩名稅務(wù)專管員，因在職期間對所管轄的6家納稅單位疏于管理，造成國家損失5400余萬元稅款，二人被朝陽法院一審以玩忽職守罪判刑。王某和劉某曾在北京市平谷區(qū)國家稅務(wù)局第五稅務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)專管員。他們負(fù)責(zé)管理的6家公司在2004年至2005年間使用250余份虛假的海關(guān)進口增值稅專用繳款書進行納稅申報，抵扣進項稅額，騙取增值稅5400余萬元。這6家公司騙取增值稅款一事案發(fā)后，王、劉二人也于2006年8月10日被羈押。2007年7月，檢察機關(guān)對二人提起公訴，認(rèn)為由于王某、劉某未對相關(guān)公司的納稅申報材料認(rèn)真審查，未對稽核比對異常的完稅憑證進行核查分類，也沒有對應(yīng)進行增值稅專項納稅評估的公司進行納稅評估，還為存在涉稅違法問題的相關(guān)公司辦理了注銷稅務(wù)登記的手續(xù)，致使6家公司騙取稅款成功。法院經(jīng)審理認(rèn)為，王某、劉某身為國家稅收征管機關(guān)的工作人員，不正確履行職責(zé)，致使國家利益遭受重大損失，其行為侵犯了國家機關(guān)的正常管理活動，觸犯了刑法，已構(gòu)成玩忽職守罪，且犯罪情節(jié)特別嚴(yán)重，依法應(yīng)予懲處。鑒于王某、劉某能夠認(rèn)罪、悔罪，法院對其予以從輕處罰。據(jù)此法院一審以玩忽職守罪分別判處王某、劉某有期徒刑三年六個月和有期徒刑三年。因此，在平時工作中，要認(rèn)真審核申報表內(nèi)各項數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，審核申報表與財務(wù)報表間的相互聯(lián)系，避免因?qū)徍瞬患?xì)致導(dǎo)致工作失誤引起執(zhí)法風(fēng)險。這種風(fēng)險又往往是要付出坐牢的代價的。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)工作漏洞不補，反而利用漏洞作案，在稅款征收過程中少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險。2008年6月2日，某省蒼南縣法院依法一審判處利用職務(wù)便利貪污國家稅款達(dá)26萬余元的該縣國稅局開票員韓某有期徒刑十年，剝奪政治權(quán)利兩年，沒收個人財產(chǎn)10萬元。2005年某省國稅系統(tǒng)采用電腦開票的方式輸出稅單。當(dāng)時韓某在蒼南縣國稅分局任開票員。2005年7、8月間，在一次開票過程中，韓某發(fā)現(xiàn)CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）中的一個漏洞：稅單打印后，進入系統(tǒng)后臺仍可作廢該稅單，并可以直接對稅單進行數(shù)據(jù)修改。發(fā)現(xiàn)漏洞后，韓某并沒有向有關(guān)部門報告，而是尋思著如何借此騙取稅款。2006年2月21日，他在收取稅款時，按照實際收取的稅款開出發(fā)票給納稅人后，進入電腦后臺，進行一番操作，直接在這張稅單上進行數(shù)據(jù)修改，把稅單上“銷售額”一欄顯示的金額將小數(shù)點往前移一位，這樣電腦上顯示的應(yīng)繳稅額就少于納稅人實際繳納的稅款。韓某貪污了此中的差價部分款項。“第一次騙取稅款后，很害怕，但沒有被發(fā)覺，膽子就越來越大起來了?！?007年3月，調(diào)到蒼南縣國稅局后，韓某繼續(xù)通過這種方法貪污稅款直至案發(fā)。經(jīng)查實，韓某共作案159起，貪污人民幣262306.12元。韓某將貪污款用于賭博和平時揮霍，每次與別人桌球賭博輸球后，他就借用系統(tǒng)漏洞騙取稅款，到最后他自己都不知道總共貪污了多少。因為害怕被發(fā)現(xiàn)，2008年1月23日至2月4日，韓某先后分4次向該縣國稅局退出人民幣3.15萬元。同年2月4日，他到縣檢察院投案自首?？h檢察院2月18日依法將其逮捕。5月18日，縣檢察院依法對韓某提起公訴，認(rèn)為韓某身為國家稅務(wù)人員，利用職務(wù)之便，采取欺騙手段，非法占有國家稅款，數(shù)額達(dá)262306.12元，其行為已構(gòu)成貪污罪，犯罪事實清楚，證據(jù)確實充分，應(yīng)當(dāng)以貪污罪追究刑事責(zé)任。據(jù)此法院作出上述判決。分論你知道嗎，行政執(zhí)法可以“榮耀”地斷送執(zhí)法者的一生問：為了更好了解有關(guān)稅務(wù)執(zhí)法情況，請貴刊介紹一下“稅感”和“稅改”時代，稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境。廣州市天河區(qū)通用機械制造有限公司王超答：大家知道，尚方寶劍，是代表“皇權(quán)”用來懲戒不法者的，卻往往仗劍人耍弄不好，懲戒不了別人反而卻傷了自己。恰似如今的個別“執(zhí)法者”，手中掌控著黨和人民賦予的執(zhí)法權(quán)力，往往不好好按法律程序和法條去運用，拿老百姓的話來說“政府制定的政策是好的，都是歪嘴和尚把經(jīng)念歪了！”這種“歪嘴和尚念歪經(jīng)”的現(xiàn)象，大概就是如此！比如稅務(wù)執(zhí)法人員，在稅法“三性”的框架下，以為執(zhí)法是絕對權(quán)威的，沒把自己服務(wù)的職能位置擺放準(zhǔn)確，有的對法律法規(guī)不去鉆研或鉆研不深、掌握不牢、運用不準(zhǔn)，不僅沒有正確貫徹落實國家稅收政策，反而造成許許多多稅企矛盾，甚至釀成糾紛或官司。不管贏了官司抑或是輸了官司，都會給黨和國家、給稅收事業(yè)幫了倒忙、添了亂子，在損害了政府執(zhí)法形象的同時，也傷害了別人和自己，有的還付出慘痛的代價！當(dāng)今的中國，已經(jīng)毫無爭議的進入了“稅感”和“稅改”時代：所謂“稅感”，是全社會公民對稅的敏感程度，稅之毫發(fā)牽動全身！所謂“稅改”，中國財稅將面臨新的改革，各個稅種、稅目甚至于稅率都有不同層面的調(diào)動，個稅扣除點的提升、營改增、房產(chǎn)稅試點的擴圍等等，都在日趨向更科學(xué)化的方向變動。然而，隨著財稅領(lǐng)域的更加科學(xué)化、人性化，納稅服務(wù)空前的叫響，不可否認(rèn)，許許多多稅收爭議、甚至于涉稅違法案件也頻頻發(fā)生，國有企業(yè)華潤集團，每年都要有近二十場行政復(fù)議或行政訴訟且多數(shù)勝訴。目前，稅收執(zhí)法風(fēng)險問題日益引起各國政界的廣泛關(guān)注。在我國，改革開放三十多年來，稅務(wù)戰(zhàn)線涌現(xiàn)出一批又一批為國聚財、勤政廉政、無私奉獻(xiàn)的好稅務(wù)人員、好典型；但，也有不少“執(zhí)法水平不高”的稅務(wù)人員、甚至是領(lǐng)導(dǎo)人員在稅務(wù)執(zhí)法中“劍走邪道”或“中槍落馬”毀了前程！從河北的“李真案件”、貴州的“羅發(fā)玉案件”、海口地稅局爆腐敗窩案、遼寧的“劉光明案件”到河南的“姜國仕案件”等等。這些都是本不該發(fā)生的“悲劇”。據(jù)悉，從2008年至2012年四年間，僅廣東省就查處稅務(wù)部門的瀆職犯罪違法稅務(wù)人員55人，其中不乏給國家造成損失千萬元甚至億元的大案要案。珠海市金灣區(qū)國稅局稽查局原局長廖東紅在任職期間，明知當(dāng)?shù)?家公司存在虛開增值稅發(fā)票行為，卻違反規(guī)定，在4公司只能使用最大開票金額為“萬位”的增值稅發(fā)票的情況下，批準(zhǔn)其使用最大開票金額為“拾萬位”及“佰萬位”的增值稅發(fā)票。在4公司不符合增購增值稅專用發(fā)票條件的情況下，他多次批準(zhǔn)其增購多份增值稅專用發(fā)票，在應(yīng)當(dāng)對4公司的進項增值稅發(fā)票進行隨機抽查發(fā)函以確定進項票真?zhèn)蔚那闆r下，安排具體發(fā)函經(jīng)辦人只對其所指定的4公司認(rèn)為沒問題的票據(jù)發(fā)函等，致使國家稅收損失5120多萬元……例例案件都觸目驚心!