新企業(yè)所得稅法-反避稅立法課件

新企業(yè)所得稅法中

反避稅立法新企業(yè)所得稅法中

反避稅立法1主要內(nèi)容一、反避稅立法原則二、反避稅條款的主要內(nèi)容三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法的執(zhí)行主要內(nèi)容一、反避稅立法原則2一、反避稅立法原則（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗一、反避稅立法原則3

（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐

立法實踐管理實踐

（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐

4我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐

構(gòu)建了我國轉(zhuǎn)讓定價稅制框架反避稅立法存在的差距

我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐5我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：（一）法律外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（第13條）稅收征管法（第36條）我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：6我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：（二）法規(guī)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則（第52－58條）稅收征管法實施實則（第51－56條）企業(yè)所得稅暫行條例（第10條）我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：7我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：（三）規(guī)章關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程（國稅發(fā)［1998］59號和國稅發(fā)［2004］143號）關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（國稅發(fā)［2004］118號）我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：8我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐

反避稅立法存在的差距－涵蓋范圍較窄－法律級次較低－威懾作用較差我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐9我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐1、我國實踐發(fā)展

1986年，第一例轉(zhuǎn)讓定價案我國經(jīng)濟對外開放程度逐步提高、企業(yè)避稅問題逐漸顯現(xiàn)、認識逐步提高、法規(guī)逐步完善，反避稅工作經(jīng)歷了嘗試和探索的過程近幾年，加大反避稅工作力度：建立全國案件監(jiān)控管理系統(tǒng)（立案和結(jié)案環(huán)節(jié)報批）規(guī)范調(diào)查分析加大調(diào)整補稅力度拓寬信息來源注重專業(yè)人員的培養(yǎng)我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐1、我國實踐發(fā)展10我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐

2006年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查情況：立案：257結(jié)案：177補虧：9.46億調(diào)增應納稅所得額：58.76億補稅：6.79億平均個案補稅：384萬元個案補稅超千元案件：13個，補稅4.97億，占全年補稅額的73%我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐2006年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查情況：11我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐

2006年全國預約定價談簽及相互磋商情況：單邊：簽署3個；審核7個雙邊：簽署1個；審核3個對應調(diào)整：談3個，對應調(diào)整2個我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐12我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐

2、我國企業(yè)避稅仍較普遍一方面，我國經(jīng)濟對外開放程度日益提高外商直接投資增長較快涉外企業(yè)戶數(shù)逐年增多我國對外投資初具規(guī)模另一方面，外資企業(yè)虧損仍較普遍，我國企業(yè)與避稅港間的聯(lián)系更加密切我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐2、我國企業(yè)避稅仍較普遍13我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐3、各國間反避稅競爭激烈，我國反避稅管理存在差距維護本國稅收主權的重要手段跨國公司“欺軟怕硬”，將利潤更多地轉(zhuǎn)移到反避稅較寬松的國家我國反避稅工作的威懾作用較弱我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐3、各國間反避稅競爭激烈，我國反避稅管理14（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗引進了目前國際上防范避稅的主要措施：（這些措施主要針對跨國關聯(lián)交易）成本分攤協(xié)議同期資料關聯(lián)方和可比企業(yè)的協(xié)力義務防范受控外國公司（CFC）延遲納稅防范資本弱化一般反避稅條款調(diào)增稅款加收息（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗引進了目前國際上防范避稅的主要措15二、反避稅條款的主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法的相關內(nèi)容：第六章特別納稅調(diào)整（稅法第41－48條；條例第109－123條）－－反避稅的全面立法（一）轉(zhuǎn)讓定價（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅（三）受控外國公司（CFC）（四）資本弱化（五）一般反避稅（六）加收利息二、反避稅條款的主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法的相關內(nèi)容：16（一）轉(zhuǎn)讓定價1、轉(zhuǎn)讓定價一般原則2、成本分攤協(xié)議3、預約定價（一）轉(zhuǎn)讓定價1、轉(zhuǎn)讓定價一般原則17（一）轉(zhuǎn)讓定價1、轉(zhuǎn)讓定價一般原則關聯(lián)方及關聯(lián)關系獨立交易原則合理方法第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。（一）轉(zhuǎn)讓定價1、轉(zhuǎn)讓定價一般原則第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)18（一）轉(zhuǎn)讓定價關聯(lián)方及關聯(lián)關系：第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（二）直接或間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

