中級財務(wù)會計與流動負債管理知識分析課件

貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分?！吨屑壺攧?wù)會計》

第九章輔導(dǎo)

制作：王淑玲11本次課主要內(nèi)容（17）

第九章流動負債主要內(nèi)容：一、流動負債分類、計價二、應(yīng)付票據(jù)核算

三、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容、計量、賬務(wù)處理四、辭退福利含義、計量五、其他流動負債核算六、債務(wù)重組核算2本次課主要內(nèi)容（17）

第九章流動負債主要內(nèi)容：2第八章流動負債第一節(jié)概述負債：

過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按償還期限長短分為：

一、流動負債二、長期負債一、流動負債含義、分類、計價一）、流動負債：

在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期償還的債務(wù)3第八章流動負債3二）流動負債的分類：1、按應(yīng)付金額可確定的程度分：1）、應(yīng)付金額確定的：

如：短期借款、應(yīng)付賬款2）、應(yīng)付金額應(yīng)視經(jīng)營情況確定：

如：應(yīng)交所得稅3）、應(yīng)付金額需予估計的：

如：預(yù)計費用

4二）流動負債的分類：42、按形成的原因分：1）、營業(yè)活動產(chǎn)生的

如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付職工薪酬2）、收益分配形式產(chǎn)生的

如：應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤3）、融資活動產(chǎn)生的

如：短期借款、應(yīng)付利息三）、流動負債計價

1、以公允價值計量

如：交易性金融負債2、以攤余成本計量

如：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款52、按形成的原因分：5二、應(yīng)付票據(jù)：一）、應(yīng)付票據(jù)的含義及分類1、應(yīng)付票據(jù)：即短期應(yīng)付票據(jù)。企業(yè)開出并承諾一定時期后，支付一定款額給持票人的一種書面證明。

2、應(yīng)付票據(jù)指：

“商業(yè)匯票”結(jié)算。

分為：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

3、應(yīng)付票據(jù)按票面是否注明利率分為：

1)、帶息票據(jù)

票面上注明利率，到期還本、付息。2)、不帶息票據(jù)

票面未注明利率，到期還本。

6二、應(yīng)付票據(jù)：6二)、不帶息票據(jù)的核算1、不帶息票據(jù)的面值

＝到期時的應(yīng)付金額2、賬務(wù)處理：

1）、開出票據(jù)時：借：在途物資等應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）貸：應(yīng)付票據(jù)

2）、票據(jù)到期時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款7二)、不帶息票據(jù)的核算7三)、帶息票據(jù)的核算賬務(wù)處理：1）、開出“商業(yè)承兌匯票”票據(jù)時：借：在途物資等應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）貸：應(yīng)付票據(jù)2）、支付手續(xù)費：借：財務(wù)費用貸：銀行存款8三)、帶息票據(jù)的核算8

3）、會計中期、年度終了預(yù)提利息：借：財務(wù)費用（＝面值＊利率＊期限）貸：應(yīng)付利息（＝面值＊利率＊期限）4）、到期償還本金、利息：借：財務(wù)費用（＝最后一期未提利息）應(yīng)付票據(jù)（＝面值）應(yīng)付利息（＝已提利息）貸：銀行存款（＝面值＋應(yīng)計利息）93）、會計中期、年度終了預(yù)提利息：9

四）、逾期應(yīng)付票據(jù)的處理1、開出“商業(yè)承兌匯票”到期無力償還時：借：應(yīng)付票據(jù)（＝面值）

應(yīng)付利息（＝已提利息）財務(wù)費用（＝未提利息）貸：應(yīng)付賬款（＝面值＋利息）2、開出“銀行承兌匯票”到期無力償還時：借：應(yīng)付票據(jù)（＝面值）

應(yīng)付利息（＝已提利息）財務(wù)費用（＝未提利息）貸：短期借款（＝面值＋利息）10四）、逾期應(yīng)付票據(jù)的處理10例9-1：9月1日，A公司從三亞公司購入甲商品，專用發(fā)票上列示價款100萬元，增值稅為17萬元，購銷合同規(guī)定采用商業(yè)匯票結(jié)算。A公司開出并承兌一張面值為117萬元、期限為6個月的商業(yè)匯票給三亞公司，商品尚未運到A公司賬務(wù)處理：1）、開出并承兌商業(yè)匯票時：借：在途物資100萬元應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）17萬元貸：應(yīng)付票據(jù)–三亞公司117萬元

2）、票據(jù)到期時：借：應(yīng)付票據(jù)-三亞公司117萬元貸：銀行存款117萬元11例9-1：11例9-2：假設(shè)上例中的商業(yè)匯票屬于銀行承兌匯票，且票面利率為6%，其他條件不變A公司賬務(wù)處理：1）、支付手續(xù)費585元：借：財務(wù)費用585貸：銀行存款5852）、進貨時，將經(jīng)承兌的商業(yè)匯票交三亞公司時：借：在途物資1，000，000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）170，000

貸：應(yīng)付票據(jù)1，170，0003）、年末，對該票據(jù)計提利息時：應(yīng)付利息=1170000*6%/12*4=23400元借：財務(wù)費用23，400貸：應(yīng)付利息23，400

12例9-2：124）、到期償還本金、利息：借：財務(wù)費用11，700應(yīng)付票據(jù)

1，170，000應(yīng)付利息23，400貸：銀行存款1205100134）、到期償還本金、利息：13例9-2：

假設(shè)上例中的商業(yè)匯票屬于銀行承兌匯票，票據(jù)到期，如果A公司無力償付時：A公司賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)1，170，000

應(yīng)付利息23，400財務(wù)費用

11，700貸：短期借款

1，205，10014例9-2：14三、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容、計量：一）、職工薪酬含義：

企業(yè)為獲得職工提供的勞務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括：1、職工在職期間和離職后提供與職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利

2、企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利15三、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容、計量：15職工的含義：

1、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員

含全職、兼職、臨時職工

2、雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員

如：董事會成員、監(jiān)事會成員、內(nèi)部審計委員會人員

3、在企業(yè)計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員

如：勞務(wù)用工合同人員16職工的含義：16二）、職工薪酬內(nèi)容：

1、職工工資、獎金、津貼、補貼2、職工福利費3、社會保險費4、住房公積金5、工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費6、非貨幣性福利7、解除勞動關(guān)系補償8、股份支付17二）、職工薪酬內(nèi)容：171、職工工資、獎金、津貼、補貼職工工資包括：

