外幣交易的會計折算課件

高級財務會計

李宜高級財務會計李宜1教學內容第一章第六章第五章第四章第二章第三章

外幣折算

或有事項

所得稅

合并財務報表資產負債表日后事項會計政策、會計估計變更和差錯更正

2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>教學內容第一章第六章第五章第四章第二章第三章外幣折2第三

章

外幣折算第三章外幣折算3記賬本位幣的確定第一節(jié)第三章

外幣交易的會計處理第二節(jié)外幣財務報表折算第三節(jié)

外幣折算本章主要內容2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>記賬本位幣的確定第一節(jié)第三章外幣交易的會計處理第二節(jié)外幣4外幣財務報表的折算外幣交易的會計處理及期末匯兌損益的計算記賬本位幣的確定本章重點難點一二三2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>外幣財務報表的折算外幣交易的會計處理及期末匯兌損益的計算記賬5第一節(jié)記賬本位幣的確定●記賬本位幣—是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。一、概念理解：記賬本位幣—>企業(yè)主要收支現金的貨幣；最能反映企業(yè)主要交易的經濟結果。是指企業(yè)主要產生和支出現金的經濟環(huán)境。2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>第一節(jié)記賬本位幣的確定●記賬本位幣—是指企6二、選定記賬本位幣應考慮的因素該貨幣是否主要影響商品或勞務的銷售價格—>以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算；該貨幣是否主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用—>以該貨幣進行上述費用的計價和結算；融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣1.日?；顒邮杖?.日常活動支出是是3.取得與保存的資金2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>二、選定記賬本位幣應考慮的因素該貨幣是否主要影響商品或勞務7三、境外經營記賬本位幣的確定

●

境外經營—企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構。理解：境外經營—>其記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構。判斷標準：一是否是企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構；二是否與企業(yè)記賬本位幣相同概念2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>三、境外經營記賬本位幣的確定8【例3-1·多選題

2007年CPA考題】境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有()。

A.境外經營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量

D.境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務

E.相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性

【答案】ABCDE北方工大yili<高級財務會計>【例3-1·多選題2007年CPA考題】境外經營的子公司在9四、記賬本位幣變更的會計處理一般原則會計處理記賬本位幣一經確定，不得隨意變更應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

記賬本位幣的變更不會產生匯兌差額。變更條件除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>四、記賬本位幣變更的會計處理一般原則會計處理記賬本位幣一經確10第二節(jié)外幣交易的會計處理主要內容：一、外幣交易概述二、折算匯率三、外幣交易的會計處理2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>第二節(jié)外幣交易的會計處理主要內容：2022/111一、外幣交易概述北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3記賬方法

●

外幣統(tǒng)賬制——是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時就折算為記賬本位幣入賬；

●

外幣分賬制——是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原幣記賬，編制會計報表時再折算為記賬本位幣。一、外幣交易概述北方工大yili<高級財務會計>2022/112統(tǒng)賬制下外幣交易的核算程序核算程序結算日——結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣金額的差額—計入“財務費用”期末——將外幣貨幣性項目的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額—計入“財務費用”點擊添加文本點擊添加文本外幣交易發(fā)生日——按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額入賬統(tǒng)賬制下外幣交易的核算程序核算程序結算日——結算外幣貨幣性項13二、折算匯率北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3即期匯率的近似匯率

即期匯率

一般是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常為當期平均匯率/加權平均匯率。折算匯率二、折算匯率北方工大yili<高級財務會計>2022/12/14外幣交易—是指以外幣計價或者結算的交易。三、外幣交易的會計處理外幣交易內容概念外幣—是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。（1）外幣兌換業(yè)務；（3）借入或者借出外幣資金；（4）其他以外幣計價或者結算的交易。

（2）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；外幣交易—是指以外幣計價或者結算的交易。三、外幣交易的會計處15三、外幣交易的會計處理北方工大yili<高級財務會計>2022/12/31．初始確認

企業(yè)發(fā)生外幣交易，應在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。三、外幣交易的會計處理北方工大yili<高級財務會計>20216（1）外幣兌換業(yè)務企業(yè)賣出外幣

