小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(收入)課件

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解

——收入曲靖財(cái)經(jīng)學(xué)校丁雪蓮2012年7月《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解

——收入曲靖財(cái)經(jīng)學(xué)校丁雪蓮第五章收入——概述

第五十八條收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

包括：銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。第五章收入——概述第五十八條收入是指小企業(yè)在日常生2

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，收入是小企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件，是利潤(rùn)的重要組成部分，是企業(yè)的投資者取得投資回報(bào)、債權(quán)人如銀行收取利息和本金的主要來(lái)源。因此，收入是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重要對(duì)象，也是企業(yè)所得稅法規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容。本準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定有共同之處：都強(qiáng)調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為貨幣形式或非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。兩者不同之處：分類(lèi)基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)不同，從而出現(xiàn)了交叉或分離的情況，但是從對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響來(lái)看，又是一致的。第五章收入——概述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，收入是小企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件，3二、收入的特征（一）收入是小企業(yè)日常活動(dòng)中形成的（1）日?；顒?dòng)：小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、融資等活動(dòng)。

①經(jīng)常性活動(dòng)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）②與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)（其他業(yè)務(wù)收入）（2）非日?；顒?dòng)（營(yíng)業(yè)外收入）小企業(yè)偶然發(fā)生的交易/事項(xiàng)，如工業(yè)小企業(yè)出售固定資產(chǎn)等。

第五章收入——概述

二、收入的特征第五章收入——概述4小企業(yè)的日?；顒?dòng)：例如：農(nóng)業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品，工業(yè)小企業(yè)制造和銷(xiāo)售產(chǎn)品，建筑業(yè)小企業(yè)建筑房屋，零售業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售商品，交通運(yùn)輸業(yè)小企業(yè)提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)小企業(yè)供貨物倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，郵政業(yè)小企業(yè)提供小件物品的收集、運(yùn)輸和發(fā)送服務(wù)，住宿業(yè)小企業(yè)提供旅館住宿服務(wù)，餐飲業(yè)小企業(yè)提供快餐服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)為客戶(hù)提供信息服務(wù)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小企業(yè)為客戶(hù)提供計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)，程序編制、分析、測(cè)試、修改和咨詢(xún)服務(wù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)小企業(yè)進(jìn)行房屋建設(shè)并銷(xiāo)售商品房，物業(yè)管理業(yè)小企業(yè)向業(yè)主提供物業(yè)服務(wù)等，均屬于小企業(yè)的日常活動(dòng)。第五章收入——概述

小企業(yè)的日常活動(dòng)：第五章收入——概述5

界定日?；顒?dòng)的目的明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與營(yíng)業(yè)外收入相區(qū)分，日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入（如銷(xiāo)售商品取得現(xiàn)金或應(yīng)收賬款）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，反之，非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

比如,小企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)，這是因?yàn)樾∑髽I(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過(guò)使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日?；顒?dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。第五章收入——概述

界定日常活動(dòng)的目的第五章收入——概述6（二）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。（1）能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不都是收入（2）不能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不是收入

第五章收入——概述

（二）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加第五章收入——概述7

（1）能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不都是收入【例】小企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益流入小企業(yè)，但該筆借款的取得并不會(huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，反而會(huì)使小企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，表現(xiàn)為對(duì)銀行的欠款。因此，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債?；诒咎卣鳎杖?yún)^(qū)別于負(fù)債。（2）不能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不是收入【例】收入不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。

第五章收入——概述

（1）能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不都是收入第五章收入——8（三）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入的本質(zhì)表現(xiàn)為：一是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入了小企業(yè)，體現(xiàn)為增加了小企業(yè)的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等）；二是總流入是一個(gè)全額而不是凈額的概念；三是收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本，或者說(shuō)，小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。

第五章收入——概述

（三）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入第五章9第五章收入——概述

三、收入的分類(lèi)第五章收入——概述三、收入的分類(lèi)10

（一）按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類(lèi)：收入分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類(lèi)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，本準(zhǔn)則不適用于金融企業(yè)。目前，我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)較少通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。因此，本準(zhǔn)則僅將收入分為銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類(lèi)，沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類(lèi)。第五章收入——概述

（一）按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類(lèi)：收入分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)11

（二）按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)，可以根據(jù)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入就稱(chēng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)：是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)，可以通過(guò)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。例如，工業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。其他業(yè)務(wù)形成的收入，通常稱(chēng)作其他業(yè)務(wù)收入。第五章收入——概述

（二）按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)12第五十九條銷(xiāo)售商品收入：是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。（一）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（二）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（三）銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

第五十九條銷(xiāo)售商品收入：是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品第五章收入13（四）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（六）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（四）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和14

一、銷(xiāo)售商品收入定義

銷(xiāo)售商品收入中所指的商品是一個(gè)寬泛的概念，不僅指批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售的商品，還包括制造業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、代制品、代修品以及小企業(yè)銷(xiāo)售的其他構(gòu)成存貨的資產(chǎn)，如原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）消耗性生物資產(chǎn)。二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件：第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

