新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解析課件

新企業(yè)所得稅法及

實(shí)施條例解讀2008年2月

新企業(yè)所得稅法及

實(shí)施條例解讀21第三章：應(yīng)納稅額內(nèi)容概要：對(duì)一般企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額，以及對(duì)企業(yè)境內(nèi)盈利抵扣虧損的范圍、境外所得已繳所得稅抵免的限額等做了規(guī)定稅法從第22條至第24條，共3條條例從第76條至第81條，共6條

具體包括：一、應(yīng)納稅額(第22條、第76條)二、境外稅收抵免(第23－24條、第77條－81條）第三章：應(yīng)納稅額內(nèi)容概要：2第一節(jié)、應(yīng)納稅額一、應(yīng)納稅額的概念：

是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定，經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅金額。

對(duì)于有境外所得的企業(yè)而言，由于對(duì)其境外所得已繳納的所得稅稅額可以按規(guī)定從其應(yīng)納稅額中抵免，因此這類企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的企業(yè)所得稅稅額可能不等于其應(yīng)納稅額。

第一節(jié)、應(yīng)納稅額一、應(yīng)納稅額的概念：3一、應(yīng)納稅額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額＝（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）×適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額一、應(yīng)納稅額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算4一、應(yīng)納稅額三、與舊稅法的比較1.舊稅法中應(yīng)納稅額的概念：

“納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算”（內(nèi)資）“應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算”（外資）2.舊稅法的計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝（收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額）×稅率一、應(yīng)納稅額三、與舊稅法的比較5第二節(jié)、境外稅收抵免一、居民稅收管轄權(quán)1.屬地原則：一國有權(quán)對(duì)來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國企業(yè)還是外國企業(yè)2.屬人原則：一國有權(quán)對(duì)本國企業(yè)的一切所得征稅，而不論這筆所得來源于本國還是外國。

二、實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的后果：雙重征稅，不利于資本流動(dòng)和保持稅收中性

第二節(jié)、境外稅收抵免一、居民稅收管轄權(quán)6二、境外稅收抵免三、國際上避免雙重征稅的一般做法：1.免稅法（豁免法）：即境外所得免稅。鼓勵(lì)境外投資、改善國際收支。2.扣除法：即允許將其境外已繳納的所得稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅所得中扣除。3.抵免法：即優(yōu)先承認(rèn)他國地域管轄權(quán)。4.減免法（低稅率法）：即采用低于基本稅率的優(yōu)惠稅率。二、境外稅收抵免三、國際上避免雙重征稅的一般做法：7二、境外稅收抵免四、我國避免雙重征稅的做法：（一）上述四種方法的比較一般國家采用抵免法（限額）（二）稅收抵免（一般指境外稅收范疇）在對(duì)企業(yè)來源境外的全部所得課征所得稅時(shí)，對(duì)企業(yè)從被投資方分回的所得，允許其在被投資方繳納的所得稅款，按照一定的額度來抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

全額抵免、限額抵免

二、境外稅收抵免四、我國避免雙重征稅的做法：8二、境外稅收抵免（三）我國采取了限額抵免法。1、抵免所得的范圍（兩類）：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得2、抵免對(duì)象：已在境外繳納的所得稅稅額，即企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款不得抵免：境內(nèi)所得、境外未納稅所得、沒有實(shí)際聯(lián)系所得二、境外稅收抵免（三）我國采取了限額抵免法。9二、境外稅收抵免3、抵免限額：是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額二、境外稅收抵免3、抵免限額：是指企業(yè)來源于中國境外的所10二、境外稅收抵免4、抵免方式：從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過限額部分，可在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額抵補(bǔ)。5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度二、境外稅收抵免4、抵免方式：從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過11二、境外稅收抵免5、直接抵免與間接抵免（1）直接抵免：居住國對(duì)本國居民納稅人在境外直接繳納的所得稅稅款，允許在本國應(yīng)納稅額中作一定數(shù)額的直接扣除。主要適用于：居民納稅人在境外繳納的預(yù)提稅以及居住國總公司在境外分支機(jī)構(gòu)繳納的境外所得稅。（2）間接抵免：母公司居住國允許本國母公司以其境外子公司已繳境外所得稅中應(yīng)由本國母公司分得股息承擔(dān)的那部分稅額，來抵減本國母公司的應(yīng)納稅額。主要適用于：居住國母公司與境外子公司之間的稅收抵免。二、境外稅收抵免5、直接抵免與間接抵免12二、境外稅收抵免（3）間接抵免的層次限制直接控制（一層，100％）間接控制（多層，美國、加拿大等10％；日本、西班牙25％)（4）新稅法對(duì)間接抵免的規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。二、境外稅收抵免（3）間接抵免的層次限制13二、境外稅收抵免(a)直接控制：是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20％以上股份。(b)間接控制：是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20％以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定當(dāng)期間接抵免和直接抵免的稅額加總不能超過抵免限額，超過部分在以后五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)不論是直接抵免還是間接抵免，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證二、境外稅收抵免(a)直接控制：是指居民企業(yè)直接持有14二、境外稅收抵免五、新舊稅法關(guān)于境外稅收抵免的對(duì)比：舊稅法：直接抵免、在限額內(nèi)抵免、分國不分項(xiàng)、內(nèi)資企業(yè)可采用定率抵扣（16.5%）新稅法：直接抵免和間接抵免、在限額內(nèi)抵免、分國不分項(xiàng)最大變化：新稅法引入了間接抵免1.更有利于企業(yè)走出去2.符合國際慣例，有利于提高企業(yè)國際競爭力新稅法的特點(diǎn)之一二、境外稅收抵免五、新舊稅法關(guān)于境外稅收抵免的對(duì)比：15第四章：稅收優(yōu)惠內(nèi)容概要：對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠內(nèi)容、優(yōu)惠方式等做了規(guī)定；稅法從第25條至第36條，共12條條例從第82條至第102條，共21條具體包括：一、制定優(yōu)惠的總體原則（法25條)二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（對(duì)象、內(nèi)容、方式）(法26至34條、條82－100條）三、對(duì)優(yōu)惠的管理（法35至36條、條93、條101條－102條)第四章：稅收優(yōu)惠內(nèi)容概要：16第一節(jié)、總體原則一、稅收優(yōu)惠的概念是稅收政策的一種形式，是政府在某一時(shí)期為了實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)或經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過稅收法律或行政法規(guī)規(guī)定，對(duì)部分特定的納稅人或征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。企業(yè)所得稅優(yōu)惠：政府為了促進(jìn)或扶持重要產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目或特殊地區(qū)的發(fā)展，而對(duì)符合條件的企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅上給予的激勵(lì)或照顧措施。