借：銀行存款——記賬本位幣財務費用（差額）貸：銀行存款——××外幣企業(yè)買入外幣

借：銀行存款——××外幣財務費用（差額）貸：銀行存款——記賬本位幣

（1）外幣兌換業(yè)務企業(yè)賣出外幣借：銀行存款——記賬本位幣17（2）外幣購銷業(yè)務

同一般情況金禾公司應作的會計處理如下：

借：原材料20100

貸：應付賬款——美元（3000美元）20100

【例題3-2】金禾公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月20日，金禾公司從境外購入原材料一批，材料價款為3000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.7元人民幣，款項尚未支付，（為簡化核算，關稅及增值稅略）。北方工大yili<高級財務會計>（2）外幣購銷業(yè)務同一般情況金禾公司應作的會計處18

會計處理如下：借：應付賬款——美元（3000美元）20250

貸：銀行存款——美元（3000美元）20250

【例題3-2】金禾公司以外幣存款支付上述貨款（即結算日），當日的即期匯率為1美元＝6.75元人民幣。北方工大yili<高級財務會計>會計處理如下：【例題3-2】金禾公司以外幣存19

會計處理如下：借：應付賬款——美元（3000美元)20250

財務費用30

貸：銀行存款——人民幣20280

【例題3-2】若金禾公司直接以人民幣支付，當日的銀行賣出價為1美元＝6.76元人民幣。北方工大yili<高級財務會計>會計處理如下：【例題3-2】若金禾公司直接以20（3）接受外幣資本投資交易日即期匯率即期匯率的近似匯率合同約定匯率√××外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。北方工大yili<高級財務會計>（3）接受外幣資本投資交易日即期匯率即期匯率的近似匯率合同約212.期末調整或結算期末或者結算日—當日即期匯率折算貨幣性項目。因即期匯率與初始確認時或者前一期末即期匯率不同而產生的匯兌差額——計入當期損益。外幣貨幣性項目北方工大yili<高級財務會計>2.期末調整或結算期末或者結算日—當日即期匯率折算貨幣性項目22資產負債表日仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目②對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨若可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。③以公允價值計量的股票等外幣非貨幣性項目應先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益。外幣非貨幣性項目資產負債表日仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。23第三節(jié)外幣財務報表折算主要內容：一、外幣財務報表折算的涵義二、境外經營財務報表折算方法三、境外經營的處置北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3第三節(jié)外幣財務報表折算主要內容：北方工大yili24一、外幣財務報表折算的涵義

北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3●外幣財務報表折算—是指將企業(yè)境外經營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表。概念意義▲編制合并報表的需要▲向國內股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表一、外幣財務報表折算的涵義北方工大yili<高級財25二、境外經營財務報表折算方法北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3資產、負債項目—>資產負債日的即期匯率折算股本、資本公積、盈余公積項目—>發(fā)生時的即期匯率折算未分配利潤項目—>取自折算后的所有者權益變動表1.資產負債表項目的折算2.利潤及利潤分配項目的折算收入、費用及利潤分配項目—>交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算二、境外經營財務報表折算方法北方工大yili<高級財26二、境外經營財務報表折算方法北方工大yili<高級財務會計>2022/12/33.外幣財務報表折算差額合并資產負債表中作為所有者權益單獨列示其中屬于少數股東權益的部分，應列入少數股東權益項目二、境外經營財務報表折算方法北方工大yili<高級財27北方工大yili<高級財務會計>實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映以母公司或子公司的記賬本位幣反映應在抵銷長期應收應付項目同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”。應將母公司、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。北方工大yili<高級財務會計>實質上構成對子公司凈投資的外28三、境外經營處置北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的外幣財務報表折算差額——自所有者權益項目轉入處置當期損益處置境外經營部分處置境外經營的——應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益三、境外經營處置北方工大yili<高級財務會計>2029掌握境外經營財務報表的折算方法掌握外幣交易發(fā)生日、期末及其結算日的賬務處理了解記賬本位幣、境外經營的概念，掌握它們的確定本章小結一二三2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>掌握境外經營財務報表的折算方法掌握外幣交易發(fā)生日、期末及其結30課堂練習-記賬本位幣的確定北方工大yili<高級財務會計>【例題3-3】福達公司為國內一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由澳大利亞方面提供，生產的嬰兒配方奶粉面向國內出售。為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，福達公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是乙公司當期流動資金凈額的4倍。請問福達公司應當以何種貨幣作為記賬本位幣？課堂練習-記賬本位幣的確定北方工大yili<高級財務會計>【31課堂練習-記賬本位幣的確定北方工大yili<高級財務會計>【例題3-3解答】原材料、機器設備采購及技術支持開支均以澳元結算；而銷售收入以人民幣計價和結算。由于依據第一二項因素難以確定記賬本位幣，需要考慮第三項因素：企業(yè)經營所需要的營運資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，福達公司應當以澳元作為記賬本位幣。課堂練習-記賬本位幣的確定北方工大yili<高級財務會計>【32課堂練習-交易日的會計處理（買入/賣出）北方工大yili<高級財務會計>【例題3-4】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×2年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計80000美元，尚未收到，當日匯率為1美元＝7.8元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司應如何進行賬務處理？