（一）轉(zhuǎn)讓定價19（一）轉(zhuǎn)讓定價獨立交易原則：－－轉(zhuǎn)讓定價核心原則第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。價格相近交易條件類似：交易的經(jīng)濟特征具有充分可比性無實質(zhì)性差異并可做調(diào)整（一）轉(zhuǎn)讓定價20（一）轉(zhuǎn)讓定價合理方法（條例第111條）－－以可比性為核心（注重價格或利潤指標的對比）傳統(tǒng)交易法：－可比非受控價格法－再銷售價格法－成本加成法利潤法：－交易凈利潤法－利潤分割法其他方法（一）轉(zhuǎn)讓定價21（一）轉(zhuǎn)讓定價可比非受控價格法：是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法

--有形財產(chǎn)的購銷：產(chǎn)品的可比性、交易的可比性1、購銷過程的可比性，交易的時間、地點、交貨條件、手續(xù)、支付條件等2、購銷環(huán)節(jié)的可比性，出廠、批發(fā)、零售、出口等3、購銷貨物的可比性，品名、品牌、規(guī)格、型號等4、購銷環(huán)境的可比性，社會環(huán)境（民俗、消費者偏好）政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境（稅收、外匯）（一）轉(zhuǎn)讓定價22（一）轉(zhuǎn)讓定價再銷售價格法：是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法根據(jù)再銷售價格法確定關聯(lián)交易中的正常交易價格時，一般需要從關聯(lián)買方的再銷售價格中扣除適當?shù)拿麧櫍ㄔ黉N售利潤），再銷售利潤是關聯(lián)買方根據(jù)其在再銷售活動中所履行的功能（包括所用資產(chǎn)和所承擔的風險），為補償其銷售費用和其他營業(yè)費用而確定的適當利潤。對產(chǎn)品可比性要求較低，更側(cè)重功能、風險可比應限于再銷售者未對產(chǎn)品進行實質(zhì)性增值加工，簡單包裝、再包裝、貼標簽或單純的購銷業(yè)務。主要適用于分銷商不同會計處理方法下，成本費用的歸集范圍不同，可導致不同的毛利率水平（一）轉(zhuǎn)讓定價23（一）轉(zhuǎn)讓定價成本加成法：是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法關聯(lián)企業(yè)中賣方的成本加上正常的毛利潤作為公平成交價格成本基礎的確定：不同會計方法的差異成本加成率的確定：賣方在非關聯(lián)交易中（銷售）成本加成率對產(chǎn)品可比性要求較低，功能風險可比性要求較高適用于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務，關聯(lián)方間銷售半成品（簽署長期合作協(xié)議或購銷協(xié)議）（一）轉(zhuǎn)讓定價24（一）轉(zhuǎn)讓定價交易凈利潤法：是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法凈利潤率指標：銷售利潤率（銷售收入非受控）、營運資產(chǎn)收益率（資金密集、技術密集）、貝里比率（分銷商）、完全成本加成率（勞動密集型合約制造商）凈利率相對價格和毛利率受交易差別的影響較小著重考察企業(yè)的功能風險影響凈利的因素：企業(yè)的競爭地位、管理效率、是否存在替代產(chǎn)品、不同的成本結(jié)構(gòu)、籌資成本差異、營業(yè)費用或非營業(yè)費用（折舊和準備金）的不同處理適用范圍較廣（一）轉(zhuǎn)讓定價25（一）轉(zhuǎn)讓定價利潤分割法：是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法一般利潤分割法（貢獻分析法－營業(yè)利潤）剩余利潤分割法（余值分析法－基礎利潤、剩余利潤）（一）轉(zhuǎn)讓定價26（一）轉(zhuǎn)讓定價

2、成本分攤協(xié)議（第四十一條第二款）企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。（一）轉(zhuǎn)讓定價27（一）轉(zhuǎn)讓定價

第一百一十二條企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關的要求報送有關資料。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

（一）轉(zhuǎn)讓定價28（一）轉(zhuǎn)讓定價什么是成本分攤協(xié)議?（CostContributionArrangement,CCA，CSA）是指企業(yè)間達成的一項協(xié)議，用以分擔參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務和權利等方面的成本與風險，同時，確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務、權利等活動結(jié)果帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。（OECD轉(zhuǎn)讓定價指南）

（一）轉(zhuǎn)讓定價29（一）轉(zhuǎn)讓定價我國引入成本分攤協(xié)議的考慮?