第一節(jié)、總體原則一、稅收優(yōu)惠的概念17一、總體原則二、優(yōu)惠方式1、稅基優(yōu)惠：減計(jì)收入、免稅收入、加計(jì)扣除、加速折舊、虧損彌補(bǔ)等2、稅率優(yōu)惠：優(yōu)惠稅率3、稅額優(yōu)惠：減免稅、稅額抵免等減免稅和免稅收入的區(qū)別：免稅收入減少的是企業(yè)應(yīng)該納稅的收入，影響的是稅基，如免稅的國債利息收入減免稅則直接減少企業(yè)的應(yīng)納稅額一、總體原則二、優(yōu)惠方式18一、總體原則三、現(xiàn)行優(yōu)惠存在的問題1、內(nèi)外資企業(yè)優(yōu)惠差別過大，負(fù)擔(dān)不公。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)2、漏洞較大、刺激避稅、扭曲資源配置和稅款流失（如“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營”、“返程投資”）3、區(qū)域優(yōu)惠過多，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不夠突出。區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過分傾向于東南沿海地區(qū)，加大了中西部地區(qū)與東部地區(qū)的差距4、優(yōu)惠形式過于單一，大多采用定期減免稅和低稅率等直接優(yōu)惠方式一、總體原則三、現(xiàn)行優(yōu)惠存在的問題19一、總體原則四、制定優(yōu)惠的原則總原則：堅(jiān)持國家產(chǎn)業(yè)政策方向，并把促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步作為制定稅收優(yōu)惠政策的基點(diǎn)。具體體現(xiàn)在：1、公平稅負(fù)原則2、科學(xué)發(fā)展觀原則3、宏觀調(diào)控原則4、國際慣例原則5、穩(wěn)定和靈活相結(jié)合原則建立新的優(yōu)惠體系：將現(xiàn)行以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局一、總體原則四、制定優(yōu)惠的原則20第二節(jié)具體優(yōu)惠內(nèi)容一、免稅收入（法26條）（一）概念：是指對(duì)企業(yè)的某些收入免予征稅（二）、免稅收入和不征稅收入的差別：是否屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（三）具體內(nèi)容：1、國債利息收入國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入1992年3月18日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國國庫券條例》（國務(wù)院令第95號(hào)）第十二條規(guī)定，“國庫券的利息收入享受免稅待遇”注：國債利息收入不含二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓所得第二節(jié)具體優(yōu)惠內(nèi)容一、免稅收入（法26條）21二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（主要指境內(nèi)）目的：消除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅現(xiàn)行做法：內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)稅率差；外資企業(yè)采用免稅法免稅條件：直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。采用免稅法而非補(bǔ)稅率差的優(yōu)點(diǎn)：使西部大開發(fā)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等切實(shí)享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)22二、具體優(yōu)惠內(nèi)容3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益與居民企業(yè)的情況相類，存在同一經(jīng)濟(jì)來源所得的重復(fù)征稅問題限制條件：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。其他情況：居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得股息、紅利收入，可以通過抵免的方式來消除雙重征稅二、具體優(yōu)惠內(nèi)容3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)23二、具體優(yōu)惠內(nèi)容4、符合條件的非營利組織的收入（1）非營利組織（NPO）的概念非營利組織（Non-ProfitOrganization，簡稱NPO）一詞源于美國的國內(nèi)收入法典，該法典規(guī)定，所謂的非營利組織是指致力于公共利益而非促進(jìn)私人組織之利益，且符合免稅條件的慈善組織。國際上的主流定義：五特征法，即同時(shí)符合組織性、非政府性、非營利性、自治性和志愿性5個(gè)特性的組織。其中非政府性和非營利性是非營利組織的基本特征二、具體優(yōu)惠內(nèi)容4、符合條件的非營利組織的收入24二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（2）、符合條件的非營利組織是指同時(shí)符合下列條件的組織：(a)依法履行非營利組織登記手續(xù)；(b)從事公益性或者非營利性活動(dòng)；(c)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；(d)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；(e)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（2）、符合條件的非營利組織是指同時(shí)符25二、具體優(yōu)惠內(nèi)容(f)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；(g)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定

符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外二、具體優(yōu)惠內(nèi)容(f)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留26二、具體優(yōu)惠內(nèi)容二、減免稅（直接優(yōu)惠）

（一）概念：指國家為了實(shí)現(xiàn)有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，鼓勵(lì)扶持某些產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，或?qū)δ承┘{稅人的特殊困難給予照顧，而準(zhǔn)予從納稅人的應(yīng)納稅額中減征部分稅款或免征全部應(yīng)納稅款。（二）新稅法對(duì)減免稅對(duì)象的變化：由企業(yè)減免稅轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目減免稅二、具體優(yōu)惠內(nèi)容二、減免稅（直接優(yōu)惠）27二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（三）具體內(nèi)容：1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得A、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；(2)農(nóng)作物新品種的選育；(3)中藥材的種植；(4)林木的培育和種植；(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(6)林產(chǎn)品的采集；二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（三）具體內(nèi)容：28二、具體優(yōu)惠內(nèi)容(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；(8)遠(yuǎn)洋捕撈。B、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠將根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》進(jìn)行細(xì)化二、具體優(yōu)惠內(nèi)容(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技29二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得優(yōu)惠方式:投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”具體范圍：國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的：A.港口碼頭：碼頭、泊位、通航建筑物新建項(xiàng)目

二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)30二、具體優(yōu)惠內(nèi)容B.機(jī)場(chǎng)：民用機(jī)場(chǎng)新建項(xiàng)目

C.鐵路：(1)鐵路新線建設(shè)項(xiàng)目(2)既有線路改造項(xiàng)目二、具體優(yōu)惠內(nèi)容B.機(jī)場(chǎng)：民用機(jī)場(chǎng)新建項(xiàng)目31二、具體優(yōu)惠內(nèi)容