借：應收賬款624000

貸：主營業(yè)務收入624000課堂練習-交易日的會計處理（買入/賣出）北方工大yili<高33課堂練習-交易日的會計處理（買入/賣出）北方工大yili<高級財務會計>【例題3-5】國內某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×3年5月12日從國外購入某原材料50000美元，當日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣，按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為39000元人民幣，支付的進口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。相關會計分錄？

借：原材料429000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)72930

貸：應付賬款——美元390000

銀行存款111930含關稅課堂練習-交易日的會計處理（買入/賣出）北方工大yili<高34課堂練習-交易日的會計處理（借入/借出）北方工大yili<高級財務會計>【例題3-6】國內某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。20×3年7月18日從中國工商銀行借入歐元12000元，期限為6個月，年利率為6％，當日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關會計分錄？

借：銀行存款——歐元120000

貸：短期借款——歐元120000課堂練習-交易日的會計處理（借入/借出）北方工大yili<高35課堂練習-交易日的會計處理（接受外幣資本投資）北方工大yili<高級財務會計>【例題3-7】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×3年12月12日，與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20000美元，當日匯率為1美元＝7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元＝8.2元人民幣。

甲公司應如何進行務處理？

借：銀行存款156000

貸：實收資本156000課堂練習-交易日的會計處理（接受外幣資本投資）北方工大yil36課堂練習-期末或結算日的會計處理(貨幣性項目)北方工大yili<高級財務會計>【例題3-8】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×2年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計80000美元，貨款尚未收到，當日即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。假定20×2年12月31的即期匯率為l美元＝7.9元人民幣(假定不考慮增值稅等相關稅費)，則甲公司應如何進行賬務處理？

借：應收賬款8000

貸：財務費用——匯兌差額8000例題3-4課堂練習-期末或結算日的會計處理(貨幣性項目)北方工大yil37課堂練習-期末或結算日的會計處理(貨幣性項目)北方工大yili<高級財務會計>【例題3-8】假定20×3年1月31日甲公司收到上述貨款(即結算日)，當日的即期匯率為1美元＝7.85元人民幣，當日甲公司應如何進行賬務處理？

借：銀行存款628000

財務費用——匯兌差額4000

貸：應收賬款632000課堂練習-期末或結算日的會計處理(貨幣性項目)北方工大yil38北方工大yili<高級財務會計>【2007年CPA單選題】甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10.32人民幣元；6月30日的市場匯率為1歐元=10.35人民幣元。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=10.34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為()。A．10萬元B．15萬元C．25萬元D．35萬元北方工大yili<高級財務會計>【2007年CPA單選題】39北方工大yili<高級財務會計>【2007年CPA單選題】