計時工資或計件工資獎金包括：

生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動竟賽獎及其他經(jīng)常性獎金等

津貼包括：

高空或井下作業(yè)津貼、保健津貼、技術(shù)津貼、工齡津貼等補貼包括：

副食品補貼、糧價補貼等181、職工工資、獎金、津貼、補貼18不屬于工資總額：

1)、根據(jù)規(guī)定頒發(fā)的有關(guān)獎金。

如：發(fā)明獎、自然科學(xué)獎、科技進步獎合理化建議獎及技術(shù)改進獎等2)、有關(guān)勞保及職工福利方面的支出。

如：職工生活困難補助、探親費3)、離休、退休、退職人員待遇的各項支出。4)、勞動保護的各項支出。

如：工作服、手套5)、出差補助、調(diào)動工作的旅費及安家費。6)、計劃生育獨子補貼。19不屬于工資總額：192、職工福利費包括：

1、集體福利機構(gòu)人員的工資2、醫(yī)務(wù)經(jīng)費3、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費4、職工生活困難補助5、國家規(guī)定的其他職工福利

202、職工福利費203、社會保險費包括：

1、醫(yī)療保險費

計提比例：工資總額的10%

2、養(yǎng)老保險費計提比例：工資總額的12%

3、失業(yè)保險費計提比例：工資總額的2%

4、工傷保險費

5、生育保險費

213、社會保險費214、住房公積金

計提比例：工資總額的10.2%5、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費

工會經(jīng)費的計提比例：工資總額的2%職工教育經(jīng)費的計提比例：工資總額的1.5%6、非貨幣性福利

如：企業(yè)以自已產(chǎn)品或外購商品發(fā)給職工企業(yè)將擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用為職工免費提供醫(yī)療保健服務(wù)等以低價成本的價格向職工出售住房等224、住房公積金227、解除勞動關(guān)系補償：又稱“辭退福利”

職工勞動合同尚未到期之前解除或接受裁減而給予的補償8、股份支付

如：企業(yè)分配給職工的現(xiàn)金股利及股票股利等

237、解除勞動關(guān)系補償：又稱“辭退福利”23三）、職工薪酬的計量1、貨幣性職工薪酬計量1）、具有明確計提標準的貨幣性薪酬：按比例計提

如：工會經(jīng)費：按職工工資總額的2%比例計提職工教育經(jīng)費：按職工工資總額的1.5%-2.5%比例計提職工醫(yī)療保險：按職工工資總額的10%比例計提職工養(yǎng)老保險：按職工工資總額的12%比例計提職工失業(yè)保險：按職工工資總額的2%比例計提職工住房公積金：按職工工資總額的10.5%比例計提例9-32）、沒有明確計提標準的貨幣性薪酬：

企業(yè)計算確定應(yīng)付金額24三）、職工薪酬的計量242、非貨幣性職工薪酬計量1）、以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)給職工

應(yīng)付職工薪酬按公允價及相關(guān)稅費確定例9-42）、將擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用

無償使用的資產(chǎn)：應(yīng)付職工薪酬

按資產(chǎn)每期計提的折舊費確定

租賃資產(chǎn)給職工：應(yīng)付職工薪酬

按資產(chǎn)每期的租賃費確定

2525四)、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

1、根據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對象，分配薪酬費用：月末，根據(jù)“職工薪酬結(jié)算單”分配借：生產(chǎn)成本－＊＊產(chǎn)品(＝產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資)制造費用－＊＊車間(＝車間管理人員工資)銷售費用(＝銷售部門人員工資)管理費用(＝管理部門人員工資)在建工程－＊＊工程(＝基建部門人員工資)貸：應(yīng)付職工薪酬-工資-職工福利費-社會保險費-住房公積金-工會經(jīng)費-職工教育經(jīng)費

26四)、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理26

辭退補償處理：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利2、實際發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金3、核算代墊及代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：其他應(yīng)收款-**其他應(yīng)付款-**應(yīng)交稅費-個人所得費27辭退補償處理：274、其他：1）、交納社會保險費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費-住房公積金貸：銀行存款2）、按規(guī)定用途使用職工福利費、工會經(jīng)費、教育費等借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費-工會經(jīng)費-職工教育經(jīng)費貸：銀行存款284、其他：28五）、應(yīng)付的非貨幣性薪酬：

將所確定的金額分別計入有關(guān)成本費用1、企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)放給職工時：1）、視同銷售：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項)

2）、結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3）、按發(fā)放各部門金額計入有關(guān)成本費用：借：生產(chǎn)成本－**產(chǎn)品

制造費用－**車間

管理費用－非貨幣性福利

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利29五）、應(yīng)付的非貨幣性薪酬：292、外購物品并直接發(fā)放給職工時：1）、外購物品直接發(fā)放職工：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：銀行存款2）、按發(fā)放各部門金額計入有關(guān)成本費用：借：生產(chǎn)成本－**產(chǎn)品

制造費用－**車間

管理費用－非貨幣性福利

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利302、外購物品并直接發(fā)放給職工時：303、企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)無償提供給職工使用時1）、按使用部門金額計入有關(guān)成本費用：借：制造費用－**車間管理費用-非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利2）、按無償使用的固定資產(chǎn)計提折舊：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計折舊313、企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)無償提供給職工使用時314、企業(yè)租賃固定資產(chǎn)無償提供給職工使用時1）、支付租賃費用時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：銀行存款2）、租賃資產(chǎn)按無償使用部門計入費用：借：制造費用－**車間

管理費用-非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利324、企業(yè)租賃固定資產(chǎn)無償提供給職工使用時32例9-4為了防暑降溫，2007年6月T公司將一批自制飲料發(fā)放給職工.其中：生產(chǎn)工人45人、公司行政管理人員15人。該批產(chǎn)品總成本7萬元、總售價10萬元，增值稅率17%.與此同時，外購電風(fēng)扇60臺發(fā)給職工，每臺進價580元，增值稅率17%計算：1、發(fā)給職工的飲料價值

=10萬元+10萬元*17%=11.7萬元2、發(fā)給職工的電風(fēng)扇價值

=0.058萬元*（1+17%）*60=4.0716萬元3、應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬

=11.7萬元*45／60+0.058*（1+17%）*45=11.8287萬元4、應(yīng)計入管理費用的職工薪酬

=11.7萬元*15／60+0.058*（1+17%）*15=3.9429萬元33例9-433賬務(wù)處理：1）、向職工支付非貨幣性薪酬時借：生產(chǎn)成本118，287管理費用39，429貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利157，716