D.公路：公路新建項(xiàng)目

E.城市公共交通：城市快速軌道交通新建項(xiàng)目

F.電力：(1)水力發(fā)電新建項(xiàng)目(2)核電站新建項(xiàng)目二、具體優(yōu)惠內(nèi)容D.公路：公路新建項(xiàng)目32二、具體優(yōu)惠內(nèi)容

(3)電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）新建項(xiàng)目(4)風(fēng)力發(fā)電新建項(xiàng)目(5)海洋能發(fā)電新建項(xiàng)目(6)太陽能發(fā)電新建項(xiàng)目(7)地?zé)岚l(fā)電新建項(xiàng)目二、具體優(yōu)惠內(nèi)容(3)電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）新建項(xiàng)目33二、具體優(yōu)惠內(nèi)容

G.水利：(1)灌區(qū)配套設(shè)施及農(nóng)業(yè)節(jié)水灌溉工程新建項(xiàng)目(2)地表水水源工程新建項(xiàng)目(3)調(diào)水工程新建項(xiàng)目(4)農(nóng)村人畜飲水工程新建項(xiàng)目(5)牧區(qū)水利工程新建項(xiàng)目二、具體優(yōu)惠內(nèi)容G.水利：34二、具體優(yōu)惠內(nèi)容優(yōu)惠對(duì)象：是投資并經(jīng)營的企業(yè)，不包括承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目企業(yè)注：享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠（條89條）二、具體優(yōu)惠內(nèi)容優(yōu)惠對(duì)象：是投資并經(jīng)營的企業(yè)，不35二、具體優(yōu)惠內(nèi)容3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得優(yōu)惠方式：投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”具體范圍：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行

二、具體優(yōu)惠內(nèi)容3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的36二、具體優(yōu)惠內(nèi)容4、符條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

優(yōu)惠方式：是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅

二、具體優(yōu)惠內(nèi)容4、符條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得37二、具體優(yōu)惠內(nèi)容5、法第三條第三款規(guī)定的所得（征收預(yù)提稅）優(yōu)惠方式：降低稅率（10％）

下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得二、具體優(yōu)惠內(nèi)容5、法第三條第三款規(guī)定的所得（征收預(yù)提稅）38二、具體優(yōu)惠內(nèi)容三、優(yōu)惠稅率（一）概念（二）具體內(nèi)容1、對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元二、具體優(yōu)惠內(nèi)容三、優(yōu)惠稅率39二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法：由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按40二、具體優(yōu)惠內(nèi)容四、民族自治地方的企業(yè)減免稅民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

減免范圍：屬于地方財(cái)政收入的部分二、具體優(yōu)惠內(nèi)容四、民族自治地方的企業(yè)減免稅41二、具體優(yōu)惠內(nèi)容

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)：自治區(qū)、自治州、自治縣的人民代表大會(huì)和人民政府（憲法112條）自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)對(duì)民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅二、具體優(yōu)惠內(nèi)容民族自治地方的自治機(jī)關(guān)：自治區(qū)、42二、具體優(yōu)惠內(nèi)容五、加計(jì)扣除（一）概念（二）具體內(nèi)容：1、研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷不足抵扣部分將自動(dòng)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。二、具體優(yōu)惠內(nèi)容五、加計(jì)扣除43二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、企業(yè)安置某些人員就業(yè)支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。上述企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定優(yōu)惠對(duì)象包括：殘疾、下崗再就業(yè)人員等范圍擴(kuò)大、方式統(tǒng)一、取消安置人員比例限制、沒有時(shí)間限制2006年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工年平均工資為21001元二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、企業(yè)安置某些人員就業(yè)支付的工資44二、具體優(yōu)惠內(nèi)容六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（一）定義：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：是指在中國境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織創(chuàng)業(yè)投資：是指向成長性企業(yè)（不含上市企業(yè)）進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資的企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額

二、具體優(yōu)惠內(nèi)容六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)45二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（二）優(yōu)惠方式和條件：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人且年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的高新技術(shù)企業(yè)

二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（二）優(yōu)惠方式和條件：46二、具體優(yōu)惠內(nèi)容七、加速折舊（一）概念：（二）范圍：1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)（三）方式：縮短折舊年限、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法限采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％（四）兩種情況：一種是使用強(qiáng)度大或更新快，另一種為鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)投入二、具體優(yōu)惠內(nèi)容七、加速折舊47二、具體優(yōu)惠內(nèi)容八、減計(jì)收入（一）概念（二）范圍：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)二、具體優(yōu)惠內(nèi)容八、減計(jì)收入48二、具體優(yōu)惠內(nèi)容

《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》：是在《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》的基礎(chǔ)上，按照當(dāng)前發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、清潔生產(chǎn)的要求，并結(jié)合技術(shù)發(fā)展的有關(guān)情況制定的，基本沿用了原目錄的框架，仍分為3大類：1、綜合利用共、伴生礦產(chǎn)資源生產(chǎn)的產(chǎn)品:2、綜合利用廢水(液)、廢氣、廢渣生產(chǎn)的產(chǎn)品3、綜合利用再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品二、具體優(yōu)惠內(nèi)容《資源綜合利用企業(yè)所得49二、具體優(yōu)惠內(nèi)容與原目錄相比，新目錄增加了煤礦瓦斯氣回收利用、秸稈發(fā)電和廢舊電子產(chǎn)品回收利用等項(xiàng)目，同時(shí)取消了一些由于技術(shù)進(jìn)步或環(huán)保要求提高，現(xiàn)在已成為生產(chǎn)工藝必備環(huán)節(jié)的一部分或者國家已有強(qiáng)制要求的項(xiàng)目，如利用糧油、酒精、淀粉廢渣生產(chǎn)的飼料、糠醛、石膏、木糖醇、油酸、脂肪酸等二、具體優(yōu)惠內(nèi)容與原目錄相比，新目錄增加了煤礦瓦50二、具體優(yōu)惠內(nèi)容九、稅額抵免（一）概念（二）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（三）稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免二、具體優(yōu)惠內(nèi)容九、稅額抵免51二、具體優(yōu)惠內(nèi)容享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款（四）范圍：《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》：在編制過程中遵循了國家環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，同時(shí)也兼顧了與各行業(yè)的環(huán)境政策、污染防治技術(shù)政策的銜接。內(nèi)容主要包括水污染治理設(shè)備、大氣污染防治設(shè)備、固體廢物處置設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)儀器儀表、清潔生產(chǎn)設(shè)備等5類專用設(shè)備二、具體優(yōu)惠內(nèi)容享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企52二、具體優(yōu)惠內(nèi)容

