企業(yè)納稅實(shí)務(wù)之增值稅課件

企業(yè)納稅實(shí)務(wù)第二章增值稅1企業(yè)納稅實(shí)務(wù)第二章增值稅1第二章增值稅增值稅概述增值稅征收制度增值稅的計(jì)算幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理增值稅專用發(fā)票的使用綜合例題分析第二章增值稅增值稅概述22.1增值稅概述32.1增值稅概述31.增值稅的概念（熟悉）

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。41.增值稅的概念（熟悉）42.增值額與增值稅環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)增值額售價(jià)原料生產(chǎn)

0

200

200半成品生產(chǎn)

200

300

500產(chǎn)成品生產(chǎn)500

350

850商品批發(fā)850

50

900商品零售900

1001000單環(huán)節(jié)增值額＝售價(jià)－進(jìn)價(jià)52.增值額與增值稅環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)增值額售價(jià)原料生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)增值額售價(jià)原料生產(chǎn)0200200半成品生產(chǎn)200300500產(chǎn)成品生產(chǎn)500350850商品批發(fā)850

50900商品零售9001001000各環(huán)節(jié)增值額之和＝最終售價(jià)增值額與增值稅6環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)增值額售價(jià)原料生產(chǎn)0200200半成品生產(chǎn)20030增值額＝銷售收入－外購成本價(jià)格增值稅對法定增值額征稅的稅種對固定資產(chǎn)扣除AA/nA消費(fèi)型收入型生產(chǎn)型7增值額對固定資產(chǎn)扣除AA/nA消費(fèi)型收入型生產(chǎn)型73.計(jì)稅原理

單環(huán)節(jié)增值額＝售價(jià)－進(jìn)價(jià)∴增值稅＝（售價(jià)－進(jìn)價(jià)）×R

＝售價(jià)×R1－進(jìn)價(jià)×R2

＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額83.計(jì)稅原理單環(huán)節(jié)增值額＝售價(jià)－進(jìn)價(jià)8132銷售貨物117元付出價(jià)100元，稅17元付出價(jià)150元，稅25.5元開出專用發(fā)票價(jià)150.00元稅25.50元2銷售貨物175.5元開出專用發(fā)票價(jià)100.00元稅17.00元1取得專用發(fā)票價(jià)150.00元稅25.50元3取得專用發(fā)票價(jià)100.00元稅17.00元2增值稅征稅鏈條示意圖？8.59132銷售貨物117元付出價(jià)100元，稅17元付出價(jià)150元貨物或勞務(wù)名稱復(fù)核單位數(shù)量單價(jià)金額稅率稅額價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）名稱納稅人識別號地址電話開戶行及帳號購貨方名稱納稅人識別號地址電話開戶行及帳號銷貨方合計(jì)第一聯(lián)：抵扣聯(lián)購貨方扣稅憑證抵扣聯(lián)密碼區(qū)收款人開票人銷貨單位（章）規(guī)格型號10貨物或勞務(wù)名稱復(fù)核單位數(shù)量單價(jià)金額稅率稅額價(jià)稅合計(jì)（大寫）（第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)購貨方記賬憑證發(fā)票聯(lián)11第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)購貨方記賬憑證發(fā)票聯(lián)11÷第三聯(lián)：記賬聯(lián)銷貨方記賬憑證12÷第三聯(lián)：記賬聯(lián)銷貨方記賬憑證124.特點(diǎn)價(jià)外稅稅負(fù)公平轉(zhuǎn)嫁稅憑專用發(fā)票抵扣減免稅權(quán)限高度集中134.特點(diǎn)價(jià)外稅13

2.2增值稅征收制度征稅范圍納稅人稅率和征收率征收管理減免稅

出口退免稅142.2增值稅征收制度征稅范圍142.2.1征稅范圍（掌握）

銷售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物152.2.1征稅范圍（掌握）15（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售貨物貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。16（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售貨物162、提供的加工、修理修配勞務(wù)加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配：受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。172、提供的加工、修理修配勞務(wù)173.進(jìn)口貨物進(jìn)出中國關(guān)境的貨物。183.進(jìn)口貨物18.1根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。A、汽車的租賃B、汽車的修理C、房屋的裝潢D、委托加工白酒BD2.下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。

A.電信器材的生產(chǎn)銷售B.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)