一、銷(xiāo)售商品收入定義

銷(xiāo)售商品收入中所指的商品是一15

為便于小企業(yè)執(zhí)行，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足匯算清繳的需要，本準(zhǔn)則對(duì)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件采用了與稅法一致的原則，并使各種銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)所得稅法規(guī)定相一致。本準(zhǔn)則所稱(chēng)的銷(xiāo)售商品收入與企業(yè)所得稅法所規(guī)定的銷(xiāo)售貨物收入在構(gòu)成上保持一致。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，凡是屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收取，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收取，均不作為當(dāng)期的收入?！钡谖逭率杖搿N(xiāo)售商品收入

為便于小企業(yè)執(zhí)行，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足匯16舉例：（1）收到的不一定是收入【例1】8月15日，某小企業(yè)預(yù)收貨款30000元，按約定，9月2日交貨?！窘馕觥侩m收到款，但未交付商品，未履行義務(wù)，不能算本期收入，只需作：借：銀行存款30000貸：預(yù)收賬款30000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

舉例：第五章收入——銷(xiāo)售商品收入17（2）沒(méi)有收到的不一定不是收入【例2】8月10日，企業(yè)出售一批產(chǎn)品，售價(jià)10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)未收到?！窘馕觥拷灰滓淹瓿桑x務(wù)已履行，因此應(yīng)算作本期收入。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷(xiāo)項(xiàng))1700第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（2）沒(méi)有收到的不一定不是收入第五章收入——銷(xiāo)售商品收18（3）支付了的不一定是費(fèi)用【例3】8月5日，企業(yè)預(yù)付第四季度(10月～12月)報(bào)刊費(fèi)600元。【解析】雖支付了款項(xiàng)，但要等到10月～12月才能收到報(bào)刊，尚未受益，不能算本期費(fèi)用，先看作對(duì)方欠款，以后收到報(bào)刊時(shí)再進(jìn)行費(fèi)用攤銷(xiāo)。借：其他應(yīng)收款600貸：銀行存款600第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（3）支付了的不一定是費(fèi)用第五章收入——銷(xiāo)售商品收入19（4）尚未支付的不一定不是費(fèi)用【例4】8月31日，計(jì)提本月銀行借款1000元?！窘馕觥侩m未實(shí)際支付，但本月使用著銀行借款使企業(yè)受益，因此應(yīng)算本月的費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息1000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（4）尚未支付的不一定不是費(fèi)用第五章收入——銷(xiāo)售商品收20三、不同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)1、采用現(xiàn)金、支票、匯兌等方式銷(xiāo)售的：發(fā)出商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。（由于不存在購(gòu)買(mǎi)方承付的問(wèn)題，商品一經(jīng)發(fā)出即收到貨款或取得收款的權(quán)利）2、采用托收承付銷(xiāo)售商品：辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。3、預(yù)收款銷(xiāo)售商品：收到最后一筆款項(xiàng)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。4、分期收款銷(xiāo)售商品：按合同約定開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

三、不同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)第五章收入——銷(xiāo)售215、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售：完成安裝和檢驗(yàn)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。6、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的：取得受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。7、以舊換新銷(xiāo)售商品：發(fā)出新商品和取得舊商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。8、產(chǎn)品分成銷(xiāo)售方式：分得產(chǎn)品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

5、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售：完成安裝和檢驗(yàn)是確認(rèn)收入的重要221、采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷(xiāo)售商品，辦完發(fā)出商品手續(xù)時(shí)即確認(rèn)收入【例】2月5日，甲小企業(yè)向乙公司銷(xiāo)售商品一批開(kāi)具增值稅專(zhuān)票貨款100000元，增值稅額17000元，發(fā)出貨物同時(shí)收到轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算貨款。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)項(xiàng)）17000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

1、采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷(xiāo)售商品，辦完發(fā)出商品232、托收承付方式銷(xiāo)售：在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入【例】3月1日，甲小企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)具的防偽稅控專(zhuān)票上記載的貨款為300000元，增值稅額為51000元，已辦妥托收手續(xù)。3月9日，甲小企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)。①3月1日甲小企業(yè)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——乙公司351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)項(xiàng)）51000②3月9日甲小企業(yè)分錄如下：借：銀行存款351000貸：應(yīng)收賬款——乙公司351000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

2、托收承付方式銷(xiāo)售：在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入第五章243、預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品：收到最后一筆款項(xiàng)確認(rèn)收入【例】甲小企業(yè)與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為800000元，增值稅稅額為136000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60％的貨款（按不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款2個(gè)月后支付。會(huì)計(jì)分錄：①收到60%貨款時(shí)：②收到剩余貨款及增值稅并交付商品時(shí)：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

3、預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品：收到最后一筆款項(xiàng)確認(rèn)收入第五章25①收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款480000貸：預(yù)收賬款480000②收到剩余貨款及增值稅并交付商品時(shí)：借：預(yù)收賬款480000銀行存款456000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）136000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：庫(kù)存商品600000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

①收到60%貨款時(shí)：第五章收入——銷(xiāo)售商品收入264、分期收款銷(xiāo)售商品：在合同約定的收款日期確認(rèn)收入【例】2×13年1月1日，甲小企業(yè)采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元，分4次于2×13年1～4月末等額收取。該套設(shè)備成本為16萬(wàn)元。（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品200000貸：庫(kù)存商品200000

