企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹課件

對(duì)若干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的介紹

桂林·2006年4月20日1對(duì)若干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的介紹1

內(nèi)容背景我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)基本準(zhǔn)則部分具體準(zhǔn)則2

內(nèi)容背景2一、背景——必要性

財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。是對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的正確回應(yīng)是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的正確選擇

3一、背景——必要性3一、背景——作用

有利于企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展有利于深化企業(yè)改革、推進(jìn)金融改革，完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有利于實(shí)施“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”戰(zhàn)略，提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平4一、背景——作用4二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

由基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成，分兩個(gè)層次:第一層次：基本準(zhǔn)則第二層次：具體準(zhǔn)則

5二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系5二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)

基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則

具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則

第一層次第二層次基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則

6二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭地位主要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告基本要求等相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架

7二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)基本準(zhǔn)則7二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類8二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)具體準(zhǔn)則8二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求包括:存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、職工薪酬、借款費(fèi)用、股份支付、所得稅、收入、政府補(bǔ)助、外幣折算、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、建造合同、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等9二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 9二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求包括：石油天然氣開(kāi)采、生物資產(chǎn)、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等

10二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)報(bào)告準(zhǔn)則

規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報(bào)告包括：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、每股收益、關(guān)聯(lián)方披露等11二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)報(bào)告準(zhǔn)則11

三、基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則的作用基本準(zhǔn)則的突破——從有助于實(shí)務(wù)的角度12

三、基本準(zhǔn)則

12

三、基本準(zhǔn)則

（一）基本準(zhǔn)則的作用理論作用——指導(dǎo)制定具體準(zhǔn)則實(shí)務(wù)作用——對(duì)于具體準(zhǔn)則沒(méi)有專門規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的交易或事項(xiàng)，基本準(zhǔn)則提供了處理的原則框架13

三、基本準(zhǔn)則

（一）基本準(zhǔn)則的作用13三、基本準(zhǔn)則

（二）基本準(zhǔn)則的突破——從有助于實(shí)務(wù)的角度1.嚴(yán)格界定了6大會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素定義與現(xiàn)行規(guī)定基本相同要素內(nèi)涵更加豐富：——“所有者權(quán)益”要素中“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益——“利潤(rùn)”要素中的“直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失”：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益、固定資產(chǎn)處置損益14三、基本準(zhǔn)則

（二）基本準(zhǔn)則的突破——從有助于實(shí)務(wù)的角度14

三、基本準(zhǔn)則

2.明確了某一項(xiàng)目能夠納入財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)符合會(huì)計(jì)要素的定義符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件：（1）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（2）成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量15

三、基本準(zhǔn)則

2.明確了某一項(xiàng)目能夠納入財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)三、基本準(zhǔn)則

3.規(guī)范了會(huì)計(jì)計(jì)量的5種計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值：適度引入，提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性16三、基本準(zhǔn)則

3.規(guī)范了會(huì)計(jì)計(jì)量的5種計(jì)量屬性16

四、部分具體準(zhǔn)則

共14項(xiàng)：CAS2——長(zhǎng)期股權(quán)投資CAS11——股份支付CAS3——投資性房地產(chǎn)CAS12——債務(wù)重組CAS4——固定資產(chǎn)CAS13——或有事項(xiàng)CAS6——無(wú)形資產(chǎn)CAS18——所得稅CAS8——資產(chǎn)減值CAS19——外幣折算CAS9——職工薪酬CAS30——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)CAS10——企業(yè)年金基金CAS38——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17

四、部分具體準(zhǔn)則

共14項(xiàng)：17（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

準(zhǔn)則規(guī)范的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量適用權(quán)益法和成本法的范圍權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整權(quán)益法下投資收益和投資損失的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值18（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

準(zhǔn)則規(guī)范的范圍18

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

準(zhǔn)則規(guī)范的范圍（1）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資（控制、共同控制和重大影響）（2）不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資——CAS2未予規(guī)范的其他長(zhǎng)期股權(quán)投資均由CAS22（金融工具確認(rèn)和計(jì)量）準(zhǔn)則規(guī)范19

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

準(zhǔn)則規(guī)范的范圍19

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）企業(yè)合并方式取得的投資：區(qū)分同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并取得的投資：——同一控制下合并：按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（賬面凈資產(chǎn)）的份額——非同一控制下合并：按照CAS20（企業(yè)合并）準(zhǔn)則確定的成本（2）其他方式取得的投資：現(xiàn)金購(gòu)買、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的投資，初始投資成本確定基本同現(xiàn)行投資準(zhǔn)則。20

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量20（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（1）適用權(quán)益法和成本法的范圍權(quán)益法——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

——對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資

注意：對(duì)子公司的投資不再按照權(quán)益法核算，而是體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法成本法——對(duì)子公司的投資——無(wú)控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資21（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量21

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（2）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整初始投資成本大于應(yīng)享有取得被投資單位投資時(shí)其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分——不調(diào)整初始投資成本小于應(yīng)享有取得被投資單位投資時(shí)其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分——計(jì)入當(dāng)期損益

22

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量22

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（3）權(quán)益法下投資收益和投資損失的確認(rèn)投資收益——以投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)調(diào)整后確認(rèn)，不再直接按被投資單位凈利潤(rùn)和持股比例計(jì)算確認(rèn)——按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策后對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整后確認(rèn)投資損失——以實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期權(quán)益的各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至零為限，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期應(yīng)收款——投資企業(yè)在合同或協(xié)議中約定承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照CAS13（或有事項(xiàng)）的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債23

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量23

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值由CAS2（長(zhǎng)期股權(quán)投資）規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值處理適用CAS8（資產(chǎn)減值）的規(guī)定減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不允許轉(zhuǎn)回24