【答案】D【解析】6月份應收賬款應確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）

＝35（萬元）。北方工大yili<高級財務會計>【2007年CPA單選題】40課堂練習-期末或結算日的會計處理(非貨幣性項目)北方工大yili<高級財務會計>【例題3-9】宏遠電子公司以人民幣為記賬本位幣。20×3年11月20日以每臺600美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號蘋果手機100臺，并于當日支付了相應貨款。20×3年12月31日，已售出蘋果手機20臺，國內市場仍無該款蘋果手機供應，但該款手機在國際市場的價格已降至每臺585美元。11月20的即期匯率是1美元＝6.1元人民幣，12月31日的匯率是1美元＝6.2元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，宏遠電子公司應作何會計處理？課堂練習-期末或結算日的會計處理(非貨幣性項目)北方工大yi41課堂練習-期末或結算日的會計處理(非貨幣性項目)北方工大yili<高級財務會計>【例題3-9解答】本例屬于資產負債表日以成本與可變現凈值孰低計量的存貨。20×3年11月20日，購入蘋果手機，宏遠公司應作會計分錄：

借：庫存商品—蘋果手機366000(600×100×6.1)

貸：銀行存款366000課堂練習-期末或結算日的會計處理(非貨幣性項目)北方工大yi42課堂練習-期末或結算日的會計處理(非貨幣性項目)北方工大yili<高級財務會計>【例題3-9解答】20×3年12月31日，由于庫存80臺蘋果手機市場價格下跌，表明其可變現凈值低于成本，應計提存貨跌價準備，宏達公司應作會計分錄：

借：資產減值損失2640（600×80×6.1—585×80×6.2）

貸：存貨跌價準備

2640課堂練習-期末或結算日的會計處理(非貨幣性項目)北方工大yi43高級財務會計

李宜高級財務會計李宜44教學內容第一章第六章第五章第四章第二章第三章

外幣折算

或有事項

所得稅

合并財務報表資產負債表日后事項會計政策、會計估計變更和差錯更正

2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>教學內容第一章第六章第五章第四章第二章第三章外幣折45第三

章

外幣折算第三章外幣折算46記賬本位幣的確定第一節(jié)第三章

外幣交易的會計處理第二節(jié)外幣財務報表折算第三節(jié)

外幣折算本章主要內容2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>記賬本位幣的確定第一節(jié)第三章外幣交易的會計處理第二節(jié)外幣47外幣財務報表的折算外幣交易的會計處理及期末匯兌損益的計算記賬本位幣的確定本章重點難點一二三2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>外幣財務報表的折算外幣交易的會計處理及期末匯兌損益的計算記賬48第一節(jié)記賬本位幣的確定●記賬本位幣—是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。一、概念理解：記賬本位幣—>企業(yè)主要收支現金的貨幣；最能反映企業(yè)主要交易的經濟結果。是指企業(yè)主要產生和支出現金的經濟環(huán)境。2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>第一節(jié)記賬本位幣的確定●記賬本位幣—是指企49二、選定記賬本位幣應考慮的因素該貨幣是否主要影響商品或勞務的銷售價格—>以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算；該貨幣是否主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用—>以該貨幣進行上述費用的計價和結算；融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣1.日?；顒邮杖?.日?；顒又С鍪鞘?.取得與保存的資金2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>二、選定記賬本位幣應考慮的因素該貨幣是否主要影響商品或勞務50三、境外經營記賬本位幣的確定

●

境外經營—企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構。理解：境外經營—>其記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構。判斷標準：一是否是企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構；二是否與企業(yè)記賬本位幣相同概念2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>三、境外經營記賬本位幣的確定51【例3-1·多選題

2007年CPA考題】境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有()。

A.境外經營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量

D.境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務

E.相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性

【答案】ABCDE北方工大yili<高級財務會計>【例3-1·多選題2007年CPA考題】境外經營的子公司在52四、記賬本位幣變更的會計處理一般原則會計處理記賬本位幣一經確定，不得隨意變更應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

記賬本位幣的變更不會產生匯兌差額。變更條件除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>四、記賬本位幣變更的會計處理一般原則會計處理記賬本位幣一經確53第二節(jié)外幣交易的會計處理主要內容：一、外幣交易概述二、折算匯率三、外幣交易的會計處理2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>第二節(jié)外幣交易的會計處理主要內容：2022/154一、外幣交易概述北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3記賬方法