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

4、分期收款銷(xiāo)售商品：在合同約定的收款日期確認(rèn)收入第五章27

（2）2×13年1～4月，每月末按約定收取款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)項(xiàng)）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：發(fā)出商品400005、需要安裝和檢驗(yàn)方式銷(xiāo)售商品購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)安裝程序比較簡(jiǎn)單：發(fā)出商品時(shí)第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（2）2×13年1～4月，每月末按約定收取款項(xiàng)時(shí)：第五章286、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入【例】甲小企業(yè)委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元（不含增值稅）對(duì)外銷(xiāo)售，甲小企業(yè)按售價(jià)的10％向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的專(zhuān)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲小企業(yè)收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的專(zhuān)票。假定：甲小企業(yè)采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷(xiāo)商品。

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

6、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入第291、甲小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品12000貸：庫(kù)存商品12000（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：發(fā)出商品6000

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

1、甲小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：第五章收入——銷(xiāo)售商品收入30借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款1000

代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)金額＝10000×10％＝1000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款107002、丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品20000貸：受托代銷(xiāo)商品款20000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

借：銷(xiāo)售費(fèi)用100031（2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)）1700（3）收到甲小企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)）1700貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷(xiāo)商品款10000貸：受托代銷(xiāo)商品10000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：第五章收入——銷(xiāo)售商品收入32

（4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務(wù)收入1000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50（5）繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50貸：銀行存款50第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：第五章收入——銷(xiāo)售337、以舊換新方式銷(xiāo)售商品：銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理【例】小企業(yè)甲（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷(xiāo)售A牌彩電100臺(tái)，每臺(tái)含稅售價(jià)3510元，收取舊彩電50臺(tái)，折價(jià)10000元。小企業(yè)甲分錄如下：借：銀行存款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)項(xiàng)）51000借：庫(kù)存商品——舊彩電10000貸：銀行存款10000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

7、以舊換新方式銷(xiāo)售商品：第五章收入——銷(xiāo)售商品收入348、產(chǎn)品分成方式銷(xiāo)售商品在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額【例】A有限公司股東會(huì)決定2009年3月16日以自產(chǎn)產(chǎn)品分配2008年利潤(rùn)，成本500000元。甲小企業(yè)占有A有限公司30％的股份。2009年3月16日，該批產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為600000元。甲小企業(yè)分錄如下：借：庫(kù)存商品180000應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)）30600貸：投資收益210600甲小企業(yè)分得產(chǎn)品的入賬成本＝600000×30％＝180000（元）第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

8、產(chǎn)品分成方式銷(xiāo)售商品在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)35四、商品銷(xiāo)售收入金額的確認(rèn)1、計(jì)量原則2、商業(yè)折扣3、現(xiàn)金折扣4、銷(xiāo)售退回5、銷(xiāo)售折讓第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

四、商品銷(xiāo)售收入金額的確認(rèn)第五章收入——銷(xiāo)售商品收入36

第六十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。前款所稱(chēng)現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

第六十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合371、計(jì)量原則：本條是對(duì)小企業(yè)銷(xiāo)售商品收入金額的計(jì)量做了原則性規(guī)定。價(jià)款收到與否不影響對(duì)其收入金額的確定。稅法規(guī)定的銷(xiāo)售額是向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

1、計(jì)量原則：本條是對(duì)小企業(yè)銷(xiāo)售商品收入金額的計(jì)量做了原則性38[例]永安公司向B公司銷(xiāo)售一批商品，成本為80000元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款120000元，增值稅稅額20400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，開(kāi)出普通發(fā)票。該批商品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。應(yīng)納增值稅=20400+4680÷（1+17%）×17%＝21080（元）借：應(yīng)收賬款145080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000營(yíng)業(yè)外收入4000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）21080結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：庫(kù)存商品80000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

[例]永安公司向B公司銷(xiāo)售一批商品，成本為80000元，開(kāi)出39[例]永安公司在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，向購(gòu)買(mǎi)方收取裝卸費(fèi)3510元。永安公司會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款3510貸：銷(xiāo)售費(fèi)用3510永安公司會(huì)計(jì)處理是否正確？永安公司在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，向購(gòu)買(mǎi)方收取裝卸費(fèi)3510元，應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。正確處理：借：銀行存款3510貸：其他業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）510第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

[例]永安公司在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，向購(gòu)買(mǎi)方收取裝卸費(fèi)3510元。第402、現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在小企業(yè)以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品中。本準(zhǔn)則規(guī)定：采用總價(jià)法核算，實(shí)際發(fā)生時(shí)形成財(cái)務(wù)費(fèi)用。第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

2、現(xiàn)金折扣第五章收入——銷(xiāo)售商品收入41【例】甲小企業(yè)在20×7年7月1日向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，不含稅價(jià)為200000元。由于是成批銷(xiāo)售，甲小企業(yè)給乙公司10％的商業(yè)折扣。為及早收回貨款，甲小企業(yè)和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅稅額。（1）7月1日賒銷(xiāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）30600第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

【例】甲小企業(yè)在20×7年7月1日向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，按價(jià)42（2）如果乙公司在7月11日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)210600元的2％享受現(xiàn)金折扣4212元

借：銀行存款206388

財(cái)務(wù)費(fèi)用4212

貸：應(yīng)收賬款——乙公司210600（3）如果乙公司在7月21日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)210600元的1％享受現(xiàn)金折扣2106元借：銀行存款208494