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量24（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的涵義和范圍投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量模式——成本模式和公允價(jià)值模式后續(xù)支出的確認(rèn)投資性房地產(chǎn)減值轉(zhuǎn)換處置25（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的涵義和范圍25（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的涵義和范圍（1）涵義：為賺取租金或/和資本增值目的的房地產(chǎn)（2）范圍：從固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)分出一類列報(bào)包括——出租的土地使用權(quán)、建筑物；擬于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)不包括——作為固定資產(chǎn)自用的房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量——按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，與作為固定資產(chǎn)的自用房地產(chǎn)相同。26（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的涵義和范圍26（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（1）后續(xù)計(jì)量模式——成本模式：成本減去累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷，再減去累計(jì)減值損失，同一般固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量——公允價(jià)值模式：必須符合兩個(gè)條件，才可以選擇采用公允價(jià)值模式，但不是一項(xiàng)強(qiáng)制要求投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)能從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)注意：采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊和減值，每期公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益27（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量27（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（2）后續(xù)支出的確認(rèn)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出——計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出——計(jì)入當(dāng)期損益（3）投資性房地產(chǎn)減值采用成本模式的投資性房地產(chǎn)，適用CAS8（資產(chǎn)減值）的規(guī)定；采用公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提減值減值一經(jīng)計(jì)提，不允許轉(zhuǎn)回28（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量28（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（4）轉(zhuǎn)換——成本模式：轉(zhuǎn)換前房地產(chǎn)賬面價(jià)值為轉(zhuǎn)換用途后的房地產(chǎn)成本——公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)：以轉(zhuǎn)換當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，該公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；高于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入所有者權(quán)益（5）處置：處理方法同自用房地產(chǎn)處置，處置收入減去賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。29（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量29

（三）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量30

（三）固定資產(chǎn)

30（三）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)（1）構(gòu)成法：使用壽命或使用方式不同，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。比如，飛機(jī)的發(fā)動(dòng)機(jī)和乘客座位，適用不同的折舊率，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)（2）后續(xù)支出的確認(rèn)原則：取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于“后續(xù)支出”的專門確認(rèn)原則，統(tǒng)一了初始和后續(xù)支出確認(rèn)原則符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出：計(jì)入固定資產(chǎn)成本（比如，更換設(shè)備零部件）不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出：計(jì)入當(dāng)期損益（如日常修理支出）31（三）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)31（三）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（1）延期付款購(gòu)買的固定資產(chǎn)成本：超過(guò)正常信用條件延期支付購(gòu)買價(jià)款的固定資產(chǎn)成本，以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與其現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）預(yù)計(jì)棄置費(fèi)：初始計(jì)量固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)，對(duì)于類似核電、石油天然氣、礦產(chǎn)行業(yè)的資產(chǎn)成本確定影響較大。32（三）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量32（三）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量界定了“預(yù)計(jì)凈殘值”概念：假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。——是一個(gè)現(xiàn)值概念——定期復(fù)核，變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)處理——持有待售的固定資產(chǎn)：調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值33（三）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量33（四）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的涵義和范圍無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量34（四）無(wú)形資產(chǎn)

34（四）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的涵義和范圍（1）涵義：——擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)；現(xiàn)行準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)定義為沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，其中不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)——新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)（2）范圍：新準(zhǔn)則從定義上將商譽(yù)排除在外，現(xiàn)行準(zhǔn)則從定義上包括商譽(yù)，但也沒(méi)有規(guī)范商譽(yù)的處理方法35（四）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的涵義和范圍35（四）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)：內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出的確認(rèn)原則——現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定一律費(fèi)用化?！聹?zhǔn)則區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)支出：研究支出全部費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)支出在符合一定條件的情況下允許資本化：技術(shù)上具有可行性完成后有意圖使用或出售證明資產(chǎn)能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或具有內(nèi)部使用用途有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其完成開(kāi)發(fā)支出能夠可靠計(jì)量36（四）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)：內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出的確認(rèn)原（四）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量：（1）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本——參照“內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出”的資本化原則確定成本，已費(fèi)用化的支出不再調(diào)整為無(wú)形資產(chǎn)成本。（2）延期付款購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)成本——同延期付款購(gòu)買的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定成本（3）取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定，統(tǒng)一了投資者投入無(wú)形資產(chǎn)成本的確定原則——按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）37（四）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量：37（四）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：（1）確立了“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)”概念無(wú)法預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)不攤銷，只按照CAS8（資產(chǎn)減值）進(jìn)行減值處理。（2）豐富了對(duì)“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)”的后續(xù)計(jì)量攤銷方法反映經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，不僅是直線法一般情況下殘值視為零，但也存在需要考慮殘值確定每期攤銷額的情況：比如第三方承諾在使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。38（四）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：38（五）資產(chǎn)減值

準(zhǔn)則的適用范圍資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象判斷資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理商譽(yù)的減值測(cè)試與處理與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別39（五）資產(chǎn)減值

準(zhǔn)則的適用范圍39（五）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍：固定資產(chǎn)以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)按照CAS2（長(zhǎng)期股權(quán)投資）核算的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資——不適用于：存貨以公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)適用CAS22（金融工具確認(rèn)和計(jì)量）的金融資產(chǎn)40（五）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍：40（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象判斷（1）期末出現(xiàn)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才需要進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額（2）跡象可從內(nèi)外部?jī)煞N信息來(lái)源進(jìn)行判斷：外部：1）資產(chǎn)市價(jià)發(fā)生非正常大幅度下跌；2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律環(huán)境當(dāng)期或近期發(fā)生對(duì)企業(yè)有不利影響的重大變化；3）市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資回報(bào)率當(dāng)期已提高，影響計(jì)算可收回金額的折現(xiàn)率內(nèi)部：1）資產(chǎn)陳舊或?qū)嶓w損壞；2）資產(chǎn)使用方式或程度將發(fā)生改變（閑置、重組、終止使用、計(jì)劃提前處置等）；3）資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)或?qū)⒌陀陬A(yù)期41（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象判斷41（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（1）可收回金額：資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額（現(xiàn)行制度稱為“銷售凈價(jià)”）與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者——計(jì)量原則與現(xiàn)行制度相同，反映企業(yè)基于預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金凈流量的投資決策過(guò)程（2）簡(jiǎn)化計(jì)算捷徑——并不是任何時(shí)候都需要計(jì)算二者資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中，只要一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需要計(jì)算另外一項(xiàng)對(duì)于待處置的資產(chǎn)，一般只需要計(jì)算公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額，因?yàn)榇幹觅Y產(chǎn)的持續(xù)使用直至處置產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量很少，其產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流量就是處置凈收入42（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量42

