所得稅匯算清繳之扣除類疑難問題課件

審計部:李旭婷

所得稅匯算清繳--扣除類填報中的疑難問題處理

一、企業(yè)2013年1月發(fā)放2012年12月計提的

職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)

放的工資及獎金是否可在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

針對情形：企業(yè)年底存在計提的費用，但未實際支付一、企業(yè)2013年1月發(fā)放2012年12月計提的

職國家稅務(wù)總局2011年第34號公告規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！眹叶悇?wù)總局2011年第34號公告規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機關(guān)的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機關(guān)按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的年度進行扣除；有的地方稅務(wù)機關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工二、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，

以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費支出，應(yīng)納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除,但要依法繳納個人所得稅。二、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，

以及租賃三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？

（針對情形：企業(yè)注冊資本未繳足，同時存在銀行借款）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除四、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？（針對情形：企業(yè)管理費用中存在大量的修理費用）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定及其實施條例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。四、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的5四、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？

因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，應(yīng)同時滿足《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定的條件。如不同時滿足，可直接計入當(dāng)期損益并稅前扣除。四、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的5五、企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？

（針對情形：企業(yè)固定資產(chǎn)里沒有車輛，但費用中有車輛的汽油費，保險費等）

企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，按照獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。因此單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃協(xié)議時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔(dān)。簽訂協(xié)議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費用則均不允許在稅前扣除。

五、企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請問汽油費和保險費是六、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？（針對情形：企業(yè)沒有自己產(chǎn)權(quán)的場地，但有場地的裝修費用支出）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當(dāng)期損益并稅前扣除。（也可以將未攤銷的余額與重新裝修的費用加總，在剩余的租賃期限內(nèi)分期攤銷）六、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？（針對情形：企七、企業(yè)與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實習(xí)學(xué)生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎(chǔ)？（針對情形：企業(yè)為實習(xí)學(xué)生支付工資形式的報酬）

企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）、《企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2007〕42號）等文件規(guī)定執(zhí)行。但實習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。七、企業(yè)與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實習(xí)學(xué)生支付報酬是否允八、公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？（針對情形：企業(yè)沒有營業(yè)收入，仍在開辦籌建期，籌建費用中包含業(yè)務(wù)招待費）

根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號公告,第五條規(guī)定“企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實際發(fā)生額計入籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除.”(也就是說它與我們平時的業(yè)務(wù)招待費處理還是有區(qū)別的)

八、公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生九、雇主責(zé)任險可否在稅前扣除？

（針對情形：企業(yè)列支的管理費用-保險明細(xì)中有雇主責(zé)任險）

某公司向人保財險公司投保雇主責(zé)任險，該險種屬于財產(chǎn)險，為減輕因員工的意外情況而給雇主（公司）帶來的潛在損失，其保險理賠款直接支付給公司而非員工?？煞裾J(rèn)為此險種不屬于《企業(yè)所得稅實施條例》第三十六條規(guī)定中的“企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除”的范圍，因而可以在稅前扣除呢？

九、雇主責(zé)任險可否在稅前扣除？

（針對情形：企業(yè)列支的管理費九、雇主責(zé)任險可否在稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。雇主責(zé)任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險，因此該險種應(yīng)屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除。九、雇主責(zé)任險可否在稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條十、旅游費用列支的稅務(wù)處理

（針對情形：企業(yè)在不同的費用科目中列支旅游費用）

（一）“職工教育經(jīng)費”中列支的中層人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)時參觀當(dāng)?shù)氐木皡^(qū)的費用，能否扣除？財政部聯(lián)合11部委下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建[2006]317號）明確了職工教育經(jīng)費的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；10.職工教育培訓(xùn)管理費用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。很明顯，旅游費用雖然是在培訓(xùn)學(xué)習(xí)所在地景區(qū)發(fā)生的，但不屬于培訓(xùn)相關(guān)的支出，也不在列支范圍內(nèi)。所以，不能按“職工教育經(jīng)費”在稅前扣除。