財(cái)務(wù)費(fèi)用2106

貸：應(yīng)收賬款——乙公司210600（4）如果乙公司在7月31日付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款210600貸：應(yīng)收賬款——乙公司210600第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（2）如果乙公司在7月11日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)210643

3、商業(yè)折扣商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的區(qū)別：商業(yè)折扣是在確定所售商品價(jià)款之前已存在的因素，而現(xiàn)金折扣則在確定所售商品價(jià)款之后在結(jié)算過(guò)程中出現(xiàn)的因素。商業(yè)折扣是銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，是影響最終成交價(jià)格的一個(gè)重要因素。（注意：稅法規(guī)定折扣銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的）第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

3、商業(yè)折扣第五章收入——銷(xiāo)售商品收入44

[例]甲小企業(yè)的銷(xiāo)售策略是客戶(hù)訂購(gòu)商品在800件以上的，給予20％的價(jià)格優(yōu)惠，該商品的正常銷(xiāo)售價(jià)格是每件100元，如果乙公司訂購(gòu)了1000件商品，甲小企業(yè)對(duì)該筆商品銷(xiāo)售確定收入金額應(yīng)為80000元，其確定過(guò)程為每件商品按照80（100－100×20％）元計(jì)價(jià)，即扣除了所提供的商業(yè)折扣。

借：應(yīng)收賬款——乙公司936000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）13600第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

[例]甲小企業(yè)的銷(xiāo)售策略是客戶(hù)訂購(gòu)商品在800件以上45

第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。小企業(yè)已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。前款所稱(chēng)銷(xiāo)售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵感∑髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的46

小企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求時(shí)，小企業(yè)對(duì)所售出的商品就可能負(fù)有退貨的責(zé)任。這種情況下，小企業(yè)為了切實(shí)履行合同或協(xié)議，或者為了盡可能減少損失，通常會(huì)采取兩種措施，一是同意退貨；二是不退貨但在價(jià)格上作出適當(dāng)減讓。

本條即對(duì)小企業(yè)在銷(xiāo)售完成后出現(xiàn)的這兩種情況的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。為了簡(jiǎn)化核算，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足匯算清繳的需要，本準(zhǔn)則采用了與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相一致的會(huì)計(jì)處理原則。第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

小企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或474、銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理：[例]A公司2012年11月29日銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅款13600元。該批商品成本為40000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件：2/10、1/20、n/30。買(mǎi)方于12月8日付款，享受現(xiàn)金折扣1600元。2013年5月10日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。A公司根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（1）2012年11月29日銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）13600

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

4、銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理：第五章收入——銷(xiāo)售商品收入48借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：庫(kù)存商品40000（2）2012年12月8日收到貨款時(shí)：借：銀行存款92000財(cái)務(wù)費(fèi)用1600貸：應(yīng)收賬款93600（3）2013年5月10日銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）13600貸：應(yīng)收賬款92000財(cái)務(wù)費(fèi)用1600借：庫(kù)存商品40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000049

5、銷(xiāo)售折讓小企業(yè)將商品銷(xiāo)售給購(gòu)買(mǎi)方，如果購(gòu)買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)該商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，但不影響其使用或?qū)ν怃N(xiāo)售，可能會(huì)要求銷(xiāo)售方在價(jià)格上給予一定的減讓。這一價(jià)格減讓會(huì)影響到已確認(rèn)收入的金額。

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

5、銷(xiāo)售折讓第五章收入——銷(xiāo)售商品收入506、執(zhí)行中需要注意的問(wèn)題附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售：如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理的估計(jì)，可以在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)銷(xiāo)售收入也不結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，作為發(fā)出商品處理，僅表現(xiàn)商品庫(kù)存的減少，單獨(dú)設(shè)置“1406發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算；如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)才確認(rèn)收入。（1）能估計(jì)退貨率：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（2）不能估計(jì)退貨率：退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

6、執(zhí)行中需要注意的問(wèn)題第五章收入——銷(xiāo)售商品收入51第六十二條小企業(yè)提供勞務(wù)的收入：是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。通過(guò)對(duì)外提供勞務(wù)賺取收入也是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種重要方式。本準(zhǔn)則所稱(chēng)提供勞務(wù)收入與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所界定的范圍基本一致，唯一區(qū)別是本準(zhǔn)則所稱(chēng)提供勞務(wù)收入不包括從事金融保險(xiǎn)所取得的收入。第五章收入——提供勞務(wù)收入

第六十二條小企業(yè)提供勞務(wù)的收入：是指小企業(yè)從事建筑安裝、52一、勞務(wù)的范圍：勞務(wù)是無(wú)形的商品，是指為他人提供服務(wù)的行為，包括體力和腦力勞動(dòng)。本條所列舉的提供勞務(wù)收入所涉及的行業(yè)較為廣泛，既包括工業(yè)，也包括第三產(chǎn)業(yè)等。具體包括建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)等。第五章收入——提供勞務(wù)收入

一、勞務(wù)的范圍：第五章收入——提供勞務(wù)收入53

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用費(fèi)等收入應(yīng)滿(mǎn)足于交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)、收入的金額能夠可靠地計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件時(shí)確認(rèn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，未規(guī)定具體的確認(rèn)條件。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，包裝物和商品出租的租金收入，不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目，而是記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目第五章收入——提供勞務(wù)收入