C.某報(bào)社自己發(fā)行報(bào)刊D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品【答案】AC課堂練習(xí)19.1根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人BD2.下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)4.征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨：交割環(huán)節(jié)納稅（2）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售，寄售業(yè)代售物品業(yè)務(wù)（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的單位或個(gè)人銷售集郵商品204.征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨：交割環(huán)節(jié)納稅20（5）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)（7)單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的(8)縫紉業(yè)務(wù)(9)稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目21（5）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊21【例題】下列屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)B.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)征收增值稅C.郵政部門銷售集郵商品D.貨物期貨ABD22【例題】下列屬于增值稅征稅范圍的有（）。ABD22現(xiàn)在許多企業(yè)以自己生產(chǎn)的商品在節(jié)假日給職工發(fā)福利，這些產(chǎn)品算不算銷售？要不要征收增值稅？5.征稅范圍的特殊行為23現(xiàn)在許多企業(yè)以自己生產(chǎn)的商品在節(jié)假日給職5.征稅范圍的特殊行為(1)視同銷售行為（8項(xiàng)）將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外245.征稅范圍的特殊行為(1)視同銷售行為（8項(xiàng)）24將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人注意：買來的物品，自己用是不用繳稅的，給外人是需要繳稅的。25將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目25

單位在節(jié)日給職工發(fā)放福利，分別以自產(chǎn)產(chǎn)品、外購產(chǎn)品等形式發(fā)放，是否都需要視同銷售處理，計(jì)提增值稅？

26單位在節(jié)日給職工發(fā)放福利，分別以自產(chǎn)產(chǎn)品、外購產(chǎn)下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購買的貨物投入生產(chǎn)C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利AC課堂練習(xí)27下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。AC課【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收增值稅的是（）。A.將外購的貨物用于對外捐贈B.動力設(shè)備的安裝C.銷售代銷的貨物D.郵政局出售集郵商品AC課堂練習(xí)28【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收增值稅的是（）。AC課堂練習(xí)2上述8種行為確定為視同銷售行為的目的：是保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；是避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不均衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。29上述8種行為確定為視同銷售行為的目的：是保證增值稅稅款抵扣制(2)混合銷售行為某家具廠銷售板式家具的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)；某批發(fā)企業(yè)批發(fā)貨物并送貨上門？這些行為怎么征稅？一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。涉及到增值稅銷售貨物和營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，二者是從屬關(guān)系。30(2)混合銷售行為某家具廠銷售板式家具的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)；某混合銷售行為到底是征增值稅還是營業(yè)稅，看企業(yè)的主業(yè)。凡是確定的從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征增值稅；其他單位和個(gè)人的混合行銷行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

特殊：運(yùn)輸企業(yè)為了銷售貨物所負(fù)責(zé)的運(yùn)輸，視同銷售貨物，征增值稅!!31混合銷售行為到底是征增值稅還是營業(yè)稅，看企業(yè)的主業(yè)。31(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為某酒店既提供客房服務(wù)（國家規(guī)定征收營業(yè)稅），又開設(shè)小賣部銷售啤酒，應(yīng)該如何征稅？現(xiàn)代企業(yè)開始多元化經(jīng)營，所以涉及到了兼營行為。32(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為某酒店既提供客房服務(wù)（國家規(guī)定征收是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)于某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。非應(yīng)稅勞務(wù)指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。對于增值稅來說它的“應(yīng)稅勞務(wù)”是指加工、修理修配勞務(wù)33是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

34納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和如何區(qū)分兼營和混合銷售行為？

混合銷售是在同一銷售行為中發(fā)生的；兼營是不同的業(yè)務(wù)，不是針對同一銷售行為。35如何區(qū)分兼營和混合銷售行為？35【例題】下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是（）A.汽車制造公司同時(shí)自建賓館提供餐飲住宿服務(wù)。B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理修配服務(wù)。C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)。D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)。「答案」C36【例題】下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是（）362.2.2納稅人（掌握）

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。包括：單位個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）承租人和承包人扣繳義務(wù)人（未設(shè)機(jī)構(gòu)場所的境外單位和個(gè)人，以代理人或購買為扣繳義務(wù)人）增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅義務(wù)人和小規(guī)模納稅人372.2.2納稅人（掌握）凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（掌握)