2）、實際向職工發(fā)放飲料時借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利117，000貸：主營業(yè)務(wù)收入100，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項)17，000同時：借：主營業(yè)務(wù)成本70，000貸：庫存商品70，00034賬務(wù)處理：343）、外購電風(fēng)扇并直接發(fā)放給職工時借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利40，716貸：銀行存款40，716353）、外購電風(fēng)扇并直接發(fā)放給職工時35補充1甲公司為企業(yè)的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛免費使用，所有轎車的月折舊為1萬元，所有外租住房的月租金為1.5萬元。1）、企業(yè)汽車無償提供給職工使用時借：管理費用1萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利1萬元

同時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利1萬元

貸：累計折舊1萬元

36補充1362）、企業(yè)租賃住房無償提供給職工使用時借：管理費用難1.5萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利1.5萬元

同時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利1.5萬元

貸：銀行存款1.5萬元3737四、辭退福利

1、辭退福利的含義包括：1）、職工勞動合同尚未到期，無論是否同意，企業(yè)決定解除勞動關(guān)系給予的補償2）、職工勞動合同尚未到期，鼓勵職工自愿接受裁減給予的補償2、辭退福利的確認

同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債1）、企業(yè)已制訂正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并將實施2）、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，否則，表明未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)不是很可能，因而不符合預(yù)計負債的確認條件38四、辭退福利38滿足確認條件的所有辭退補償一律記入“管理費用”3、辭退福利的計量

1)、職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃：應(yīng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一位職工的辭退補償?shù)扔媱潙?yīng)付職工薪酬如P181例

2)、對于自愿接受裁減建議的：根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量及補償金額計算應(yīng)付職工薪酬如例9-53939五、其他流動負債一）、短期借款：1、短期借款含義、用途、支付時間

1）、短期借款：

企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)的各種借款。2）、短期借款的用途：

一般用于生產(chǎn)經(jīng)營資金。40五、其他流動負債403）、短期借款利息支付時間：

從銀行借入的借款：利息按季定期支付。從其他金融機構(gòu)借入：利息一般到期支付。4）、短期借款利息入賬時間：

企業(yè)一般：

按月預(yù)提利息，季末或到期支付。413）、短期借款利息支付時間：415）、短期借款賬務(wù)處理：1、取得借款時：借：銀行存款（＝本金）貸：短期借款（＝本金）2、每月預(yù)提利息時：借：財務(wù)費用（＝本金＊利率＊期限）

貸：應(yīng)付利息（＝本金＊利率＊期限）3、到期歸還本息：借：短期借款（＝本金）應(yīng)付利息（＝預(yù)提利息）貸：銀行存款（＝本金＋利息）425）、短期借款賬務(wù)處理：42二）、預(yù)收賬款：1、預(yù)收賬款含義、特點1）、預(yù)收賬款：

企業(yè)按購銷合同的規(guī)定，向購貨單位和個人預(yù)先收取的購貨定金或部分貨款。2）、預(yù)收賬款特點：作為流動負債：

彌補訂單被取消時可能發(fā)生的損失償還：

以提供貨物或勞務(wù)來抵償。43二）、預(yù)收賬款：432、預(yù)收賬款賬戶結(jié)構(gòu)：

預(yù)收賬款

期初尚未結(jié)清的預(yù)收賬款1、發(fā)出商品或提供勞務(wù)1、預(yù)收貨款2、償還預(yù)收貨款2、補付貨款期末尚未結(jié)清的預(yù)收賬款

442、預(yù)收賬款賬戶結(jié)構(gòu)：443、預(yù)收賬款賬務(wù)處理：1）、預(yù)收貨款時：借：銀行存款（＝預(yù)付金額）貸：預(yù)收賬款（＝預(yù)付金額）2）、發(fā)出貨物時：借：預(yù)收賬款（＝之和）貸：主營業(yè)務(wù)收入（＝貨款）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）（＝貨款＊17%）453、預(yù)收賬款賬務(wù)處理：453）、補付貨款時：借：預(yù)收賬款（＝補付金額）貸：銀行存款（＝補付金額）4）、收回多付貨款時：借：銀行存款（＝多付金額）貸：預(yù)收賬款（＝多付金額）463）、補付貨款時：464、預(yù)收賬款不多的企業(yè)：

可不設(shè)“預(yù)收賬款”在“應(yīng)收賬款”的貸方核算。編制報表時：應(yīng)收賬款＝

應(yīng)收賬款＋預(yù)收賬款明細賬借方余額明細賬借方余額預(yù)收賬款＝預(yù)收賬款＋應(yīng)收賬款明細賬貸方余額明細賬貸方余額474、預(yù)收賬款不多的企業(yè)：47三）、應(yīng)付利潤與應(yīng)付股利：1、應(yīng)付利潤：

有限責(zé)任公司決定分配但尚未實際支付給投資者的利潤。2、應(yīng)付股利：

股份有限公司決定分配但尚未實際支付給投資者的股利。48三）、應(yīng)付利潤與應(yīng)付股利：483、賬務(wù)處理：1）、年終根據(jù)董事會利潤分配方案：借：利潤分配－應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）（＝分配金額）貸：應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）（＝分配金額）2）、實際支付給投資者的利潤或股利：借：應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）（＝分配金額）

貸：銀行存款（＝分配金額）493、賬務(wù)處理：49注：股份公司分配的“股票股利”辦理增資手續(xù)前：只在備查簿中登記，不需賬務(wù)處理。因為：企業(yè)發(fā)放“股票股利”

只會引起所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化

不會引起企業(yè)資產(chǎn)的增減。5050四）、其他應(yīng)付款：1、其他應(yīng)付款：

企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金等以外的，與企業(yè)的經(jīng)營活動直接或間接相關(guān)的各種應(yīng)付、暫收款項。主要包括：1）、應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、包裝物等的租金；2）、出租、出借包裝物收取的押金；3）、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金；4）、職工未按時領(lǐng)取的工資；5）、應(yīng)付賠償金和罰款。51四）、其他應(yīng)付款：51六、債務(wù)重組

債務(wù)重組：

債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的藏龍事項財務(wù)困難：

債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難經(jīng)營陷入困境其他原因52六、債務(wù)重組52讓步：

債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)讓步的情形：

債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)利息降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率53讓步：53債務(wù)重組方式：

1、以資產(chǎn)清償債務(wù)

用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有存貨、證券投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等

