新稅法操作技巧與納稅籌劃講座課件

新稅法操作技巧

與納稅籌劃

主講人：蔡昌caichang@126.com

12/3/20221新稅法操作技巧

與納稅籌劃著名財稅專家，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授，稅收與財務(wù)管理系主任。中國第一位稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃博士，中國社會科學(xué)院博士后。被業(yè)界譽為“用第三種眼光看稅收籌劃”的奇才。兼任《陽光財稅叢書》編委會主任，中國陽光財稅網(wǎng)、中國稅網(wǎng)特聘專家。主講嘉賓：蔡昌博士2著名財稅專家，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授，稅收與財務(wù)管理系主

第1講

新稅法的精髓及過渡性政策12/3/20223第1講12/3/20223新稅法的意義統(tǒng)一法律，公平稅負，完善稅制，促進發(fā)展。遵循科學(xué)發(fā)展觀，建立現(xiàn)代法人稅制。借鑒國際慣例與發(fā)達市場經(jīng)濟國家經(jīng)驗。新稅法對企業(yè)的影響納稅人：法人，即在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。新稅法為企業(yè)減負讓利。稅務(wù)處理趨于規(guī)范、合理。新稅法的意義及其對企業(yè)的影響12/3/20224新稅法的意義新稅法的意義及其對企業(yè)的影響12/3/20224基本稅率降至25%

世界１５９個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率水平：28.6%。我國周邊１８個國家（地區(qū)）的平均稅率水平：26.7%。2008年度調(diào)整籌劃

收入處理技巧費用處理技巧新稅法規(guī)定的稅率12/3/20225基本稅率降至25%新稅法規(guī)定的稅率12/3/20225小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。新稅法規(guī)定的稅率12/3/20226小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率新稅法規(guī)定的稅率12/3/高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%

新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)首要條件：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。

核心知識產(chǎn)權(quán)是決定一個企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展和競爭能力的重要因素。核心知識產(chǎn)權(quán)允許購買、投資投入，強調(diào)擁有完整的支配權(quán)，或者享有獨占的使用權(quán)。新稅法的規(guī)定的稅率12/3/20227高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%新稅法的規(guī)定的稅率12/3/202高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%高新技術(shù)企業(yè)還要符合下列條件（1）產(chǎn)品（服務(wù)）符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍。（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比重不低于規(guī)定比例。（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例。（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例。（5）《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的其他條件。新稅法的規(guī)定的稅率12/3/20228高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%新稅法的規(guī)定的稅率12/3/202新華社2007年3月8日頭條新聞

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)的類型：除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他形式取得收入的組織。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/20229新華社2007年3月8日頭條新聞居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3居民企業(yè)稅收政策

居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。解釋：居民企業(yè)屬于規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國境內(nèi)資源。所以，居民企業(yè)必須承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。實際管理機構(gòu)

對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。比如，設(shè)在中國的亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202210居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202210非居民企業(yè)

依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。依據(jù)外國法律成立廣義的法律，包括可以作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。非居民企業(yè)的判斷，主要看是否在中國境內(nèi)有所得。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202211非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202211機構(gòu)、場所

在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

[特別提醒]：

營業(yè)代理人——被視為在中國設(shè)立機構(gòu)場所。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202212機構(gòu)、場所居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202212非居民企業(yè)稅收政策1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所得減按10%的稅率征稅。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202213非居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202213非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所？非居民企業(yè)的所得來源？是否境外所得25%境內(nèi)所得

10%是否與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有聯(lián)系？是否但特別注意：非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅。外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。12/3/202214非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)非居民企業(yè)的所得來源？是否哪些企業(yè)享受過渡性政策？

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》。政策依據(jù)：1.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知（財稅[2007]115號）2.國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)[2007]39號）新稅法的過渡性政策12/3/202215哪些企業(yè)享受過渡性政策？新稅法的過渡性政策12/3/2022企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？

1.五年過渡期適用的稅率國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定：企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。新稅法的過渡性政策12/3/202216企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？新稅法的過渡性政策12/3/202企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？

1.五年過渡期適用的稅率對按照國發(fā)[2007]39號文件有關(guān)規(guī)定適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，即2008-2012年依次按18%、20％、22％、24％、25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。（財稅[2008]21號）新稅法的過渡性政策12/3/202217企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？新稅法的過渡性政策12/3/202企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？

2.五年過渡期優(yōu)惠政策自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（國發(fā)[2007]39號）新稅法的過渡性政策12/3/202218企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？新稅法的過渡性政策12/3/202企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？

3.經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)過渡性優(yōu)惠政策對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：國發(fā)[2007]40號新稅法的過渡性政策12/3/202219企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？新稅法的過渡性政策12/3/202企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？