十、旅游費用列支的稅務(wù)處理

（針對情形：企業(yè)在不同的費用科十、旅游費用列支的稅務(wù)處理

（二）“工會經(jīng)費”支出的旅游費用與所得稅稅前扣除無關(guān)，只要能出具工會經(jīng)費撥繳單，不用作納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。強調(diào)稅前扣除的前提是撥繳，只要能夠出具工會經(jīng)費撥繳憑據(jù)，就可以扣除。工會經(jīng)費來源是建立工會組織的單位依照規(guī)定向基層工會撥繳的經(jīng)費，或上級工會委托稅務(wù)代收后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥基層工會的經(jīng)費?！豆ā芬?guī)定，工會應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費獨立原則，建立預(yù)算、決算和經(jīng)費審查監(jiān)督制度。工會經(jīng)費支出范圍受《工會法》調(diào)整，不受稅法約束，稅法只約束企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費的過程，即只要撥繳，就可以扣除。

十、旅游費用列支的稅務(wù)處理（二）“工會經(jīng)費”支出的十、旅游費用列支的稅務(wù)處理

(三）“業(yè)務(wù)招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%十、旅游費用列支的稅務(wù)處理(三）“業(yè)務(wù)招待費”中列支十、旅游費用列支的稅務(wù)處理

(四）“業(yè)務(wù)招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。

招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，可以作為業(yè)務(wù)招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。十、旅游費用列支的稅務(wù)處理(四）“業(yè)務(wù)招待費”中列支十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

（

針對情形：集團總公司向所屬子公司收取管理費，以支付廠區(qū)、社區(qū)物業(yè)管理費、員工培訓(xùn)、安全消防等公共管理開支。）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用，有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費（針對十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

1.母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

2.母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅，子公司作為成本費用在稅前扣除。十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

3.母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用，并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二項的規(guī)定合理分?jǐn)偂Ｊ?、集團總公司向所屬子公司收取管理費十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

4.母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

5.子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

因此，按上述規(guī)定以管理費形式收取所屬子公司的費用，不得稅前扣除。但上述公司以管理費形式收取所屬子公司的費用，實際屬于為子公司提供各項服務(wù)而收取的服務(wù)費，可以按照國稅發(fā)〔2008〕86號文件的規(guī)定進行處理，收取的服務(wù)費應(yīng)當(dāng)開具合法真實的票據(jù)

十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費因此，十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

例如，某公司是增值稅一般納稅人，因為交際應(yīng)酬的需要，經(jīng)常要將自產(chǎn)或者購進的貨物贈給有關(guān)單位或個人，這需要繳稅嗎？在企業(yè)所得稅申報時如何進行處理？十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理例如，某公司是增值稅十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

將自產(chǎn)或者購進的貨物贈人，涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（一）增值稅處理

1、如果贈人的是自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈人時應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，購進該自產(chǎn)貨物時相應(yīng)的進項稅也可以抵扣。

十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理將自產(chǎn)或者購進的貨十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

2、如果贈人的是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此，該公司將購進的貨物作為禮品贈人屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個人消費，所以其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經(jīng)抵扣，則在禮品贈人時將已抵扣的進項稅進行轉(zhuǎn)出。

十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理2、如果贈人的十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

（二）企業(yè)所得稅的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如用于市場推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬。十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理（二）企業(yè)所得稅的十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生上述情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。因此，該公司將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬時，雖然依照企業(yè)會計制度規(guī)定在會計處理上不作銷售處理。但是按照上述企業(yè)所得稅的規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報時應(yīng)視同銷售確定銷售收入。對購入的貨物贈人時應(yīng)按照購入時的價格確定銷售收入；對自產(chǎn)的貨物贈人時按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格，按照成本加利潤組成計稅價格計算銷售收入。

十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生上述情形時，十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