小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）

年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——38一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（掌握)小規(guī)模納稅此外：年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，如果會計(jì)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，可認(rèn)定為一般納稅人。對符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，經(jīng)企業(yè)申請、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將其認(rèn)定為一般納稅人。39此外：年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，如果會計(jì)核自2002年1月1日起，從事成品油銷售的加油站不論其銷售額是否達(dá)標(biāo)，一律按增值稅一般納稅人征稅。40自2002年1月1日起，從事成品油銷售的加油站不論其銷售額是小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，就不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。對符合一般納稅人條件但不申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，以及一般納稅人會計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能使用增值稅專用發(fā)票。41小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，就不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人小規(guī)模納稅人工業(yè)為主>50萬工業(yè)為主≤50萬商業(yè)為主>80萬商業(yè)為主≤80萬數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)30萬以上財(cái)務(wù)健全輔助標(biāo)準(zhǔn)42納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人小規(guī)模納稅人工業(yè)為主>50萬小規(guī)模納稅人的管理（熟悉）小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額采用簡易辦法計(jì)算，其公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×征收率當(dāng)小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)需要開具專用發(fā)票時(shí)，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票。43小規(guī)模納稅人的管理（熟悉）小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能一般納稅人的管理（熟悉）在業(yè)務(wù)交往中，納稅人必須攜帶《稅務(wù)登記證》副本證明其一般納稅人身份。有權(quán)領(lǐng)購、開具和使用增值稅專用發(fā)票稅款采用進(jìn)項(xiàng)抵扣制，即：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額44一般納稅人的管理（熟悉）在業(yè)務(wù)交往中，納稅人必須攜帶《稅務(wù)登【例題】下列納稅人，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的是（

）。A.從事貨物生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，年銷售額60萬元B.加油站不論其銷售額是否達(dá)標(biāo)，一律按增值稅一般納稅人征稅C.某大型超市，年應(yīng)稅銷售額為70萬元D.某新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，年銷售額達(dá)到60萬元AB45【例題】下列納稅人，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的是（2.2.3稅率與征收率（掌握）

一、基本稅率：17%（一般納稅人）二、低稅率：13%（5類貨物）1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

（1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。（2）音像制品。

（3）電子出版物。（4）二甲醚。三、零稅率：出口貨物(與免稅的區(qū)別）四、征收率：小規(guī)模納稅人：3%462.2.3稅率與征收率（掌握）一、基本稅率：17%（一般2.2.4征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握）

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；472.2.4征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握）472.2.4征收管理4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；482.2.4征收管理4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)2.2.4征收管理6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7.視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。8.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。492.2.4征收管理6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷2.2.4征收管理（二）納稅期限和報(bào)繳期限（了解）1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。2.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。3.進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。502.2.4征收管理（二）納稅期限和報(bào)繳期限（了解）502.2.4征收管理（三）納稅地點(diǎn)（了解）（1）固定業(yè)戶：在機(jī)構(gòu)所在地納稅總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交。

512.2.4征收管理（三）納稅地點(diǎn)（了解）51（2）非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交（3）進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款52（2）非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所2.2.4征收管理（四）納稅申報(bào)（一般納稅人）（了解）1.基本要求：按照《增值稅一般納稅人申報(bào)辦法》進(jìn)行納稅2.納稅申報(bào)材料：及四個(gè)附表、附報(bào)資料《增值稅納稅申報(bào)表》其中，附報(bào)資料為：已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料532.2.4征收管理（四）納稅申報(bào)（一般納稅人）（了解）52.2.5減免稅（一）起征點(diǎn)——限于個(gè)人（熟悉）增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

①銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元2004年1月1日起，對銷售農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體戶，起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，每次銷售額200元542.2.5減免稅（一）起征點(diǎn)——限于個(gè)人（熟悉）542.2.5減免稅（二）免稅規(guī)定（掌握）

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；552.2.5減免稅（二）免稅規(guī)定（掌握）55（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。（不包括個(gè)體工商戶）

56（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；562.2.6出口退（免）稅基本政策出口免稅并退稅（又免又退）出口免稅不退稅（只免不退）出口不免稅也不退稅（不免不退，即正常征收）572.2.6出口退（免）稅基本政策57（一）出口貨物退（免）稅的范圍（了解）