4.西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)過渡性優(yōu)惠政策

繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即對于財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。政策依據(jù)：國發(fā)[2007]39號新稅法的過渡性政策12/3/202220企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？新稅法的過渡性政策12/3/202企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？

4.西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)過渡性優(yōu)惠政策財稅[2008]21號文件規(guī)定：對2008年1月1日后民族自治地方批準享受減免稅的企業(yè)，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照財稅[2001]202號第二條第2款有關(guān)減免稅規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅(包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分)的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內(nèi)(含5年)的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。新稅法的過渡性政策12/3/202221企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？新稅法的過渡性政策12/3/202

第2講

收入及扣除項目的操作技巧12/3/202222第2講12/3/202222應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項目－允許彌補的以前年度虧損

應(yīng)稅收入免稅收入不征稅收入全額扣除不得扣除限額扣除應(yīng)納稅所得額的計算收入總額扣除項目12/3/202223應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項目－允權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。核定原則企業(yè)確實不能提供真實、完整、準確的收入、支出憑證，不能正確申報應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以采取合理的方法核定其應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的確認原則12/3/202224權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)納稅所得額的確認原則12/3/202224收入形式

貨幣形式：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)豁免等。

非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)按公允價值確定收入額，即按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)確定的價值。收入的確認原則與方法12/3/202225收入形式收入的確認原則與方法12/3/202225收入的各種來源與內(nèi)容

（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費收入（8）接受捐贈收入：收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入。（9）其他收入：注意其豐富的內(nèi)容。收入的確認原則與方法12/3/202226收入的各種來源與內(nèi)容收入的確認原則與方法12/3/20222其他收入的表現(xiàn)形式

（1）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入（2）逾期未退包裝物沒收的押金（3）確實無法償付的應(yīng)付款項（4）企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款（5）債務(wù)重組收入（6）補貼收入（7）教育費附加返還款（8）違約金收入（9）匯兌收益收入的確認原則與方法新稅法中的其他收入，主要對應(yīng)會計上的“營業(yè)外收入”。12/3/202227其他收入的表現(xiàn)形式收入的確認原則與方法新稅法中的其他收入，主分期確認收入的情況

1.以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。收入的確認原則與方法12/3/202228分期確認收入的情況收入的確認原則與方法12/3/202228收入確認的特殊情況采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)處理。收入的確認原則與方法12/3/202229收入確認的特殊情況收入的確認原則與方法12/3/202229不征稅收入1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。收入的確認原則與方法12/3/202230不征稅收入收入的確認原則與方法12/3/202230免稅收入

1.國債利息收入

國債市場分為兩個層次：一是國債發(fā)行市場，也稱一級市場，二是國債流通市場，也稱二級市場。企業(yè)購買國債，不管是一級市場還是二級市場購買，其利息收入均享受免稅優(yōu)惠。但對于企業(yè)在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入，還需作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入計算繳納企業(yè)所得稅。還需要提醒的是，企業(yè)購買外國政府發(fā)行的國債，其利息收入不能享受免稅優(yōu)惠。收入的確認原則與方法12/3/202231免稅收入收入的確認原則與方法12/3/202231免稅收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。投資收益免稅的意義：避免重復(fù)征稅。居民企業(yè)投資收益免稅必須滿足以下兩個條件：其一：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)直接投資形式：獨資、合資、合作、持股其二：連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通的股票必須超過12個月。否則，具有投機成分，不予免稅。收入的確認原則與方法12/3/202232免稅收入收入的確認原則與方法12/3/202232免稅收入

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非居民企業(yè)投資收益免稅必須滿足以下兩個條件：其一：股息、紅利等權(quán)益性投資收益必須與其在境內(nèi)所設(shè)的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系，即該投資收益屬于居民企業(yè)已經(jīng)繳稅的利潤分配。其二：連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通的股票必須超過12個月收入的確認原則與方法12/3/202233免稅收入收入的確認原則與方法12/3/202233免稅收入

4.符合條件的非營利公益組織的收入

條件約束：（1）非營利性組織。（2）公益性活動或非營利性活動所獲得的非營利性收入。（3）如果是非營利性組織從事營利性活動獲得的收入，不予免稅，應(yīng)當征稅。收入的確認原則與方法12/3/202234免稅收入收入的確認原則與方法12/3/202234收入遞延法1.合同約定，推遲收入

在合同條款中約定業(yè)務(wù)模式和付款條件。2.控制收入的實現(xiàn)條件

采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認收入。3.經(jīng)營控制收入

根據(jù)具體情況，從業(yè)務(wù)的發(fā)生與否控制收入。收入的納稅籌劃12/3/202235收入遞延法收入的納稅籌劃12/3/202235收入轉(zhuǎn)化法1.從一種形式轉(zhuǎn)化為另外一種形式商品銷售收入——勞務(wù)收入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入——租金收入2.從一個納稅期間轉(zhuǎn)化為另一個期間采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認收入。3.從一個主體轉(zhuǎn)移到另一個主體