《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》：所列設(shè)備都是在節(jié)能和節(jié)水方面效益顯著的專用設(shè)備。內(nèi)容主要包括節(jié)能設(shè)備、節(jié)水設(shè)備兩大類專用設(shè)備《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》：所列設(shè)備都是在安全生產(chǎn)工作中發(fā)揮重要作用、關(guān)系到人身生命安全的專用設(shè)備。內(nèi)容主要包括煤礦、非煤礦山、危險(xiǎn)化學(xué)品、煙花爆竹、公路、鐵路、民航等高危行業(yè)的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，以及應(yīng)急救援類設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布實(shí)施二、具體優(yōu)惠內(nèi)容《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠53二、具體優(yōu)惠內(nèi)容企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠限制對(duì)象：主要是享受稅額優(yōu)惠的項(xiàng)目，包括：農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目；公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目；技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目二、具體優(yōu)惠內(nèi)容企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待54第三節(jié)優(yōu)惠政策管理一、必要性1.保障新稅法的有效實(shí)施2.保證國家財(cái)政收入，防止優(yōu)惠失度3.發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用

二、優(yōu)惠政策管理權(quán)限（法定優(yōu)惠、特定優(yōu)惠和臨時(shí)優(yōu)惠）（授權(quán)國務(wù)院制定）1.稅收優(yōu)惠的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定2.國務(wù)院可以制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)人大常委會(huì)備案

第三節(jié)優(yōu)惠政策管理一、必要性55第五章：源泉扣繳內(nèi)容概要：對(duì)非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳的范圍、扣繳人的義務(wù)、法律責(zé)任等做了規(guī)定；稅法從第37條至第40條，共4條。條例從第103條至第108條，共6條。從稅收來源地（屬地）來行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國家稅收主權(quán)具體內(nèi)容：一、實(shí)行源泉扣繳范圍及扣繳義務(wù)人（第37條、第103－105條）二、指定扣繳義務(wù)人（第38條、第106條）三、法律責(zé)任（從第39至40條、第107－108條）第五章：源泉扣繳內(nèi)容概要：56第一節(jié)實(shí)行源泉扣繳范圍及扣繳義務(wù)人一、定義（《征管法》）：是企業(yè)所得稅的一種征收方式，它是指以所得支付人為扣繳義務(wù)人，在每次項(xiàng)納稅人支付應(yīng)稅所得時(shí)，代為扣繳稅款的做法二、適用范圍，在企業(yè)所得稅主要是預(yù)提稅由于有的非居民企業(yè)在我國沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，具有一定的流動(dòng)性，為保障我國稅收權(quán)益，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常過指定扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，實(shí)行源泉扣繳。

第一節(jié)實(shí)行源泉扣繳范圍及扣繳義務(wù)人一、定義（《征管法》57一、實(shí)行源泉扣繳范圍及扣繳義務(wù)人三、實(shí)行源泉扣繳的前提條件納稅人的各種所得與征稅國之間存在著經(jīng)濟(jì)上源泉關(guān)系，主要有：不動(dòng)產(chǎn)所在地，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地，投資產(chǎn)生的股息、聯(lián)系，特許權(quán)使用費(fèi)、租金等所得的發(fā)生地、債務(wù)人或轉(zhuǎn)付人所在地等四、源泉扣繳的計(jì)稅依據(jù)和稅率1、稅法第十九條2、稅法第四條第二款（20％）和第二十七條第五款一、實(shí)行源泉扣繳范圍及扣繳義務(wù)人三、實(shí)行源泉扣繳的前提條件58第二節(jié)指定扣繳義務(wù)人一、指定扣繳義務(wù)人的原因：考慮到非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程承包和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)具有臨時(shí)性和流動(dòng)性特點(diǎn)，稅款易于流失，從國際、國內(nèi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人權(quán)力是必要的二、指定扣繳義務(wù)人的幾種情況：1、未固定機(jī)構(gòu)、期限不足一個(gè)納稅年度的2、沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記3、未規(guī)定辦理納稅登記或申報(bào)等第二節(jié)指定扣繳義務(wù)人一、指定扣繳義務(wù)人的原因：59第三節(jié)、法律責(zé)任

一、納稅人的義務(wù)依照新稅法的規(guī)定，納稅人負(fù)有繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，實(shí)行源泉扣繳只是納稅方式上的改變，并不意味著改變納稅人及其納稅義務(wù)二、稅款的追繳對(duì)于扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無法履行扣繳義務(wù)的，仍應(yīng)由納稅人自行申報(bào)納稅。對(duì)納稅人仍未納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

第三節(jié)、法律責(zé)任一、納稅人的義務(wù)60三、法律責(zé)任

三、申報(bào)繳納的時(shí)間與方式按次代扣，七日內(nèi)入庫并保送稅表四、法律責(zé)任（《征管法》第69條）按稅法規(guī)定實(shí)行源泉扣繳的稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，應(yīng)按《征管法》的規(guī)定分別確定納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任，即向納稅人追繳應(yīng)繳未繳的稅款；對(duì)扣繳義務(wù)人處以未扣稅款50％以上3倍以下的罰款。三、法律責(zé)任三、申報(bào)繳納的時(shí)間與方式61第六章：特別納稅調(diào)整內(nèi)容概要：對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、預(yù)約定價(jià)、核定程序和補(bǔ)征稅款和加收利息等作出了規(guī)定，強(qiáng)化了反避稅手段；稅法從第41條至48條，共8條條例從第109條至123條，共15條具體內(nèi)容：本章進(jìn)一步豐富和拓展了《征管法》的反避稅規(guī)定。增加了成本分?jǐn)?、預(yù)約定價(jià)、提供資料、受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條款以及反避稅罰則，是反避稅的全面立法，凡是因不合理的安排而減少企業(yè)應(yīng)稅收入或者所得額的行為，都屬于本章調(diào)整的范圍第六章：特別納稅調(diào)整內(nèi)容概要：62第一節(jié)關(guān)聯(lián)交易及成本分?jǐn)倕f(xié)議一、關(guān)聯(lián)方企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有如下關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制（同一公司會(huì)計(jì)年報(bào)中有表決權(quán)股本或資產(chǎn)總額的50％以上，單個(gè)企業(yè)10％以上）關(guān)系2、直接或者間接地統(tǒng)為第三方所擁有或者控制3、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系第一節(jié)關(guān)聯(lián)交易及成本分?jǐn)倕f(xié)議一、關(guān)聯(lián)方企業(yè)63一、關(guān)聯(lián)交易及成本分?jǐn)倕f(xié)議二、關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定

