企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號-分部報告課件

新企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)講義

第35號—分部報告

新企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)講義第一部分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定第二部分報告分部的確定原則第三部分主要報告形式和次要報告形式的確定第四部分分部信息的披露內(nèi)容

1第一部分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定1第一部分業(yè)務(wù)分部與地區(qū)分部的確定2第一部分2業(yè)務(wù)分部

企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬3業(yè)務(wù)分部3結(jié)合內(nèi)部管理要求考慮以下因素產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)生產(chǎn)過程的性質(zhì)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響4結(jié)合內(nèi)部管理要求產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)4地區(qū)分部

企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬5地區(qū)分部5結(jié)合內(nèi)部管理要求考慮以下因素經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的相似性不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系經(jīng)營接近程度大小特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險外匯管理規(guī)定外匯風(fēng)險6結(jié)合內(nèi)部管理要求經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的相似性6特殊規(guī)定7特殊原則：符合分部報告準(zhǔn)則相關(guān)定義的內(nèi)部報告分部，并不要求作進(jìn)一步細(xì)分。不符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部定義，需要對內(nèi)部管理單位做進(jìn)一步細(xì)分。合并條件：兩個或兩個以上業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部具有實質(zhì)上的相似性可以合并披露。特殊規(guī)定7特殊原則：例1-1：XYZ公司是一家全球性公司，總部在美國，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個品牌的皮箱、各種手提包、公文包、皮帶等，以及相關(guān)產(chǎn)品的運輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨立的業(yè)務(wù)部門完成。其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往中國大陸、中國香港、日本、歐洲、美國國內(nèi)等地。該公司各項業(yè)務(wù)2007年度的相關(guān)收入、費用、利潤等信息如下表所示（金額單位萬元）。假定經(jīng)預(yù)測,生產(chǎn)皮箱的四個部門今后五年內(nèi)平均銷售毛利率與本年度差異不大,并且各品牌皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，該公司將業(yè)務(wù)分部作為主要報告形式提供分部信息。8例1-1：8項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計營業(yè)收入1061301009526023069270501310其中：對外交易100120809018015050270501090分部間交易610205808019220營業(yè)費用74.292.36966.5156142.655.222030905.8其中：對外交易6078.3576214913247.220530820.5分部間交易14.214124.5710.681585.3營業(yè)利潤31.837.73128.510487.413.85020404.2銷售毛利率30%29%31%30%40%38%20%18.5%40%資產(chǎn)總額3504003002506505902507003003790負(fù)債總額15017013010030020015030018016809項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售運輸合計營業(yè)第二部分報告分部的確定原則10第二部分10確定基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部11確定基礎(chǔ)：11確定條件：大部分收入是對外交易收入下列條件之一（重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)）：12確定條件：大部分收入是對外交易收入12分部收入占所有分部收入合計10%或以上分部利潤（虧損）絕對額，占所有盈利分部利潤合計或所有虧損分部虧損合計絕對額兩者中較大者10%或以上13分部收入占所有分部收入合計10%或以上13例1-2：ABC公司生產(chǎn)家用電器，其總部設(shè)在北京市，產(chǎn)品主要銷往全國各地，在北京、天津、上海、遼寧、陜西、四川、浙江、湖南、廣東等?。ㄊ校┚蟹止荆俣ǜ鞣止局g沒有內(nèi)部交易，其營業(yè)收入均為對外交易而取得。各分公司有關(guān)信息如下表（金額單位為萬元）所示。項目北京天津上海遼寧陜西浙江四川湖南廣東合計營業(yè)收入10250.500.303.5010.70326占收入合計的百分比38.5%7.7%19.2%1.9%1.2%13.5%3.8%2.7%11.5%100%營業(yè)費用81.503.500.700.952.501.580.602.4021.73營業(yè)利潤（虧損）20.501.50-0.20-0.651-0.580.100.604.2714例1-2：ABC公司生產(chǎn)家用電器，其總部設(shè)在北京市，產(chǎn)品主要項目北京天津上海遼寧陜西浙江四川湖南廣東合計營業(yè)收入10250.500.303.5010.70326占收入合計的百分比38.5%7.7%19.2%1.9%1.2%13.5%3.8%2.7%11.5%100%營業(yè)費用81.503.500.700.952.501.580.602.4021.73營業(yè)利潤（虧損）20.501.50-0.20-0.651-0.580.100.604.27占分部利潤總額的百分比35%8.8%26%3.5%11.4%17.5%10.2%1.8%10.5%_通過計算得出：15項目北京天津上海遼寧陜西浙江四川湖南廣東合計營業(yè)10250.分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計10%或以上沿用例1-1資料：通過計算得出：項目皮箱手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計營業(yè)收入43126023069270501310其中：對外交易39018015050270501090