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入的納稅籌劃12/3/202236收入轉(zhuǎn)化法收入的納稅籌劃12/3/202236案例討論——收入籌劃中國北方有一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自行研發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該設(shè)備售價比同類產(chǎn)品高出30%，企業(yè)為此非常困惑：由于產(chǎn)品售價高，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅負擔(dān)和企業(yè)所得稅但都很重。如果讓你為該企業(yè)出謀劃策，你怎樣思考這個問題，有沒有好的籌劃辦法？12/3/202237案例討論——收入籌劃中國北方有一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自行研工資薪金

1.工資薪金稅前扣除的條件（1）已經(jīng)實際支付；（2）足額扣繳個稅；（3）合理范圍的標準。2.注意：工資薪金的范圍基本工資、獎金、津貼補貼、年終加薪、加班工資、其他類似支出。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202238工資薪金稅前扣除項目的操作技巧12/3/202238工資薪金

3.工資薪金的納稅籌劃

（1）工資福利化：教育、旅游、休閑、健身。（2）工資均衡化：每個期間工資薪金盡量均衡。（3）工資及獎金的規(guī)劃基本工資與年終獎金的計稅差異（4）勞務(wù)與工資的轉(zhuǎn)化（5）股票期權(quán)激勵模式稅前扣除項目的操作技巧12/3/202239工資薪金稅前扣除項目的操作技巧12/3/202239五險一金

基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、公傷保險、失業(yè)保險、生育保險和住房公積金。補充養(yǎng)老保險金與補充醫(yī)療保險金

不超出國務(wù)院、財稅主管部門規(guī)定的標準的部分，準予扣除。[注意]：特殊工種的安全保險費可以扣除，商業(yè)保險費不得扣除。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202240五險一金稅前扣除項目的操作技巧12/3/202240職工福利費

企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，準予扣除。最高扣除金額不超過工資薪金總額的14%。

自2007年起不再計提職工福利費。財政部關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知（財企[2007]48號）規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202241職工福利費稅前扣除項目的操作技巧12/3/202241職工福利費

截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）按下列辦法處理：

（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。

（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當按照《財政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補充通知》（財企[2005]12號）轉(zhuǎn)增資本公積。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202242職工福利費稅前扣除項目的操作技巧12/3/202242職工福利費

《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號2008-03-24）規(guī)定：

2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202243職工福利費稅前扣除項目的操作技巧12/3/202243工會經(jīng)費按照工資薪金總額的2%扣除。必須是建立工會組織的單位，且持有工會經(jīng)費撥交款專用收據(jù)，才可以稅前扣除工會經(jīng)費。職工教育經(jīng)費按照工資薪金總額的扣除?！秶抑虚L期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》對企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按照職工工資總額的2.5%計入企業(yè)的成本費用。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202244工會經(jīng)費稅前扣除項目的操作技巧12/3/202244業(yè)務(wù)招待費

按照實際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過營業(yè)收入的5‰。問題與解釋：業(yè)務(wù)招待費的操作實務(wù)廣告宣傳費

不超過年銷售額的15%，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。問題與解釋：新舊政策對比稅前扣除項目的操作技巧12/3/202245業(yè)務(wù)招待費稅前扣除項目的操作技巧12/3/202245專項資金提取的用于環(huán)境保護生態(tài)恢復(fù)的專項資金，準予扣除。但不得提取以后改變用途，改變用途的不得列支。比如：煤礦企業(yè)的生態(tài)恢復(fù)費。財產(chǎn)保險費實際繳納部分。勞動保護支出實際發(fā)生且合理的勞動保護支出允許扣除。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202246專項資金稅前扣除項目的操作技巧12/3/202246借款費用（1）經(jīng)營性借款費用企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用，可以稅前扣除；（2）利息率的要求非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

稅前扣除項目的操作技巧12/3/202247借款費用稅前扣除項目的操作技巧12/3/202247借款費用

（3）需要資本化的利息費用，不得扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得直接扣除。

注意：與《借款費用》會計準則的聯(lián)系。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202248借款費用稅前扣除項目的操作技巧12/3/202248租賃費經(jīng)營租賃：租賃費支出均勻扣除。融資租賃：不得扣除租賃費。匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202249租賃費稅前扣除項目的操作技巧12/3/202249其他費用

（1）企業(yè)之間支付的管理費不得扣除。（2）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費、利息不得扣除。（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202250其他費用稅前扣除項目的操作技巧12/3/202250公益性捐贈公益性捐贈按照年度利潤總額的12%扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性捐贈的基本范圍：（1）救助災(zāi)害、貧困、扶助殘疾人等；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會和公共福利事業(yè)。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202251公益性捐贈稅前扣除項目的操作技巧12/3/202251損失的認定損失是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。注意：（1）損失已獲賠償部分，不得扣除。（2）已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202252損失的認定稅前扣除項目的操作技巧12/3/202252稅金的扣除1.與取得收入有關(guān)的稅金可以扣除。2.企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。實踐問題思考