（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用（法律費(fèi)用、稅金、搬運(yùn)費(fèi)等）后的凈額存在銷售協(xié)議的：協(xié)議價(jià)減處置費(fèi)用無(wú)銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的：市場(chǎng)價(jià)格（一般是買方出價(jià)）減處置費(fèi)用上述兩者均不存在的情況下：基于可獲取的最佳信息（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格等）減處置費(fèi)用43

（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量43（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（4）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的步驟：1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中以及最終處置時(shí)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量；2）選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量：——代表管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況的最佳估計(jì)，采用經(jīng)批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)（最長(zhǎng)為5年），預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后按穩(wěn)定或遞減的增長(zhǎng)率計(jì)算，包括：1）預(yù)計(jì)持續(xù)使用產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除維持可使用狀態(tài)的現(xiàn)金流出；2）使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量44（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量44（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（4）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量——以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不包括：1）尚未承諾的重組；但已承諾重組將節(jié)約的費(fèi)用和帶來(lái)的利益，以及因重組導(dǎo)致的未來(lái)現(xiàn)金流出包括在內(nèi)。2）未來(lái)改進(jìn)或提高資產(chǎn)績(jī)效的支出；3）籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出；4）所得稅收入或支出45（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量45（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（4）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值折現(xiàn)率：反映當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的折現(xiàn)率，即假定投資者選擇一項(xiàng)投資，獲得的現(xiàn)金流量在金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)方面與企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)中獲得的現(xiàn)金流量相當(dāng)?shù)耐顿Y報(bào)酬率——如果資產(chǎn)的特定利率難以從市場(chǎng)上直接取得，可以采用以下作為折現(xiàn)率的替代利率：1）按照一定計(jì)量模型確定的加權(quán)平均資本成本；2）增量借款利率；3）其他市場(chǎng)借款利率46（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量46

（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)如可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并將可收回金額低于賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益減值的后續(xù)影響：按照調(diào)整減值損失后的資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算折舊或攤銷額減值損失不允許轉(zhuǎn)回——與美國(guó)準(zhǔn)則做法相同，確保公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益47

（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)47（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)一組實(shí)證數(shù)據(jù)：對(duì)2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司年報(bào)的分析結(jié)果，通過(guò)轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失2家ST公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn)32495和4500萬(wàn)元，占各自當(dāng)年凈利潤(rùn)的309%和581%，成功地摘除了ST4家上市公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn)28080、6885、6373和5003萬(wàn)元，避免當(dāng)年出現(xiàn)虧損6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績(jī)48（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)48

（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值的處理（1）資產(chǎn)組，可認(rèn)定的能夠獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照所屬資產(chǎn)組計(jì)算確定減值損失資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)考慮管理層管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)類型或區(qū)域等）、或資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)是否持續(xù)或處置的決策方式等方面示例1：北京麥當(dāng)勞公司下屬的各連鎖店，其在原材料供應(yīng)、定價(jià)、銷售廣告、人力資源政策方面等均相同，資產(chǎn)組如何確定？49

（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值的處理49（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值的處理如果一個(gè)資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在一個(gè)活躍市場(chǎng)，即使部分或所有產(chǎn)品都是供內(nèi)部使用，也應(yīng)考慮將其作為一個(gè)資產(chǎn)組示例2：甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在A、B、C三省擁有分工廠。A省分工廠生產(chǎn)一種組件，由B省或C省的分工廠組裝后銷往全國(guó)各地。B省或C省分工廠組裝能力的利用程度取決于產(chǎn)品在兩地之間的分配情況1——A省分工廠的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)情況2——A省分工廠的產(chǎn)品不存在活躍市場(chǎng)兩種情況下，資產(chǎn)組如何確定？情況1——A，B+C情況2——A+B+C50（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值的處理50（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值的處理（2）總部資產(chǎn)：辦公樓、研究中心、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組計(jì)算可收回金額示例3：丙企業(yè)擁有三個(gè)資產(chǎn)組D、E、F，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。丙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化?？偛看髽堑馁~面價(jià)值為150，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，D使用壽命為10年，E、F和總部大樓使用壽命為20年，D、E、F的賬面價(jià)值分別為100、150和20051（五）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值的處理51（五）資產(chǎn)減值

示例3（續(xù)）DEF合計(jì)原賬面價(jià)值100150200加權(quán)后賬面價(jià)值100300400800大樓的分?jǐn)偙嚷?2%38%50%大樓的分?jǐn)傤~195675150（分?jǐn)偤螅┵Y產(chǎn)組賬面價(jià)值119206275600可收回金額199164271減值損失0（42）（4）分?jǐn)傊量偛看髽牵?2）（1）（42×56/206）（4×75/275）分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組（30）（3）（42×150/206）（4×200/275）52（五）資產(chǎn)減值

示例3（續(xù)）（五）資產(chǎn)減值

商譽(yù)的減值測(cè)試與處理（1）減值測(cè)試頻率：至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試，不再攤銷，同國(guó)際準(zhǔn)則和美國(guó)準(zhǔn)則的處理方法對(duì)商譽(yù)的有用壽命難以進(jìn)行可靠的估計(jì)，隨著時(shí)間的推移商譽(yù)的效用遞減（即直線法攤銷）沒(méi)有充分的證據(jù)商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測(cè)試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或組合，即能夠從企業(yè)合并協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或組合，這就要求企業(yè)在合并日起應(yīng)當(dāng)將合并產(chǎn)生的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組53（五）資產(chǎn)減值