－－跨國公司的一種經(jīng)營活動方式，在稅收上予以確認

－－鼓勵我國居民企業(yè)參與跨國公司研發(fā)

（一）轉(zhuǎn)讓定價30（一）轉(zhuǎn)讓定價適用范圍：無形資產(chǎn)、勞務獨立交易原則參與方：關聯(lián)與非關聯(lián)預期收益可計量，成本必須與預期收益相配比參與方擁有無形資產(chǎn)的經(jīng)濟所有權，不需支付特許權使用費進入、退出、調(diào)整（平衡支付）通常采用預約定價的形式申報、同期資料反濫用：不合格的成本分攤協(xié)議，成本不允許稅前扣除（一）轉(zhuǎn)讓定價31（一）轉(zhuǎn)讓定價無形資產(chǎn)評估方法：

收入法

經(jīng)濟剩余利潤分割法(EconomicResidualProfitMethod)市場法市值倍數(shù)(MarketMultiples)資本市值(MarketCapitalization)成本法歷史成本(HistoricalCost)替換成本(ReplacementCost)（一）轉(zhuǎn)讓定價32（一）轉(zhuǎn)讓定價

3、預約定價

第四十二條企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。與現(xiàn)行原則一致（一）轉(zhuǎn)讓定價3、預約定價33（一）轉(zhuǎn)讓定價

嚴格執(zhí)行預約定價實施規(guī)則，穩(wěn)步推進預約定價談簽六個階段：預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行六方面審核內(nèi)容：以前年度經(jīng)營情況承擔功能和風險可比企業(yè)信息假設條件轉(zhuǎn)讓定價方法預期的獨立交易價格或利潤值域

（一）轉(zhuǎn)讓定價34

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

1、關聯(lián)申報及提供資料義務第四十三條企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。年度申報納稅人提供相關資料義務第三方協(xié)力義務

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

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（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

第一百一十四條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：（一）與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；（二）關聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權、勞務等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格的相關資料；（三）與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；（四）其他與關聯(lián)業(yè)務往來有關的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)提供與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其約定的期限內(nèi)提供相關資料。

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

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（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

2、核定征稅及條件第四十四條企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

2、核定征稅及條件37

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

第一百一十五條稅務機關依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經(jīng)稅務機關認定后，調(diào)整核定的應納稅所得額。

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

第一百一十五條稅38（三）受控外國公司第四十五條由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。什么是受控外國公司立法目的居民控制實際稅負明顯低的國家（地區(qū)）非合理經(jīng)營需要實際分配年度申報免除條款（三）受控外國公司第四十五條由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和39（三）受控外國公司什么是受控外國公司？受控外國企業(yè)規(guī)則是防止受控外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)定，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設在低稅國的外國企業(yè)保留利潤不做分配或?qū)麧欁霾缓侠矸峙?，由此延遲繳納我國稅收的避稅行為進行控管。

（三）受控外國公司40（三）受控外國公司立法目的？我國引入受控外國企業(yè)規(guī)則的目的是在不影響正常跨國投資經(jīng)營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，對受控外國企業(yè)出于非正常經(jīng)營目的滯留利潤的行為進行控管，保護我國稅基不受侵蝕。（三）受控外國公司41（三）受控外國公司居民控制？

第一百一十六條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。第一百一十七條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。（三）受控外國公司42（三）受控外國公司居民控制？－直接控制－間接控制－層級－如何計量（三）受控外國公司43（三）受控外國公司實際稅負明顯低的國家（地區(qū)）？