1.所得稅能否扣除？2.增值稅不能抵扣部分能否扣除？稅前扣除項目的操作技巧12/3/202253稅金的扣除稅前扣除項目的操作技巧12/3/202253加計扣除企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)費用可以加計扣除50%。即使研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，照樣可以在無形資產(chǎn)攤銷時按實際攤銷額的150%扣除。企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，對于殘疾人員的工資準予加計扣除100%。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202254加計扣除稅前扣除項目的操作技巧12/3/202254不得稅前扣除項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項2.企業(yè)所得稅稅款3.稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒收財物的損失5.非公益救濟性捐贈6.贊助支出7.未經(jīng)核定的準備金支出8.與取得收入無關(guān)的其他支出如擔(dān)保支出、商業(yè)賄賂、單位領(lǐng)導(dǎo)個人消費等。稅前扣除項目的操作技巧12/3/202255不得稅前扣除項目稅前扣除項目的操作技巧12/3/202255案例討論——成本費用等扣除項目12/3/202256案例討論——成本費用等扣除項目12/3/202256

第3講

資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202257第3講12/3/202257固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）外購固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及其他相關(guān)支出為計稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的完全重置價值為計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202258固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/2022固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。但提醒注意的是，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202259固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/2022固定資產(chǎn)的折舊政策

（1）固定資產(chǎn)一般采取直線法折舊。（2）允許加速折舊的固定資產(chǎn)：由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊方法：其一，縮短折舊年限：60%其二，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（3）企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值。且預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202260固定資產(chǎn)的折舊政策資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/2022固定資產(chǎn)的最低折舊年限（1）房屋、建筑物折舊年限為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年（4）飛機、火車、輪船以外的其他運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202261固定資產(chǎn)的最低折舊年限資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/20無形資產(chǎn)的攤銷（1）無形資產(chǎn)按照直線法攤銷；（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；（3）投資或受讓的無形資產(chǎn)，可以按法律或合同約定的使用年限分期攤銷；（4）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202262無形資產(chǎn)的攤銷資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202262存貨的稅務(wù)處理

（1）存貨的成本通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和致富的相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（2）存貨的計價方法允許在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。徹底取消了后進先出法。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202263存貨的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202263生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（1）生物資產(chǎn)的成本生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202264生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/2022

第4講

特別納稅調(diào)整與政府反避稅12/3/202265第4講12/3/202265獨立交易原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。實施條例：（1）納稅調(diào)整所涉及的補稅要按日加收利息，按人民幣貸款利率加5個百分點。（2）納稅調(diào)整向以前年度追朔，最長為10年。特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202266獨立交易原則特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202266預(yù)約定價原則企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。預(yù)約定價是國際慣例預(yù)約定價有利于協(xié)調(diào)稅企關(guān)系特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202267預(yù)約定價原則特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202267反資本弱化原則企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。[解讀]：所謂資本弱化，是指企業(yè)通過加大借貸款而減少股份資本比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。資本弱化在稅收上的主要結(jié)果是增加利息的所得稅前的扣除，同時減少就股息收入增加的所得稅。特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202268反資本弱化原則特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202268商業(yè)目的原則企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。[解讀]：不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的。即安排的目的在于獲取稅收利益而不是出于正常的商業(yè)目的。[案例分析]：雇傭親屬規(guī)避稅收特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202269商業(yè)目的原則特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202269

政府反避稅的三大策略政府反避稅的法律規(guī)定

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)的避稅行為作出納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，且加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利息應(yīng)當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。稅務(wù)機關(guān)作出的納稅調(diào)整，可以向以前納稅年度追溯，但最長不得超過10年。12/3/202270政府反避稅的三大策略政府反避稅的法律規(guī)定12/3/2022

策略之一：界定“價外費用”價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。政府反避稅的三大策略12/3/202271策略之一：界定“價外費用”政府反避稅的三大[反避稅案例]“價外費用”案例一：企業(yè)銷售產(chǎn)品，為規(guī)避稅收，采取產(chǎn)品價格向服務(wù)價格轉(zhuǎn)化。規(guī)避增值稅并遞延所得稅。案例二：返利到底如何納稅？判斷是否與銷售量掛鉤，還是固定費用返還。政府反避稅的三大策略12/3/202272[反避稅案例]“價外費用”政府反避稅的三大策略12/3策略之二：調(diào)整“轉(zhuǎn)讓定價”