●

外幣統(tǒng)賬制——是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時就折算為記賬本位幣入賬；

●

外幣分賬制——是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原幣記賬，編制會計報表時再折算為記賬本位幣。一、外幣交易概述北方工大yili<高級財務會計>2022/155統(tǒng)賬制下外幣交易的核算程序核算程序結算日——結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣金額的差額—計入“財務費用”期末——將外幣貨幣性項目的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額—計入“財務費用”點擊添加文本點擊添加文本外幣交易發(fā)生日——按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額入賬統(tǒng)賬制下外幣交易的核算程序核算程序結算日——結算外幣貨幣性項56二、折算匯率北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3即期匯率的近似匯率

即期匯率

一般是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常為當期平均匯率/加權平均匯率。折算匯率二、折算匯率北方工大yili<高級財務會計>2022/12/57外幣交易—是指以外幣計價或者結算的交易。三、外幣交易的會計處理外幣交易內容概念外幣—是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。（1）外幣兌換業(yè)務；（3）借入或者借出外幣資金；（4）其他以外幣計價或者結算的交易。

（2）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；外幣交易—是指以外幣計價或者結算的交易。三、外幣交易的會計處58三、外幣交易的會計處理北方工大yili<高級財務會計>2022/12/31．初始確認

企業(yè)發(fā)生外幣交易，應在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。三、外幣交易的會計處理北方工大yili<高級財務會計>20259（1）外幣兌換業(yè)務企業(yè)賣出外幣

借：銀行存款——記賬本位幣財務費用（差額）貸：銀行存款——××外幣企業(yè)買入外幣

借：銀行存款——××外幣財務費用（差額）貸：銀行存款——記賬本位幣

（1）外幣兌換業(yè)務企業(yè)賣出外幣借：銀行存款——記賬本位幣60（2）外幣購銷業(yè)務

同一般情況金禾公司應作的會計處理如下：

借：原材料20100

貸：應付賬款——美元（3000美元）20100

【例題3-2】金禾公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月20日，金禾公司從境外購入原材料一批，材料價款為3000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.7元人民幣，款項尚未支付，（為簡化核算，關稅及增值稅略）。北方工大yili<高級財務會計>（2）外幣購銷業(yè)務同一般情況金禾公司應作的會計處61

會計處理如下：借：應付賬款——美元（3000美元）20250

貸：銀行存款——美元（3000美元）20250

【例題3-2】金禾公司以外幣存款支付上述貨款（即結算日），當日的即期匯率為1美元＝6.75元人民幣。北方工大yili<高級財務會計>會計處理如下：【例題3-2】金禾公司以外幣存62

會計處理如下：借：應付賬款——美元（3000美元)20250

財務費用30

貸：銀行存款——人民幣20280

【例題3-2】若金禾公司直接以人民幣支付，當日的銀行賣出價為1美元＝6.76元人民幣。北方工大yili<高級財務會計>會計處理如下：【例題3-2】若金禾公司直接以63（3）接受外幣資本投資交易日即期匯率即期匯率的近似匯率合同約定匯率√××外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。北方工大yili<高級財務會計>（3）接受外幣資本投資交易日即期匯率即期匯率的近似匯率合同約642.期末調整或結算期末或者結算日—當日即期匯率折算貨幣性項目。因即期匯率與初始確認時或者前一期末即期匯率不同而產生的匯兌差額——計入當期損益。外幣貨幣性項目北方工大yili<高級財務會計>2.期末調整或結算期末或者結算日—當日即期匯率折算貨幣性項目65資產負債表日仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目②對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨若可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。③以公允價值計量的股票等外幣非貨幣性項目應先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益。外幣非貨幣性項目資產負債表日仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。66第三節(jié)外幣財務報表折算主要內容：一、外幣財務報表折算的涵義二、境外經營財務報表折算方法三、境外經營的處置北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3第三節(jié)外幣財務報表折算主要內容：北方工大yili67一、外幣財務報表折算的涵義