現(xiàn)行外資企業(yè)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)【2004】143號(hào)）作出具體規(guī)定，新法后另行制訂）三、業(yè)務(wù)往來企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，包括購銷商品、提供勞務(wù)、融通資金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等類型一、關(guān)聯(lián)交易及成本分?jǐn)倕f(xié)議二、關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定64一、關(guān)聯(lián)交易及成本分?jǐn)倕f(xié)議四、獨(dú)立交易原則

獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則五、合理調(diào)整的方法1、可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法2、再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法一、關(guān)聯(lián)交易及成本分?jǐn)倕f(xié)議四、獨(dú)立交易原則65一、關(guān)聯(lián)交易及成本分?jǐn)倕f(xié)議

3、成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法4、交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法5、利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法6、其他符合獨(dú)立交易原則的方法方法一、關(guān)聯(lián)交易及成本分?jǐn)倕f(xié)議3、成本加成法，66一、關(guān)聯(lián)交易及成本分?jǐn)倕f(xié)議六、成本分?jǐn)倕f(xié)議

是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，簽約各方約定在研發(fā)過程中共攤研發(fā)成本、共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，并且合理分享研發(fā)所帶來的收益。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達(dá)成協(xié)議安排，遵循獨(dú)立交易原則,采用合理方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。防止跨國集團(tuán)濫用“成本分?jǐn)倕f(xié)議”（另行制訂）一、關(guān)聯(lián)交易及成本分?jǐn)倕f(xié)議六、成本分?jǐn)倕f(xié)議67第二節(jié)預(yù)約定價(jià)安排及其程序一、預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議包括：單邊和雙邊(或多邊)預(yù)約定價(jià)安排單邊預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)與一國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的預(yù)約定價(jià)安排雙邊（或多邊）預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)與兩國（或多國）稅務(wù)機(jī)關(guān)共同簽訂的預(yù)約定價(jià)安排第二節(jié)預(yù)約定價(jià)安排及其程序一、預(yù)約定價(jià)安排68二、預(yù)約定價(jià)安排及其程序二、簽訂預(yù)約定價(jià)安排的程序（自覺、自愿）1、提出方應(yīng)是企業(yè)，提出意向2、稅務(wù)機(jī)關(guān)就其可能性與納稅人會(huì)晤，提交有關(guān)資料，形成意向書3、達(dá)成一致意見后，納稅人正式提出申請(qǐng)，附上相關(guān)資料4、稅務(wù)進(jìn)行評(píng)估，并復(fù)函5、同意后，簽訂協(xié)議6、稅務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控，并保留審查權(quán)二、預(yù)約定價(jià)安排及其程序二、簽訂預(yù)約定價(jià)安排的程序（自覺、自69第三節(jié)關(guān)聯(lián)方提供資料的義務(wù)

一、意義為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整有其合理的事實(shí)基礎(chǔ)，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取課稅資料方面的困難，新企業(yè)所得稅法也規(guī)定了企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，有提供相關(guān)資料的義務(wù)二、相關(guān)資料與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等資料，用以證實(shí)其關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、費(fèi)用的合理性第三節(jié)關(guān)聯(lián)方提供資料的義務(wù)一、意義70第四節(jié)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)納稅所得額的核定

一、核定內(nèi)容是核定企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額，還是該筆關(guān)聯(lián)交易的收入和成本？這要視具體案例而定，大多數(shù)情況下核定企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額，但有時(shí)核定該筆關(guān)聯(lián)交易的收入和成本二、核定方法1、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定2、按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定3、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定4、按照其他合理方法核定第四節(jié)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)納稅所得額的核定一、核定內(nèi)容71第五節(jié)受控外國公司

一、有關(guān)情況隨著我國企業(yè)境外投資的增加，企業(yè)設(shè)立在避稅地受控外國公司進(jìn)行避稅，可能會(huì)越來越多。二、中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人三、控制：1、居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10％以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50％以上股份；2、居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在第五節(jié)受控外國公司一、有關(guān)情況72五、受控外國公司

股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對(duì)該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制四、“實(shí)際稅負(fù)明顯低于”的判斷實(shí)際稅負(fù)偏低的判別可設(shè)置實(shí)際稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)的下限，例如：受控外國企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于其應(yīng)納稅所得額依照本法規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額的60%，一些國家還定期發(fā)布“實(shí)際稅負(fù)明顯偏低”國家的名單（稱“黑名單”），或發(fā)布不視為“實(shí)際稅負(fù)明顯偏低”國家的名單（稱“白名單”）實(shí)際稅負(fù)明顯低于稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％五、受控外國公司股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對(duì)該外國企73五、受控外國公司五、“不是為其直接從事經(jīng)營活動(dòng)的目的”的”判斷是指受控外國企業(yè)取得的非經(jīng)營性業(yè)務(wù)所得，即消極所得，具體包括未實(shí)質(zhì)性(經(jīng)常地、連續(xù)地、實(shí)質(zhì)地)參與交易或經(jīng)營活動(dòng)而取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、股利、銷售收入、保險(xiǎn)收入、轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)取得的資本利得及其他所得。五、受控外國公司五、“不是為其直接從事經(jīng)營活動(dòng)的目的”的”判74第六節(jié)資本弱化資本弱化一、定義：是指公司采用貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資，以減少應(yīng)納稅額二、政策：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

三、債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：1、關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；第六節(jié)資本弱化資本弱化75六、資本弱化2、無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；3、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。四、權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。五、標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。六、資本弱化2、無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連76第七節(jié)一般反避稅一、定義：不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的二、條件：不具有合理商業(yè)目的的安排應(yīng)滿足以下三個(gè)條件：1、必須存在一個(gè)安排，是指人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易2、企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額3、企業(yè)將獲取稅收利益作為其從事某安排的唯一或主要目的第七節(jié)一般反避稅一、定義：不具有合理商業(yè)目的，77第八節(jié)法律責(zé)任