所謂轉(zhuǎn)讓定價，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了實現(xiàn)整體利益最大化，所采取的區(qū)別于正常交易價格的定價辦法，來決定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易的價格、報酬的收取或費用的分攤。轉(zhuǎn)讓定價通常是由不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)所面臨的稅收負擔(dān)有差別所引起的。不同區(qū)域稅率的差異，會導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤留在低稅率區(qū)域。政府反避稅的三大策略12/3/202273策略之二：調(diào)整“轉(zhuǎn)讓定價”政府反避稅的三大策略12/轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整

稅率高稅率低

贏利虧損ABBA政府反避稅的三大策略12/3/202274轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整ABBA政府反避稅的三大策略12/3/20227[反避稅案例］：轉(zhuǎn)讓定價房地產(chǎn)公司與電視臺的“交易”（１）電視臺與房地產(chǎn)公司相互提供商品和服務(wù)。（２）每一方均為對方提供較低的轉(zhuǎn)讓定價，規(guī)避稅收。（３）稅務(wù)機關(guān)對其進行反避稅調(diào)查，并最終調(diào)整雙方的轉(zhuǎn)讓定價。政府反避稅的三大策略12/3/202275[反避稅案例］：轉(zhuǎn)讓定價政府反避稅的三大策略12/3/202策略之三：識別“商業(yè)目的原則”

如果一個交易或一系列安排，其唯一的或者主要的目的在于獲得稅收利益而不是出于商業(yè)目的，那么就可以合理推斷該交易或安排構(gòu)成了避稅事實?！吧虡I(yè)目的原則”被廣泛地運用在政府反避稅活動中，用以限制納稅人的行為。如果交易被認為除了避稅沒有其他目的，或者是無需采用此種復(fù)雜的交易形式，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其重新定性以改變應(yīng)納稅額。政府反避稅的三大策略12/3/202276策略之三：識別“商業(yè)目的原則”政府反避稅的三大策略［反避稅案例］：創(chuàng)造損失的交易

南方某機械公司在某一期間獲得8000萬元的偶然所得，該期間就面臨著這筆偶然所得需繳納企業(yè)所得稅。按照25%的稅率測算，該公司需繳納2000萬元稅金。面對這一形勢，公司調(diào)動財務(wù)部全體人員出謀劃策以求“稅收籌劃”。有一位財務(wù)人員提出可以在該期間創(chuàng)造一項“巨額損失”以沖抵該偶然所得的方案。為了規(guī)避稅收，該公司鋌而走險，采取出售資產(chǎn)創(chuàng)造損失的辦法避稅，即向其關(guān)聯(lián)企業(yè)低價出售一條生產(chǎn)線，形成近8000萬元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，而生產(chǎn)線擬于日后購回。政府反避稅的三大策略12/3/202277［反避稅案例］：創(chuàng)造損失的交易政府反避稅的三大策略12/3/

第5講

新稅法操作實務(wù)中的難點解析12/3/202278第5講12/3/202278新會計準則與稅法差異處理原則

1.會計賬務(wù)處理與稅務(wù)處理遵循不同的原則《關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函》（財商字[1998]74號）中明確規(guī)定：在納稅申報時，對于在確認應(yīng)納稅所得額過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變原符合財務(wù)制度規(guī)定的處理和賬簿記錄。新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202279新會計準則與稅法差異處理原則新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？1新會計準則與稅法差異處理原則

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》也繼續(xù)沿用這一處理思想，對會計與稅法之間的差異，采取納稅調(diào)整的方法進行協(xié)調(diào)和處理。新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202280新會計準則與稅法差異處理原則新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？1會計處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)

1.按實際利率法確認的利息收入（1）企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定采用實際利率法確認的利息收入，可以計入當期應(yīng)納稅所得額。（2）對于采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202281會計處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/[案例分析]：甲公司20×0年1月1日，支付價款1000萬元（含交易費用）從市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年利息為1250萬元×4.72%=59萬元），本金最后一次支付。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回（不考慮所得稅、減值準備損失等因素）。請按實際利率法計算每年的利息收入，并說明利息收入如何納稅。新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202282[案例分析]：甲公司20×0年1月1日，支付價款1000萬元計算實際利率R=10%，根據(jù)實際利率確定每期利息收入：20×0年~20×4年的利息收入分別為100萬元、104萬元、109萬元、113萬元、119萬元。實際利率法下確定的收入及成本更能準確計算經(jīng)濟利益的流入及流出。實施新會計準則前，按合同利率（名義利率）每年確認的投資收益均為：1250×4.72%+（1250-1000）/5=109（萬元）稅法承認實際利率法，所以稅法確認的利息收入與新準則計算的利息相同。新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202283計算實際利率R=10%，根據(jù)實際利率確定每期利息收入：20×?xí)嬏幚砼c稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)