（1）下列企業(yè)出口滿足條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：其他非生產(chǎn)性企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不予退（免）稅適用的企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口特定貨物的企業(yè)適用的貨物生產(chǎn)企業(yè)：出口自產(chǎn)貨物(包括視同自產(chǎn))外貿(mào)企業(yè)：收購后出口出口特定貨物58（一）出口貨物退（免）稅的范圍（了解）

（1）下列企業(yè)出口滿（2）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅適用的企業(yè)：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)購入小規(guī)模企業(yè)貨物出口（對占出口比重較大的12種貨物特準(zhǔn)退稅）外貿(mào)企業(yè)直接購入免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口59（2）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅適用的貨物來料加工復(fù)出口的貨物（無進(jìn)項(xiàng)稅）免稅貨物（國內(nèi)銷售也免稅）國家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)或調(diào)撥的貨物國家規(guī)定的其他免稅貨物

出口享受免征增值稅的貨物，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。60適用的貨物來料加工復(fù)出口的貨物（無進(jìn)項(xiàng)稅）60

（3）出口不免稅也不退稅適用的企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)適用的貨物出口計(jì)劃外的原油援外出口貨物國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等）61

（3）出口不免稅也不退稅適用的企業(yè)61（二）出口貨物退（免）稅的條件：（了解）必須屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物必須是報(bào)關(guān)離境的貨物必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物必須是出口收匯并已核銷的貨物62（二）出口貨物退（免）稅的條件：（了解）62（三）出口貨物的退稅率（了解）

退稅率：是指出口貨物實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，是出口退稅的中心環(huán)節(jié)。退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等63（三）出口貨物的退稅率（了解）退稅率：是指出口貨物實(shí)際退2.3增值稅計(jì)算（掌握）重要概念：銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額視同銷售、混合銷售、兼營業(yè)務(wù)642.3增值稅計(jì)算（掌握）重要概念：64計(jì)算公式一般納稅人T＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人T＝不含稅銷售額×征收率進(jìn)口貨物T＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率換算公式出口退稅當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額

退小數(shù)65計(jì)一般納稅人小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物換算公式出口退稅退小數(shù)652.3.1一般納稅人的稅款計(jì)算1.銷售額（1）普通銷售方式下的銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用：即價(jià)外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等銷售額=價(jià)款+（不含稅的）價(jià)外收入662.3.1一般納稅人的稅款計(jì)算1.銷售額66銷售額中不包括：銷項(xiàng)稅額受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。代為收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。67銷售額中不包括：銷項(xiàng)稅額672包含一般規(guī)定銷售額銷項(xiàng)稅額代扣繳的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)交買方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額全部價(jià)款價(jià)外費(fèi)用銷售額3不包含682包含一般規(guī)定銷售額銷項(xiàng)稅額代扣繳的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)交買方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票（2）特殊銷售方式下的銷售額①折扣銷售方式下的銷售額如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，折扣額不得沖減銷售額?！纠}】某單位銷售貨物取得不含稅價(jià)款300萬元，購貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬元。實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。

69（2）特殊銷售方式下的銷售額①折扣銷售方式下的銷售額實(shí)物折扣②以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格③還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。④以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}】卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；計(jì)算卷煙廠銷售額。70②以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收⑤包裝物押金處理銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。71⑤包裝物押金處理71【單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計(jì)稅方法正確的是（）。

A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

C.無論會計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。

D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅『正確答案』D

課堂練習(xí)72【單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情況售價(jià)明顯偏低、發(fā)生視同銷售行為時(shí)，銷售額按以下順序確定：當(dāng)月銷售均價(jià)近期銷售均價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額10%73（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情況售價(jià)明顯偏低、發(fā)生視同銷售行為A商場為一般納稅人，本月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，不含稅單價(jià)分別為120元、100元、40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批單價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由。計(jì)算該商場本月該商品的銷售額。課堂練習(xí)74A商場為一般納稅人，本月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各某服裝廠為增值稅一般納稅人，8月將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品W牌針織服裝200件，作為福利發(fā)放給職工，該批產(chǎn)品沒有同類服裝銷售價(jià)格，每件成本500元。要求：計(jì)算該批服裝增值稅銷售額。課堂練習(xí)75某服裝廠為增值稅一般納稅人，8月將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品W牌針織服某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。要求：計(jì)算該批產(chǎn)品增值稅銷售額。

課堂練習(xí)76某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每（4）含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