分部間交易41808019220……資產(chǎn)總額13006505902507003003790占分部資產(chǎn)合計的百分比34.3%17.1%15.6%6.6%18.5%7.9%100%16分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計10%或以上項目皮箱手提包公文包皮例外條件（低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇）：不考慮分部規(guī)模，直接指定為報告分部不指定為報告分部，與其他未滿足條件的分部合并為一個報告分部不指定也不合并的，作為其他項目單獨列示17例外條件（低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇）：不考慮分部規(guī)模，直接注意事項：報告分部對外交易收入合計應(yīng)占合并總收入或企業(yè)總收入的75%以上18注意事項：報告分部對外交易收入合計應(yīng)占合并總收入或企業(yè)總收入沿用例1-1資料，通過計算得出：項目皮箱手提包公文包銷售公司小計……合計營業(yè)收入4312602302701191……1310其中：對外交易390180150270990……1090

分部間交易418080201……220對外交易收入占企業(yè)總收入百分比35.8%16.5%13.7%24.8%90.8%……100%沿用例1-2資料，通過計算得出：項目北京上海陜西浙江四川廣東小計……合計營業(yè)收入1050.303.501322.80……26占企業(yè)總收入的百分比38.5%19.2%1.2%13.5%3.8%11.5%87.8%……100%……19沿用例1-1資料，通過計算得出：項目皮箱手提包公文包銷售小計內(nèi)部管理按垂直一體化經(jīng)營不同層次劃分，即使大部分收入為內(nèi)部交易收入，不同層次仍可作為報告分部上期報告分部本期未滿足條件，如重要，仍可作為報告分部20內(nèi)部管理按垂直一體化經(jīng)營不同層次劃分，即使大部分收入為內(nèi)部交

第三部分主要/次要報告形式的確定21

21基本原則

風(fēng)險和報酬的性質(zhì)和來源內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部財務(wù)報告制度22基本原則內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)22主要受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報告形式主要受在不同國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，地區(qū)分部是主要報告形式同時受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響、在不同國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報告形式23主要受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報告形式23第四部分分部信息的披露內(nèi)容24第四部分24主要報告形式的內(nèi)容分部收入，不包括：利息/股利收入、投資有關(guān)收益、營業(yè)外收入分部費用，不包括：利息費用、投資有關(guān)損失、營業(yè)外支出、整體相關(guān)費用、所得稅費用分部利潤分部資產(chǎn)分部負(fù)債25主要報告形式的內(nèi)容分部收入，不包括：利息/股利收入、投資有關(guān)沿用例1-1資料，假定XYZ公司總部資產(chǎn)總額為20萬元，總部負(fù)債總額為12萬元，其他資料如下表（單位：萬元）：項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計折舊費用8.258.855.905.3220.6213.158.1023.6214.5108.31攤銷費用0.750.91.040.490.861.350.230.215.83資本性支出2015508.50357.600.850.40137.3526沿用例1-1資料，假定XYZ公司總部資產(chǎn)總額為20萬元，總部具體披露分部信息如下：項目皮箱分部手提包分部公文包分部銷售公司其他抵銷合計一、營業(yè)收入431260230270119-2201090其中：對外交易收入390180150270100分部間交易收入41808019-220二、營業(yè)費用302156142.6022085.20-85.30820.50三、營業(yè)利潤（虧損）12910487.405033.80-134.70269.50四、資產(chǎn)總額13006505907005503790五、負(fù)債總額5503002003003301680六、補(bǔ)充信息：1、折舊和攤銷費用31.5021.4814.5023.8322.83——2、資本性支出93.50357.600.850.40——27具體披露分部信息如下：項目皮箱分部手提包分部公文包分部銷售公分部信息與企業(yè)合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表總額信息的銜接分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對外交易收入相銜接分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤（虧損）和企業(yè)凈利潤（凈虧損）相銜接分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接28分部信息與企業(yè)合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表總額信息的銜接分部收次要報告形式的內(nèi)容：主要報告形式是業(yè)務(wù)分部時對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額29次要報告形式的內(nèi)容：主要報告形式是業(yè)務(wù)分部時對外交易收入占企次要報告形式的內(nèi)容：主要報告形式是地區(qū)分部時對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額30次要報告形式的內(nèi)容：主要報告形式是地區(qū)分部時對外交易收入占企其他內(nèi)容：分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更分部會計政策的披露比較信息的披露31其他內(nèi)容：分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更31謝謝！謝謝！新企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)講義