商譽(yù)的減值測(cè)試與處理53

（五）資產(chǎn)減值

（2）資產(chǎn)組或組合減值損失的分?jǐn)傢樞颍合鹊譁p資產(chǎn)組或組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值——減值損失應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)傊羶r(jià)值確定比較主觀的資產(chǎn)再根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值54

（五）資產(chǎn)減值

（2）資產(chǎn)組或組合減值損失的分?jǐn)傢樞颍?（五）資產(chǎn)減值

（3）包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偸纠?：A企業(yè)在2007年1月1日收購(gòu)了B企業(yè)80%的權(quán)益，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500。A企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：1）商譽(yù)400（1600-80%×1500）；2）B企業(yè)的公允價(jià)值為1500的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)；3）少數(shù)股東權(quán)益300。假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為1000，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)采用直線法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

如何對(duì)B企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何分?jǐn)偅?5（五）資產(chǎn)減值

（3）包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)?5

（五）資產(chǎn)減值

示例4（續(xù)）商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)賬面原值40015001900累計(jì)折舊-（150）（150）賬面價(jià)值總額40013501750未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益100-100賬面價(jià)值調(diào)整50013501850可收回金額1000減值損失850減值損失分?jǐn)偅?00）（350）（750）減值后的賬面價(jià)值01000100056

（五）資產(chǎn)減值

示例4（續(xù)）

（五）資產(chǎn)減值

與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別準(zhǔn)則明確了如果不存在減值跡象，則不需要計(jì)算可收回金額可收回金額的計(jì)量原則雖然同現(xiàn)行制度，但細(xì)化了確定公允價(jià)值和計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的指南現(xiàn)行制度要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額的方式57

（五）資產(chǎn)減值

與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別57（五）資產(chǎn)減值與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別提出總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試的方法商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量方式由按照直線法攤銷，改變?yōu)橹辽倜磕赀M(jìn)行減值測(cè)試不攤銷的方法，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組或組合進(jìn)行減值測(cè)試的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理方法不變，但已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不允許后續(xù)轉(zhuǎn)回58（五）資產(chǎn)減值與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別58（六）職工薪酬

職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的確認(rèn)原則辭退福利的概念和確認(rèn)條件59（六）職工薪酬

職工薪酬的涵義和范圍59（六）職工薪酬

職工薪酬的涵義和范圍（1）涵義：企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出（2）范圍：內(nèi)涵比工資和福利費(fèi)廣泛得多，包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老(基本和補(bǔ)充）、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)金，以及住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利——在賬務(wù)處理上，只設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一個(gè)統(tǒng)一的一級(jí)科目，上述各種形式的薪酬均體現(xiàn)為二級(jí)科目。60（六）職工薪酬

職工薪酬的涵義和范圍60

（六）職工薪酬

職工薪酬的確認(rèn)原則（1）統(tǒng)一了職工薪酬的確認(rèn)原則：在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的薪酬——存貨或勞務(wù)成本自行建造固定資產(chǎn)、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的薪酬——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本上述以外的薪酬——當(dāng)期費(fèi)用（2）取消了按照規(guī)定比例計(jì)提福利費(fèi)的處理方法：與稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不一致的，作納稅調(diào)整61

（六）職工薪酬

職工薪酬的確認(rèn)原則61（六）職工薪酬

辭退福利的概念和確認(rèn)條件（1）概念：——在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系（與正常退休要區(qū)分開(kāi)來(lái)）、或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償（2）確認(rèn)條件——在符合以下兩個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（已不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益）：企業(yè)已制定出正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減的建議，并即將實(shí)施企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議62（六）職工薪酬

辭退福利的概念和確認(rèn)條件62

（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的概念企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)63

（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的概念63（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的概念（1）概念：根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。（2）企業(yè)年金基金運(yùn)作：《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等。運(yùn)作流程涉及的主體：委托人受托人賬戶管理人托管人投資管理人——企業(yè)年金基金是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體64（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的概念64（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量：作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，涉及資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)5項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量（1）資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等投資：包括債券、基金和股票投資。——初始取得和后續(xù)估值均按照公允價(jià)值——公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益其他資產(chǎn)65（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量：作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量（2）負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量：符合負(fù)債的確認(rèn)條件應(yīng)付款項(xiàng)：應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人/托管人/投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金等應(yīng)交稅金（3）收入的確認(rèn)和計(jì)量：存款利息收入：按照本金和適用利率確定買入返售證券收入：按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定公允價(jià)值變動(dòng)收益：按照估值日公允價(jià)值和原賬面價(jià)值的差額確定投資處置收益：處置價(jià)款和賬面價(jià)值的差額確定風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入：按照實(shí)際發(fā)生額確定66（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量66（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量（4）費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量：交易費(fèi)用：實(shí)際發(fā)生額，包括支付給代理、咨詢和券商等機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金等受托人/托管人/投資管理人管理費(fèi)：按規(guī)定計(jì)提的金額賣出回購(gòu)證券支出：賣出價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定（5）凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量：企業(yè)和職工的繳費(fèi)：按實(shí)際收到金額增加凈資產(chǎn)向受益人支付待遇：按應(yīng)付金額減少凈資產(chǎn)個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入：按轉(zhuǎn)入金額增加凈資產(chǎn)個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出：按轉(zhuǎn)出金額減少凈資產(chǎn)67（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量67（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：兩表+附注（1）資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（2）凈資產(chǎn)變動(dòng)表期初凈資產(chǎn)+本期凈資產(chǎn)增加-本期凈資產(chǎn)減少=期末凈資產(chǎn)加：附注企業(yè)年金計(jì)劃的主要內(nèi)容和重大變化投資種類、金額及公允價(jià)值的確定方法各類投資占投資總額的比例對(duì)投資價(jià)值可能產(chǎn)生重大影響的其他事項(xiàng)68（七）企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：兩表+附注6