那么，伴隨著“稅感”和“稅改”時代的到來，在稅收征納更加透明的今天，要杜絕執(zhí)法犯罪、科學(xué)合理地運用稅收政策、有效規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，使稅務(wù)人員清清白白的做人、剛剛正正地執(zhí)法，營造一個和和諧諧的稅收征納環(huán)境呢。余地凡如何走出稅務(wù)執(zhí)法的重大誤區(qū)問：作為納稅人，很想了解稅務(wù)人員存在哪些稅務(wù)執(zhí)法誤區(qū)，如何走出？福州市思明區(qū)天臺置業(yè)有限公司劉為民答：作為稅務(wù)人員，別以為你主動服務(wù)就“文明”了，也許企業(yè)并不買賬，甚至給你制造意想不到的風(fēng)險。比如：代納稅人辦理稅務(wù)登記，形成執(zhí)法風(fēng)險。2014年4月，某市稅務(wù)分局稅收管理員王某多次上門要求某企業(yè)辦理稅務(wù)登記，企業(yè)負(fù)責(zé)人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某看人家企業(yè)忙，出于好心，就代其辦理，使用該企業(yè)負(fù)責(zé)人的相關(guān)證件，自己掏錢墊支工本費，替企業(yè)辦好稅務(wù)登記后，再送上門。同年11月，該企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票被檢察機關(guān)立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發(fā)票而被檢察機關(guān)立案調(diào)查。按《稅務(wù)登記管理辦法》第四十七條規(guī)定，“稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，違反本辦法規(guī)定為納稅人辦理稅務(wù)登記相關(guān)手續(xù)，或者濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離工作崗位，并依法給予行政處分。”你說，這個小王冤不冤？“不冤”！假如小王發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，要責(zé)令限期改正，按并法定程序處罰，哪還有這違法的風(fēng)險呢？因此，稅務(wù)人員在稅收管理中，再發(fā)現(xiàn)這樣的事兒，可決不能再干傻事了！好，主動管理出問題，那就不管了行嗎？“不行”，原因是不管，你更出事兒！重慶某稅務(wù)所稅務(wù)人員王于明疏于管理石壩村采石廠，前年6月，該廠更名為東興建材廠后，王于明對該建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)賬簿等情況聽之任之，他是這樣認(rèn)為的：人家企業(yè)雖然改了名字，但稅還一直申報著哪，早幾天晚幾天變更不影響“大局”，后來，在一次納稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅18萬余元。你看，王于明攤上事兒了、攤上大事兒了！作為國家稅務(wù)人員，違反《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，對東興建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)賬簿等違法現(xiàn)象不進行檢查制止、督促處理，而是聽之任之，造成國家18萬余元的稅收損失，是對工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，是典型的“不履行職責(zé)”的行為。主觀上存在著嚴(yán)重過失，侵犯了國家稅務(wù)機關(guān)的正常活動，其行為完全符合玩忽職守罪的構(gòu)成特征，造成18萬余元的稅收損失，屬數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，因此，王于明的行為被定為玩忽職守罪，處3年以上7年以下有期徒刑。正確的做法是，企業(yè)更名后就須注銷原證、辦理新證，要求納稅人在領(lǐng)取新的營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進行核算；在日常管理中應(yīng)督促納稅人按規(guī)定設(shè)置、使用賬簿；對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，應(yīng)督促其聘請專業(yè)機構(gòu)或者稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；同時加強對建立“兩簿”或使用稅控裝置納稅人的管理?？磥恚悴恢鲃庸芾矸删蛠砉苣?！因此說，稅務(wù)人員對一般納稅人變更法人代表調(diào)查不到位，審核不嚴(yán)格，也能形成執(zhí)法風(fēng)險。那天作者翻了翻一個通報，是山西省國家稅務(wù)局關(guān)于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項行動”查處情況的通報：目前，我省發(fā)生的這些虛開增值稅專用發(fā)票案件，其成因既有內(nèi)因也有外因，既有外部溝通協(xié)調(diào)不力的原因也有內(nèi)部管理方面的問題，具體分析有以下幾方面：1．稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門間信息不能共享。從發(fā)生的案件看，稅務(wù)部門與工商、公安、銀行等部門缺乏溝通，不能實現(xiàn)信息共享，無法核實有關(guān)證件資料的真實性，致使犯罪分子能夠利用假身份證、假驗資手續(xù)，騙取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。某公司的法定代表人張進哲偽造了名為劉毅假身份證，同時也偽造了山西省公安廳的暫住證，致使稅務(wù)機關(guān)難以核實。2．納稅評估開展不夠或質(zhì)量不高，不能及時發(fā)現(xiàn)問題防患于未然。一是沒有進行納稅評估。從已定性虛開的10戶企業(yè)的查處情況看，僅有1戶企業(yè)的管理部門進行過納稅評估，其余都沒有進行過納稅評估。主管稅務(wù)機關(guān)也沒有對涉案企業(yè)進行過稅務(wù)檢查。1戶進行過納稅評估的也是流于形式，評估的不深不透。主管稅務(wù)機關(guān)在納稅評估后進行了約談，約談記錄顯示該公司稅負(fù)低的原因是特殊商品（鐵粉），經(jīng)營方式是薄利多銷，所以成本偏高，毛利率不超過2％，進項與銷項比差小，評估結(jié)論為正常。對其經(jīng)銷的鐵粉價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場價的情況沒有引起重視。二是納稅評估程式化，流于形式。一些主管稅務(wù)機關(guān)只是將納稅評估作為一項程式化的工作來應(yīng)付，評估的不深不透，對于一些顯而易見的疑點熟視無睹。致使內(nèi)部管理、稅源管理的許多制度和辦法，在執(zhí)行過程中得不到有效的貫徹落實，給犯罪分子以可乘之機。3．個別基層稅務(wù)機關(guān)管理不嚴(yán)，政策制度執(zhí)行不到位。一是一般納稅人認(rèn)定把關(guān)不嚴(yán)，調(diào)查核實流于形式。二是一般納稅人認(rèn)定時的調(diào)查報告與企業(yè)的實際情況嚴(yán)重不符，甚至自相矛盾。