第35號—分部報告

新企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)講義第一部分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定第二部分報告分部的確定原則第三部分主要報告形式和次要報告形式的確定第四部分分部信息的披露內(nèi)容

1第一部分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定1第一部分業(yè)務(wù)分部與地區(qū)分部的確定2第一部分2業(yè)務(wù)分部

企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬3業(yè)務(wù)分部3結(jié)合內(nèi)部管理要求考慮以下因素產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)生產(chǎn)過程的性質(zhì)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響4結(jié)合內(nèi)部管理要求產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)4地區(qū)分部

企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬5地區(qū)分部5結(jié)合內(nèi)部管理要求考慮以下因素經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的相似性不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系經(jīng)營接近程度大小特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險外匯管理規(guī)定外匯風(fēng)險6結(jié)合內(nèi)部管理要求經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的相似性6特殊規(guī)定7特殊原則：符合分部報告準(zhǔn)則相關(guān)定義的內(nèi)部報告分部，并不要求作進(jìn)一步細(xì)分。不符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部定義，需要對內(nèi)部管理單位做進(jìn)一步細(xì)分。合并條件：兩個或兩個以上業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部具有實質(zhì)上的相似性可以合并披露。特殊規(guī)定7特殊原則：例1-1：XYZ公司是一家全球性公司，總部在美國，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個品牌的皮箱、各種手提包、公文包、皮帶等，以及相關(guān)產(chǎn)品的運輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨立的業(yè)務(wù)部門完成。其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往中國大陸、中國香港、日本、歐洲、美國國內(nèi)等地。該公司各項業(yè)務(wù)2007年度的相關(guān)收入、費用、利潤等信息如下表所示（金額單位萬元）。假定經(jīng)預(yù)測,生產(chǎn)皮箱的四個部門今后五年內(nèi)平均銷售毛利率與本年度差異不大,并且各品牌皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，該公司將業(yè)務(wù)分部作為主要報告形式提供分部信息。8例1-1：8項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計營業(yè)收入1061301009526023069270501310其中：對外交易100120809018015050270501090分部間交易610205808019220營業(yè)費用74.292.36966.5156142.655.222030905.8其中：對外交易6078.3576214913247.220530820.5分部間交易14.214124.5710.681585.3營業(yè)利潤31.837.73128.510487.413.85020404.2銷售毛利率30%29%31%30%40%38%20%18.5%40%資產(chǎn)總額3504003002506505902507003003790負(fù)債總額15017013010030020015030018016809項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售運輸合計營業(yè)第二部分報告分部的確定原則10第二部分10確定基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部11確定基礎(chǔ)：11確定條件：大部分收入是對外交易收入下列條件之一（重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)）：12確定條件：大部分收入是對外交易收入12分部收入占所有分部收入合計10%或以上分部利潤（虧損）絕對額，占所有盈利分部利潤合計或所有虧損分部虧損合計絕對額兩者中較大者10%或以上13分部收入占所有分部收入合計10%或以上13例1-2：ABC公司生產(chǎn)家用電器，其總部設(shè)在北京市，產(chǎn)品主要銷往全國各地，在北京、天津、上海、遼寧、陜西、四川、浙江、湖南、廣東等?。ㄊ校┚蟹止?，假定各分公司之間沒有內(nèi)部交易，其營業(yè)收入均為對外交易而取得。各分公司有關(guān)信息如下表（金額單位為萬元）所示。項目北京天津上海遼寧陜西浙江四川湖南廣東合計營業(yè)收入10250.500.303.5010.70326占收入合計的百分比38.5%7.7%19.2%1.9%1.2%13.5%3.8%2.7%11.5%100%營業(yè)費用81.503.500.700.952.501.580.602.4021.73營業(yè)利潤（虧損）20.501.50-0.20-0.651-0.580.100.604.2714例1-2：ABC公司生產(chǎn)家用電器，其總部設(shè)在北京市，產(chǎn)品主要項目北京天津上海遼寧陜西浙江四川湖南廣東合計營業(yè)收入10250.500.303.5010.70326占收入合計的百分比38.5%7.7%19.2%1.9%1.2%13.5%3.8%2.7%11.5%100%營業(yè)費用81.503.500.700.952.501.580.602.4021.73營業(yè)利潤（虧損）20.501.50-0.20-0.651-0.580.100.604.27占分部利潤總額的百分比35%8.8%26%3.5%11.4%17.5%10.2%1.8%10.5%_通過計算得出：15項目北京天津上海遼寧陜西浙江四川湖南廣東合計營業(yè)10250.分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計10%或以上沿用例1-1資料：通過計算得出：項目皮箱手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計營業(yè)收入43126023069270501310其中：對外交易39018015050270501090