（八）股付支付

股份支付的概念和分類以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量69

（八）股付支付

股份支付的概念和分類69（八）股份支付

股份支付的概念和分類證監(jiān)會(huì)近期發(fā)布了《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》，主要規(guī)定了上市公司對(duì)董事、監(jiān)事等高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員等實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的管理辦法。（1）概念：企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易（2）分類：以權(quán)益結(jié)算的股份支付：特征是以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：特征是承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)70（八）股份支付

股份支付的概念和分類70（八）股份支付

以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量（1）授予后立即可行權(quán)的：按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加權(quán)益（2）授予后達(dá)到一定條件才可行權(quán)的：授予日：不進(jìn)行賬務(wù)處理等待期（從授予日至可行權(quán)日之間的期間）：在可行權(quán)日之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加權(quán)益；在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量可行權(quán)日之后：不調(diào)整成本費(fèi)用和權(quán)益71（八）股份支付

以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量71

（八）股份支付

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量（1）授予后立即可行權(quán)的：按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債（2）授予后達(dá)到一定條件才可行權(quán)的：授予日：不進(jìn)行賬務(wù)處理等待期（從授予日至可行權(quán)日之間的期間）：在可行權(quán)日之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平可行權(quán)日之后：至結(jié)算日之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，均應(yīng)對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益72

（八）股份支付

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量72（八）股份支付

示例：2007年1月1日，N公司向其500名職工每名授予100股，當(dāng)日股份為3元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。預(yù)計(jì)期間沒(méi)有職工離開(kāi)公司，所有職工到期都計(jì)劃行權(quán)，N公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？授予日：不進(jìn)行賬務(wù)處理等待期（2007、2008、2009年末）借：資產(chǎn)或費(fèi)用50000貸：資本公積50000可行權(quán)日之后（2010年1月1日之后）：企業(yè)不再對(duì)成本、費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整（本例中可行權(quán)日也不須調(diào)整）行權(quán)日：借：資本公積150000貸：股本15000073（八）股份支付

示例：2007年1月1日，N公司向其500

（九）債務(wù)重組

債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別74

（九）債務(wù)重組

債務(wù)重組的概念和方式74

（九）債務(wù)重組

債務(wù)重組的概念和方式（1）概念：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)（2）債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件：如減少債務(wù)本金、債務(wù)利息等以上方式的組合

75

（九）債務(wù)重組

債務(wù)重組的概念和方式

75

（九）債務(wù)重組

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人——重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、發(fā)行股份公允價(jià)值總額、將來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值之間的差額，作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益——涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括將來(lái)應(yīng)付金額中予以折現(xiàn)，確定債務(wù)重組收益；實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，如未發(fā)生則作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益76

（九）債務(wù)重組

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理76

（九）債務(wù)重組

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）債權(quán)人——重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)的公允價(jià)值、將來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值之間的差額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬——涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中確定重組損失；或有收益實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益77

（九）債務(wù)重組

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理77

（九）債務(wù)重組

債務(wù)重組的處理示例：G公司欠M公司應(yīng)付銷售商品賬款500萬(wàn)元，2007年5月，G公司出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，G公司與M公司達(dá)成協(xié)議，擬以一臺(tái)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)元的設(shè)備抵債，設(shè)備已經(jīng)運(yùn)抵M公司，不考慮稅收等其他因素。G公司和M公司分別應(yīng)如何處理？

G公司借：應(yīng)付賬款500貸：固定資產(chǎn)400債務(wù)重組收益50資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益50M公司借：固定資產(chǎn)450債務(wù)重組損失50貸：應(yīng)收賬款50078

（九）債務(wù)重組

債務(wù)重組的處理78（九）債務(wù)重組

與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別債務(wù)重組的結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益，現(xiàn)行規(guī)定只確認(rèn)債務(wù)重組損失，屬于收益的均計(jì)入資本公積在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，引入了公允價(jià)值計(jì)量，現(xiàn)行規(guī)定采用了賬面價(jià)值在修改債務(wù)條件的情況下，在計(jì)算未來(lái)應(yīng)收或應(yīng)付金額時(shí)需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，以確定債務(wù)重組收益或損失79（九）債務(wù)重組

與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別79（十）或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)概念和基本特征準(zhǔn)則不涉及的或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量或有負(fù)債和或有資產(chǎn)披露80（十）或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)概念和基本特征80（十）或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)的概念和基本特征（1）概念：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)（2）基本特征：由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況是否發(fā)生具有不確定性；發(fā)生時(shí)間和金額具有不確定性不確定因素不能由企業(yè)控制結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)81（十）或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)的概念和基本特征81（十）或有事項(xiàng)

準(zhǔn)則不涉及的或有事項(xiàng)職工薪酬建造合同所得稅企業(yè)合并租賃原保險(xiǎn)/再保險(xiǎn)合同82（十）或有事項(xiàng)

準(zhǔn)則不涉及的或有事項(xiàng)82（十）或有事項(xiàng)

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（1）確認(rèn)條件：或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量83（十）或有事項(xiàng)

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量83（十）或有事項(xiàng)

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（2）計(jì)量—初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需要支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí),應(yīng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。84（十）或有事項(xiàng)

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量84（十）或有事項(xiàng)

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（2）計(jì)量—初始計(jì)量：——下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃重組計(jì)劃已對(duì)外公告——因重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債按照與重組直接相關(guān)的支出確定85（十）或有事項(xiàng)

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量85（十）或有事項(xiàng)

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（3）計(jì)量—后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)地反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。86（十）或有事項(xiàng)