第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。實際檢驗名單制：黑名單、白名單（三）受控外國公司44（三）受控外國公司非合理經(jīng)營需要？以避稅為目的區(qū)分積極經(jīng)營所得和消極經(jīng)營所得－逐筆交易認定－“要么全有，要么全無”（三）受控外國公司45（三）受控外國公司實際分配？以后5個年度內(nèi)實際分配，免稅，間接抵免（三）受控外國公司46（三）受控外國公司年度申報？擁有10%以上股份的居民企業(yè)需申報受控外國公司的情況（三）受控外國公司47（三）受控外國公司免除條款？－小規(guī)模的公司－上市公司－在一定限期內(nèi)分配利潤的公司（三）受控外國公司48（四）資本弱化第四十六條企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。什么是資本弱化債權性投資權益性投資債資比例不得結(jié)轉(zhuǎn)（四）資本弱化第四十六條企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資49（四）資本弱化什么是資本弱化？由于債權融資與股權融資的稅務處理不同（利息支出可稅前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面臨公司稅和預提稅兩級稅收），跨國公司可通過增加債權融資、減少股權融資的方式規(guī)避稅（四）資本弱化50（四）資本弱化什么是資本弱化？

債權和股權融資稅務處理的比較債權股權支付利息或股息前的公司所得100,000100,000利息扣除額100,000－－應納稅所得額

0100,000企業(yè)所得稅（40%）

0

40,000股息－－

60,000預提稅（10%；5%）

10,000

3，000交稅合計

10,000

43,000（四）資本弱化債權和股權融資稅務處理的比較債權股權支付利息或51（四）資本弱化債權性投資？第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：（一）關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；（二）無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；（三）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權性投資。（四）資本弱化52（四）資本弱化權益性投資？企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資－股本？－全部凈資產(chǎn)所有權（四）資本弱化53（四）資本弱化債資比例？企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。－固定比例：多少？如何計量？－獨立交易原則（四）資本弱化54（四）資本弱化不得結(jié)轉(zhuǎn)？不予扣除的利息不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)？（四）資本弱化55（五）一般反避稅第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的合理方法調(diào)整實施的程序（五）一般反避稅第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目56（五）一般反避稅

不具有合理商業(yè)目的？第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。－違反營業(yè)常規(guī)和立法意圖（五）一般反避稅57（五）一般反避稅

合理方法調(diào)整－否定安排－取消已獲得的稅收利益－對安排重新定性并適用稅法（五）一般反避稅58（五）一般反避稅

實施的程序－限制稅務機關的權利（五）一般反避稅59（六）加計利息第四十八條稅務機關依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。起止日如何計息追溯期（六）加計利息第四十八條稅務機關依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)60（六）加計利息

適用年度？

2008年1月1日以后年度－補征稅款？－稅務調(diào)整？

（六）加計利息61（六）加計利息

起止日？

第一百二十一條稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。－鼓勵企業(yè)預繳稅款－不得稅前扣除（六）加計利息62（六）加計利息

如何計息第一百二十二條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。－提供資料：基準利率－不提供資料：基準利率＋5%－計息日？（六）加計利息63進一步細化條款的考慮修訂關聯(lián)申報表修訂轉(zhuǎn)讓定價規(guī)程修訂預約定價實施規(guī)則制定同期資料管理辦法進一步細化條款的考慮64三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法執(zhí)行

（一）反避稅工作范圍（二）統(tǒng)一開展反避稅工作（三）規(guī)范調(diào)查，提高質(zhì)量（四）應訴和磋商準備三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法執(zhí)行65

（一）反避稅工作范圍

稅種：企業(yè)所得稅對象：跨國關聯(lián)交易

（一）反避稅工作范圍

66（一）反避稅工作范圍

1、反避稅措施主要防范跨國公司避稅OECD轉(zhuǎn)讓定價指南－針對跨國公司

TransferPricingGuidelinesforMultinationalEnterprisesandTaxAdministrations各國實踐針對跨國關聯(lián)交易，維護本國稅收權益我國實踐主要針對跨國關聯(lián)交易，保護我國稅基

（一）反避稅工作范圍67（一）反避稅工作范圍

2、跨國關聯(lián)交易與國內(nèi)關聯(lián)交易的銜接在調(diào)查跨國關聯(lián)交易時，需要同時調(diào)查、評估國內(nèi)關聯(lián)交易，尤其是跨國公司在我國設立多家子公司的情況不能將跨國關聯(lián)交易與國內(nèi)關聯(lián)交易分割開來