2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

必須嚴格遵守國家有關(guān)法律的規(guī)定

3、修改其他債務(wù)條件如：延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息

4、以上兩種或兩種以上方式的組合54債務(wù)重組方式：54一)、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)重組日債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款－＊＊單位

（＝賬面余額）

貸：銀行存款

（＝實付現(xiàn)金）

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

（＝差額）債務(wù)重組日債權(quán)人賬務(wù)處理：借：銀行存款

（＝實收現(xiàn)金）

壞賬準備（＝已提壞賬準備）

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

（＝差額）

貸：應(yīng)收賬款－＊＊單位

（＝賬面余額）5555例9-13

2006年8月1日，甲公司從乙公司購買了一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計為117萬元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于2006年11月1日前償付貨款。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商于2007年1月3日進行債務(wù)重組。乙公司同意減免甲公司40萬元的債務(wù)，余款以銀行存款立即償還。次日乙公司收到了甲公司通過銀行劃撥的款項。乙公司對該項應(yīng)收款計提了10%的壞賬準備債務(wù)重組日債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款－乙公司

117萬元

貸：銀行存款

77萬元

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

40萬元56例9-1356債務(wù)重組日債權(quán)人賬務(wù)處理：借：銀行存款

77萬元

壞賬準備11.7萬元

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

28.3萬元

貸：應(yīng)收賬款－甲公司

117萬元

57債務(wù)重組日債權(quán)人賬務(wù)處理：57二)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1、以存貨清償債務(wù)債務(wù)重組日債務(wù)人賬務(wù)處理：當(dāng)（抵債存貨成本+公允價值*稅率）＞債務(wù)賬面價值時：借：應(yīng)付賬款－＊＊單位

（＝賬面余額）存貨跌價準備（＝已提準備）

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

（＝成本+銷項-債務(wù)賬面價值）貸：庫存商品

（＝成本）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）（＝市價＊17%）

當(dāng)：債務(wù)賬面價值＞（抵債存貨成本+公允價值*稅率）時：借：應(yīng)付賬款－＊＊單位

（＝賬面余額）存貨跌價準備（＝已提準備）

貸：庫存商品

（＝成本）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）（＝市價＊17%）

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

（＝債務(wù)賬面價值-成本－銷項）58二)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)58債務(wù)重組日債權(quán)人：賬務(wù)處理：借：庫存商品

（＝公允價值）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）（＝公允價＊17%）

壞賬準備（＝已提壞賬準備）營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

（＝差）

貸：應(yīng)收賬款－＊＊單位

（＝賬面余額）

銀行存款（＝支付稅費）

59債務(wù)重組日債權(quán)人：59例9-14

甲公司應(yīng)付B公司（雙方均為一般納稅人）購貨款70萬元，因甲公司財務(wù)困難，到期無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由甲公司以一批產(chǎn)品抵償該筆債務(wù)，該批產(chǎn)品售價50萬元，成本40萬元，增值稅率17%，未計提跌價準備。B公司對該債權(quán)已計提壞賬準備3.5萬元，并對受讓的產(chǎn)品作為庫存商品入賬債務(wù)重組日：債務(wù)人甲公司賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款-B公司

70萬元貸：庫存商品

40萬元應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）8.5萬元

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

21.5萬元

60例9-1460債務(wù)重組日：債權(quán)人B公司賬務(wù)處理：借：庫存商品

50應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）8.5

壞賬準備3.5營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

8

貸：應(yīng)收賬款－甲公司

70

61債務(wù)重組日：612、以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)重組日債務(wù)人賬務(wù)處理：1）、借：固定資產(chǎn)清理

（＝差額）累計折舊（＝已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)

（＝賬面余額）2）、借：固定資產(chǎn)清理

（＝支付清理費用）貸：銀行存款

（＝支付清理費用）3）、借：應(yīng)付賬款－＊＊單位

（＝賬面余額）

貸：固定資產(chǎn)清理（＝公允價值）營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益

（＝差額）4）、借：固定資產(chǎn)清理

（＝公允價值-賬面余額）貸：營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)利得

（＝同上）

622、以固定資產(chǎn)清償債務(wù)62債務(wù)重組日債權(quán)人賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)

（=公允價值）壞賬準備（=已提壞賬）營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失（=差）

貸：應(yīng)收賬款－＊＊單位

（=賬面余額）

6363例9-15

甲公司應(yīng)付B公司（雙方均為一般納稅人）購貨款70萬元，因甲公司財務(wù)困難，到期無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由甲公司以一臺設(shè)備抵償。設(shè)備原價55萬元，已提折舊10萬元，公允價值為50萬元（轉(zhuǎn)讓該設(shè)備企業(yè)不需要交納增值稅），B公司對受讓的設(shè)備自己使用。不考慮該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。債務(wù)重組日債務(wù)人甲公司賬務(wù)處理：1）、借：固定資產(chǎn)清理

45萬元累計折舊

10萬元

貸：固定資產(chǎn)

55萬元2）、借：應(yīng)付賬款-B公司

70萬元

貸：固定資產(chǎn)清理（＝公允價值）50萬元營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益

20萬元3）、借：固定資產(chǎn)清理

（＝公允價值-賬面余額）5萬元貸：營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)利得

5萬元

64例9-1564債務(wù)重組日債權(quán)人B公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)

50萬元壞賬準備3.5萬元營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

16.5萬元貸：應(yīng)收賬款－＊＊單位

70萬元

6565三)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)重組日債務(wù)人賬務(wù)處理：1、債務(wù)人為股份有限公司：借：應(yīng)付賬款－＊＊單位

（＝賬面余額）貸：股本－普通股

（＝面值）

資本公積-股本溢價

（＝公允價-股本面值）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（＝債務(wù)賬面價-股份公允價）2、債務(wù)人為有限責(zé)任公司：借：應(yīng)付賬款－＊＊單位

（＝賬面價值）貸：實收資本－＊＊單位（＝股權(quán)份額）

資本公積-資本溢價

（＝公允價-股權(quán)份額）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（＝債務(wù)賬面價-股份公允價）66三)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本66債務(wù)重組日債權(quán)人賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資－股票投資