2.具有專門用途的所得稅返還

企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應(yīng)納稅所得額。

[解讀]在會計處理方面，企業(yè)實際收到先征后返所得稅稅款時，一般作為“營業(yè)外收入”或“遞延收益”處理，計入利潤表。但不需交納企業(yè)所得稅。新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202284會計處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/會計處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)

3.公允價值所導(dǎo)致的浮盈不需納稅企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

[解讀]在會計處理方面，浮盈一般計入“公允價值變動損益”科目，但不需交納企業(yè)所得稅。新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202285會計處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/會計處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)

4.借款費用資本化部分允許計提折舊企業(yè)發(fā)生的借款費用，符合會計準則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費用可在稅前扣除。

[解讀]借款費用影響資產(chǎn)的賬面價值，進而影響折舊及費用攤銷，以及稅收。新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202286會計處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/會計處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)

5.外幣貨幣性項目的匯率變動差額企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，在未實際處置或結(jié)算時不計入當期應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202287會計處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)新會計準則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/總分機構(gòu)匯總納稅政策（國稅發(fā)[2008]28號）《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》1.匯總納稅企業(yè)

居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。2.稅收征管辦法（方針）統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳匯總清算、財政調(diào)庫總分機構(gòu)應(yīng)該如何匯總納稅？12/3/202288總分機構(gòu)匯總納稅政策（國稅發(fā)[2008]28號）總分機構(gòu)應(yīng)該哪些分支機構(gòu)不需要就地預(yù)繳稅款？

1.中央類企業(yè)的分支機構(gòu)2.三級及以下分支機構(gòu)3.非獨立核算的分支機構(gòu)4.輔助性分支機構(gòu)5.小型微利企業(yè)6.新設(shè)立的分支機構(gòu)7.撤銷的分支機構(gòu)8.境外的非法人營業(yè)機構(gòu)總分機構(gòu)應(yīng)該如何匯總納稅？12/3/202289哪些分支機構(gòu)不需要就地預(yù)繳稅款？總分機構(gòu)應(yīng)該如何匯總納稅？1居民企業(yè)之間由直接投資所形成的股息、紅利等，投資方收取時不再繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)之間持有的不超過1年的公開上市流通的股票所獲取的股息、紅利等，因其具有投機成分，投資方收取時需要交納企業(yè)所得稅。股息、紅利及利潤分配如何納稅？12/3/202290居民企業(yè)之間由直接投資所形成的股息、紅利等，投資方收取時不再非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，必須繳納10%的企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)場所，但從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的股息、紅利等，必須繳納10%的企業(yè)所得稅。股息、紅利及利潤分配如何納稅？12/3/202291非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其從居民企業(yè)取得與該機2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

（政策依據(jù)：財稅[2008]1號）居民企業(yè)之間持有的股票轉(zhuǎn)讓時，所獲得的股票轉(zhuǎn)讓所得，必須繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)持有居民企業(yè)的股票轉(zhuǎn)讓時，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且其所得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，按25%的稅率納稅；否則，按照10%的稅率納稅。股息、紅利及利潤分配如何納稅？12/3/2022922008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2個人所獲得的股息、紅利，不論被投資企業(yè)是否為上市公司，一律繳納個人所得稅。個人所獲取的股票轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收個人所得稅。但個人持有的非流通股份轉(zhuǎn)讓時，所獲得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得必須繳納個人所得稅。股息、紅利及利潤分配如何納稅？12/3/202293個人所獲得的股息、紅利，不論被投資企業(yè)是否為上市公司，一律繳股權(quán)投資成本能否稅前扣除？股權(quán)投資成本只有在股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓或者處置時，才允許稅前扣除。股權(quán)投資減值損失能否稅前扣除？股權(quán)投資減值損失不得稅前扣除。股權(quán)投資所發(fā)生的永久、實質(zhì)性損失可以稅前扣除。股權(quán)投資損失如何進行稅前扣除？12/3/202294股權(quán)投資成本能否稅前扣除？股權(quán)投資損失如何進行稅前扣除？12股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除。但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。若連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能全額扣除的，準予在第6年一次性扣除。股權(quán)投資損失如何進行稅前扣除？12/3/202295股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？股權(quán)投資損失如何進行稅前扣除？

第6講

新稅法下的納稅籌劃操作技巧12/3/202296第6講12/3/202296企業(yè)機構(gòu)設(shè)置1.總、分機構(gòu)設(shè)置（1）分支機構(gòu)匯總納稅如何實現(xiàn)不就地預(yù)繳所得稅？（2）分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移費用擴大扣除標準（3）權(quán)衡子公司與分公司2.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，調(diào)節(jié)費用，利潤和稅金。新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202297企業(yè)機構(gòu)設(shè)置新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202297過渡期規(guī)劃