另外，需要特別注意的是，在企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整增加視同銷售收入（調(diào)增應(yīng)納稅所得額）的同時，要同時調(diào)整增加視同銷售成本（調(diào)減應(yīng)納稅所得額）。

十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理另外，需要特別注意的是十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

企業(yè)將禮品用于業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)所得稅納稅申報時的具體做法是：第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第二行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額的60%和銷售收入0.5%的部分按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出，填入附表三第26行第二列。第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第三列。十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理企業(yè)將禮品用于業(yè)務(wù)招十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

（三）個人所得稅的處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。個人取得該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。該公司將自產(chǎn)或者購進的貨物作為禮品贈給其他單位的個人，還要按“其他所得”的20%稅率代扣代繳個人所得稅。十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理（三）個人所得稅的十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，向個人支付所得的單位或者個人為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，并可按所扣稅款的2％取得手續(xù)費。企業(yè)取得該項手續(xù)費返還收入主要涉及營業(yè)稅、個人所得稅與企業(yè)所得稅。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理《中華人民共十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

（一）營業(yè)稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定，代理業(yè)屬于服務(wù)業(yè)稅目征收范圍。因而，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入，嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)繳納營業(yè)稅，實務(wù)處理中卻常因該筆收入是從稅務(wù)機關(guān)取得而模糊了征稅概念。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅取得的手續(xù)費收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理（一）營業(yè)稅的處理十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

（二）個人所得稅

對于代扣代繳個人所得稅返還手續(xù)費的用途是有明確規(guī)定的：《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算并計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員?！秱€人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。這兩個規(guī)定明確了手續(xù)費返還收入應(yīng)用于代扣代繳工作的管理性支出或獎勵有關(guān)工作人員。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理（二）個人所得稅十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

對于返還手續(xù)費在發(fā)放給個人時是否應(yīng)該征收個人所得稅？實踐中通常是將所有發(fā)放給個人的手續(xù)費都作為免征個人所得稅進行處理。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條規(guī)定，個人按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息昕得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知

》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理對于返還手續(xù)費十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

上述規(guī)定足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費。而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理上述規(guī)定十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

（三）企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理（三）企業(yè)所得稅

十四、企業(yè)使用個人借款的利息支出是否需要開具發(fā)票？能否在稅前扣除？

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第一條規(guī)定：“企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。因此,即企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。

十四、企業(yè)使用個人借款的利息支出是否需要開具發(fā)票？能否在稅十四、企業(yè)使用個人借款的利息支出是否需要開具發(fā)票？能否在稅前扣除？

（針對情形：企業(yè)存在借款性質(zhì)的其他應(yīng)付款——股東或其他自然人）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。2.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

因此,企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實、合法、有效，⑴不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率⑵借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費（個稅，營業(yè)稅）⑶并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。十四、企業(yè)使用個人借款的利息支出是否需要開具發(fā)票？能否在稅前十五、計提未實際支付的借款利息是否可以稅前扣除？

（針對情形：企業(yè)年末存在較大的其他應(yīng)付款-應(yīng)付利息余額）

問題：

關(guān)于企業(yè)因資金原因計提未實際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，符合下列條件的準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出。2.企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定發(fā)生的借款利息準(zhǔn)予扣除，這里的利息支出要求實際發(fā)生，也即實際支付。十五、計提未實際支付的借款利息是否可以稅前扣除？

（針對情形十六、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水電的稅務(wù)處理（針對情形：企業(yè)費用中有沒有發(fā)票的水電費支出）

不少企事業(yè)單位將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)，供其生產(chǎn)經(jīng)營。由于承租方一般都直接使用出租方供應(yīng)的水、電、煤氣等，無法取得供水、供電等部門開具的增值稅發(fā)票，因此承租方對承擔(dān)的這部分增值稅額無法進行抵扣。為此，對房屋出租單位向承租方收取的水、電、煤氣等費用，各地的做法不統(tǒng)一。十六、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水電的稅務(wù)處理（針對情形：企業(yè)費用中有沒十六、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水電的稅務(wù)處理