（＝公允價值）營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

（＝債權(quán)賬面價值-股份的公允價值）壞賬準備（＝已提壞賬準備）貸：應(yīng)收賬款－＊＊單位

（＝賬面余額）

銀行存款（＝支付稅費）借：管理費用（＝支付的印花費）貸：銀行存款（＝支付的印花費）

67債務(wù)重組日債權(quán)人賬務(wù)處理：67例9-16甲公司應(yīng)付B公司（雙方均為一般納稅人）購貨款70萬元，因甲公司財務(wù)困難，到期無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由甲公司以5萬股普通股抵償所欠B公司的應(yīng)付曲款，該普通股每股面值1元，每股市價12元。股票登記手續(xù)已辦妥，B公司對受讓的股票作為交易性金融資產(chǎn)管理債務(wù)重組日債務(wù)人甲公司賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款-B公司

70萬元貸：股本－普通股

5萬元

資本公積-股本溢價（＝公允價-股本面值）

55萬元營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（＝債務(wù)賬面價-股份公允價）10萬元

68例9-1668債務(wù)重組日債權(quán)人B公司賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)

（＝公允價值）60萬元壞賬準備3.5萬元

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失（＝債權(quán)賬面價-股份的公允價）6.5萬元貸：應(yīng)收賬款-甲公司

70萬元

69債務(wù)重組日債權(quán)人B公司賬務(wù)處理：69四)、修改其他債務(wù)條件

1、修改債務(wù)的條件：

減免債務(wù)本金延長還款期降低利率免除積存的利息

不管債務(wù)條件如何修改

企業(yè)應(yīng)根據(jù)新的債務(wù)條件，計算確定未來應(yīng)付債務(wù)的公允價值70四)、修改其他債務(wù)條件70不附或有條件的：債務(wù)人：

1、按公允價值重組后債務(wù)的入賬價值2、重組債務(wù)的賬面價值﹥重組后債務(wù)入賬價值（即為公允價值）之差額計入“營業(yè)外收入”債權(quán)人：

1、按修改條件后的債權(quán)的公允價值重組后債權(quán)的賬面價值2、重組債權(quán)的賬面余額﹥重組后債權(quán)的賬面價值之差額計入“營業(yè)外支出”3、債權(quán)人對重組債權(quán)計提減值準備的在上述中沖減不足沖減的計入“營業(yè)外支出”71不附或有條件的：71附或有條件的：債務(wù)人：

1、按公允價值重組后債務(wù)的入賬價值2、債務(wù)人涉及或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債3、重組債務(wù)的賬面價值﹥重組后債務(wù)入賬價值和預(yù)計負債之差額計入“營業(yè)外收入”債權(quán)人：

1、按修改條件后的債權(quán)的公允價值重組后債權(quán)的賬面價值2、重組債權(quán)的賬面余額﹥重組后債權(quán)的賬面價值之差額計入“營業(yè)外支出”3、債權(quán)人對重組債權(quán)計提減值準備的在上述中沖減不足沖減的計入“營業(yè)外支出”4、債權(quán)人涉及的或有應(yīng)收金額不予確認72附或有條件的：72不附或有條件的：債務(wù)人賬務(wù)處理1）、債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款－＊＊單位

（＝原債務(wù)賬面價值）貸：應(yīng)付賬款－＊＊單位

（＝重組債務(wù)公允價值）

營業(yè)外收入

（＝差額）2）、債務(wù)到期日：借：應(yīng)付賬款－＊＊單位

（＝重組債務(wù)公允價值）貸：銀行存款

（＝重組債務(wù)公允價值）

73不附或有條件的：73不附或有條件的：債權(quán)人賬務(wù)處理1）、債務(wù)重組日：借：應(yīng)收賬款－＊＊單位

（＝重組債務(wù)公允價值）壞賬準備（＝已提準備）營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

（＝差額）貸：應(yīng)收賬款－＊＊單位

（＝原債務(wù)賬面價值）

2）、債務(wù)到期日：借：銀行存款

（＝重組債務(wù)公允價值）貸：應(yīng)收賬款－＊＊單位

（＝重組債務(wù)公允價值）

74不附或有條件的：74例9-172006年6月30日甲公司向乙公司開出面值為50萬元、期限6個月、利率4%的商業(yè)匯票抵付前欠貨款。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付到期票款。經(jīng)雙方協(xié)商于2007年1月6日進行債務(wù)重組，甲公司同意減少本金20萬元，免除積欠的全部利息，并將債務(wù)期限延至2008年12月31日，延長期間的利息按2%（與實際利率相同）計算并于每年末支付，乙公司已怪該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備5萬元。甲、乙公司已將應(yīng)付與應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付與應(yīng)收賬款債務(wù)人甲公司：應(yīng)付賬款賬面余額=應(yīng)付票據(jù)到期的賬面價值=50+50*2%=51萬元債務(wù)重組公允價值=51-21=30萬元債務(wù)重組收益=51-30=21萬元75例9-1775債務(wù)重組日債務(wù)人甲公司賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款-乙公司

51萬元貸：應(yīng)付賬款-乙公司

30萬元

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

21萬元債務(wù)到期日債務(wù)人甲公司賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款-乙公司

30萬元財務(wù)費用0.6萬元貸：銀行存款

30.6萬元

76債務(wù)重組日債務(wù)人甲公司賬務(wù)處理76債務(wù)重組日債權(quán)人乙公司賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款-甲公司

30萬元壞賬準備

5萬元營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

16萬元貸：應(yīng)收賬款-甲公司

51萬元

債務(wù)到期日債權(quán)人乙公司賬務(wù)處理借：銀行存款

30.6萬元貸：應(yīng)收賬款-甲公司

30萬元

財務(wù)費用0.6萬元

77債務(wù)重組日債權(quán)人乙公司賬務(wù)處理77補充1：

7月1日，A公司從某地八達公司購入甲商品一批，專用發(fā)票上列示價款500，000元，增值稅85，000元，購銷合同規(guī)定采用商業(yè)匯票結(jié)算。企業(yè)開出并承兌一張面值為585，000元、期限4個月的商業(yè)匯票給予八達公司購入甲商品一批，年利率為6%，商品尚未收到。賬務(wù)處理：1）、開出“商業(yè)承兌匯票”時：借：在途物資－甲商品500，000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）85，000貸：應(yīng)付票據(jù)－八達公司

585，0002）、7、8、9、10月每月預(yù)提利息：借：財務(wù)費用（＝500000＊6%＊1/12）2，925貸：應(yīng)付利息2，92578補充1：783）、到期償還本金、利息：借：應(yīng)付票據(jù)－八達公司585，000應(yīng)付利息2，925貸：銀行存款596，7004）、到期無力償還本金、利息：因開出的是“商業(yè)承兌匯票”，所以：借：應(yīng)付票據(jù)－八達公司596，700