企業(yè)保留5年過渡期，稅率逐漸過渡到25%，充分利用地區(qū)及企業(yè)間稅率差。15%—18%—20%—22%—24%—25%[案例分析]深圳某連鎖超市企業(yè)利用區(qū)域稅率差，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤。新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202298過渡期規(guī)劃新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202298成本費用籌劃

1.成本項目：銷售成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費等[籌劃空間]：會計成本與計稅成本的差異（1）成本計算方法（2）成本分攤方法（3）存貨計價方法（4）資產(chǎn)折舊方法新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202299成本費用籌劃新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202299成本費用籌劃

2.期間費用轉(zhuǎn)移支付、期間轉(zhuǎn)移3.稅金流轉(zhuǎn)稅及其附加4.損失認定標準：稅收證據(jù)[案例分析]：正常損失與非正常損失新稅法下的稅收籌劃空間12/3/2022100成本費用籌劃新稅法下的稅收籌劃空間12/3/2022100利用稅收優(yōu)惠科技創(chuàng)新

高新技術(shù)企業(yè)15%軟件企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅節(jié)能減排環(huán)境保護新稅法下的稅收籌劃空間12/3/2022101利用稅收優(yōu)惠新稅法下的稅收籌劃空間12/3/2022101凸現(xiàn)國際稅收籌劃1.投資方式、融資方式2.關(guān)聯(lián)定價：雙刃劍3.國際避稅地新稅法下的稅收籌劃空間12/3/2022102凸現(xiàn)國際稅收籌劃新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202210納稅籌劃方案設(shè)計資產(chǎn)實現(xiàn)轉(zhuǎn)移有幾種方式？1.出售：正常銷售業(yè)務(wù)；2.投資：分解為按公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)與投資兩項業(yè)務(wù)；計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅3.租賃：經(jīng)營租賃融資租賃4.捐贈：實物捐贈5.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓：免稅重組的操作AB12/3/2022103納稅籌劃方案設(shè)計資產(chǎn)實現(xiàn)轉(zhuǎn)移有幾種方式？AB12/3/202產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧

[案例分析]：中江公司是一家具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的投資公司，3月份與一外國財團達成協(xié)議，以26億的價格在長江三角洲旅游城市開發(fā)一個帶有高爾夫球場的高級度假村。業(yè)務(wù)流程：先由中江公司購買土地使用權(quán)并建成度假村，然后再以26億元的商定價格銷售給該外國財團。通過有關(guān)中介機構(gòu)的分析評估，度假村的開發(fā)成本18億元，其中包括土地出讓金6億元。此項房地產(chǎn)的銷售，中江公司初步測算應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅共計3億多元。請問：有沒有更好的籌劃方案？12/3/2022104產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧[案例分析]：中江公司是一產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧

[籌劃方案]第1步：中江公司與購買該度假村的外國財團協(xié)商，請財團預(yù)付一部分資金作為初期投資，而中江公司以土地作價投資，雙方共同成立一家股份公司——東湖度假村，度假村擁有法人資格，且實行獨立核算。第2步：度假村進行固定資產(chǎn)建設(shè)，有關(guān)費用在度假村的“在建工程”賬戶核算，資金缺口可由中江公司提供，度假村作為“應(yīng)付款項”入賬。12/3/2022105產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧[籌劃方案]12/3/2022105

產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧

[籌劃方案]第3步：待度假村的高爾夫球場及其他固定資產(chǎn)建成后，外國財團以股份收購方式取得度假村的全部股權(quán)。中江公司將其擁有度假村的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國財團，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的形式收回對度假村的投資和前期投入的債權(quán)資金。

12/3/2022106產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧[籌劃方案]12/3/202210產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧

[籌劃效果]：股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以免除營業(yè)稅、土地增值稅；但仍需按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。僅營業(yè)稅及城建稅和教育費附加就節(jié)省稅款：26×5.5%=1.43（億元）

12/3/2022107產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧[籌劃效果]：股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以免除房產(chǎn)租賃的納稅籌劃實戰(zhàn)方案某上市公司擬出租一高端商業(yè)用房，租金總額達8000萬元，整體稅負率高達23%，需要交納1840萬元。若企業(yè)擬整體降低稅負，應(yīng)如何簽訂租賃協(xié)議，如何進行納稅籌劃？

12/3/2022108房產(chǎn)租賃的納稅籌劃實戰(zhàn)方案某上市公司擬出租一高端商最新房地產(chǎn)三方操作模式與案例

開發(fā)商商家

投資者（購買者）

稅收籌劃的技巧投資性房地產(chǎn)12/3/2022109最新房地產(chǎn)三方操作模式與案例投資性房地產(chǎn)12/3/20221點燃智慧

啟迪思維

12/3/2022110點燃智慧

啟迪思維12/3/2022110蔡昌中央財經(jīng)大學(xué)caichang@126.com最新出版著作：新企業(yè)所得稅法解讀與運用技巧新會計準則下的納稅工具箱