1.對出租方向承租方提供水、電、煤氣等，并按實際用量結(jié)算價款的，應(yīng)作為轉(zhuǎn)售貨物，按規(guī)定征收增值稅。

2.出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電、煤氣的實際使用量結(jié)算的價款開具增值稅專用發(fā)票。出租方應(yīng)如實申報銷項稅金，承租方可據(jù)此計算進項稅額。

十六、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水電的稅務(wù)處理十六、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水電的稅務(wù)處理

3.出租方為小規(guī)模納稅人，承租方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務(wù)機關(guān)申請，按承租方水、電、煤氣的實際作用量結(jié)算價款，由稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的征收率代開增值稅專用發(fā)票。

4.如出租方不按實際使用量而按定額與承租方結(jié)算水、電、煤氣等價款的，一律按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”征收5％營業(yè)稅，并按規(guī)定開具普通發(fā)票，承租方不得據(jù)此計算進項稅額。十六、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水電的稅務(wù)處理十六、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水電的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）第14條規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。十六、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水電的稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)

十七、加蓋發(fā)票專用章的收據(jù)可以入賬嗎？

某公司參加展銷會時向主辦方支付展位費用，取得一張加蓋了主辦方發(fā)票專用章的收據(jù)，請問取得此收據(jù)可以入賬嗎？【分析】

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。此收據(jù)就是日常所說的“白條”，不能作為憑證入賬，應(yīng)該以正規(guī)的合法發(fā)票入賬。企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十九條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處一萬元以下的罰款。

十七、加蓋發(fā)票專用章的收據(jù)可以入賬嗎？

某公司參加展銷謝謝大家!謝謝大家!

審計部:李旭婷

所得稅匯算清繳--扣除類填報中的疑難問題處理

一、企業(yè)2013年1月發(fā)放2012年12月計提的

職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)

放的工資及獎金是否可在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

針對情形：企業(yè)年底存在計提的費用，但未實際支付一、企業(yè)2013年1月發(fā)放2012年12月計提的

職國家稅務(wù)總局2011年第34號公告規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！眹叶悇?wù)總局2011年第34號公告規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機關(guān)的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機關(guān)按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的年度進行扣除；有的地方稅務(wù)機關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工二、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，

以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費支出，應(yīng)納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除,但要依法繳納個人所得稅。二、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，

以及租賃三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？

（針對情形：企業(yè)注冊資本未繳足，同時存在銀行借款）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除四、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？（針對情形：企業(yè)管理費用中存在大量的修理費用）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定及其實施條例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。四、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的5四、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？

因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，應(yīng)同時滿足《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定的條件。如不同時滿足，可直接計入當(dāng)期損益并稅前扣除。四、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的5五、企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？

（針對情形：企業(yè)固定資產(chǎn)里沒有車輛，但費用中有車輛的汽油費，保險費等）

企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，按照獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。因此單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃協(xié)議時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔(dān)。簽訂協(xié)議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費用則均不允許在稅前扣除。

五、企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請問汽油費和保險費是六、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？（針對情形：企業(yè)沒有自己產(chǎn)權(quán)的場地，但有場地的裝修費用支出）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當(dāng)期損益并稅前扣除。（也可以將未攤銷的余額與重新裝修的費用加總，在剩余的租賃期限內(nèi)分期攤銷）六、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？（針對情形：企七、企業(yè)與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實習(xí)學(xué)生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎(chǔ)？（針對情形：企業(yè)為實習(xí)學(xué)生支付工資形式的報酬）

企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）、《企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2007〕42號）等文件規(guī)定執(zhí)行。但實習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。七、企業(yè)與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實習(xí)學(xué)生支付報酬是否允八、公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？（針對情形：企業(yè)沒有營業(yè)收入，仍在開辦籌建期，籌建費用中包含業(yè)務(wù)招待費）