貸：應(yīng)付賬款－八達公司596，7005）、如開出的是“銀行承兌匯票”到期無力償還本金、利息：借：應(yīng)付票據(jù)－八達公司596，700

貸：短期借款596，700793）、到期償還本金、利息：79補充2：

B工業(yè)企業(yè)10月份的“工資結(jié)算匯總表”上列示應(yīng)發(fā)工資66000元，其中：生產(chǎn)工人工資35000元車間管理人員工資600元，廠部管理人員工資12000元在建工程人員工資5000元，醫(yī)務(wù)等福利部門人員工資4000元，離退休人員離退休費4000元，本月代扣款5000元（代扣職工家屬醫(yī)藥費2000元，代扣職工個人所得稅3000元），實發(fā)工資61，000元。1、發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資61，000貸：銀行存款61，0002、代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬-工資5，000貸：其他應(yīng)付款－醫(yī)務(wù)室2，000應(yīng)交稅費－代扣個人所得稅3，000

80補充2：803、支付離退休費：

借：管理費用4，000貸：銀行存款4，0004、月末按工資用途計算并分配本月工資：

借：生產(chǎn)成本－＊＊產(chǎn)品35，000制造費用－＊＊車間6，000管理費用12，000在建工程－＊＊工程5，000應(yīng)付職工薪酬-福利費4，000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資62，000813、支付離退休費：81補充3：E公司應(yīng)付B公司購貨款700，000元，因E公司財務(wù)困難無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由E公司以一批產(chǎn)品抵償該筆債務(wù)。該批產(chǎn)品售價500，000元，成本400，000元，增值稅率17%。債務(wù)人以存貨清償債務(wù)賬務(wù)處理：償債存貨視同銷售借：應(yīng)付賬款－B公司

700，000貸：庫存商品

400，000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）85，000

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

215，00082補充3：82補充4：E公司應(yīng)付B公司購貨款700，000元，因E公司財務(wù)困難無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由E公司以一批產(chǎn)品抵償該筆債務(wù)。該批產(chǎn)品售價550，000元，對該批存貨計提了跌價準備40，000元。成本650，000元，增值稅率17%。債務(wù)人以存貨清償債務(wù)的賬務(wù)處理：償債存貨視同銷售借：應(yīng)付賬款－B公司

700，000存貨跌價準備

40，000營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失3，500貸：庫存商品

650，000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）93，500

83補充4：83補充5：E公司應(yīng)付B公司購貨款700，000元，因E公司財務(wù)困難無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由E公司以一臺設(shè)備抵償該筆債務(wù)。該臺設(shè)備原價750，000元，已提折舊300，000元，評估確認的凈值為500，000元，發(fā)生評估費用3，000元。債務(wù)人以設(shè)備清償債務(wù)賬務(wù)處理：以固定資產(chǎn)清償債務(wù)視同固定資產(chǎn)清理1）、借：固定資產(chǎn)清理

450，000累計折舊300，000

貸：固定資產(chǎn)

750，00084補充5：842）、借：固定資產(chǎn)清理

3，000貸：銀行存款

3，0003）、借：應(yīng)付賬款－＊＊單位700，000貸：固定資產(chǎn)清理

（＝公允價值）

500，000營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益

200，0004）、借：固定資產(chǎn)清理

（＝50-75-30-0.3）47，000貸：營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)利得

47，000

8585

補充6E公司應(yīng)付B公司購貨款500，000元，因E公司財務(wù)困難無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由E公司5萬股普通股抵償該筆債務(wù)。普通股每股面值1元，每股市價5元。債務(wù)人以普通股清償債務(wù)賬務(wù)處理：以普通股清償債務(wù)：債權(quán)人放棄債權(quán)享有股權(quán)債務(wù)人為股份公司：借：應(yīng)付賬款－＊＊單位

500，000貸：股本－普通股

50，000資本公積－股本溢價

250，000

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

200，00086補充686作業(yè)十九：

一、A公司于20*7年5月25日購入一批商品，進價為20000元，增值稅率為17%，商品于當(dāng)日入庫，付款條件為2／10、1／30、N／60.采用凈價法核算時，應(yīng)付賬款金額應(yīng)為（）元。

A.22932B.23400C.23166D.20000

二、A公司因采購商品開具面值40萬元，票面利率4%期限3個月的商業(yè)匯票一張，該應(yīng)付票據(jù)到期時，A公司一共應(yīng)支付（）元。

A.400000B.404000C.412000D.44000087作業(yè)十九：87

三、B公司將自產(chǎn)的洗發(fā)水用品作為福利發(fā)放給職工成本價為55000元，售價為60000元，則企業(yè)因此需交納的增值稅為（）元。

A.9350B.10200C.8718D.9775

四、A公司應(yīng)收B公司貨款800萬元，現(xiàn)B公司財務(wù)困難雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，按600萬元結(jié)清該項貨款。A公司對該筆債權(quán)已計提了100萬元壞賬準備。債務(wù)重組日該事項對A、B公司的影響分別是（）元。

A.A公司資本公積減少200萬元，B公司資本公積增加200萬元B.A公司營業(yè)外支出增加100萬元，B公司資本公積增加200萬元C.A公司營業(yè)外支出增加200萬元，B公司資本公積增加200萬元D.A公司營業(yè)外支出增加100萬元，B公司營業(yè)外收入增加200萬元88三、B公司將自產(chǎn)的洗發(fā)水用品作為福利發(fā)放給職工成本價為

五、甲公司購入材料一批，含稅價為405萬元，貨款未付。由于財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商以一臺設(shè)備抵償該筆債務(wù)。設(shè)備賬面原價450萬元，已提折舊180萬元，公允價值為300萬元。該項債務(wù)重組影響甲公司稅前會計利潤的金額為（）萬元。

A.30B.45C.105D.135

六、H公司欠K公司貨款500萬元，逾期2年尚未支付，雙方協(xié)議由H公司以一項專利償還該筆債務(wù)。該項專利賬面余額405萬元，已計提減值準備30萬元，公允價值為420萬元。K公司對該項債權(quán)已計提壞賬準備50萬元。則K公司發(fā)生債權(quán)重組損失為（）萬元