（一）反避稅工作范圍68（一）反避稅工作范圍

3、單純國內(nèi)關聯(lián)交易的處理建議不做，除非地區(qū)間有明顯的稅率差（協(xié)調(diào)問題較多）弊端：－一地補稅，另一地要退稅，總體稅收無增加－地區(qū)間對調(diào)整方法很難達成一致，象國與國之間一樣開展地區(qū)間對應調(diào)整談判？－地區(qū)間爭奪稅源（一）反避稅工作范圍69（二）統(tǒng)一開展反避稅工作

各地要統(tǒng)一開展反避稅工作，避免形成調(diào)查程序、方法不一致的局面、增加我國對外談判工作阻力（二）統(tǒng)一開展反避稅工作70

（三）規(guī)范調(diào)查，提高質(zhì)量

1、嚴格執(zhí)法－法律－法規(guī)－規(guī)章

（三）規(guī)范調(diào)查，提高質(zhì)量

71

（三）規(guī)范調(diào)查，提高質(zhì)量

2、規(guī)范調(diào)查分析功能風險分析、關聯(lián)交易財務狀況分析（國稅函發(fā)［2007］363號）執(zhí)行規(guī)范的調(diào)查程序

（三）規(guī)范調(diào)查，提高質(zhì)量

72

（三）規(guī)范調(diào)查，提高質(zhì)量

3、總局對全國案件進行監(jiān)控各地在立案和結(jié)案兩個環(huán)節(jié)須向總局報批總局根據(jù)各地調(diào)查情況及對外談判策略，制定方案，或采取全國聯(lián)查或行業(yè)聯(lián)查

（三）規(guī)范調(diào)查，提高質(zhì)量

3、總局對全國案件進行監(jiān)控73

（三）規(guī)范調(diào)查，提高質(zhì)量

4、加大調(diào)整補稅力度發(fā)揮反避稅工作的威懾作用

（三）規(guī)范調(diào)查，提高質(zhì)量

4、加大調(diào)整補稅力度74

（四）應訴和磋商準備

1、應訴準備－注重主體及程序的合法性執(zhí)法主體資格程序合法

（四）應訴和磋商準備

1、應訴準備75

（四）應訴和磋商準備

2、磋商準備－盡量使用公開數(shù)據(jù)－調(diào)查程序及方法符合國際規(guī)范

（四）應訴和磋商準備

2、磋商準備76新企業(yè)所得稅法中

反避稅立法新企業(yè)所得稅法中

反避稅立法77主要內(nèi)容一、反避稅立法原則二、反避稅條款的主要內(nèi)容三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法的執(zhí)行主要內(nèi)容一、反避稅立法原則78一、反避稅立法原則（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗一、反避稅立法原則79

（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐

立法實踐管理實踐

（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價實踐

80我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐

構(gòu)建了我國轉(zhuǎn)讓定價稅制框架反避稅立法存在的差距

我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐81我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：（一）法律外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（第13條）稅收征管法（第36條）我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：82我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：（二）法規(guī)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則（第52－58條）稅收征管法實施實則（第51－56條）企業(yè)所得稅暫行條例（第10條）我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：83我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：（三）規(guī)章關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程（國稅發(fā)［1998］59號和國稅發(fā)［2004］143號）關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（國稅發(fā)［2004］118號）我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制框架：84我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐

反避稅立法存在的差距－涵蓋范圍較窄－法律級次較低－威懾作用較差我國轉(zhuǎn)讓定價立法實踐85我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐1、我國實踐發(fā)展

1986年，第一例轉(zhuǎn)讓定價案我國經(jīng)濟對外開放程度逐步提高、企業(yè)避稅問題逐漸顯現(xiàn)、認識逐步提高、法規(guī)逐步完善，反避稅工作經(jīng)歷了嘗試和探索的過程近幾年，加大反避稅工作力度：建立全國案件監(jiān)控管理系統(tǒng)（立案和結(jié)案環(huán)節(jié)報批）規(guī)范調(diào)查分析加大調(diào)整補稅力度拓寬信息來源注重專業(yè)人員的培養(yǎng)我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐1、我國實踐發(fā)展86我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐

2006年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查情況：立案：257結(jié)案：177補虧：9.46億調(diào)增應納稅所得額：58.76億補稅：6.79億平均個案補稅：384萬元個案補稅超千元案件：13個，補稅4.97億，占全年補稅額的73%我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐2006年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查情況：87我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐

2006年全國預約定價談簽及相互磋商情況：單邊：簽署3個；審核7個雙邊：簽署1個；審核3個對應調(diào)整：談3個，對應調(diào)整2個我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐88我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐

2、我國企業(yè)避稅仍較普遍一方面，我國經(jīng)濟對外開放程度日益提高外商直接投資增長較快涉外企業(yè)戶數(shù)逐年增多我國對外投資初具規(guī)模另一方面，外資企業(yè)虧損仍較普遍，我國企業(yè)與避稅港間的聯(lián)系更加密切我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐2、我國企業(yè)避稅仍較普遍89我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐3、各國間反避稅競爭激烈，我國反避稅管理存在差距維護本國稅收主權的重要手段跨國公司“欺軟怕硬”，將利潤更多地轉(zhuǎn)移到反避稅較寬松的國家我國反避稅工作的威懾作用較弱我國轉(zhuǎn)讓定價管理實踐3、各國間反避稅競爭激烈，我國反避稅管理90（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗引進了目前國際上防范避稅的主要措施：（這些措施主要針對跨國關聯(lián)交易）成本分攤協(xié)議同期資料關聯(lián)方和可比企業(yè)的協(xié)力義務防范受控外國公司（CFC）延遲納稅防范資本弱化一般反避稅條款調(diào)增稅款加收息（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗引進了目前國際上防范避稅的主要措91二、反避稅條款的主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法的相關內(nèi)容：第六章特別納稅調(diào)整（稅法第41－48條；條例第109－123條）－－反避稅的全面立法（一）轉(zhuǎn)讓定價（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅（三）受控外國公司（CFC）（四）資本弱化（五）一般反避稅（六）加收利息二、反避稅條款的主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法的相關內(nèi)容：92（一）轉(zhuǎn)讓定價1、轉(zhuǎn)讓定價一般原則2、成本分攤協(xié)議3、預約定價（一）轉(zhuǎn)讓定價1、轉(zhuǎn)讓定價一般原則93（一）轉(zhuǎn)讓定價1、轉(zhuǎn)讓定價一般原則關聯(lián)方及關聯(lián)關系獨立交易原則合理方法第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。（一）轉(zhuǎn)讓定價1、轉(zhuǎn)讓定價一般原則第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)94（一）轉(zhuǎn)讓定價關聯(lián)方及關聯(lián)關系：第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（二）直接或間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

（一）轉(zhuǎn)讓定價95（一）轉(zhuǎn)讓定價獨立交易原則：－－轉(zhuǎn)讓定價核心原則第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。價格相近交易條件類似：交易的經(jīng)濟特征具有充分可比性無實質(zhì)性差異并可做調(diào)整（一）轉(zhuǎn)讓定價96（一）轉(zhuǎn)讓定價合理方法（條例第111條）－－以可比性為核心（注重價格或利潤指標的對比）傳統(tǒng)交易法：－可比非受控價格法－再銷售價格法－成本加成法利潤法：－交易凈利潤法－利潤分割法其他方法（一）轉(zhuǎn)讓定價97（一）轉(zhuǎn)讓定價可比非受控價格法：是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法