77（4）含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋1銷貨方向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率或=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率2.銷項(xiàng)稅額78銷貨方向購貨方收取的增值稅2.銷項(xiàng)稅額78京華企業(yè)（一般納稅人）購銷貨物適用17%稅率，5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：課堂練習(xí)79京華企業(yè)（一般納稅人）購銷貨物適用17%稅率，5月份發(fā)生以下1.5日，以直接收款方式銷貨一批，增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)款115000元，價(jià)外手續(xù)費(fèi)5000元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解：銷項(xiàng)稅=（115000+5000÷1.17）×17%=20276.5元2.13日，客戶退貨一批，不含稅價(jià)款1000元，經(jīng)檢驗(yàn)屬質(zhì)量問題同意退還價(jià)款及稅款。計(jì)算應(yīng)退增值稅。解：應(yīng)退增值稅＝1000×17%=170元801.5日，以直接收款方式銷貨一批，增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)3.15日，無償贈送一批產(chǎn)品給某企業(yè)，該批產(chǎn)品同期市場不含稅售價(jià)20000元，試作稅務(wù)處理。解:無償贈送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售。應(yīng)納增值稅＝20000×17%＝3400元4.23日，售出一批材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款7000元，價(jià)外手續(xù)費(fèi)350元，材料已發(fā)出，已在銀行辦理委托收款手續(xù)。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解：銷項(xiàng)稅額＝（7000＋350÷1.17）×17%＝1240.85（元）813.15日，無償贈送一批產(chǎn)品給某企業(yè)，該批產(chǎn)品同期市場不含稅5.25日，將產(chǎn)品一批提供給一投資人作為其應(yīng)分得利潤，該批產(chǎn)品同期市場不含稅售價(jià)40000元，對該業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。解：將產(chǎn)品提供給投資人應(yīng)視同銷售。應(yīng)納增值稅＝40000×17%＝6800元6.27日，將產(chǎn)品一批作為實(shí)物投資于某企業(yè)，該批產(chǎn)品成本30000元，對該業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。解：以實(shí)物投資應(yīng)視同銷售。應(yīng)稅銷售額＝30000×（1＋10%）＝33000元應(yīng)納增值稅＝33000×17%＝5610元825.25日，將產(chǎn)品一批提供給一投資人作為其應(yīng)分得利潤，該批綜合以上，京華企業(yè)5月銷項(xiàng)稅額合計(jì)為：20276.5－170+3400+1240.85+6800+5610=37157.35(元)83綜合以上，83概念：進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。與銷項(xiàng)稅額的對應(yīng)關(guān)系：銷貨方的銷項(xiàng)稅額就是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是增值稅區(qū)別于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的根本特征。3.進(jìn)項(xiàng)稅額84概念：進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增增值稅專用發(fā)票中華人民共和國海關(guān)完稅憑證票面完好填寫正確××省道路交通運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票×7%××省收購憑證×13%準(zhǔn)許抵扣不準(zhǔn)抵扣思路基建免稅貨物生產(chǎn)線福利消費(fèi)非正常損失未正確填列扣稅憑證85增值稅專用發(fā)票中華人民共和國票面完好××省道路交通運(yùn)輸企業(yè)×工廠√╳投資分配無償贈送進(jìn)口T增基建福利免稅貨物生產(chǎn)線非正常損失海關(guān)進(jìn)口貨物生產(chǎn)用生產(chǎn)用視同銷售進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出非生產(chǎn)用非生產(chǎn)用購入貨物處理流程原材料倉庫應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)車間進(jìn)項(xiàng)稅抵扣86√╳投資分配無償贈送進(jìn)口T增基建福利非正常損失海進(jìn)口貨物廣東省佛山市收購憑證農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)許抵扣87廣東省佛山市收購憑證農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)許8增值稅專用發(fā)票注明的稅額88增值稅專用發(fā)票注明的稅額88海關(guān)完稅憑證注明的稅額89海關(guān)完稅憑證注明的稅額89按運(yùn)輸發(fā)票的（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）計(jì)算的稅額進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×7%90按運(yùn)輸發(fā)票的（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）計(jì)算的稅額進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×7廣東省佛山市農(nóng)產(chǎn)品收購憑證按收購憑證的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)計(jì)算的稅額進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％91廣東省佛山市農(nóng)產(chǎn)品收購憑證按收購憑證的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)計(jì)算的稅準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