A.30B.75C.80D.125七、上述中債權(quán)人K公司對受讓專利的入賬價值為（）

A.375B.420C.450D.50089五、甲公司購入材料一批，含稅價為405萬元，貨款未付。由

八、甲公司欠乙公司貨款234萬元，無力償還，乙公司同意甲公司以一批商品抵債，商品的賬面價值為140萬元，售價為180萬元，增值稅率為17%，乙公司對該筆債權(quán)已計提壞賬準備20萬元據(jù)此計算，甲公司發(fā)生債務(wù)重組利得（）元。

A.234000B.540000C.940000D.702000九、H公司與丙公司達成重組協(xié)議。用一項專利抵付前欠丙公司的貨款700000元。該項專利的賬面余額900000元，累計攤銷200000元，公允價值600000元、未計提減值準備。相關(guān)稅費略。

要求：編制會計分錄90八、甲公司欠乙公司貨款234萬元，無力償還，乙公司同意甲

十、甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機的企業(yè)，有職工200名其中一線生產(chǎn)工人180名，總部管理人員20名，20*7年3月，公司決定以其生產(chǎn)的洗衣機作為福利發(fā)給職工。該項洗衣機的單位成本為2000元，計稅價格為3000元，適用增值稅率為17%.

要求：編制會計分錄91十、甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機的企業(yè)，有職工200名其中一線重點掌握：1、包括的具體內(nèi)容：

應(yīng)付職工薪酬、職工的內(nèi)容2、賬務(wù)處理：

不帶息票據(jù)、帶息票據(jù)應(yīng)付職工薪酬短期借款

預(yù)收賬款應(yīng)付利潤與應(yīng)付股利債務(wù)人債務(wù)重組

92重點掌握：92本次課主要內(nèi)容（18）

應(yīng)交稅費主要內(nèi)容：一、應(yīng)交增值稅核算二、應(yīng)交消費稅核算三、應(yīng)交營業(yè)稅核算四、應(yīng)交城建稅核算五、應(yīng)交教育費附加核算93本次課主要內(nèi)容（18）

應(yīng)交稅費主要內(nèi)容：93目前企業(yè)應(yīng)交的稅金主要有：

1）、流轉(zhuǎn)稅:

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等2)、所得稅類:

所得稅3）、財產(chǎn)與行為稅:

城建稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅等4）、資源類稅:

資源稅、土地使用稅5）、教育費附加94目前企業(yè)應(yīng)交的稅金主要有：94一、應(yīng)交增值稅：增值稅：屬于價外稅、是流轉(zhuǎn)稅

80年代試行、94年普征

銷售貨物對出口貨物的增值部分征收的一種稅提供加工勞務(wù)提供修理、修配勞務(wù)一)、納稅人及應(yīng)納稅額的計算：1、增值稅的納稅人：

分為：一般納稅人小規(guī)模納稅人95一、應(yīng)交增值稅：95“小規(guī)模納稅人”認定標準:

視為小規(guī)模納稅人：1)、年應(yīng)稅銷售額＜規(guī)定額度：

且會計核算不健全的納稅人。2)、年應(yīng)稅銷售額＞規(guī)定額度的：

1)、個人2)、非企業(yè)單位3)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)96“小規(guī)模納稅人”認定標準:96規(guī)定的額度：年應(yīng)稅銷售額為100萬元：

從事：1）、貨物生產(chǎn)2）、提供應(yīng)稅勞務(wù)

年應(yīng)稅銷售額為180萬元：

從事：1）、貨物批發(fā)2）、貨物零售：

“一般納稅人”認定標準:

小規(guī)模納稅人外的，則認定為“一般納稅人”。

認定機構(gòu)：

企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準。97規(guī)定的額度：972、增值稅的應(yīng)納稅額：1)、增值稅的課征對象：

增值額2)、增值稅的計算方法：

直接計算法：根據(jù)增值額計算增值稅

間接計算法(扣稅法)我國采用

計算如下：

應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期的進項稅額982、增值稅的應(yīng)納稅額：983)、一般納稅人

采用“扣稅法”計算增值稅即：應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期的銷項稅額－當(dāng)期的進項稅額增值稅屬于價外稅

銷項稅額：

納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時按應(yīng)稅銷售額及規(guī)定稅率向購買方收取的增值稅額。銷項稅額＝不含稅的銷售額＊17%（13%）

993)、一般納稅人99

不含稅的銷售額

＝納稅人收取的全部價款＋價外費用價外費用：

手續(xù)費、包裝費、集資費是、違約金等。如：零售企業(yè)采用銷售額和銷項稅額合并定價的則：含稅的銷售額不含稅的銷售額＝1＋17%100不含稅的銷售額100進項稅額：（1）、進項稅額：納稅人在購進貨物或接受勞務(wù)時支付給銷貨方的增值稅額。

（2）、進項稅額：

必須以“合法的扣稅憑證”為依據(jù)合法的扣稅憑證：①增值稅專用發(fā)票②進口貨物的完稅憑證③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證④收購廢舊物資的收購憑證⑤購進應(yīng)稅貨物支付的運輸費用的普通發(fā)票101進項稅額：101（3）、企業(yè)如未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣稅憑證上未注明增值稅額等：

其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，只能計入購貨成本（4）、實際工作中上述做法稱為：

“憑發(fā)票注明的稅款抵扣制”102102（5）、進項稅額抵扣的幾種情況：工業(yè)企業(yè)購貨，申報抵扣進項：

待貨物驗收入庫后在途物資、待點驗貨物：

進項稅額當(dāng)期不能抵扣商業(yè)企業(yè)購貨，申報抵扣進項：

需在付款或開出、承兌匯票后購進應(yīng)稅勞務(wù)，申報抵扣進項：

在勞務(wù)費用支付后103（5）、進項稅額抵扣的幾種情況：1034)、小規(guī)模納稅人：

不能進行進項稅額抵扣

應(yīng)納增值稅＝不含稅的銷售額＊征收率

征收率：

小規(guī)模工業(yè)企業(yè)6%小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%二）、賬戶設(shè)置：小規(guī)模納稅企業(yè)：“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”三欄式1044)、小規(guī)模納稅人：104一般納稅人企業(yè)設(shè)置賬簿：

1、多欄式：“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（＊＊＊）”2、三欄式：“應(yīng)交稅費－未交增值稅”

1、多欄式“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”的明細賬1）、表示方法：多欄式的借方明細：①應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）②應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）③應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）④應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）105一般納稅人企業(yè)設(shè)置賬簿：105多欄式的貸方明細：⑤應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）⑥應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）⑦應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）⑧應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）106多欄式的貸方明細：1062）、增值稅多欄式明細賬格式：年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號合計進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅1072）、增值稅多欄式明細賬格式：年憑證借方貸方種編合計2、三欄式“應(yīng)交稅費－未交增值稅”明細賬結(jié)構(gòu)：應(yīng)交稅費－未交增值稅發(fā)生額：發(fā)生額：