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量86（十）或有事項(xiàng)

或有負(fù)債和或有資產(chǎn)披露：或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)或有負(fù)債：潛在義務(wù)，或不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)——應(yīng)當(dāng)披露已貼現(xiàn)商業(yè)票據(jù)/未決訴訟/未決仲裁/債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債;其他或有負(fù)債除非極小可能發(fā)生,否則也應(yīng)披露——或有負(fù)債披露豁免：較少情況下，未決訴訟等形成的或有負(fù)債或有資產(chǎn):過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)

——除非很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),否則對(duì)或有資產(chǎn)不作任何披露87（十）或有事項(xiàng)

或有負(fù)債和或有資產(chǎn)披露：或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不（十一）所得稅

所得稅處理方法概述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅的確認(rèn)和計(jì)量所得稅的列報(bào)88（十一）所得稅

所得稅處理方法概述88（十一）所得稅

所得稅處理方法概述（1）現(xiàn)行規(guī)定：允許在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法之間選擇（2）新準(zhǔn)則：取消了應(yīng)付稅款法，只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法——納稅影響會(huì)計(jì)法，從利潤(rùn)表出發(fā)——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)89（十一）所得稅

所得稅處理方法概述89（十一）所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.涵義：根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法——注重符合資產(chǎn)、負(fù)債會(huì)計(jì)要素的定義2.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的必要性：使當(dāng)期所得稅費(fèi)用與當(dāng)期凈利潤(rùn)更加配比，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則減少因稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不一致對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生的波動(dòng)90（十一）所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法90（十一）所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.主要特點(diǎn)（處理程序）：確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并與其賬面價(jià)值比較，確定暫時(shí)性差異（=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)）；區(qū)分對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，將暫時(shí)性差異分為：——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：產(chǎn)生未來(lái)應(yīng)稅金額——可抵扣暫時(shí)性差異：產(chǎn)生未來(lái)可抵扣金額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：遞延所得稅負(fù)債——可抵扣暫時(shí)性差異：遞延所得稅資產(chǎn)91（十一）所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法91（十一）所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：按照稅法規(guī)定，某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額示例1：交易性金融資產(chǎn)

2007年1月1日，企業(yè)購(gòu)買股票100萬(wàn)元，擬用于交易目的，當(dāng)年12月31日，其公允價(jià)值為120萬(wàn)元。在2007年12月31日：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元示例2：固定資產(chǎn)折舊2006年1月1日，企業(yè)購(gòu)買了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為500萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對(duì)該資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。在2007年12月31日：資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-100-20=380萬(wàn)元資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-100-80=320萬(wàn)元92（十一）所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量92（十一）所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可抵扣的金額示例3：職工薪酬某企業(yè)2007年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為300萬(wàn)元，尚未支付，按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資、福利費(fèi)等標(biāo)準(zhǔn)，可于當(dāng)年扣除的薪酬部分為260萬(wàn)元（永久性差異）。應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值300-從未來(lái)應(yīng)稅利益中可予抵扣的部分0=300萬(wàn)元示例4：預(yù)提短期借款利息2007年12月31日，某企業(yè)預(yù)提了短期借款利息50萬(wàn)元（暫時(shí)性差異），擬于借款到期時(shí)本息一起支付，假定無(wú)其他預(yù)提費(fèi)用事項(xiàng)。預(yù)提費(fèi)用的賬面價(jià)值=50萬(wàn)元預(yù)提費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)=50-50=0萬(wàn)元93（十一）所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量93（十一）所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量2.區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債——資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)納稅義務(wù)增加——負(fù)債的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)應(yīng)納稅所得額增加示例5：因定資產(chǎn)折舊（示例2資料）2006年1月1日，企業(yè)購(gòu)買了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為500萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對(duì)該資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，適用稅率為33%。2007年12月31日：該資產(chǎn)的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=380-320=60萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=60x33%=19.8萬(wàn)元94（十一）所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量94（十一）所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量2.區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以未來(lái)可取得用以抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限——資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)納稅義務(wù)減少——負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)應(yīng)納稅所得額減少示例6：預(yù)提短期借款利息（示例4資料）2007年12月31日，某企業(yè)預(yù)提了短期借款利息50萬(wàn)（暫時(shí)性差異），擬于借款到期時(shí)本息一起支付，假定企業(yè)無(wú)其他預(yù)提費(fèi)用事項(xiàng)，適用稅率為33%，且未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額該負(fù)債的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=50-0=50萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=50x33%=16.5萬(wàn)元95（十一）所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量95（十一）所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

3.計(jì)量（1）初始計(jì)量稅率：按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率遞得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不折現(xiàn)（2）后續(xù)計(jì)量稅率變化：對(duì)遞得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重新計(jì)量，影響金額計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用未來(lái)應(yīng)納稅所得額不足抵扣：減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值；很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)再轉(zhuǎn)回96（十一）所得稅

所得稅的確認(rèn)和計(jì)量96（十一）所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的列報(bào)1.報(bào)表列示：資產(chǎn)負(fù)債表：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債列示，不要求折現(xiàn)利潤(rùn)表：所得稅費(fèi)用單獨(dú)列報(bào)2.附注披露：所得稅費(fèi)用的主要組成部分，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債變化情況97（十一）所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的列報(bào)97

（十二）外幣折算

外幣交易的概念記賬本位幣的概念及其確定原則外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算98

（十二）外幣折算

外幣交易的概念98

（十二）外幣折算

外幣交易的概念：以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)借入或借出外幣資金其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易99