三是對于企業(yè)法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺，對變更法人代表后的企業(yè)沒有進行深入細(xì)致的調(diào)查了解。4．發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴(yán)。一是沒有根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營能力核定防偽稅控發(fā)行、發(fā)票發(fā)售和開票最高限額審批。如某公司注冊資金僅30萬元，固定資產(chǎn)規(guī)模僅為20萬元，在發(fā)行發(fā)售環(huán)節(jié)就批準(zhǔn)其最高開票限額為10萬元，每月發(fā)票用量25份，核準(zhǔn)的開票限額和發(fā)票用量每月可開具發(fā)票金額高達(dá)250萬元，遠(yuǎn)高于該公司的實際經(jīng)營能力。又如某公司注冊資金僅50萬元，固定資產(chǎn)規(guī)模僅為1萬元，在發(fā)行發(fā)售環(huán)節(jié)就批準(zhǔn)其最高開票限額為10萬元，每月發(fā)票用量最高達(dá)每月90份，核準(zhǔn)的開票限額和發(fā)票用量每月可開具發(fā)票金額高達(dá)900萬元，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于該公司的實際經(jīng)營能力。二是發(fā)票的驗舊領(lǐng)新把關(guān)不嚴(yán)。如某公司2007年12月核準(zhǔn)的發(fā)票用量為每月90份，購票方式為驗舊購新。該公司2008年1月7日領(lǐng)購專用發(fā)票90份，1月9日在對其實施調(diào)賬調(diào)查時查獲空白增值稅專用發(fā)票113份，這說明其領(lǐng)購發(fā)票時還有23份沒有開具，主管稅務(wù)機關(guān)沒有嚴(yán)格執(zhí)行驗舊購新的辦法。三是核準(zhǔn)的發(fā)票用量沒有落實到實際管理中。某公司2007年5月11日被核準(zhǔn)使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，最高開票限額為千元版，每月限購25份。但實際上該公司除2007年5月領(lǐng)購25份外，2007年6至10月共領(lǐng)購了專用發(fā)票1400份，平均每月領(lǐng)購233份；該公司2007年11月7日轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，同時防偽稅控系統(tǒng)的最高開票限額從千元版調(diào)整為萬元版，月供量調(diào)整為每月80份，但實際2007年11月至2008年1月3個月該公司就領(lǐng)購了專用發(fā)票340份，平均每月領(lǐng)購113份。致使核定的專用發(fā)票用量形同虛設(shè)。四是發(fā)票增量審批不規(guī)范。從這些案件的查處情況看，對所有涉案企業(yè)的發(fā)票增量申請，主管稅務(wù)機關(guān)都是按照企業(yè)提供的合同進行審批的，事后也沒有開展納稅評估和日常檢查進行核實，導(dǎo)致了涉案企業(yè)的大肆虛開。你看，這是山西省國稅局痛定思痛的“懺悔”嗎？通報一口氣說出四個問題：一是稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門間信息不能共享，二是納稅評估開展不夠或質(zhì)量不高，不能及時發(fā)現(xiàn)問題防患于未然，三是個別基層稅務(wù)機關(guān)管理不嚴(yán)，政策制度執(zhí)行不到位，四是發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴(yán)。四個問題都是稅務(wù)局的錯！山西省局認(rèn)為：從“邊城稅案”和“煤焦鐵專項行動”的查處情況看，造成虛開增值稅專用發(fā)票案件的原因既有內(nèi)部的也有外部的，各市國稅局要按照國家稅務(wù)總局“以法治稅，重在治‘內(nèi)’”的原則，認(rèn)真落實稅收執(zhí)法責(zé)任制，對案件涉及企業(yè)的管理情況進行剖析，凡違反稅收管理有關(guān)規(guī)定的單位、部門和責(zé)任人要嚴(yán)肅處理！這里要提醒大家三件事：1．對一般納稅人辦理法人變更時，必須與法人代表約談，法人代表的身份證復(fù)印件必須存檔備查。2．對企業(yè)要求變更法人代表，除工作調(diào)動、到齡退休、董事會決定變更等正常原因外，對其他因素發(fā)生的一般納稅人法人代表變更，要加強增值稅專用發(fā)票的管理。3.對長期經(jīng)營不善，更換法人后，短時間內(nèi)銷售額大幅度上升，用票量增加的商貿(mào)企業(yè)，要及時進行評估，對取得的專用發(fā)票委托協(xié)查，除核對發(fā)票號碼、代碼、金額、稅額等七要素外，要求對方注明購貨方名稱和貨物名稱，發(fā)現(xiàn)疑點的，立即移送稽查部門。這三件事做到了，自然也就不存在上述案件了。下面分析一下，稅務(wù)機關(guān)辦理注銷登記方面的風(fēng)險：注銷登記辦理程序假如不規(guī)范、資料不完整，易發(fā)生假注銷等問題，形成很嚴(yán)重的執(zhí)法風(fēng)險。李某2004年間利用擔(dān)任該市地方稅務(wù)局門頭溝分局稅政二科科長，負(fù)責(zé)各稅收政策宣傳、培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)及減免稅審核等工作的職務(wù)便利，承諾為某電子技術(shù)有限公司在本局第六稅務(wù)所辦理稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)提供幫助，并收取賄賂款人民幣10萬元，其行為構(gòu)成了受賄罪。公訴人還向法庭出示了被告人李某在公安機關(guān)做的口供：“2003年我通過朋友認(rèn)識了企業(yè)的俞某，2004年我當(dāng)上科長后，俞某找到我說他正在辦理一個公司注銷的業(yè)務(wù)，說他對這方面業(yè)務(wù)不太懂，希望我能找人幫忙盡快辦一下。我想朋友之間幫個忙是應(yīng)該的，后來就找人幫忙辦這事，事辦完后，俞某給了我一張該公司10萬元的支票，我當(dāng)時沒要，但他非要給我，說算是交個朋友，我推脫不過就只好收下了”。他的辯護人當(dāng)庭也為他作了無罪辯護，稱“李某沒有利用職務(wù)便利，他只是利用人際關(guān)系幫忙辦理了注銷業(yè)務(wù)，李某只是把俞某引見給辦理業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)人員，在辦理業(yè)務(wù)中也沒有對該公司減免稅，所以李某也不構(gòu)成為他人謀取利益。事后李某收了好處費，但那應(yīng)該算是民事中的不當(dāng)?shù)美荒芩闶切谭ㄖ械氖苜V”。隨后，李某也表示“我沒罪，我只是幫忙，我沒有損害國家的利益”。而這只是他們的一廂情愿，法院的宣判卻是無情的。你如果不是稅務(wù)局二科科長的話，企業(yè)會找你幫忙？這是明擺著是“職務(wù)之便”嘛！李某受到理所當(dāng)然的法律制裁。從這個案例中，我們應(yīng)該汲取些什么教訓(xùn)呢？一是對消失的、不存在的納稅人，要及時查找原因，確因停業(yè)或不經(jīng)營的，要區(qū)分不同的情況進行注銷或非正常戶認(rèn)定；二是對已注銷稅務(wù)登記但銀行賬戶仍存在的納稅人，要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，對注銷企業(yè)的銀行賬戶進行檢查，要防止企業(yè)利用注銷登記偷逃稅款。增值稅一般納稅人應(yīng)先取消一般納稅人資格、注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)后，再辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。