一、對(duì)納稅人的法律責(zé)任補(bǔ)償性責(zé)任：企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間補(bǔ)征的稅款，懲罰性責(zé)任：應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算按日加收利息二、三個(gè)特點(diǎn)：1、涉及的調(diào)整區(qū)間較長，稅款的所屬期最長可以從調(diào)查之日起向前追溯10年2、調(diào)整金額的不確定性3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)補(bǔ)繳稅款的性質(zhì)難以界定第八節(jié)法律責(zé)任一、對(duì)納稅人的法律責(zé)任78第七章征收管理內(nèi)容概要：對(duì)企業(yè)納稅地點(diǎn)、總分機(jī)構(gòu)匯總、納稅年度、繳納方式以及貨幣計(jì)算單位等做了規(guī)定稅法本章從第49條至56條，共8條條例本章從第124條至130條，共7條具體內(nèi)容：一、征稅依據(jù)二、納稅地點(diǎn)（匯總納稅、合并納稅）三、納稅期限四、納稅方式五、計(jì)算貨幣第七章征收管理內(nèi)容概要：79第七章征收管理一、納稅地點(diǎn)1、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款的地點(diǎn)2、納稅地點(diǎn)的判定－登記注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地登記注冊(cè)地在境內(nèi)的，以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)；3、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所。

第七章征收管理一、納稅地點(diǎn)80第七章征收管理4、非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)的確認(rèn)中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地；在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，選擇其一；在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，以扣繳義務(wù)人所在地企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況第七章征收管理4、非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)的確認(rèn)81第七章征收管理

匯總納稅與合并納稅匯總納稅：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政分配合并納稅：除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并納稅三、納稅年度的規(guī)定清算企業(yè)四、繳納方式企業(yè)所得稅的預(yù)繳納稅申報(bào)匯算清繳五、貨幣計(jì)量第七章征收管理匯總納稅與合并納稅82第八章附則內(nèi)容概要：對(duì)享受過渡性優(yōu)惠的企業(yè)范圍、內(nèi)容，與國際稅收協(xié)定的關(guān)系以及本法實(shí)施日期等做了規(guī)定稅法本章從第57條至60條，共4條條例本章從第131條至133條，共3條具體內(nèi)容：一、優(yōu)惠過渡二、稅法與協(xié)定的關(guān)系三、實(shí)施條例授權(quán)四、實(shí)施日期第八章附則內(nèi)容概要：83第八章附則“兩個(gè)過渡”（一）稅法、行政法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠政策1、低稅率（五年內(nèi)、過渡的方式）2、定期優(yōu)惠（期限問題）公布前、已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、稅收法律、行政法規(guī)、國務(wù)院規(guī)定（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門出臺(tái)的優(yōu)惠政策1、稅基方面的優(yōu)惠（各種扣除政策）2、稅率和稅額優(yōu)惠：有明確規(guī)定執(zhí)行期限的沒有期限和違反WTO第八章附則“兩個(gè)過渡”84第三部分：

提問和解答第三部分：85謝謝大家！！

謝謝大家??！

86新企業(yè)所得稅法及

實(shí)施條例解讀2008年2月

新企業(yè)所得稅法及

實(shí)施條例解讀287第三章：應(yīng)納稅額內(nèi)容概要：對(duì)一般企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額，以及對(duì)企業(yè)境內(nèi)盈利抵扣虧損的范圍、境外所得已繳所得稅抵免的限額等做了規(guī)定稅法從第22條至第24條，共3條條例從第76條至第81條，共6條

具體包括：一、應(yīng)納稅額(第22條、第76條)二、境外稅收抵免(第23－24條、第77條－81條）第三章：應(yīng)納稅額內(nèi)容概要：88第一節(jié)、應(yīng)納稅額一、應(yīng)納稅額的概念：

是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定，經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅金額。

對(duì)于有境外所得的企業(yè)而言，由于對(duì)其境外所得已繳納的所得稅稅額可以按規(guī)定從其應(yīng)納稅額中抵免，因此這類企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的企業(yè)所得稅稅額可能不等于其應(yīng)納稅額。

第一節(jié)、應(yīng)納稅額一、應(yīng)納稅額的概念：89一、應(yīng)納稅額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額＝（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）×適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額一、應(yīng)納稅額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算90一、應(yīng)納稅額三、與舊稅法的比較1.舊稅法中應(yīng)納稅額的概念：

“納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算”（內(nèi)資）“應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算”（外資）2.舊稅法的計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝（收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額）×稅率一、應(yīng)納稅額三、與舊稅法的比較91第二節(jié)、境外稅收抵免一、居民稅收管轄權(quán)1.屬地原則：一國有權(quán)對(duì)來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國企業(yè)還是外國企業(yè)2.屬人原則：一國有權(quán)對(duì)本國企業(yè)的一切所得征稅，而不論這筆所得來源于本國還是外國。

二、實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的后果：雙重征稅，不利于資本流動(dòng)和保持稅收中性

第二節(jié)、境外稅收抵免一、居民稅收管轄權(quán)92二、境外稅收抵免三、國際上避免雙重征稅的一般做法：1.免稅法（豁免法）：即境外所得免稅。鼓勵(lì)境外投資、改善國際收支。2.扣除法：即允許將其境外已繳納的所得稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅所得中扣除。3.抵免法：即優(yōu)先承認(rèn)他國地域管轄權(quán)。4.減免法（低稅率法）：即采用低于基本稅率的優(yōu)惠稅率。二、境外稅收抵免三、國際上避免雙重征稅的一般做法：93二、境外稅收抵免四、我國避免雙重征稅的做法：（一）上述四種方法的比較一般國家采用抵免法（限額）（二）稅收抵免（一般指境外稅收范疇）在對(duì)企業(yè)來源境外的全部所得課征所得稅時(shí)，對(duì)企業(yè)從被投資方分回的所得，允許其在被投資方繳納的所得稅款，按照一定的額度來抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