【先認(rèn)證，后抵扣】②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額

【先比對，后抵扣】（2）計(jì)算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%②外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)92準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）以票抵稅①從銷售方取得【計(jì)算題】某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為56830元。『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額＝56830×13%＝7387.9（元）采購成本＝56830×（1－13%）＝49442.1（元）課堂練習(xí)93【計(jì)算題】某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)【計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元?！赫_答案』進(jìn)項(xiàng)稅＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）采購成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）課堂練習(xí)94【計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元；（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元），其進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元課堂練習(xí)95某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，總結(jié)：運(yùn)費(fèi)96總結(jié)：運(yùn)費(fèi)96基建免稅貨物生產(chǎn)線福利消費(fèi)非正常損失丟失，未正確填列扣稅憑證不準(zhǔn)抵扣97基建福利非正常損失丟失，未正確填列扣稅憑證不準(zhǔn)972.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅3.用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅4.用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.購進(jìn)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅基建免稅貨物生產(chǎn)線福利消費(fèi)982.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣7.未按照規(guī)定取得并保存扣稅憑證，或扣稅憑證上未按規(guī)定注明填列項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。2－6項(xiàng)目不準(zhǔn)抵扣－－遵循“不繳稅就不扣稅”原則非正常損失5.非正常損失的產(chǎn)品、半成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額6.非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額997.未按照規(guī)定取得并保存扣稅憑證，或扣稅憑證上未按規(guī)定注明填【例·單選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額『正確答案』D100【例·單選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣【例題·單選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.將外購的貨物用于本單位集體福利B.將外購的貨物分配給股東和投資者C.將外購的貨物無償贈送給其他個(gè)人D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額『正確答案』A101【例題·單選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于事后改變用途或者由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失等原因，出現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形時(shí)，應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出102納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于事后改變【計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。計(jì)算當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅？『正確答案』當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）課堂練習(xí)103【計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（）。

A.8013.7元B.8035.5元

C.8059.5元D.8500元

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）課堂練習(xí)104某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520）；由于玉米市場價(jià)格下降，使存貨發(fā)生跌價(jià)損失1100元。計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（38140-520）/87%×13%+520/93%×7%課堂練習(xí)105某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米（庫存賬面成本106106利用公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×107利用公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額107某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

A.14.73萬元B.12.47萬元

C.10.20萬元D.17.86萬元課堂練習(xí)108某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入【解析】納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)=6.80×50÷（100+50）=2.27萬元，應(yīng)納稅額=117/1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47萬元109【解析】納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的案例：某企業(yè)2008年11月發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料金額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬元）。請問應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？材料總損失是多少？110案例：某企業(yè)2008年11月發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料解析：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.31（萬元）財(cái)產(chǎn)總損失：32.79+5.31=38.1（萬元）111解析：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：111京華企業(yè)（一般納稅人）購銷貨物適用17%稅率，5月份發(fā)生以下購進(jìn)業(yè)務(wù)，材料已入庫：（1）3日，購進(jìn)一批材料，專用發(fā)票注明的價(jià)款100000元，稅款17000元，價(jià)稅合計(jì)117000元。已由銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已入庫。（2）6日，以現(xiàn)金支付辦公用具維修費(fèi)，專用發(fā)票注明修理費(fèi)800元，稅額136元。（3）10日，以銀行存款購入一臺機(jī)器，專用發(fā)票注明價(jià)款48000元，稅款8160元，直接交付使用。課堂練習(xí)112京華企業(yè)（一般納稅人）購銷貨物適用17%稅率，5月份發(fā)生以下（4）11日，購入一批基建用物資，專用發(fā)票注明價(jià)款22000元，稅款3740元，款未付。（5）13日，接收投資轉(zhuǎn)入一批原材料，專用發(fā)票注明價(jià)款25200元，稅款4284元。（6）15日，對因失火造成的存貨損失進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，其中：原材料價(jià)值5000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850元；在產(chǎn)品價(jià)值10000元，耗用原材料進(jìn)項(xiàng)稅1360元；產(chǎn)成品價(jià)值15000元，耗用原材料進(jìn)項(xiàng)稅2040元；全部損失30000元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅4250元。113（4）11日，購入一批基建用物資，專用發(fā)票注明價(jià)款22000（7）17日，為退休職工活動站購買娛樂用品，專用發(fā)票注明價(jià)款6660元，稅款1132.20元。已付款。（8）22日，以銀行存款支付委托加工費(fèi)15000元和運(yùn)費(fèi)2000元，專用發(fā)票注明價(jià)款17000元，稅款2890元。（9）24日，接受捐贈轉(zhuǎn)入一批原材料，專用發(fā)票注明價(jià)款15000元，稅率13%，稅款1950元。（10）29日，將購入的原材料16000元轉(zhuǎn)用于廠房建設(shè)，進(jìn)項(xiàng)稅額為2720元。要求：計(jì)算本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。114（7）17日，為退休職工活動站購買娛樂用品，專用發(fā)票注明價(jià)款當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（17000+136+8160+4284+2890+1950）-（4250+2720）=34420-6970=27450（元）115當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額115進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)間116進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)間116取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣，否則不予抵扣117取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定自該專用發(fā)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。118海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定