再者，就是要教育稅務(wù)人員，給企業(yè)幫忙一要在法律范圍內(nèi)，二要避開所謂的“好處”，因為，這個“好處”可能毀滅人的大好前程！李天生正常的稅源管理為何總是管理不正常呢問：我是一家公司的稅務(wù)總監(jiān)，經(jīng)常會聽到有關(guān)稅源管理的種種。請問，稅源管理的具體含義是什么，這方面存在的執(zhí)法風(fēng)險有哪些？上海市靜安區(qū)愛家紡織品有限公司黃正地答：稅務(wù)人員未認(rèn)真審核比對異常的抵扣憑證，可能造成納稅人利用虛假業(yè)務(wù)取得的抵扣憑證，騙取國家稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險。科長一句話，給自己制造一年六個月的有期徒刑。稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定程序核定審核發(fā)票用量，屬濫用職權(quán)，形成執(zhí)法風(fēng)險。2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發(fā)現(xiàn)后，三門峽市城區(qū)國稅局稅源管理三科副科長盧某一句“企業(yè)業(yè)務(wù)量大，確實需要票”，便使該企業(yè)的核定購票量增加了一倍。后盧某因犯濫用職權(quán)罪，被判處有期徒刑一年六個月，緩刑兩年，已被開除黨籍。稅務(wù)人員在進行實地調(diào)查時敷衍了事，實地勘查核實不到位，出具的調(diào)查報告內(nèi)容失實，致使虛假的登記內(nèi)容未能被及時發(fā)現(xiàn)，對稅收政策執(zhí)行、稅款征收等造成影響，留下了執(zhí)法隱患，形成執(zhí)法風(fēng)險。又如：山西省國家稅務(wù)局關(guān)于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項行動”查處情況的通報：目前，我省發(fā)生的這些虛開增值稅專用發(fā)票案件，其成因既有內(nèi)因也有外因，既有外部溝通協(xié)調(diào)不力的原因也有內(nèi)部管理方面的問題，具體分析有以下幾方面：1．稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門間信息不能共享。從發(fā)生的案件看，稅務(wù)部門與工商、公安、銀行等部門缺乏溝通，不能實現(xiàn)信息共享，無法核實有關(guān)證件資料的真實性，致使犯罪分子能夠利用假身份證、假驗資手續(xù)，騙取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。某公司的法定代表人張進哲偽造了名為劉毅假身份證，同時也偽造了山西省公安廳的暫住證，致使稅務(wù)機關(guān)難以核實。稅務(wù)人員在辦理涉稅事項時，未履行職責(zé)進行實地調(diào)查，導(dǎo)致后續(xù)管理出現(xiàn)重大錯誤，形成執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)人員未在規(guī)定期限內(nèi)將催報、催繳等事項送達(dá)告知納稅人，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險。納稅人未按期申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)催報后，在限改期限內(nèi)拒不申報的，稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定核定其應(yīng)納稅款，造成少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險。對查無下落且無法強制其履行納稅義務(wù)的納稅人，稅務(wù)機關(guān)未及時制作《失蹤納稅人通知書》，屬程序缺失，形成執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)未將定期定額結(jié)果進行公布，侵犯納稅人權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)核定定額時受地理位置的影響以及人力資源、人為方面的因素，信息采集的真實性以及核定稅款的足額程度，容易形成稅款核定的不公平現(xiàn)象，侵犯納稅人合法權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)人員忽視檢查程序，在檢查中一人進行檢查，不出示稅務(wù)檢查證、檢查通知書等，導(dǎo)致具體行政行為的程序缺失，易發(fā)生行政訴訟敗訴等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)人員徇私舞弊不履行工作職責(zé)，對舉報材料不登記、不處理或者不按規(guī)定處理，甚至泄露舉報內(nèi)容，導(dǎo)致案源丟失，并打擊了舉報者的積極性，形成執(zhí)法風(fēng)險。還有，全國首例稅務(wù)行政舉報案發(fā)生在杭州：原告王某以被告杭州市地方稅務(wù)局（以下簡稱市地稅局）不履行法定職責(zé)為由，向法院提起訴訟。法院受理后，依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。原告王某訴稱，1996年10月10日以來，原告以公開身份多次向被告市地稅局舉報浙江省送變電工程公司及其下屬九個部門存在嚴(yán)重偷稅行為。但市地稅局僅查處了一個部門，對其他部門的偷稅行為遲遲沒有查處。此外，按規(guī)定市地稅局應(yīng)給付原告的舉報獎勵又遲遲沒有舉措。故請求法院責(zé)令被告市地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)；責(zé)令被告市地稅局對原告履行獎勵義務(wù)，給付獎金10743.55元。被告市地稅局辯稱，原告王某并非是稽查行政行為的相對人，不具有請求市地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)的訴權(quán)。該局對王某稅務(wù)舉報一直很重視，通過立案稽查已于1997年12月12日對查實的部分偷稅行為作出了處理，其余的則作為98年度的稽查工作計劃，正在稽查之中。此外，對原告王某予以舉報獎勵是明確的，在查結(jié)的稅款入庫后，即作出了給予王某2000元的獎勵決定。只因與其堅持的數(shù)目相差甚遠(yuǎn)而未能如期執(zhí)行。請求法院依法駁回原告王某的二項訴訟請求。法院經(jīng)審理查明，王某原系浙江省送變電工程公司下屬鐵塔廠的職工。1996年10月10日，王某到市地稅局舉報本公司存在偷漏個人所得稅的問題。此后，王某又多次以書面形式向市地稅局及杭州市人民檢察院反貪局等有關(guān)部門舉報本公司下屬九個部門存在嚴(yán)重的偷稅等行為。市地稅局在接到王某舉報后，根據(jù)舉報線索，于1997年3月對浙江省送變電工程公司下屬鐵塔廠進行了個人所得稅的專項檢查，經(jīng)查鐵塔廠確有偷漏稅行為存在，遂于1997年12月12日以杭地稅稽（1997）字第149號稅務(wù)處理決定書，對浙江省送變電工程公司作出補繳個人所得稅179059.18元，并處以查補稅款20％的罰款，計35811.84元。1997年12月17日，市地稅局按稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定決定給予王某舉報獎金2000元。期間，王某又多次到市地稅局催問稽查及獎金事宜。1998年5月20日王某以市地稅局僅對其舉報的部分稅務(wù)案進行了查處及查結(jié)案后五個月沒有作出任何獎勵舉措為由訴至法院。