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用54

執(zhí)行中需要注意的問(wèn)題小企業(yè)如果提供勞務(wù)屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)（出租固定資產(chǎn)取得的租金收入和出租專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入）也作為提供勞務(wù)收入予以確認(rèn)，則通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。本條所涉及的會(huì)計(jì)科目小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“5001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“5051其他業(yè)務(wù)收入”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。

第五章收入——提供勞務(wù)收入

執(zhí)行中需要注意的問(wèn)題第五章收入——提供勞務(wù)收入55第六十三條同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。第五章收入——提供勞務(wù)收入

第六十三條同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞56二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量條文背景：小企業(yè)提供勞務(wù)的種類(lèi)很多，提供勞務(wù)的內(nèi)容不同，完成勞務(wù)的時(shí)間也不同。有的需要耗費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間才能完成，如建筑安裝、教育培訓(xùn)等，有的一次就能完成且一般為現(xiàn)金交易。為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，本條根據(jù)小企業(yè)完成勞務(wù)的時(shí)間不同，以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為限，區(qū)分同一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始并完成的勞務(wù)和勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度分別對(duì)相關(guān)勞務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額做了原則性規(guī)定，與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定相一致。第五章收入——提供勞務(wù)收入

二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第五章收入——提供勞務(wù)收入57條文理解：（一）不跨會(huì)計(jì)年度的提供勞務(wù)收入同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。確認(rèn)原則包含了兩個(gè)條件：1.收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成。2．收到款項(xiàng)或取得收款的權(quán)利，表明收入金額能夠可靠確定并且該經(jīng)濟(jì)利益能夠流入小企業(yè)。

第五章收入——提供勞務(wù)收入

條文理解：第五章收入——提供勞務(wù)收入58計(jì)量原則：提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。（本條規(guī)定的確認(rèn)與計(jì)量原則與銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量原則完全相同）第五章收入——提供勞務(wù)收入

計(jì)量原則：提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或59

（二）跨會(huì)計(jì)年度的提供勞務(wù)收入跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)，通常是指小企業(yè)受托加工制造機(jī)械設(shè)備等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月。勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。采用完工百分比法：是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供不同會(huì)計(jì)年度關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。其關(guān)鍵是合理確定所提供勞務(wù)的完工進(jìn)度。第五章收入——提供勞務(wù)收入

（二）跨會(huì)計(jì)年度的提供勞務(wù)收入第五章收入——提60

小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（一）已完工工作量的測(cè)量，如完成的工程形象進(jìn)度。比如某小企業(yè)負(fù)責(zé)為某社區(qū)蓋居民活動(dòng)中心大樓，一共3層，在18個(gè)月的時(shí)間內(nèi)完成，第1年年底蓋完了2層，則第1年完成的工程進(jìn)度為66.7％。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額的比例，比如，某工程概算成本為100萬(wàn)元，分3年完工，第1年實(shí)際發(fā)生的工程成本為30萬(wàn)元，則第1年完成的工程進(jìn)度為30％。第五章收入——提供勞務(wù)收入

小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：第61

在按完工進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：（1）本年度確認(rèn)的勞務(wù)收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入（2）本年度結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝估計(jì)提供勞務(wù)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本第五章收入——提供勞務(wù)收入

在按完工進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)按62執(zhí)行中需要注意的問(wèn)題：1、為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足匯算清繳的需要，本準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)按照完工百分比法確定提供勞務(wù)的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本。2、上述所采用的完工進(jìn)度的確定方法，應(yīng)當(dāng)在該勞務(wù)提供的過(guò)程中原則上保持一致，不得隨意調(diào)整，除非該調(diào)整可以更加符合實(shí)際地反映其完工進(jìn)度。第五章收入——提供勞務(wù)收入

執(zhí)行中需要注意的問(wèn)題：第五章收入——提供勞務(wù)收入633、小企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)，如果持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月，屬于跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本。4、小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資金、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按照以上規(guī)定確認(rèn)提供勞務(wù)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。第五章收入——提供勞務(wù)收入

3、小企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)，如果持續(xù)64三、提供勞務(wù)收入的核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬。借：銀行存款應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）第五章收入——提供勞務(wù)收入

三、提供勞務(wù)收入的核算第五章收入——提供勞務(wù)收入65[例]利民企業(yè)是一家從事汽車(chē)修理業(yè)務(wù)的小企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人），2013年1月修理汽車(chē)10輛，取得收入50000元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48543.69應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1456.31不含稅收入=50000÷（1+3%）＝48543.69（元）應(yīng)納增值稅稅額=50000÷（1+3%）×3%＝1456.31（元）第五章收入——提供勞務(wù)收入

[例]利民企業(yè)是一家從事汽車(chē)修理業(yè)務(wù)的小企業(yè)（增值稅小規(guī)模納66[例]新興企業(yè)是一家從事安裝業(yè)務(wù)的小企業(yè)，于2013年11月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入200000元，至2013年末已預(yù)收款項(xiàng)180000元，實(shí)際發(fā)生成本100000元（安裝人員工資），估計(jì)還會(huì)發(fā)生25000元的成本。營(yíng)業(yè)稅稅率3%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。（1）實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=100000÷（100000+25000）＝80%2013年確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=200000×80%-0=1600002013年確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=125000×80%-0=100000第五章收入——提供勞務(wù)收入