（十二）外幣折算

外幣交易的概念：以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交（十二）外幣折算

記賬本位幣的概念及其確定原則

（1）概念：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，相當(dāng)于國(guó)際準(zhǔn)則中的“功能貨幣”（2）確定原則：商品/勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣料、工、費(fèi)的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣融資活動(dòng)取得的貨幣及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)使用的貨幣——記賬本位幣可選擇人民幣以外的貨幣，但報(bào)表列報(bào)貨幣必須為人民幣——記賬本位幣概念的建立，拓展了境外經(jīng)營(yíng)的范圍，境內(nèi)采用不同于企業(yè)記賬本位幣的子公司等，視同境外經(jīng)營(yíng)100（十二）外幣折算

記賬本位幣的概念及其確定原則

（1）概念：（十二）外幣折算

外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（1）初始確認(rèn)：發(fā)生日即期匯率或其近似匯率（2）資產(chǎn)負(fù)債表日：外幣貨幣性項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率，差額計(jì)入當(dāng)期損益歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目：發(fā)生日即期匯率，不改變記賬本位幣金額公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目：公允價(jià)值確定日匯率，差額同其本身公允價(jià)值變動(dòng)的處理方法101（十二）外幣折算

外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（1）初始確認(rèn)：發(fā)生日（十二）外幣折算

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

（1）一般境外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率，所有者權(quán)益項(xiàng)目（未分配利潤(rùn)除外）采用發(fā)生時(shí)匯率；利潤(rùn)表：收入和費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日即期匯率或其近似匯率（2）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)：先對(duì)報(bào)表項(xiàng)目以物價(jià)指數(shù)或其變動(dòng)進(jìn)行重述，再折算不再處于惡性膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，停止重述（3）外幣報(bào)表折算差額在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下單獨(dú)列示，處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益102（十二）外幣折算

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

（1）一般境外經(jīng)營(yíng)10（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注103（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成103

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成（1）概念：反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述——取代了會(huì)計(jì)報(bào)表（2）構(gòu)成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表+附注注意：所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)告都只是報(bào)表附注。104

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成104

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，按照各項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定編制報(bào)表，不能以附注披露代替在財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目列報(bào)各期應(yīng)保持一致，除非準(zhǔn)則要求改變或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更列報(bào)提供更可靠相關(guān)的信息——一致性項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則：性質(zhì)或功能不同單列，性質(zhì)或功能類似但所屬類別重要——重要性項(xiàng)目一般不能抵銷——以扣除減值后的凈額列報(bào)資產(chǎn)不屬于抵銷列報(bào)當(dāng)期報(bào)表時(shí)至少應(yīng)當(dāng)列報(bào)上一可比期間的比較數(shù)據(jù)——可比性105

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求105

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表（1）按照流動(dòng)和非流動(dòng)分別列示，金融企業(yè)如按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動(dòng)性順序列示

——流動(dòng)和非流動(dòng)的界定標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行制度有所不同現(xiàn)行制度：1年或1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用列報(bào)準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：主要為交易目的而持有的清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物106

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表106（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表（2）負(fù)債的分類：資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債預(yù)計(jì)且能自主將清償義務(wù)展期一年以上——非流動(dòng)負(fù)債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排清償計(jì)劃的協(xié)議——流動(dòng)負(fù)債（3）負(fù)債的分類：長(zhǎng)期借款違約導(dǎo)致可隨時(shí)要求清償——流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償——非流動(dòng)負(fù)債

107（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表107

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

利潤(rùn)表——“費(fèi)用功能法”而非“費(fèi)用性質(zhì)法”，金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤(rùn)表項(xiàng)目所有者權(quán)益增減變動(dòng)表凈利潤(rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額與所有者的資本交易——所有者投入資本、向所有者分配利潤(rùn)提取盈余公積等——與實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)期初和期末余額及其調(diào)整過(guò)程進(jìn)行“矩形”式的對(duì)應(yīng)108

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

利潤(rùn)表——“費(fèi)用功能法”而非“費(fèi)（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

所有者權(quán)益增減變動(dòng)表（僅為示范目的的簡(jiǎn)化版本）項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)總計(jì)一、凈利潤(rùn)加：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得項(xiàng)目減：直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失項(xiàng)目二、本期確認(rèn)的收益和費(fèi)用總額加：會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響加：所有者投入資本減：向所有者分配利潤(rùn)提取盈余公積三、本期所有者權(quán)益變動(dòng)加：上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益109（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

所有者權(quán)益增減變動(dòng)表（僅為示范目的的（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

附注：報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)資料及未能在報(bào)表中列示項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明（1）附注具有一定的披露順序，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目相互參照（2）附注中一般應(yīng)當(dāng)披露的項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)遵循準(zhǔn)則的申明重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明：報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策確定依據(jù)示例：1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移

110（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

附注：報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)資料及未能在報(bào)表

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

（2）附注中一般應(yīng)當(dāng)披露的項(xiàng)目重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明：下一個(gè)期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)示例：1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)2）為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定依據(jù)會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正說(shuō)明報(bào)表項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明：如終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)等其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng)：或有和承諾、企業(yè)合并和分立、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等

111

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

（2）附注中一般應(yīng)當(dāng)披露的項(xiàng)目1（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目的全面采用新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系如何過(guò)渡，不在各單項(xiàng)準(zhǔn)則中規(guī)范銜接辦法，確保企業(yè)過(guò)渡的一致性、可比性和實(shí)務(wù)可操作性與CAS28（會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正）明確功能區(qū)分——CAS38適用于第一次全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的政策變更——CAS28適用于執(zhí)行準(zhǔn)則體系后的政策變更首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)112（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目的112（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量