庭審中，王某考慮到市地稅局對舉報的稅務(wù)案正在查處中，表示放棄要求其繼續(xù)履行稽查義務(wù)的訴請。同時，王某以市地稅局1998年又查處了偷漏100萬左右稅款的事實為由，提請增加舉報獎勵金額。法院認(rèn)為，原告王某向杭州市地方稅務(wù)局舉報浙江省送變電工程公司偷漏個人所得稅的行為應(yīng)依法得到保護。杭州市地方稅務(wù)局在查結(jié)“鐵塔廠”稅務(wù)案后，應(yīng)依法給予舉報人王某相應(yīng)的獎勵。杭州市地方稅務(wù)局雖及時辦理了稅務(wù)舉報獎勵審批手續(xù)，決定對王某舉報獎勵2000元，但實際未按程序?qū)ζ洫剟?，致使王某?yīng)有的權(quán)利未能實現(xiàn)，對此，應(yīng)承擔(dān)不履行法定職責(zé)的行政責(zé)任。張長愛稅務(wù)稽查中，有多少風(fēng)險是給執(zhí)法者準(zhǔn)備的問：在我公司接受稅務(wù)稽查時，總能聽到稅務(wù)稽查人員說要規(guī)避稽查風(fēng)險。請問，在整個稅務(wù)稽查流程中，稅務(wù)稽查人員存在哪些執(zhí)法風(fēng)險？請給予詳細(xì)介紹。云南省昆明市健身器材制造有限公司胡琴良答：根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)稽查人員存在以下執(zhí)法風(fēng)險：一、未做好稽查準(zhǔn)備工作開展稽查形成的風(fēng)險稅務(wù)稽查人員在實施稽查前，沒有做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作，未根據(jù)選案部門轉(zhuǎn)來的被查對象的選案分析資料和納稅檔案，全面了解被查對象的經(jīng)營狀況和財務(wù)情況，未制定具體稽查計劃、稽查程序，未安排合適的稽查人員，形成執(zhí)法風(fēng)險。二、違法調(diào)取賬簿檢查形成的風(fēng)險稽查實施調(diào)賬時未履行審批程序，未制作調(diào)取賬簿資料通知書和調(diào)取賬簿資料清單或者調(diào)取的賬簿資料超過三個月未完整退還，甚至不辦任何手續(xù)就把企業(yè)賬冊帶到稅務(wù)機關(guān)實施檢查，形成執(zhí)法風(fēng)險。（調(diào)賬審批）三、未按稽查計劃擅自對納稅人進行檢查形成的風(fēng)險稅務(wù)稽查人員在未分配檢查任務(wù)的情況下，擅自對納稅人進行檢查的，稅務(wù)執(zhí)法程序不合法，形成執(zhí)法風(fēng)險。2012年8月份，一家在國內(nèi)很有名的房產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)局懷疑其有賬外賬，在通過“線人”了解到準(zhǔn)確信息后，于是就采取了果斷措施，突擊檢查這家公司。早上8點剛上班，七、八名稽查專案稅務(wù)人員在該公司門口快速集合，然后一擁而入，并且分工合作，有拆解辦公主機的、有封貼保險柜的、有搬動企業(yè)辦公賬冊的。這時，一位50多歲的企業(yè)財務(wù)主管上來干涉，和稽查人員不經(jīng)意間發(fā)生了小小的肢體沖突，這位財務(wù)主管就一屁股癱倒在地上“起不來了”！企業(yè)在撥打120的同時，撥打了110。你說，公安干警來了要依法處理，他會處理誰？稅務(wù)執(zhí)法人員一沒亮證、二沒出具檢查通知書，進屋就翻箱倒柜，這叫執(zhí)法？結(jié)果可想而知，參與這次稅務(wù)突擊檢查人員都寫了檢查，其中一人差點被行政拘留。那位財務(wù)主管呢，住院半個月，大病小病一齊看，徹底由稅務(wù)局買單，給他做了次全面身體檢查和護理。有時想，電影《便衣警察》的主題歌稍加改動，就適用于稅務(wù)系統(tǒng)：“幾度風(fēng)雨幾度春秋，為國聚財搏激流，金色稅徽熱血鑄就，正確執(zhí)法顯身手……”四、稽查人員未達(dá)2人以上或未出示證件形成的風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)對納稅人或扣繳義務(wù)人實施稅務(wù)檢查時未達(dá)到兩人以上或者未出示稅務(wù)檢查證，稅務(wù)稽查程序違法，形成執(zhí)法風(fēng)險。2002年8月，某市國稅局的稅務(wù)稽查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，李某開辦了一個小型造紙廠，自2002年1月開業(yè)以來，未辦理稅務(wù)登記，也未繳納增值稅。為此，稽查人員曾多次責(zé)令其辦理稅務(wù)登記，依法申報納稅，但李某置之不理。2002年9月8日，分局對李某下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書，責(zé)令其在2002年9月23日以前辦理稅務(wù)登記，并按規(guī)定辦理納稅申報，但李某逾期仍未辦理。于是，分局作出決定，對李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為處以2000元罰款；對其逾期未申報的行為按偷稅處理，并核定其開業(yè)以來應(yīng)納增值稅11278元，同時處以少繳稅款一倍的罰款。分局依照法定權(quán)限和法定程序，履行了相關(guān)手續(xù)，由市國稅局制作了稅務(wù)行政處罰事項告知書、稅務(wù)行政處罰決定書和稅務(wù)處理決定書，并送交李某。李某不服，在依法繳清了稅款和滯納金后，于2002年10月25日，向上一級國稅機關(guān)申請復(fù)議。復(fù)議機關(guān)審查后認(rèn)為該案具體行政行為事實清楚、證據(jù)確鑿、處理適當(dāng)，維持市國稅局作出的處理決定。李某對復(fù)議結(jié)果仍不服，于2002年11月10日，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟，請求人民法院撤銷市國稅局制作的稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書。法院經(jīng)審理認(rèn)為，市國稅局作出的偷稅處理決定證據(jù)確鑿、適用法律法規(guī)得當(dāng)，但稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)檢查時，沒有出示稅務(wù)檢查證，屬濫用職權(quán)，判決市國稅局作出的具體行政行為無效。從本案的實質(zhì)內(nèi)容上看，稅務(wù)機關(guān)對李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進行的處罰、對其偷稅的認(rèn)定、對有關(guān)執(zhí)法文書的制作和送達(dá)以及取得的證據(jù)，均是合法有效的。法院對此沒有提出疑問。爭議的焦點是稅務(wù)稽查人員在實施檢查時沒有出示稅務(wù)檢查證，是不是濫用職權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十九條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)派出稅務(wù)人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。由此可見，稅務(wù)人員對納稅戶進行稅務(wù)檢查時，出示檢查證是非常必要的。根據(jù)法律的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)檢查是一種要式行政行為，必須出示檢查證和檢查通知書，才能被確認(rèn)為合法的行政行為?，F(xiàn)行的CTAIS稽查程序并沒有明確要求稅務(wù)人員在檢查時必須出示稅務(wù)檢查證。目前，稅務(wù)稽查人員在實施稅務(wù)檢查時，有的沒有按規(guī)定出示檢查證，有的即使出示了檢查證，也沒有證據(jù)予以證明。