[例]新興企業(yè)是一家從事安裝業(yè)務(wù)的小企業(yè)，于2013年11月67（2）會(huì)計(jì)分錄①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000②預(yù)收款項(xiàng)、申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：銀行存款180000貸：預(yù)收賬款180000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5400貸：銀行存款5400第五章收入——提供勞務(wù)收入

（2）會(huì)計(jì)分錄第五章收入——提供勞務(wù)收入68

③確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款160000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000④結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本、計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：勞務(wù)成本100000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4800第五章收入——提供勞務(wù)收入

第五章收入——提供勞務(wù)收入69第六十四條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售商品處理。第五章收入——提供勞務(wù)收入

第六十四條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷(xiāo)售商品和70四、同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)（混合銷(xiāo)售）小企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，可能會(huì)發(fā)生一項(xiàng)合同或協(xié)議既包含銷(xiāo)售商品又包含提供勞務(wù)的混合銷(xiāo)售情況。這種情況相對(duì)單純的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)來(lái)講，比較復(fù)雜。比如，銷(xiāo)售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)具的同時(shí)負(fù)責(zé)培訓(xùn)工作、銷(xiāo)售財(cái)務(wù)軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)等?；旌箱N(xiāo)售既帶來(lái)會(huì)計(jì)問(wèn)題又帶來(lái)稅法問(wèn)題（既包括所得稅問(wèn)題，又包括流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題）第五章收入——提供勞務(wù)收入

四、同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)（混合銷(xiāo)售）第五章收入——提71條文解讀：本條根據(jù)第58條至第63條的規(guī)定，對(duì)這種混合銷(xiāo)售的收入確認(rèn)作出了原則性規(guī)定，并且與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定相一致。本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解1、“能拆盡拆”原則先應(yīng)當(dāng)考慮將銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)盡可能分拆開(kāi)，也就是做到“一個(gè)合同、兩筆交易”分別確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。如果實(shí)在無(wú)法進(jìn)行分拆，再作為“一筆交易”即將整個(gè)合同視為銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入。第五章收入——提供勞務(wù)收入

條文解讀：本條根據(jù)第58條至第63條的規(guī)定，對(duì)這種混合銷(xiāo)售72

2、“可計(jì)量”原則在對(duì)混合銷(xiāo)售進(jìn)行分拆時(shí)，相對(duì)來(lái)講，可以從交易形式或完成交易結(jié)果等方面比較容易地區(qū)分銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)，但是在實(shí)際確定或分配其各自的交易金額時(shí)有時(shí)候是存在困難的，在這種情況下，只有單獨(dú)計(jì)量銷(xiāo)售商品的金額和提供勞務(wù)的金額時(shí)，才能按照“能拆盡拆”原則作為“兩筆交易”分別確認(rèn)收入。本條所稱(chēng)“單獨(dú)計(jì)量”，是指能夠客觀、合理、公正地確定相關(guān)金額。第五章收入——提供勞務(wù)收入

2、“可計(jì)量”原則第五章收入——提供勞務(wù)收入73

3、“簡(jiǎn)化”原則為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足匯算清繳以及流轉(zhuǎn)稅的需要，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分實(shí)在分拆不開(kāi)，一是不能區(qū)分；二是雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)銷(xiāo)售合同全部作為銷(xiāo)售商品處理。本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“5001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“5051其他業(yè)務(wù)收入”、“4001生產(chǎn)成本”、“4401工程施工”和“4403機(jī)械作業(yè)”等5個(gè)會(huì)計(jì)科目。第五章收入——提供勞務(wù)收入

3、“簡(jiǎn)化”原則第五章收入——提供勞務(wù)收入74[例]某建筑防水材料公司是一家集防水材料研制、生產(chǎn)銷(xiāo)售、防水施工于一體的企業(yè)。2013年2月銷(xiāo)售給A單位自產(chǎn)材料一批，開(kāi)具的普通發(fā)票金額為351000元，并負(fù)責(zé)施工勞務(wù)，勞務(wù)價(jià)款為117000元。工程2月底完工，收到A單位全部貨款及勞務(wù)款共計(jì)468000元。營(yíng)業(yè)稅稅率3%。（1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）51000第五章收入——提供勞務(wù)收入

[例]某建筑防水材料公司是一家集防水材料研制、生產(chǎn)銷(xiāo)售、防水75（2）提供建筑勞務(wù)并收到勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入117000（3）月末計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3510貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3510（營(yíng)業(yè)稅稅額=117000×3%＝3510元）第五章收入——提供勞務(wù)收入

第五章收入——提供勞務(wù)收入76[例]南方公司銷(xiāo)售商品一批，為保證及時(shí)供貨，雙方協(xié)議由南方公司提供運(yùn)輸勞務(wù)。南方公司銷(xiāo)售商品收取貨款117000元（含增值稅），另收取運(yùn)輸費(fèi)5000元，款項(xiàng)已存入銀行。增值稅稅率17%。稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)南方公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）17000借：銀行存款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加150貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150第五章收入——提供勞務(wù)收入