北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3●外幣財務報表折算—是指將企業(yè)境外經營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表。概念意義▲編制合并報表的需要▲向國內股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表一、外幣財務報表折算的涵義北方工大yili<高級財68二、境外經營財務報表折算方法北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3資產、負債項目—>資產負債日的即期匯率折算股本、資本公積、盈余公積項目—>發(fā)生時的即期匯率折算未分配利潤項目—>取自折算后的所有者權益變動表1.資產負債表項目的折算2.利潤及利潤分配項目的折算收入、費用及利潤分配項目—>交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算二、境外經營財務報表折算方法北方工大yili<高級財69二、境外經營財務報表折算方法北方工大yili<高級財務會計>2022/12/33.外幣財務報表折算差額合并資產負債表中作為所有者權益單獨列示其中屬于少數股東權益的部分，應列入少數股東權益項目二、境外經營財務報表折算方法北方工大yili<高級財70北方工大yili<高級財務會計>實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映以母公司或子公司的記賬本位幣反映應在抵銷長期應收應付項目同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”。應將母公司、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。北方工大yili<高級財務會計>實質上構成對子公司凈投資的外71三、境外經營處置北方工大yili<高級財務會計>2022/12/3將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的外幣財務報表折算差額——自所有者權益項目轉入處置當期損益處置境外經營部分處置境外經營的——應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益三、境外經營處置北方工大yili<高級財務會計>2072掌握境外經營財務報表的折算方法掌握外幣交易發(fā)生日、期末及其結算日的賬務處理了解記賬本位幣、境外經營的概念，掌握它們的確定本章小結一二三2022/12/3北方工大yili<高級財務會計>掌握境外經營財務報表的折算方法掌握外幣交易發(fā)生日、期末及其結73課堂練習-記賬本位幣的確定北方工大yili<高級財務會計>【例題3-3】福達公司為國內一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由澳大利亞方面提供，生產的嬰兒配方奶粉面向國內出售。為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，福達公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是乙公司當期流動資金凈額的4倍。請問福達公司應當以何種貨幣作為記賬本位幣？課堂練習-記賬本位幣的確定北方工大yili<高級財務會計>【74課堂練習-記賬本位幣的確定北方工大yili<高級財務會計>【例題3-3解答】原材料、機器設備采購及技術支持開支均以澳元結算；而銷售收入以人民幣計價和結算。由于依據第一二項因素難以確定記賬本位幣，需要考慮第三項因素：企業(yè)經營所需要的營運資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，福達公司應當以澳元作為記賬本位幣。課堂練習-記賬本位幣的確定北方工大yili<高級財務會計>【75課堂練習-交易日的會計處理（買入/賣出）北方工大yili<高級財務會計>【例題3-4】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×2年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計80000美元，尚未收到，當日匯率為1美元＝7.8元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司應如何進行賬務處理？

借：應收賬款624000

貸：主營業(yè)務收入624000課堂練習-交易日的會計處理（買入/賣出）北方工大yili<高76課堂練習-交易日的會計處理（買入/賣出）北方工大yili<高級財務會計>【例題3-5】國內某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×3年5月12日從國外購入某原材料50000美元，當日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣，按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為39000元人民幣，支付的進口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。相關會計分錄？

借：原材料429000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)72930

貸：應付賬款——美元390000

銀行存款111930含關稅課堂練習-交易日的會計處理（買入/賣出）北方工大yili<高77課堂練習-交易日的會計處理（借入/借出）北方工大yili<高級財務會計>【例題3-6】國內某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。20×3年7月18日從中國工商銀行借入歐元12000元，期限為6個月，年利率為6％，當日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關會計分錄？

借：銀行存款——歐元120000

貸：短期借款——歐元120000課堂練習-交易日的會計處理（借入/借出）北方工大yili<高78課堂練習-交易日的會計處理（接受外幣資本投資）北方工大yili<高級財務會計>【例題3-7】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×3年12月12日，與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20000美元，當日匯率為1美元＝7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元＝8.2元人民幣。

甲公司應如何進行務處理？

借：銀行存款156000

貸：實收資本156000課堂練習-交易日的會計處理（接受外幣資本投資）北方工大yil79課堂練習-期末或結算日的會計處理(貨幣性項目)北方工大yili<高級財務會計>【例題3-8】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×2年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計80000美元，貨款尚未收到，當日即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。假定20×2年12月31的即期匯率為l美元＝7.9元人民幣(假定不考慮增值稅等相關稅費)，則甲公司應如何進行賬務處理？

借：應收賬款8000

貸：財務費用——匯兌差額8000例題3