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》和《中華人民共和國行政復(fù)議法》的有關(guān)規(guī)定，在稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政復(fù)議中，作為被告和被申請人的稅務(wù)機關(guān)負(fù)有舉證責(zé)任，如果稅務(wù)機關(guān)在行政訴訟和行政復(fù)議中，無法證明自己在稅務(wù)檢查時出示過檢查證，在行政訴訟和行政復(fù)議時很難勝訴。如何防范呢？1．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定，稅務(wù)人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)由2名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。2．稅務(wù)人員應(yīng)正確填制稅務(wù)文書送達(dá)回證，合法行使職責(zé)，可填制《證件出示筆錄》，由稽查對象在筆錄上簽字或者蓋章證明稅務(wù)人員出示稅務(wù)檢查證情況。3．檢查應(yīng)當(dāng)自實施檢查之日起60日內(nèi)完成，確需延長檢查時間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。五、不征、少征查補稅款形成的風(fēng)險對應(yīng)查補的稅款不予查補或擅自決定減少查補稅款，或勾結(jié)當(dāng)事人偽造材料、隱瞞情況、弄虛作假、改變檢查環(huán)節(jié)違法事實，形成應(yīng)查補未查補或少查補，造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險。六、遺失稽查資料和證據(jù)形成的風(fēng)險稅務(wù)人員未按規(guī)定整理保管稽查資料和相關(guān)證據(jù)，使得稅務(wù)稽查證據(jù)缺失，引起行政訴訟敗訴，形成執(zhí)法風(fēng)險。建議：1．稅務(wù)人員實施稅務(wù)稽查結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真整理檢查資料，歸集相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)稽查中的有關(guān)證據(jù)資料包括：稅務(wù)稽查底稿，詢問筆錄，以及調(diào)查中取得的書證、物證、視聽資料，證人證言，鑒定結(jié)論，勘驗和現(xiàn)場筆錄等。2．稽查實施崗應(yīng)及時、完整地將稽查檔案傳遞至稽查審理環(huán)節(jié)。七、違反審理程序、違背審理原則認(rèn)定處理形成的風(fēng)險稅務(wù)稽查審理步驟不全或者沒有按規(guī)定的步驟實施，造成審查程序錯誤或者無效；稅務(wù)審理人員在稽查案件存在違法事實不清楚、證據(jù)不充分、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、資料不齊全的情況下予以草率定案，造成多征或少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險。八、涉嫌犯罪案件不移送司法機關(guān)形成的風(fēng)險稅務(wù)人員因執(zhí)法水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、責(zé)任意識等因素，對符合移送司法機關(guān)條件的涉嫌犯罪案件未移送，造成當(dāng)事人走逃、國家稅收利益損失，易構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件罪、玩忽職守罪，形成執(zhí)法風(fēng)險。如下“案例”：三星級酒店甲，1999年5月應(yīng)納營業(yè)稅及其他地方各稅650000元。該酒店到納稅期限時發(fā)現(xiàn)賬面可支付的資金不足。總會計師于某與會計王某仔細(xì)研究后，決定向主管地稅機關(guān)按照300000元進行申報，并于納稅期限的最后一天6月10日到其開戶銀行繳納入庫。1999年9月地稅局在對該酒店進行檢查時，發(fā)現(xiàn)了上述問題。該稅務(wù)機關(guān)于9月15日作出稅務(wù)處理決定，限期9月20日前繳納人庫，但該酒店到期后仍未繳納。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)催繳后，甲酒店才于9月30日將350000元稅款繳納入庫。但已經(jīng)達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)沒有進行移送?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第四十一條規(guī)定，稅務(wù)稅務(wù)人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。九、違反審理程序形成的風(fēng)險稅務(wù)稽查審理步驟不全或者沒有按規(guī)定的步驟實施，造成審查程序錯誤或者無效，形成執(zhí)法風(fēng)險。建議：1．稅務(wù)機關(guān)要建立內(nèi)部制約機制，科學(xué)劃分選案、稽查、審理、執(zhí)行工作職責(zé)，細(xì)化各環(huán)節(jié)權(quán)利的分解和制約。2．嚴(yán)格落實執(zhí)法責(zé)任制和過錯追究責(zé)任制，針對每一個崗位制定出相應(yīng)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)及追究辦法，建立銜接各執(zhí)法崗位及環(huán)節(jié)之間有效制度，強化評議考核，充分發(fā)揮稅收執(zhí)法責(zé)任制的功效，建立起以稅收執(zhí)法責(zé)任制為核心的評議考核管理機制，有效地防止權(quán)力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，降低執(zhí)法風(fēng)險。3.嚴(yán)格審理程序，做到程序合法、完整。十、超過審查法定時限形成的風(fēng)險稅務(wù)稽查審理在接到稽查案卷及有關(guān)資料后，沒有在規(guī)定的時間內(nèi)審理完畢，造成審理程序不合法，形成執(zhí)法風(fēng)險。建議：1．審理稅務(wù)人員接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)審理完畢。但下列時間不計算在內(nèi)：（1）稽查稅務(wù)人員增補證據(jù)等資料時間；（2）就有關(guān)政策問題書面請示上級時間；（3）重大案件報經(jīng)上級稅務(wù)機關(guān)審理定案時間。2．提高稅務(wù)稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)及責(zé)任意識。對有明確時限要求的執(zhí)法行為，必須按規(guī)定時限及時、準(zhǔn)確完成，以規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。十一、未按規(guī)定組織聽證形成的風(fēng)險被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，未按規(guī)定組織聽證的易造成稅務(wù)行政訴訟敗訴，形成執(zhí)法風(fēng)險。建議：1．稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。2．