基本要求：首次執(zhí)行日(2007年1月1日),應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量,并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目外,其他會(huì)計(jì)政策變更均采用未來(lái)適用法；采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益113（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量113（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量1.采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資——屬于同一控制下企業(yè)合并取得的,股權(quán)投資差額全額沖銷,調(diào)整留存收益，沖銷后的投資賬面余額作為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本——屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的，股權(quán)投資貸方差額應(yīng)沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷后的賬面余額作為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本；如為借方差額，直接將投資賬面余額作為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本114（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量114（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量1.采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目（2）投資性房地產(chǎn)：擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在首次執(zhí)行日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益（3）固定資產(chǎn)：滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的棄置費(fèi)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)成本并相應(yīng)增加負(fù)債，補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益（4）職工薪酬：滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退福利應(yīng)增加負(fù)債，并調(diào)整留存收益。115（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量115（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量1.采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目（5）企業(yè)年金基金：首次執(zhí)行日投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益（6）股份支付：應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日前等待期的成本費(fèi)用調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加權(quán)益或負(fù)債（7）或有事項(xiàng)：滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)應(yīng)增加負(fù)債，并調(diào)整留存收益。116（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量116（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量1.采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目（8）所得稅：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響，調(diào)整留存收益（9）企業(yè)合并的部分項(xiàng)目：商譽(yù)：——按新準(zhǔn)則屬于同一控制下企業(yè)合并原已確認(rèn)的商譽(yù)全額沖銷，并調(diào)整留存收益——非同一控制下企業(yè)合并，商譽(yù)的攤余價(jià)值作為其認(rèn)定成本，不再攤銷——在首次執(zhí)行日，必須對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，以計(jì)提減值后的金額確認(rèn)商譽(yù)，并調(diào)整留存收益或有對(duì)價(jià)：很可能發(fā)生且能可靠計(jì)量的，調(diào)整留存收益117（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量117（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量1.采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目（10）金融資產(chǎn)：劃分為以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益（11）金融負(fù)債：劃分為以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益（12）衍生金融工具（不包括套期工具）：按照公允價(jià)值計(jì)量，并調(diào)整留存收益118（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量118（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量1.采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目（13）分拆金融工具：符合分拆規(guī)定的嵌入式衍生金融工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆；包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)分拆（14）套期保值：不符合準(zhǔn)則套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件的，終止采用原套期會(huì)計(jì)方法（15）再保險(xiǎn)合同：發(fā)出再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)的，將應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)，并調(diào)整各項(xiàng)準(zhǔn)備金的賬面價(jià)值119（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量119（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量2.采用未來(lái)適用法的項(xiàng)目:除上述項(xiàng)目以外,新準(zhǔn)則體系涉及的其他會(huì)計(jì)政策變更,均采用未來(lái)適用法首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（2007年12月31日）按照新準(zhǔn)則(如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、每股收益、分部報(bào)告等準(zhǔn)則）編制首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括一年的比較信息，比較信息也應(yīng)按新準(zhǔn)則規(guī)定列報(bào)首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間內(nèi)提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)遵循CAS32（中期財(cái)務(wù)報(bào)告）準(zhǔn)則規(guī)定。120（十四）首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計(jì)量120五、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的影響

會(huì)計(jì)工作更加專業(yè)會(huì)計(jì)工作更全面地參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中去對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求更強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)校教育與職業(yè)后續(xù)教育方面的影響會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)的意義121五、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的影響

會(huì)計(jì)工作更加專業(yè)121五、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的影響度（續(xù)）

會(huì)計(jì)工作更加專業(yè)會(huì)計(jì)工作更全面地參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中去對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求更強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)校教育與職業(yè)后續(xù)教育方面的影響會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)的意義122五、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的影響度（續(xù)）

會(huì)計(jì)工作更加專業(yè)謝謝大家！123謝謝大家！123對(duì)若干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的介紹

桂林·2006年4月20日124對(duì)若干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的介紹1

內(nèi)容背景我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)基本準(zhǔn)則部分具體準(zhǔn)則125

內(nèi)容背景2一、背景——必要性

財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。是對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的正確回應(yīng)是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的正確選擇

126一、背景——必要性3一、背景——作用

有利于企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展有利于深化企業(yè)改革、推進(jìn)金融改革，完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有利于實(shí)施“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”戰(zhàn)略，提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平127一、背景——作用4二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

由基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成，分兩個(gè)層次:第一層次：基本準(zhǔn)則第二層次：具體準(zhǔn)則

128二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系5二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)

基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則

具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則

第一層次第二層次基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則

129二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭地位主要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告基本要求等相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架

130二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)基本準(zhǔn)則7二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類131二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)具體準(zhǔn)則8二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求包括:存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、職工薪酬、借款費(fèi)用、股份支付、所得稅、收入、政府補(bǔ)助、外幣折算、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、建造合同、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等132二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 9二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求包括：石油天然氣開(kāi)采、生物資產(chǎn)、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等

133二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)報(bào)告準(zhǔn)則

規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報(bào)告包括：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、每股收益、關(guān)聯(lián)方披露等134二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)報(bào)告準(zhǔn)則11

三、基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則的作用基本準(zhǔn)則的突破——從有助于實(shí)務(wù)的角度135

三、基本準(zhǔn)則

12

三、基本準(zhǔn)則

（一）基本準(zhǔn)則的作用理論作用——指導(dǎo)制定具體準(zhǔn)則實(shí)務(wù)作用——對(duì)于具體準(zhǔn)則沒(méi)有專門規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的交易或事項(xiàng)，基本準(zhǔn)則提供了處理的原則框架136

三、基本準(zhǔn)則

（一）基本準(zhǔn)則的作用13三、基本準(zhǔn)則

（二）基本準(zhǔn)則的突破——從有助于實(shí)務(wù)的角度1.嚴(yán)格界定了6大會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素定義與現(xiàn)行規(guī)定基本相同要素內(nèi)涵更加豐富：——“所有者權(quán)益”要素中“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益——“利潤(rùn)”要素中的“直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失”：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益、固定資產(chǎn)處置損益137三、基本準(zhǔn)則

（二）基本準(zhǔn)則的突破——從有助于實(shí)務(wù)的角度14

三、基本準(zhǔn)則

2.明確了某一項(xiàng)目能夠納入財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)符合會(huì)計(jì)要素的定義符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件：（1）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（2）成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量138

三