根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號公告,第五條規(guī)定“企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實際發(fā)生額計入籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除.”(也就是說它與我們平時的業(yè)務(wù)招待費處理還是有區(qū)別的)

八、公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生九、雇主責(zé)任險可否在稅前扣除？

（針對情形：企業(yè)列支的管理費用-保險明細(xì)中有雇主責(zé)任險）

某公司向人保財險公司投保雇主責(zé)任險，該險種屬于財產(chǎn)險，為減輕因員工的意外情況而給雇主（公司）帶來的潛在損失，其保險理賠款直接支付給公司而非員工?？煞裾J(rèn)為此險種不屬于《企業(yè)所得稅實施條例》第三十六條規(guī)定中的“企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除”的范圍，因而可以在稅前扣除呢？

九、雇主責(zé)任險可否在稅前扣除？

（針對情形：企業(yè)列支的管理費九、雇主責(zé)任險可否在稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。雇主責(zé)任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險，因此該險種應(yīng)屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除。九、雇主責(zé)任險可否在稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條十、旅游費用列支的稅務(wù)處理

（針對情形：企業(yè)在不同的費用科目中列支旅游費用）

（一）“職工教育經(jīng)費”中列支的中層人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)時參觀當(dāng)?shù)氐木皡^(qū)的費用，能否扣除？財政部聯(lián)合11部委下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建[2006]317號）明確了職工教育經(jīng)費的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；10.職工教育培訓(xùn)管理費用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。很明顯，旅游費用雖然是在培訓(xùn)學(xué)習(xí)所在地景區(qū)發(fā)生的，但不屬于培訓(xùn)相關(guān)的支出，也不在列支范圍內(nèi)。所以，不能按“職工教育經(jīng)費”在稅前扣除。

十、旅游費用列支的稅務(wù)處理

（針對情形：企業(yè)在不同的費用科十、旅游費用列支的稅務(wù)處理

（二）“工會經(jīng)費”支出的旅游費用與所得稅稅前扣除無關(guān)，只要能出具工會經(jīng)費撥繳單，不用作納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。強調(diào)稅前扣除的前提是撥繳，只要能夠出具工會經(jīng)費撥繳憑據(jù)，就可以扣除。工會經(jīng)費來源是建立工會組織的單位依照規(guī)定向基層工會撥繳的經(jīng)費，或上級工會委托稅務(wù)代收后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥基層工會的經(jīng)費?！豆ā芬?guī)定，工會應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費獨立原則，建立預(yù)算、決算和經(jīng)費審查監(jiān)督制度。工會經(jīng)費支出范圍受《工會法》調(diào)整，不受稅法約束，稅法只約束企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費的過程，即只要撥繳，就可以扣除。

十、旅游費用列支的稅務(wù)處理（二）“工會經(jīng)費”支出的十、旅游費用列支的稅務(wù)處理

(三）“業(yè)務(wù)招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%十、旅游費用列支的稅務(wù)處理(三）“業(yè)務(wù)招待費”中列支十、旅游費用列支的稅務(wù)處理

(四）“業(yè)務(wù)招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。

招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，可以作為業(yè)務(wù)招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。十、旅游費用列支的稅務(wù)處理(四）“業(yè)務(wù)招待費”中列支十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

（

針對情形：集團總公司向所屬子公司收取管理費，以支付廠區(qū)、社區(qū)物業(yè)管理費、員工培訓(xùn)、安全消防等公共管理開支。）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用，有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費（針對十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

1.母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

2.母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅，子公司作為成本費用在稅前扣除。十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

3.母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用，并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二項的規(guī)定合理分?jǐn)?。十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

4.母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

5.子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費

因此，按上述規(guī)定以管理費形式收取所屬子公司的費用，不得稅前扣除。但上述公司以管理費形式收取所屬子公司的費用，實際屬于為子公司提供各項服務(wù)而收取的服務(wù)費，可以按照國稅發(fā)〔2008〕86號文件的規(guī)定進行處理，收取的服務(wù)費應(yīng)當(dāng)開具合法真實的票據(jù)