--有形財產(chǎn)的購銷：產(chǎn)品的可比性、交易的可比性1、購銷過程的可比性，交易的時間、地點、交貨條件、手續(xù)、支付條件等2、購銷環(huán)節(jié)的可比性，出廠、批發(fā)、零售、出口等3、購銷貨物的可比性，品名、品牌、規(guī)格、型號等4、購銷環(huán)境的可比性，社會環(huán)境（民俗、消費者偏好）政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境（稅收、外匯）（一）轉(zhuǎn)讓定價98（一）轉(zhuǎn)讓定價再銷售價格法：是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法根據(jù)再銷售價格法確定關聯(lián)交易中的正常交易價格時，一般需要從關聯(lián)買方的再銷售價格中扣除適當?shù)拿麧櫍ㄔ黉N售利潤），再銷售利潤是關聯(lián)買方根據(jù)其在再銷售活動中所履行的功能（包括所用資產(chǎn)和所承擔的風險），為補償其銷售費用和其他營業(yè)費用而確定的適當利潤。對產(chǎn)品可比性要求較低，更側(cè)重功能、風險可比應限于再銷售者未對產(chǎn)品進行實質(zhì)性增值加工，簡單包裝、再包裝、貼標簽或單純的購銷業(yè)務。主要適用于分銷商不同會計處理方法下，成本費用的歸集范圍不同，可導致不同的毛利率水平（一）轉(zhuǎn)讓定價99（一）轉(zhuǎn)讓定價成本加成法：是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法關聯(lián)企業(yè)中賣方的成本加上正常的毛利潤作為公平成交價格成本基礎的確定：不同會計方法的差異成本加成率的確定：賣方在非關聯(lián)交易中（銷售）成本加成率對產(chǎn)品可比性要求較低，功能風險可比性要求較高適用于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務，關聯(lián)方間銷售半成品（簽署長期合作協(xié)議或購銷協(xié)議）（一）轉(zhuǎn)讓定價100（一）轉(zhuǎn)讓定價交易凈利潤法：是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法凈利潤率指標：銷售利潤率（銷售收入非受控）、營運資產(chǎn)收益率（資金密集、技術密集）、貝里比率（分銷商）、完全成本加成率（勞動密集型合約制造商）凈利率相對價格和毛利率受交易差別的影響較小著重考察企業(yè)的功能風險影響凈利的因素：企業(yè)的競爭地位、管理效率、是否存在替代產(chǎn)品、不同的成本結(jié)構(gòu)、籌資成本差異、營業(yè)費用或非營業(yè)費用（折舊和準備金）的不同處理適用范圍較廣（一）轉(zhuǎn)讓定價101（一）轉(zhuǎn)讓定價利潤分割法：是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法一般利潤分割法（貢獻分析法－營業(yè)利潤）剩余利潤分割法（余值分析法－基礎利潤、剩余利潤）（一）轉(zhuǎn)讓定價102（一）轉(zhuǎn)讓定價

2、成本分攤協(xié)議（第四十一條第二款）企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。（一）轉(zhuǎn)讓定價103（一）轉(zhuǎn)讓定價

第一百一十二條企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關的要求報送有關資料。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

（一）轉(zhuǎn)讓定價104（一）轉(zhuǎn)讓定價什么是成本分攤協(xié)議?（CostContributionArrangement,CCA，CSA）是指企業(yè)間達成的一項協(xié)議，用以分擔參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務和權利等方面的成本與風險，同時，確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務、權利等活動結(jié)果帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。（OECD轉(zhuǎn)讓定價指南）

（一）轉(zhuǎn)讓定價105（一）轉(zhuǎn)讓定價我國引入成本分攤協(xié)議的考慮?

－－跨國公司的一種經(jīng)營活動方式，在稅收上予以確認

－－鼓勵我國居民企業(yè)參與跨國公司研發(fā)

（一）轉(zhuǎn)讓定價106（一）轉(zhuǎn)讓定價適用范圍：無形資產(chǎn)、勞務獨立交易原則參與方：關聯(lián)與非關聯(lián)預期收益可計量，成本必須與預期收益相配比參與方擁有無形資產(chǎn)的經(jīng)濟所有權，不需支付特許權使用費進入、退出、調(diào)整（平衡支付）通常采用預約定價的形式申報、同期資料反濫用：不合格的成本分攤協(xié)議，成本不允許稅前扣除（一）轉(zhuǎn)讓定價107（一）轉(zhuǎn)讓定價無形資產(chǎn)評估方法：

收入法

經(jīng)濟剩余利潤分割法(EconomicResidualProfitMethod)市場法市值倍數(shù)(MarketMultiples)資本市值(MarketCapitalization)成本法歷史成本(HistoricalCost)替換成本(ReplacementCost)（一）轉(zhuǎn)讓定價108（一）轉(zhuǎn)讓定價

3、預約定價

第四十二條企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。與現(xiàn)行原則一致（一）轉(zhuǎn)讓定價3、預約定價109（一）轉(zhuǎn)讓定價

嚴格執(zhí)行預約定價實施規(guī)則，穩(wěn)步推進預約定價談簽六個階段：預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行六方面審核內(nèi)容：以前年度經(jīng)營情況承擔功能和風險可比企業(yè)信息假設條件轉(zhuǎn)讓定價方法預期的獨立交易價格或利潤值域