[例]南方公司銷(xiāo)售商品一批，為保證及時(shí)供貨，雙方協(xié)議由南方公77正確會(huì)計(jì)處理為：該業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（117000+5000）÷（1+17%）×17%＝17726.5（元）借：銀行存款122000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000其他業(yè)務(wù)收入4273.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）17726.5第五章收入——提供勞務(wù)收入

正確會(huì)計(jì)處理為：第五章收入——提供勞務(wù)收入78《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解

——收入曲靖財(cái)經(jīng)學(xué)校丁雪蓮2012年7月《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解

——收入曲靖財(cái)經(jīng)學(xué)校丁雪蓮第五章收入——概述

第五十八條收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

包括：銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。第五章收入——概述第五十八條收入是指小企業(yè)在日常生80

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，收入是小企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件，是利潤(rùn)的重要組成部分，是企業(yè)的投資者取得投資回報(bào)、債權(quán)人如銀行收取利息和本金的主要來(lái)源。因此，收入是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重要對(duì)象，也是企業(yè)所得稅法規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容。本準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定有共同之處：都強(qiáng)調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為貨幣形式或非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。兩者不同之處：分類(lèi)基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)不同，從而出現(xiàn)了交叉或分離的情況，但是從對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響來(lái)看，又是一致的。第五章收入——概述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，收入是小企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件，81二、收入的特征（一）收入是小企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的（1）日?；顒?dòng)：小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、融資等活動(dòng)。

①經(jīng)常性活動(dòng)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）②與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)（其他業(yè)務(wù)收入）（2）非日?；顒?dòng)（營(yíng)業(yè)外收入）小企業(yè)偶然發(fā)生的交易/事項(xiàng)，如工業(yè)小企業(yè)出售固定資產(chǎn)等。

第五章收入——概述

二、收入的特征第五章收入——概述82小企業(yè)的日?；顒?dòng)：例如：農(nóng)業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品，工業(yè)小企業(yè)制造和銷(xiāo)售產(chǎn)品，建筑業(yè)小企業(yè)建筑房屋，零售業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售商品，交通運(yùn)輸業(yè)小企業(yè)提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)小企業(yè)供貨物倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，郵政業(yè)小企業(yè)提供小件物品的收集、運(yùn)輸和發(fā)送服務(wù)，住宿業(yè)小企業(yè)提供旅館住宿服務(wù)，餐飲業(yè)小企業(yè)提供快餐服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)為客戶(hù)提供信息服務(wù)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小企業(yè)為客戶(hù)提供計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)，程序編制、分析、測(cè)試、修改和咨詢(xún)服務(wù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)小企業(yè)進(jìn)行房屋建設(shè)并銷(xiāo)售商品房，物業(yè)管理業(yè)小企業(yè)向業(yè)主提供物業(yè)服務(wù)等，均屬于小企業(yè)的日常活動(dòng)。第五章收入——概述

小企業(yè)的日?；顒?dòng)：第五章收入——概述83

界定日?；顒?dòng)的目的明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與營(yíng)業(yè)外收入相區(qū)分，日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入（如銷(xiāo)售商品取得現(xiàn)金或應(yīng)收賬款）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，反之，非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

比如,小企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)，這是因?yàn)樾∑髽I(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過(guò)使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日?；顒?dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。第五章收入——概述

界定日?；顒?dòng)的目的第五章收入——概述84（二）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。（1）能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不都是收入（2）不能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不是收入

第五章收入——概述

（二）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加第五章收入——概述85

（1）能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不都是收入【例】小企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益流入小企業(yè)，但該筆借款的取得并不會(huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，反而會(huì)使小企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，表現(xiàn)為對(duì)銀行的欠款。因此，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。基于本特征，收入?yún)^(qū)別于負(fù)債。（2）不能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不是收入【例】收入不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。

第五章收入——概述

（1）能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不都是收入第五章收入——86（三）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入的本質(zhì)表現(xiàn)為：一是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入了小企業(yè)，體現(xiàn)為增加了小企業(yè)的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等）；二是總流入是一個(gè)全額而不是凈額的概念；三是收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本，或者說(shuō)，小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。

第五章收入——概述

（三）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入第五章87第五章收入——概述

三、收入的分類(lèi)第五章收入——概述三、收入的分類(lèi)88

（一）按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類(lèi)：收入分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類(lèi)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，本準(zhǔn)則不適用于金融企業(yè)。目前，我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)較少通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。因此，本準(zhǔn)則僅將收入分為銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類(lèi)，沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類(lèi)。第五章收入——概述

（一）按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類(lèi)：收入分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)89

（二）按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)，可以根據(jù)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入就稱(chēng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)：是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，可以通過(guò)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。例如，工業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。其他業(yè)務(wù)形成的收入，通常稱(chēng)作其他業(yè)務(wù)收入。第五章收入——概述

（二）按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)90第五十九條銷(xiāo)售商品收入：是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。（一）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（二）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（三）銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

第五十九條銷(xiāo)售商品收入：是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品第五章收入91（四）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（六）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（四）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和92

一、銷(xiāo)售商品收入定義

銷(xiāo)售商品收入中所指的商品是一個(gè)寬泛的概念，不僅指批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小企業(yè)銷(xiāo)售的商品，還包括制造業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、代制品、代修品以及小企業(yè)銷(xiāo)售的其他構(gòu)成存貨的資產(chǎn)，如原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）消耗性生物資產(chǎn)。二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件：第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