十一、集團總公司向所屬子公司收取管理費因此，十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

例如，某公司是增值稅一般納稅人，因為交際應(yīng)酬的需要，經(jīng)常要將自產(chǎn)或者購進的貨物贈給有關(guān)單位或個人，這需要繳稅嗎？在企業(yè)所得稅申報時如何進行處理？十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理例如，某公司是增值稅十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

將自產(chǎn)或者購進的貨物贈人，涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（一）增值稅處理

1、如果贈人的是自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈人時應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，購進該自產(chǎn)貨物時相應(yīng)的進項稅也可以抵扣。

十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理將自產(chǎn)或者購進的貨十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

2、如果贈人的是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此，該公司將購進的貨物作為禮品贈人屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個人消費，所以其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經(jīng)抵扣，則在禮品贈人時將已抵扣的進項稅進行轉(zhuǎn)出。

十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理2、如果贈人的十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

（二）企業(yè)所得稅的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如用于市場推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬。十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理（二）企業(yè)所得稅的十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生上述情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。因此，該公司將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬時，雖然依照企業(yè)會計制度規(guī)定在會計處理上不作銷售處理。但是按照上述企業(yè)所得稅的規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報時應(yīng)視同銷售確定銷售收入。對購入的貨物贈人時應(yīng)按照購入時的價格確定銷售收入；對自產(chǎn)的貨物贈人時按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格，按照成本加利潤組成計稅價格計算銷售收入。

十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生上述情形時，十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

另外，需要特別注意的是，在企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整增加視同銷售收入（調(diào)增應(yīng)納稅所得額）的同時，要同時調(diào)整增加視同銷售成本（調(diào)減應(yīng)納稅所得額）。

十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理另外，需要特別注意的是十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

企業(yè)將禮品用于業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)所得稅納稅申報時的具體做法是：第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第二行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額的60%和銷售收入0.5%的部分按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出，填入附表三第26行第二列。第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第三列。十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理企業(yè)將禮品用于業(yè)務(wù)招十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理

（三）個人所得稅的處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。個人取得該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。該公司將自產(chǎn)或者購進的貨物作為禮品贈給其他單位的個人，還要按“其他所得”的20%稅率代扣代繳個人所得稅。十二、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的稅務(wù)處理（三）個人所得稅的十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，向個人支付所得的單位或者個人為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，并可按所扣稅款的2％取得手續(xù)費。企業(yè)取得該項手續(xù)費返還收入主要涉及營業(yè)稅、個人所得稅與企業(yè)所得稅。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理《中華人民共十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

（一）營業(yè)稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定，代理業(yè)屬于服務(wù)業(yè)稅目征收范圍。因而，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入，嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)繳納營業(yè)稅，實務(wù)處理中卻常因該筆收入是從稅務(wù)機關(guān)取得而模糊了征稅概念。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅取得的手續(xù)費收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理（一）營業(yè)稅的處理十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

（二）個人所得稅

對于代扣代繳個人所得稅返還手續(xù)費的用途是有明確規(guī)定的：《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算并計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員?！秱€人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。這兩個規(guī)定明確了手續(xù)費返還收入應(yīng)用于代扣代繳工作的管理性支出或獎勵有關(guān)工作人員。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理（二）個人所得稅十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

對于返還手續(xù)費在發(fā)放給個人時是否應(yīng)該征收個人所得稅？實踐中通常是將所有發(fā)放給個人的手續(xù)費都作為免征個人所得稅進行處理。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條規(guī)定，個人按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息昕得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知

》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理對于返還手續(xù)費十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

上述規(guī)定足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費。而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理上述規(guī)定十三、取回代扣代繳個稅手續(xù)費的稅務(wù)處理

（三）企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應(yīng)計入