（一）轉(zhuǎn)讓定價110

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

1、關聯(lián)申報及提供資料義務第四十三條企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。年度申報納稅人提供相關資料義務第三方協(xié)力義務

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

111

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

第一百一十四條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：（一）與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；（二）關聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權、勞務等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格的相關資料；（三）與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；（四）其他與關聯(lián)業(yè)務往來有關的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)提供與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其約定的期限內(nèi)提供相關資料。

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

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（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

2、核定征稅及條件第四十四條企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

2、核定征稅及條件113

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

第一百一十五條稅務機關依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經(jīng)稅務機關認定后，調(diào)整核定的應納稅所得額。

（二）關聯(lián)申報、提供資料及核定征稅

第一百一十五條稅114（三）受控外國公司第四十五條由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。什么是受控外國公司立法目的居民控制實際稅負明顯低的國家（地區(qū)）非合理經(jīng)營需要實際分配年度申報免除條款（三）受控外國公司第四十五條由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和115（三）受控外國公司什么是受控外國公司？受控外國企業(yè)規(guī)則是防止受控外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)定，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設在低稅國的外國企業(yè)保留利潤不做分配或?qū)麧欁霾缓侠矸峙洌纱搜舆t繳納我國稅收的避稅行為進行控管。

（三）受控外國公司116（三）受控外國公司立法目的？我國引入受控外國企業(yè)規(guī)則的目的是在不影響正?？鐕顿Y經(jīng)營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，對受控外國企業(yè)出于非正常經(jīng)營目的滯留利潤的行為進行控管，保護我國稅基不受侵蝕。（三）受控外國公司117（三）受控外國公司居民控制？

第一百一十六條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。第一百一十七條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。（三）受控外國公司118（三）受控外國公司居民控制？－直接控制－間接控制－層級－如何計量（三）受控外國公司119（三）受控外國公司實際稅負明顯低的國家（地區(qū)）？

第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。實際檢驗名單制：黑名單、白名單（三）受控外國公司120（三）受控外國公司非合理經(jīng)營需要？以避稅為目的區(qū)分積極經(jīng)營所得和消極經(jīng)營所得－逐筆交易認定－“要么全有，要么全無”（三）受控外國公司121（三）受控外國公司實際分配？以后5個年度內(nèi)實際分配，免稅，間接抵免（三）受控外國公司122（三）受控外國公司年度申報？擁有10%以上股份的居民企業(yè)需申報受控外國公司的情況（三）受控外國公司123（三）受控外國公司免除條款？－小規(guī)模的公司－上市公司－在一定限期內(nèi)分配利潤的公司（三）受控外國公司124（四）資本弱化第四十六條企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。什么是資本弱化債權性投資權益性投資債資比例不得結(jié)轉(zhuǎn)（四）資本弱化第四十六條企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資125（四）資本弱化什么是資本弱化？由于債權融資與股權融資的稅務處理不同（利息支出可稅前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面臨公司稅和預提稅兩級稅收），跨國公司可通過增加債權融資、減少股權融資的方式規(guī)避稅（四）資本弱化126（四）資本弱化什么是資本弱化？

債權和股權融資稅務處理的比較債權股權支付利息或股息前的公司所得100,000100,000利息扣除額100,000－－應納稅所得額

0100,000企業(yè)所得稅（40%）

0

40,000股息－－

60,000預提稅（10%；5%）

10,000

3，000交稅合計

10,000

43,000（四）資本弱化債權和股權融資稅務處理的比較債權股權支付利息或127（四）資本弱化債權性投資？第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：（一）關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；（二）無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；（三）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權性投資。（四）資本弱化128（四）資本弱化權益性投資？企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資－股本？－全部凈資產(chǎn)所有權（四）資本弱化129（四）資本弱化債資比例？企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。－固定比例：多少？如何計量？－獨立交易原則（四）資本弱化130（四）資本弱化不得結(jié)轉(zhuǎn)？不予扣除的利息不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)？（四）資本弱化131（五）一般反避稅第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的合理方法調(diào)整實施的程序（五）一般反避稅第四十七條企業(yè)實施其