一、銷(xiāo)售商品收入定義

銷(xiāo)售商品收入中所指的商品是一93

為便于小企業(yè)執(zhí)行，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足匯算清繳的需要，本準(zhǔn)則對(duì)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件采用了與稅法一致的原則，并使各種銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)所得稅法規(guī)定相一致。本準(zhǔn)則所稱(chēng)的銷(xiāo)售商品收入與企業(yè)所得稅法所規(guī)定的銷(xiāo)售貨物收入在構(gòu)成上保持一致。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，凡是屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收取，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收取，均不作為當(dāng)期的收入?！钡谖逭率杖搿N(xiāo)售商品收入

為便于小企業(yè)執(zhí)行，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足匯94舉例：（1）收到的不一定是收入【例1】8月15日，某小企業(yè)預(yù)收貨款30000元，按約定，9月2日交貨。【解析】雖收到款，但未交付商品，未履行義務(wù)，不能算本期收入，只需作：借：銀行存款30000貸：預(yù)收賬款30000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

舉例：第五章收入——銷(xiāo)售商品收入95（2）沒(méi)有收到的不一定不是收入【例2】8月10日，企業(yè)出售一批產(chǎn)品，售價(jià)10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)未收到?！窘馕觥拷灰滓淹瓿桑x務(wù)已履行，因此應(yīng)算作本期收入。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷(xiāo)項(xiàng))1700第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（2）沒(méi)有收到的不一定不是收入第五章收入——銷(xiāo)售商品收96（3）支付了的不一定是費(fèi)用【例3】8月5日，企業(yè)預(yù)付第四季度(10月～12月)報(bào)刊費(fèi)600元?！窘馕觥侩m支付了款項(xiàng)，但要等到10月～12月才能收到報(bào)刊，尚未受益，不能算本期費(fèi)用，先看作對(duì)方欠款，以后收到報(bào)刊時(shí)再進(jìn)行費(fèi)用攤銷(xiāo)。借：其他應(yīng)收款600貸：銀行存款600第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（3）支付了的不一定是費(fèi)用第五章收入——銷(xiāo)售商品收入97（4）尚未支付的不一定不是費(fèi)用【例4】8月31日，計(jì)提本月銀行借款1000元?！窘馕觥侩m未實(shí)際支付，但本月使用著銀行借款使企業(yè)受益，因此應(yīng)算本月的費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息1000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

（4）尚未支付的不一定不是費(fèi)用第五章收入——銷(xiāo)售商品收98三、不同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)1、采用現(xiàn)金、支票、匯兌等方式銷(xiāo)售的：發(fā)出商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。（由于不存在購(gòu)買(mǎi)方承付的問(wèn)題，商品一經(jīng)發(fā)出即收到貨款或取得收款的權(quán)利）2、采用托收承付銷(xiāo)售商品：辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。3、預(yù)收款銷(xiāo)售商品：收到最后一筆款項(xiàng)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。4、分期收款銷(xiāo)售商品：按合同約定開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

三、不同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)第五章收入——銷(xiāo)售995、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售：完成安裝和檢驗(yàn)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。6、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的：取得受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。7、以舊換新銷(xiāo)售商品：發(fā)出新商品和取得舊商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。8、產(chǎn)品分成銷(xiāo)售方式：分得產(chǎn)品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

5、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售：完成安裝和檢驗(yàn)是確認(rèn)收入的重要1001、采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷(xiāo)售商品，辦完發(fā)出商品手續(xù)時(shí)即確認(rèn)收入【例】2月5日，甲小企業(yè)向乙公司銷(xiāo)售商品一批開(kāi)具增值稅專(zhuān)票貨款100000元，增值稅額17000元，發(fā)出貨物同時(shí)收到轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算貨款。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)項(xiàng)）17000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

1、采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷(xiāo)售商品，辦完發(fā)出商品1012、托收承付方式銷(xiāo)售：在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入【例】3月1日，甲小企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)具的防偽稅控專(zhuān)票上記載的貨款為300000元，增值稅額為51000元，已辦妥托收手續(xù)。3月9日，甲小企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)。①3月1日甲小企業(yè)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——乙公司351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷(xiāo)項(xiàng)）51000②3月9日甲小企業(yè)分錄如下：借：銀行存款351000貸：應(yīng)收賬款——乙公司351000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

2、托收承付方式銷(xiāo)售：在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入第五章1023、預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品：收到最后一筆款項(xiàng)確認(rèn)收入【例】甲小企業(yè)與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為800000元，增值稅稅額為136000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60％的貨款（按不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款2個(gè)月后支付。會(huì)計(jì)分錄：①收到60%貨款時(shí)：②收到剩余貨款及增值稅并交付商品時(shí)：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

3、預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品：收到最后一筆款項(xiàng)確認(rèn)收入第五章103①收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款480000貸：預(yù)收賬款480000②收到剩余貨款及增值稅并交付商品時(shí)：借：預(yù)收賬款480000銀行存款456000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）136000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：庫(kù)存商品600000第五章收入——銷(xiāo)售商品收入

①收到60%貨款時(shí)：第五章收入——銷(xiāo)售商品收入1044、分期收款銷(xiāo)售商品：在合同約定的收款日期確認(rèn)收入【例】2×13年1月1