要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項告知書》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的、視為放棄聽證權(quán)利。3.當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。十二、稽查文書不規(guī)范形成的風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)下達(dá)的稅務(wù)稽查文書違法事實表述不清楚，觀點材料不一致，引用法律依據(jù)斷章取義、牽強附會等，易造成稅務(wù)行政訴訟敗訴，形成執(zhí)法風(fēng)險。建議：1．稅務(wù)稽查文書是稅務(wù)稽查部門落實國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，依照法定權(quán)限和法定程序，行使稅務(wù)檢查職權(quán)、查處稅收違法行為全過程的書面記錄，是審查和證明稅務(wù)稽查查處案件準(zhǔn)確性、合法性和有效性的重要依據(jù)，因此在稽查環(huán)節(jié)必須使用統(tǒng)一的規(guī)范文書。2．建立和完善規(guī)范的日常行政管理制度，建立起以稅收執(zhí)法責(zé)任制為核心的評議考核管理機制。十三、滯納金計算錯誤形成的風(fēng)險稅務(wù)稅務(wù)人員因錄入加收滯納金起止日期有誤，造成滯納金計算錯誤，形成執(zhí)法風(fēng)險。建議：1．稽查審理人員應(yīng)注重數(shù)據(jù)的錄入審核，正確錄入查補稅款的所屬時期。2．稽查執(zhí)行人員在開具稅收票證后，應(yīng)審核滯納金對應(yīng)的所屬期與稅款所屬期是否一致。十四、稽查執(zhí)行人員不履行職責(zé)形成的風(fēng)險稅務(wù)執(zhí)行人員不執(zhí)行稅務(wù)處理決定或執(zhí)行不力，導(dǎo)致稅務(wù)人員受到行政處分，形成執(zhí)法風(fēng)險。建議：1．要求稅務(wù)人員在稽查執(zhí)法的過程中嚴(yán)格遵守各項法律、法規(guī)，自覺依法執(zhí)法，避免執(zhí)法隨意性。2．加強與法院、公安等部門信息交流和共享，將行政處罰、移送案件、立案偵查等情況相互通報，對稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決，加強稽查執(zhí)法人員與司法機關(guān)偵查監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)交流，不斷總結(jié)辦案經(jīng)驗，提高雙方辦理稅務(wù)案件的效率和質(zhì)量，降低稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險。十五、未按規(guī)定組織、實施、回復(fù)協(xié)查形成的風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)接受到協(xié)查委托函后，沒有對全部事項進行調(diào)查或者在協(xié)查中提供虛假，泄露案情等情況，形成執(zhí)法風(fēng)險。例：稅務(wù)人員玩忽職守使國家稅款損失被判有期徒刑6年6個月。浙江省溫州市鹿城區(qū)法院以犯玩忽職守罪、受賄罪，一審判處溫州市國家稅務(wù)局稽查局檢查三科科長白某有期徒刑6年6個月。1998年5月23日，時任溫州市國稅局鹿城稽查分局直屬中隊中隊長的白某，與下屬對溫州市鹿城不銹鋼材料公司進行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司涉嫌賬外偷稅及重大虛開進項增值稅發(fā)票。同年5月27日，稅務(wù)部門立案調(diào)查該公司。案件調(diào)查期間，該公司法定代表人葉某的家人通過關(guān)系找到白某，要求予以關(guān)照。2000年8月8日，稅務(wù)部門在對該案進行合議后，決定對該公司作出補稅罰款人民幣26萬余元，并對該公司取得廣東省進項專用發(fā)票入賬抵扣的，全部發(fā)函廣東省進行稽核。然而，作為查辦該起偷稅案件負(fù)責(zé)人的白某一直不進行繼續(xù)調(diào)查，沒有發(fā)函廣東有關(guān)單位進行稽核，直到案發(fā)時也沒有作出相關(guān)的處理意見，且大部分調(diào)查材料現(xiàn)已無法找到。葉某的家人為感謝白某的關(guān)照，送上2萬澳元，白某予以收受。后來，他將這筆錢用于兒子到澳大利亞留學(xué)的費用。2001年8月初，白某得知溫州市人民檢察院到鹿城區(qū)國稅局調(diào)取鹿城不銹鋼材料公司偷稅案卷宗，心存忌憚之下將12萬元人民幣還給葉某的家人。后經(jīng)偵查機關(guān)查證，揭陽市某物資有限公司違法開具給溫州市鹿城不銹鋼材料公司的廣東省增值稅發(fā)票36份。法院據(jù)此認(rèn)定，該36份發(fā)票共計總貨款金額為500萬余元，抵扣稅款總額為86萬余元?！抖愂請?zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》第十五條規(guī)定務(wù)稅務(wù)人員未按規(guī)定回復(fù)案件協(xié)查情況的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令作出書面檢查。正確的做法是：1．發(fā)起和接受委托協(xié)查應(yīng)遵循《增值稅扣稅憑證協(xié)查管理辦法》（國稅發(fā)〔2008〕51號）的要求和程序。2．除另有規(guī)定外，涉案發(fā)票的票面合計金額在1000萬元以上不滿5000萬元的，由市（州）稽查局組織協(xié)查；票面合計金額在5000萬元以上不滿1億元的，由省、直轄市、自治區(qū)和計劃單列市（以下簡稱?。┗榫纸M織協(xié)查；票面合計金額在1億元以上的，由國家稅務(wù)總局稽查局組織協(xié)查。票面合計金額未達(dá)到上級組織協(xié)查標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)上級稽查局審批同意，委托方可提請上級組織協(xié)查。3.國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的案件，或有特殊要求的其他重大案件協(xié)查，受托方如遇特殊情況不能按時完成協(xié)查任務(wù)的，應(yīng)在到期5日前，在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)填寫《協(xié)查延期申請》，逐級上報至國家稅務(wù)總局稽查局。經(jīng)國家稅務(wù)總局稽查局審批同意后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)完成協(xié)查工作并回復(fù)協(xié)查函。受托方對有疑問的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在一個月內(nèi)回復(fù)調(diào)查結(jié)果；對已證實虛開的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在兩個月內(nèi)回復(fù)稅務(wù)處理結(jié)果。遇有特殊情況不能按時完成協(xié)查事項的，報上一級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，及時通知委托方。4.受托協(xié)查累計按期回復(fù)率應(yīng)達(dá)到100％。林森凡委托代征的風(fēng)險是懸在稅務(wù)執(zhí)法人員頭上的石頭問：我公司是一家大型建筑施工企業(yè)，主營高速公路施工，現(xiàn)主管稅務(wù)局委托我公司代征公路施工方面的相關(guān)稅費。