1）、上交上月1）、月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交應(yīng)交未交的增值稅額的增值稅額

2）、月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額

借方余額：貸方余額：

多交的增值稅未交的增值稅三）、賬務(wù)處理：

（一）、一般納稅企業(yè)與小規(guī)模納稅企業(yè)不同：1082、三欄式“應(yīng)交稅費－未交增值稅”明細賬1082、從賬務(wù)處理上不同1）、一般納稅人：（1）企業(yè)購進貨物：借：存貨類賬戶（＝價款）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）（＝價款＊17%）貸：銀行存款等（＝之和）（2）購進貨物支付運費取得普通發(fā)票：借：存貨類賬戶（＝運費－運費＊7%）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）（＝運費＊7%）貸：銀行存款等（＝運費）1092、從賬務(wù)處理上不同109（3）銷售貨物：借：銀行存款等（＝之和）貸：主營業(yè)務(wù)收入（＝收入）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）（＝收入＊17%）110110（4）期末交納稅金：1、企業(yè)上繳上月增值稅時：借：應(yīng)交稅費－未交增值稅（＝應(yīng)交稅款）貸：銀行存款等（＝應(yīng)交稅款）2、企業(yè)上繳當(dāng)月增值稅時：(即預(yù)交增值稅)借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）（＝預(yù)交稅款）貸：銀行存款等（＝預(yù)交稅款）舉例說明：111（4）期末交納稅金：1111)、如果：本月預(yù)交稅款＞本月應(yīng)交的增值稅額

則：結(jié)轉(zhuǎn)本月“多交的增值稅”：即當(dāng)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅多欄式明細賬”中：已交稅款＞當(dāng)期銷項＋進項轉(zhuǎn)出－當(dāng)期進項－上期待抵扣進項賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費－未交增值稅

（＝預(yù)交的增值稅＞應(yīng)交的增值稅）

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（＝同上）1121)、如果：1122)、如果：本月應(yīng)交的增值稅額＞本月預(yù)交稅款則：

結(jié)轉(zhuǎn)本月“未交的增值稅”：即當(dāng)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅多欄式明細賬”中：當(dāng)期銷項＋進項轉(zhuǎn)出－當(dāng)期進項－上期待抵扣進項＞已交稅款賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（＝同下）

貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅（＝應(yīng)交的增值稅＞預(yù)交的增值稅）1132)、如果：1133、企業(yè)本月計算，結(jié)轉(zhuǎn)下月交納增值稅時1）、如果：“增值稅多欄式明細賬”中：

“貸方合計＞借方合計”則：結(jié)轉(zhuǎn)本月“應(yīng)交未交的增值稅”：借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（＝同下）貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅（＝貸方合計－借方合計）2）、如果：“增值稅多欄式明細賬”中：

“貸方合計＜借方合計”則：無需轉(zhuǎn)賬處理。

此時為下期：“待抵扣的進項稅額”1143、企業(yè)本月計算，結(jié)轉(zhuǎn)下月交納增值稅時1141）、小規(guī)模納稅人：企業(yè)購進貨物：借：存貨類賬戶（＝價款＋稅＋運費）貸：銀行存款等

（＝價款＋稅＋運費）銷售貨物：借：銀行存款等

（＝之和）貸：主營業(yè)務(wù)收入（＝收入）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（＝收入＊6%）期末交納稅金：借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（＝應(yīng)交稅款）貸：銀行存款等（＝應(yīng)交稅款）1151）、小規(guī)模納稅人：115（二）、一般納稅企業(yè)視同銷售賬務(wù)處理1、視同銷售情況：

1）、企業(yè)將貨物委托他人代銷。2）、企業(yè)銷售代銷貨物。3）、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物

用于：①非應(yīng)稅項目（如：用于在建工程）②集體福利③個人消費4）、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物、購進貨物用于：①對外投資②提供其他單位（如：用于捐贈）③提供給個體116（二）、一般納稅企業(yè)視同銷售賬務(wù)處理1162、視同銷售業(yè)務(wù)增值稅計算：

應(yīng)以該種（類）貨物售價計算

即：視同銷售的銷項稅額

＝售價＊17%（13%）

1171173、視同銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：1）、以自產(chǎn)、委托加工、購進貨物對外投資：投資方視同銷售：借：長期股權(quán)投資等（＝之和）貸：原材料等（＝賬面價）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）（＝售價＊17%）被投資方視同購進：借：原材料等（＝售價）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）（＝售價＊17%）

貸：實收資本（或股本）（＝之和）1183、視同銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：1182）、將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于在建工程：借：在建工程（＝之和）貸：庫存商品（＝賬面價）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項）（＝售價＊17%）如例9-71192）、將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于在建工程：119（三）、一般納稅企業(yè)不予抵扣的進項稅額1、不予抵扣的兩種情況：

1）、一般納稅企業(yè)購進貨物用于：

（1）、作為固定資產(chǎn)（2）、免稅項目（3）、非應(yīng)稅項目（如：用于在建工程）（4）、集體福利（5）、個人消費

2）、一般納稅企業(yè)購貨、產(chǎn)品發(fā)生非常損失

120（三）、一般納稅企業(yè)不予抵扣的進項稅額1202、不予抵扣的進項稅額核算方法：1）、一般納稅企業(yè)購貨、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生非常損失的：“進項稅額”不予抵扣，進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。即：記入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”貸方2）、購進貨物：作為固定資產(chǎn)用于免稅項目用于非應(yīng)稅項目用于集體福利用于個人消費

“進項稅額”不予抵扣，直接計入：貨物的成本、費用

1212、不予抵扣的進項稅額核算方法：121賬務(wù)處理兩種情況：1)、如：購進貨物能直接認定用于免稅、非應(yīng)稅、集體福利、個人消費等用途的，則：購進貨物時，進項稅額直接計入有關(guān)成本、費用。

如：購進貨物用于固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)（＝價＋稅）貨：銀行存款（＝價＋稅）122賬務(wù)處理兩種情況：1222)、如：購進貨物不能直接認定用于上述用途，以后改變用于上述用途則：購進貨物時計入進項稅額改變用途時進項稅額轉(zhuǎn)出123123如：購進貨物時計入進