一切成功從交流開始？謝謝大家的參與！12/3/2022111蔡昌中央財經(jīng)大學(xué)一切成功從交流開始？12/3/202

新稅法操作技巧

與納稅籌劃

主講人：蔡昌caichang@126.com

12/3/2022112新稅法操作技巧

與納稅籌劃著名財稅專家，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授，稅收與財務(wù)管理系主任。中國第一位稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃博士，中國社會科學(xué)院博士后。被業(yè)界譽為“用第三種眼光看稅收籌劃”的奇才。兼任《陽光財稅叢書》編委會主任，中國陽光財稅網(wǎng)、中國稅網(wǎng)特聘專家。主講嘉賓：蔡昌博士113著名財稅專家，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授，稅收與財務(wù)管理系主

第1講

新稅法的精髓及過渡性政策12/3/2022114第1講12/3/20223新稅法的意義統(tǒng)一法律，公平稅負，完善稅制，促進發(fā)展。遵循科學(xué)發(fā)展觀，建立現(xiàn)代法人稅制。借鑒國際慣例與發(fā)達市場經(jīng)濟國家經(jīng)驗。新稅法對企業(yè)的影響納稅人：法人，即在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。新稅法為企業(yè)減負讓利。稅務(wù)處理趨于規(guī)范、合理。新稅法的意義及其對企業(yè)的影響12/3/2022115新稅法的意義新稅法的意義及其對企業(yè)的影響12/3/20224基本稅率降至25%

世界１５９個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率水平：28.6%。我國周邊１８個國家（地區(qū)）的平均稅率水平：26.7%。2008年度調(diào)整籌劃

收入處理技巧費用處理技巧新稅法規(guī)定的稅率12/3/2022116基本稅率降至25%新稅法規(guī)定的稅率12/3/20225小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。新稅法規(guī)定的稅率12/3/2022117小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率新稅法規(guī)定的稅率12/3/高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%

新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)首要條件：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。

核心知識產(chǎn)權(quán)是決定一個企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展和競爭能力的重要因素。核心知識產(chǎn)權(quán)允許購買、投資投入，強調(diào)擁有完整的支配權(quán)，或者享有獨占的使用權(quán)。新稅法的規(guī)定的稅率12/3/2022118高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%新稅法的規(guī)定的稅率12/3/202高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%高新技術(shù)企業(yè)還要符合下列條件（1）產(chǎn)品（服務(wù)）符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍。（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比重不低于規(guī)定比例。（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例。（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例。（5）《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的其他條件。新稅法的規(guī)定的稅率12/3/2022119高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%新稅法的規(guī)定的稅率12/3/202新華社2007年3月8日頭條新聞

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)的類型：除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他形式取得收入的組織。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/2022120新華社2007年3月8日頭條新聞居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3居民企業(yè)稅收政策

居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。解釋：居民企業(yè)屬于規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國境內(nèi)資源。所以，居民企業(yè)必須承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。實際管理機構(gòu)

對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。比如，設(shè)在中國的亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/2022121居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202210非居民企業(yè)

依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。依據(jù)外國法律成立廣義的法律，包括可以作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。非居民企業(yè)的判斷，主要看是否在中國境內(nèi)有所得。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/2022122非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202211機構(gòu)、場所

在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

[特別提醒]：

營業(yè)代理人——被視為在中國設(shè)立機構(gòu)場所。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/2022123機構(gòu)、場所居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202212非居民企業(yè)稅收政策1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所得減按10%的稅率征稅。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/2022124非居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202213非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所？非居民企業(yè)的所得來源？是否境外所得25%境內(nèi)所得

10%是否與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有聯(lián)系？是否但特別注意：非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅。外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。12/3/2022125非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)非居民企業(yè)的所得來源？是否哪些企業(yè)享受過渡性政策？

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》。政策依據(jù)：1.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知（財稅[2007]115號）2.國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)[2007]39號）新稅法的過渡性政策12/3/2022126哪些企業(yè)享受過渡性政策？新稅法的過渡性政策12/3/2022企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？

1.五年過渡期適用的稅率國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定：企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。新稅法的過渡性政策12/3/2022127企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？新稅法的過渡性政策12/3/202企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？

1.五年過渡期適用的稅率對按照國發(fā)[2007]39號文件有關(guān)規(guī)定適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，即2008-2012年依次按18%、20％、22％、24％、25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。（財稅[2008]21號）新稅法的過渡性政策12/3/2022128企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？新稅法的過渡性政策12/3/202企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？

2.五年過渡期優(yōu)惠政策自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（國發(fā)[2007]39號）新稅法的過渡性政策12/3/2022129企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？新稅法的過渡性政策12/3/202企業(yè)如何實現(xiàn)新稅法的過渡？

3.經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)過渡性優(yōu)惠政策對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)