我公司起初以事情多而沒有接受委托，但稅務(wù)人員一直宣傳相關(guān)稅法，與我公司溝通，最后我公司才接受代征的事項。在委托過程中，稅務(wù)人員經(jīng)常提起他們委托我公司代征稅費，也有委托代征的風(fēng)險，這就使得我不明白了，要說風(fēng)險，是我公司的風(fēng)險，稅務(wù)局怎么會有風(fēng)險呢？請介紹委托代征事項對于稅務(wù)人員的風(fēng)險。廣東省方圓建筑施工集團公司方正宇答：作為委托方的稅務(wù)局，有以下的代征風(fēng)險：一、需要委托代征稅款未委托形成的風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)對零星分散和異地繳納的稅款未委托代征，會造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險。建議：1．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細(xì)則規(guī)定對零星分散和異地繳納的稅款，為便于控制稅源或減少成本、方便納稅、防止稅源流失可采取委托單位或人員代征的方式。2．稅務(wù)機關(guān)在辦理委托代征事項時，應(yīng)與受托方簽署《委托代征協(xié)議》。二、不需要委托代征而委托單位或人員代征形成的風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)對不屬于委托代征范圍的稅款進行委托代征，易引發(fā)不征、少征稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。建議：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細(xì)則規(guī)定對零星分散和異地繳納的稅款可進行委托代征。三、委托代征協(xié)議變更不及時形成的風(fēng)險委托方、受托方主體資格變更、稅收政策變化引起代征協(xié)議中計稅依據(jù)、稅率變動，稅務(wù)機關(guān)不及時變更代征協(xié)議形成簽署主體與實際征收主體不符，代征單位擴大或縮小代征范圍，多征或少征稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。建議：有以下情形之一的，需變更代征協(xié)議：（1）涉及代征的稅種、代征范圍的稅收法律、法規(guī)發(fā)生變動；（2）法定的計稅依據(jù)、稅率或征收率發(fā)生變動；（3）代征手續(xù)費的支付比例依據(jù)的有關(guān)規(guī)定發(fā)生變動；（4）雙方發(fā)生合并、分立或法定代表人發(fā)生變動的。四、截留、挪用委托代征手續(xù)費形成的風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)未將手續(xù)費支付給代征單位或截留、挪作他用，形成執(zhí)法風(fēng)險。2001年，審計署濟南特派辦在對H局進行財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)，該局財務(wù)處計劃科副科長黃某，掌管有17個公款私存的銀行存折，涉及資金900多萬元。由于黃某怕事實暴露，已將有關(guān)會計資料和存折隱匿或銷毀。審計人員被迫采取由其他線索獲取的賬號從銀行倒查的方法，查閱了銀行賬戶多年的會計檔案，翻閱了無數(shù)的歷史傳票，對多年來銀行分戶賬的收支內(nèi)容進行取證、復(fù)制和匯總分析。查明：1999年8月23日，黃某將H局提取的代征手續(xù)費300萬元，存入以其名義開設(shè)的公款私存存折，2000年1月14日，黃某從該存折中提取現(xiàn)金100萬元，直至2001年2月28日才又重新存入。該筆資金從取出到再次存入間隔13個月時間。根據(jù)上述線索，審計人員初步判斷黃某涉嫌挪用公款犯罪?！缎姓C關(guān)公務(wù)員處分條例》第二十三條規(guī)定，有貪污、索賄、受賄、行賄、介紹賄賂、挪用公款、利用職務(wù)之便為自己或者他人謀取私利、巨額財產(chǎn)來源不明等違反廉政紀(jì)律行為的，給予記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。建議：1．嚴(yán)格按協(xié)議規(guī)定核算、支付手續(xù)費。2．建立健全手續(xù)費臺賬，詳細(xì)核算、登記手續(xù)費計提、支付情況。五、委托代征手續(xù)費不納入預(yù)算管理形成的風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)未將委托代征手續(xù)費納入預(yù)算管理，易形成挪用公款等風(fēng)險。建議：1．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定，對代扣、代收手續(xù)費，必須納入預(yù)算管理，統(tǒng)一核算。2．稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的比例，將手續(xù)費支付給扣繳義務(wù)人、代征單位或人員。六、《委托代征協(xié)議》內(nèi)容不規(guī)范、不完整形成的風(fēng)險委托代征協(xié)議中必須明確具體的代征范圍、計稅依據(jù)、使用稅率、結(jié)繳期限、代征期限等具體內(nèi)容，如果內(nèi)容填寫不規(guī)范、不完整，易形成征收稅款計算錯誤，多征、少征稅款等執(zhí)法風(fēng)險。建議：1．認(rèn)真學(xué)習(xí)委托代征相關(guān)政策，制定詳細(xì)的代征協(xié)議。2．對代征協(xié)議所列項目嚴(yán)格按政策規(guī)定內(nèi)容填寫，做到內(nèi)容完整、準(zhǔn)確。3.建立健全跟蹤機制，及時掌握代征情況。4.對代征不規(guī)范情況及時糾正。高樺敏未按規(guī)定為納稅人進行稅收減免能給執(zhí)法者送上“沉痛教訓(xùn)”問：2015年我公司取得一項高新技術(shù)，將進行生產(chǎn)產(chǎn)品。查閱有關(guān)稅法，我公司生產(chǎn)的產(chǎn)品可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策。但稅務(wù)人員說必須嚴(yán)格審核，否則，稅務(wù)人員會承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。請問，在減免稅等稅收優(yōu)惠政策落實過程中，稅務(wù)人員有哪些執(zhí)法風(fēng)險？天津市樂呵呵飲料制造有限公司譚青明答：在落實相關(guān)稅收優(yōu)惠政策過程中，由于執(zhí)法不當(dāng)，也會產(chǎn)生一定的稅收風(fēng)險，主要有以下風(fēng)險：一、擅自確定申報方式、簡并征期形成的風(fēng)險稅務(wù)人員未經(jīng)分管局長終審而確定申報方式或簡并征期，屬于級別越權(quán)，導(dǎo)致執(zhí)法行為無效，形成執(zhí)法風(fēng)險。如：某縣國稅局稅務(wù)人員，未經(jīng)分管局長審批而對個體工商戶執(zhí)行簡并征期（按季申報），納稅人拒不接受，提出行政復(fù)議，稅務(wù)機關(guān)復(fù)議后變更了征收方式，相關(guān)人員受到行政處分。建議：1．嚴(yán)格對資料的完整性、準(zhǔn)確性進行審核，結(jié)合納稅人實際情況確定征收方式、簡并征期。2．嚴(yán)格按程序逐級審批。3．加強執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。二、審批類減免與備案類減免不能嚴(yán)格劃分形成的風(fēng)險審批類減免與備案類減