全額抵免、限額抵免

二、境外稅收抵免四、我國避免雙重征稅的做法：94二、境外稅收抵免（三）我國采取了限額抵免法。1、抵免所得的范圍（兩類）：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得2、抵免對(duì)象：已在境外繳納的所得稅稅額，即企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款不得抵免：境內(nèi)所得、境外未納稅所得、沒有實(shí)際聯(lián)系所得二、境外稅收抵免（三）我國采取了限額抵免法。95二、境外稅收抵免3、抵免限額：是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額二、境外稅收抵免3、抵免限額：是指企業(yè)來源于中國境外的所96二、境外稅收抵免4、抵免方式：從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過限額部分，可在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額抵補(bǔ)。5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度二、境外稅收抵免4、抵免方式：從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過97二、境外稅收抵免5、直接抵免與間接抵免（1）直接抵免：居住國對(duì)本國居民納稅人在境外直接繳納的所得稅稅款，允許在本國應(yīng)納稅額中作一定數(shù)額的直接扣除。主要適用于：居民納稅人在境外繳納的預(yù)提稅以及居住國總公司在境外分支機(jī)構(gòu)繳納的境外所得稅。（2）間接抵免：母公司居住國允許本國母公司以其境外子公司已繳境外所得稅中應(yīng)由本國母公司分得股息承擔(dān)的那部分稅額，來抵減本國母公司的應(yīng)納稅額。主要適用于：居住國母公司與境外子公司之間的稅收抵免。二、境外稅收抵免5、直接抵免與間接抵免98二、境外稅收抵免（3）間接抵免的層次限制直接控制（一層，100％）間接控制（多層，美國、加拿大等10％；日本、西班牙25％)（4）新稅法對(duì)間接抵免的規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。二、境外稅收抵免（3）間接抵免的層次限制99二、境外稅收抵免(a)直接控制：是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20％以上股份。(b)間接控制：是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20％以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定當(dāng)期間接抵免和直接抵免的稅額加總不能超過抵免限額，超過部分在以后五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)不論是直接抵免還是間接抵免，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證二、境外稅收抵免(a)直接控制：是指居民企業(yè)直接持有100二、境外稅收抵免五、新舊稅法關(guān)于境外稅收抵免的對(duì)比：舊稅法：直接抵免、在限額內(nèi)抵免、分國不分項(xiàng)、內(nèi)資企業(yè)可采用定率抵扣（16.5%）新稅法：直接抵免和間接抵免、在限額內(nèi)抵免、分國不分項(xiàng)最大變化：新稅法引入了間接抵免1.更有利于企業(yè)走出去2.符合國際慣例，有利于提高企業(yè)國際競爭力新稅法的特點(diǎn)之一二、境外稅收抵免五、新舊稅法關(guān)于境外稅收抵免的對(duì)比：101第四章：稅收優(yōu)惠內(nèi)容概要：對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠內(nèi)容、優(yōu)惠方式等做了規(guī)定；稅法從第25條至第36條，共12條條例從第82條至第102條，共21條具體包括：一、制定優(yōu)惠的總體原則（法25條)二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（對(duì)象、內(nèi)容、方式）(法26至34條、條82－100條）三、對(duì)優(yōu)惠的管理（法35至36條、條93、條101條－102條)第四章：稅收優(yōu)惠內(nèi)容概要：102第一節(jié)、總體原則一、稅收優(yōu)惠的概念是稅收政策的一種形式，是政府在某一時(shí)期為了實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)或經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過稅收法律或行政法規(guī)規(guī)定，對(duì)部分特定的納稅人或征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。企業(yè)所得稅優(yōu)惠：政府為了促進(jìn)或扶持重要產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目或特殊地區(qū)的發(fā)展，而對(duì)符合條件的企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅上給予的激勵(lì)或照顧措施。

第一節(jié)、總體原則一、稅收優(yōu)惠的概念103一、總體原則二、優(yōu)惠方式1、稅基優(yōu)惠：減計(jì)收入、免稅收入、加計(jì)扣除、加速折舊、虧損彌補(bǔ)等2、稅率優(yōu)惠：優(yōu)惠稅率3、稅額優(yōu)惠：減免稅、稅額抵免等減免稅和免稅收入的區(qū)別：免稅收入減少的是企業(yè)應(yīng)該納稅的收入，影響的是稅基，如免稅的國債利息收入減免稅則直接減少企業(yè)的應(yīng)納稅額一、總體原則二、優(yōu)惠方式104一、總體原則三、現(xiàn)行優(yōu)惠存在的問題1、內(nèi)外資企業(yè)優(yōu)惠差別過大，負(fù)擔(dān)不公。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)2、漏洞較大、刺激避稅、扭曲資源配置和稅款流失（如“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營”、“返程投資”）3、區(qū)域優(yōu)惠過多，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不夠突出。區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過分傾向于東南沿海地區(qū)，加大了中西部地區(qū)與東部地區(qū)的差距4、優(yōu)惠形式過于單一，大多采用定期減免稅和低稅率等直接優(yōu)惠方式一、總體原則三、現(xiàn)行優(yōu)惠存在的問題105一、總體原則四、制定優(yōu)惠的原則總原則：堅(jiān)持國家產(chǎn)業(yè)政策方向，并把促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步作為制定稅收優(yōu)惠政策的基點(diǎn)。具體體現(xiàn)在：1、公平稅負(fù)原則2、科學(xué)發(fā)展觀原則3、宏觀調(diào)控原則4、國際慣例原則5、穩(wěn)定和靈活相結(jié)合原則建立新的優(yōu)惠體系：將現(xiàn)行以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局一、總體原則四、制定優(yōu)惠的原則106第二節(jié)具體優(yōu)惠內(nèi)容一、免稅收入（法26條）（一）概念：是指對(duì)企業(yè)的某些收入免予征稅（二）、免稅收入和不征稅收入的差別：是否屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（三）具體內(nèi)容：1、國債利息收入國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入1992年3月18日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國國庫券條例》（國務(wù)院令第95號(hào)）第十二條規(guī)定，“國庫券的利息收入享受免稅待遇”注：國債利息收入不含二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓所得第二節(jié)具體優(yōu)惠內(nèi)容一、免稅收入（法26條）107二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（主要指境內(nèi)）目的：消除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅現(xiàn)行做法：內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)稅率差；外資企業(yè)采用免稅法免稅條件：直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。采用免稅法而非補(bǔ)稅率差的優(yōu)點(diǎn)：使西部大開發(fā)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等切實(shí)享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)108二、具體優(yōu)惠內(nèi)容3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益與居民企業(yè)的情況相類，存在同一經(jīng)濟(jì)來源所得的重復(fù)征稅問題限制條件：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。其他情況：居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得股息、紅利收入，可以通過抵免的方式來消除雙重征稅二、具體優(yōu)惠內(nèi)容3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)109二、具體優(yōu)惠內(nèi)容4、符合條件的非營利組織的收入（1）非營利組織（NPO）的概念非營利組織（Non-ProfitOrganization，簡稱NPO）一詞源于美國的國內(nèi)收入法典，該法典規(guī)定，所謂的非營利組織是指致力于公共利益而非促進(jìn)私人組織之利益，且符合免稅條件的慈善組織。國際上的主流定義：五特征法，即同時(shí)符合組織性、非政府性、非營利性、自治性和志愿性5個(gè)特性的組織。其中非政府性和非營利性是非營利組織的基本特征二、具體優(yōu)惠內(nèi)容4、符合條件的非營利組織的收入110二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（2）、符合條件的非營利組織是指同時(shí)符合下列條件的組織：(a)依法履行非營利組織登記手續(xù)；(b)從事公益性或者非營利性活動(dòng)；(c)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；(d)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；(e)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（2）、符合條件的非營利組織是指同時(shí)符111二、具體優(yōu)惠內(nèi)容(f)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；(g)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定