分部間交易41808019220……資產(chǎn)總額13006505902507003003790占分部資產(chǎn)合計的百分比34.3%17.1%15.6%6.6%18.5%7.9%100%16分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計10%或以上項目皮箱手提包公文包皮例外條件（低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇）：不考慮分部規(guī)模，直接指定為報告分部不指定為報告分部，與其他未滿足條件的分部合并為一個報告分部不指定也不合并的，作為其他項目單獨列示17例外條件（低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇）：不考慮分部規(guī)模，直接注意事項：報告分部對外交易收入合計應(yīng)占合并總收入或企業(yè)總收入的75%以上18注意事項：報告分部對外交易收入合計應(yīng)占合并總收入或企業(yè)總收入沿用例1-1資料，通過計算得出：項目皮箱手提包公文包銷售公司小計……合計營業(yè)收入4312602302701191……1310其中：對外交易390180150270990……1090

分部間交易418080201……220對外交易收入占企業(yè)總收入百分比35.8%16.5%13.7%24.8%90.8%……100%沿用例1-2資料，通過計算得出：項目北京上海陜西浙江四川廣東小計……合計營業(yè)收入1050.303.501322.80……26占企業(yè)總收入的百分比38.5%19.2%1.2%13.5%3.8%11.5%87.8%……100%……19沿用例1-1資料，通過計算得出：項目皮箱手提包公文包銷售小計內(nèi)部管理按垂直一體化經(jīng)營不同層次劃分，即使大部分收入為內(nèi)部交易收入，不同層次仍可作為報告分部上期報告分部本期未滿足條件，如重要，仍可作為報告分部20內(nèi)部管理按垂直一體化經(jīng)營不同層次劃分，即使大部分收入為內(nèi)部交

第三部分主要/次要報告形式的確定21

21基本原則

風(fēng)險和報酬的性質(zhì)和來源內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部財務(wù)報告制度22基本原則內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)22主要受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報告形式主要受在不同國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，地區(qū)分部是主要報告形式同時受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響、在不同國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報告形式23主要受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報告形式23第四部分分部信息的披露內(nèi)容24第四部分24主要報告形式的內(nèi)容分部收入，不包括：利息/股利收入、投資有關(guān)收益、營業(yè)外收入分部費用，不包括：利息費用、投資有關(guān)損失、營業(yè)外支出、整體相關(guān)費用、所得稅費用分部利潤分部資產(chǎn)分部負(fù)債25主要報告形式的內(nèi)容分部收入，不包括：利息/股利收入、投資有關(guān)沿用例1-1資料，假定XYZ公司總部資產(chǎn)總額為20萬元，總部負(fù)債總額為12萬元，其他資料如下表（單位：萬元）：項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計折舊費用8.258.855.905.3220.6213.158.1023.6214.5108.31攤銷費用0.750.91.040.490.861.350.230.215.83資本性支出201