符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外二、具體優(yōu)惠內(nèi)容(f)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留112二、具體優(yōu)惠內(nèi)容二、減免稅（直接優(yōu)惠）

（一）概念：指國家為了實(shí)現(xiàn)有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，鼓勵(lì)扶持某些產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，或?qū)δ承┘{稅人的特殊困難給予照顧，而準(zhǔn)予從納稅人的應(yīng)納稅額中減征部分稅款或免征全部應(yīng)納稅款。（二）新稅法對(duì)減免稅對(duì)象的變化：由企業(yè)減免稅轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目減免稅二、具體優(yōu)惠內(nèi)容二、減免稅（直接優(yōu)惠）113二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（三）具體內(nèi)容：1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得A、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；(2)農(nóng)作物新品種的選育；(3)中藥材的種植；(4)林木的培育和種植；(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(6)林產(chǎn)品的采集；二、具體優(yōu)惠內(nèi)容（三）具體內(nèi)容：114二、具體優(yōu)惠內(nèi)容(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；(8)遠(yuǎn)洋捕撈。B、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠將根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》進(jìn)行細(xì)化二、具體優(yōu)惠內(nèi)容(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技115二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得優(yōu)惠方式:投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”具體范圍：國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的：A.港口碼頭：碼頭、泊位、通航建筑物新建項(xiàng)目

二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)116二、具體優(yōu)惠內(nèi)容B.機(jī)場(chǎng)：民用機(jī)場(chǎng)新建項(xiàng)目

C.鐵路：(1)鐵路新線建設(shè)項(xiàng)目(2)既有線路改造項(xiàng)目二、具體優(yōu)惠內(nèi)容B.機(jī)場(chǎng)：民用機(jī)場(chǎng)新建項(xiàng)目117二、具體優(yōu)惠內(nèi)容

D.公路：公路新建項(xiàng)目

E.城市公共交通：城市快速軌道交通新建項(xiàng)目

F.電力：(1)水力發(fā)電新建項(xiàng)目(2)核電站新建項(xiàng)目二、具體優(yōu)惠內(nèi)容D.公路：公路新建項(xiàng)目118二、具體優(yōu)惠內(nèi)容

(3)電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）新建項(xiàng)目(4)風(fēng)力發(fā)電新建項(xiàng)目(5)海洋能發(fā)電新建項(xiàng)目(6)太陽能發(fā)電新建項(xiàng)目(7)地?zé)岚l(fā)電新建項(xiàng)目二、具體優(yōu)惠內(nèi)容(3)電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）新建項(xiàng)目119二、具體優(yōu)惠內(nèi)容

G.水利：(1)灌區(qū)配套設(shè)施及農(nóng)業(yè)節(jié)水灌溉工程新建項(xiàng)目(2)地表水水源工程新建項(xiàng)目(3)調(diào)水工程新建項(xiàng)目(4)農(nóng)村人畜飲水工程新建項(xiàng)目(5)牧區(qū)水利工程新建項(xiàng)目二、具體優(yōu)惠內(nèi)容G.水利：120二、具體優(yōu)惠內(nèi)容優(yōu)惠對(duì)象：是投資并經(jīng)營的企業(yè)，不包括承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目企業(yè)注：享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠（條89條）二、具體優(yōu)惠內(nèi)容優(yōu)惠對(duì)象：是投資并經(jīng)營的企業(yè)，不121二、具體優(yōu)惠內(nèi)容3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得優(yōu)惠方式：投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”具體范圍：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行

二、具體優(yōu)惠內(nèi)容3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的122二、具體優(yōu)惠內(nèi)容4、符條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

優(yōu)惠方式：是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅

二、具體優(yōu)惠內(nèi)容4、符條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得123二、具體優(yōu)惠內(nèi)容5、法第三條第三款規(guī)定的所得（征收預(yù)提稅）優(yōu)惠方式：降低稅率（10％）

下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得二、具體優(yōu)惠內(nèi)容5、法第三條第三款規(guī)定的所得（征收預(yù)提稅）124二、具體優(yōu)惠內(nèi)容三、優(yōu)惠稅率（一）概念（二）具體內(nèi)容1、對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元二、具體優(yōu)惠內(nèi)容三、優(yōu)惠稅率125二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法：由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。二、具體優(yōu)惠內(nèi)容2、對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按126二、具體優(yōu)惠內(nèi)容四、民族自治地方的企業(yè)減免稅民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

減免范圍：屬于地方財(cái)政收入的部分二、具體優(yōu)惠內(nèi)容四、民族自治地方的企業(yè)減免稅127二、具體優(yōu)惠內(nèi)容

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)：自治區(qū)、自治州、自治縣的人民代表大會(huì)和人民政府（憲法112條）自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)對(duì)民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅二、具體優(yōu)惠內(nèi)容民族自治地方的自治機(jī)關(guān)：自治區(qū)、128二、具體優(yōu)惠內(nèi)容五、加計(jì)扣除（一）概念（二）具體內(nèi)容：1、研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)