應(yīng)當(dāng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣，否則不予抵扣119運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定1194.應(yīng)納稅額的計(jì)算1204.應(yīng)納稅額的計(jì)算120例：京華企業(yè)5月應(yīng)納稅款。。。應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額4.應(yīng)納稅額的計(jì)算121例：京華企業(yè)5月應(yīng)納稅款。。。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算121【計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。課堂練習(xí)122【計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%（4）購進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。123（4）購進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額

（4）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額

（5）計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（6）計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額124以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)『正確答案』（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）（4）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）（5）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）（6）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＝8.42（萬元）125『正確答案』（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝80×17%＋5.8

A商業(yè)企業(yè),增值稅一般納稅人.2001年3月外購貨物50萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5萬元,當(dāng)月銷售貨物40萬元;4月外購貨物20萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款3.4萬元,當(dāng)月銷售貨物70萬元.銷售貨物均適用17%稅率.計(jì)算4月應(yīng)納增值稅.

解:T3月=40×17%-8.5=-1.7T4月=70×17%-3.4-1.7=8.5-1.7=6.8留抵稅額126A商業(yè)企業(yè),增值稅一般納稅人.2001年3月外購不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額！應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率3%（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

2.3.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算127不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額！2.3.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算12某機(jī)械加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：支付貨款5萬元、增值稅稅款0.85萬元；零售一批產(chǎn)品，取得收入9萬元。計(jì)算該企業(yè)8月份應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納增值稅=9÷1.03×3%=0.2621（萬元）課堂練習(xí)128某機(jī)械加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：支付貨款5某商店為小規(guī)模納稅人。6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售取得零售額2392元，開具了普通發(fā)票。（2）購進(jìn)一批辦公用品，支付貨款13500元、稅款2295元。（3）當(dāng)月零售辦公用品8528元，開具了普通發(fā)票；銷售給某一般納稅人儀器2臺，取得不含稅收入38500元、增值稅稅款1155元。增值稅專用發(fā)票已由稅務(wù)所代開。計(jì)算該商店6月應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納增值稅=（2392+8528）÷（1+3%）×3%+1155=318.06+1155=1473.06（元）課堂練習(xí)129某商店為小規(guī)模納稅人。6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：解：應(yīng)納增值稅課堂練納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格(到岸價(jià))＋關(guān)稅2.3.3進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算130納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，當(dāng)進(jìn)口的是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅)/(1-R消)所以：應(yīng)納增值稅=[關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅]×R增=(關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅)/(1-R消)×R增應(yīng)納消費(fèi)稅=[關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅]×R消=(關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅)/(1-R消)×R消131當(dāng)進(jìn)口的是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)組成計(jì)稅價(jià)格131

A公司從國外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)4.5萬美元，關(guān)稅3萬美元。已付款。計(jì)算A公司進(jìn)口應(yīng)納的增值稅。本月1日國家外匯牌價(jià)1美元＝6.80人民幣。消費(fèi)稅稅率30%。解：組成計(jì)稅價(jià)格＝(4.5＋3)×6.8＋(4.5＋3)×6.8/(1-30%)×30%=72.86萬元進(jìn)口增值稅＝(4.5＋3)×6.8/(1-30%)×17％＝72.86×17%＝12.39萬元“在進(jìn)口環(huán)節(jié)，增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)相同”課堂練習(xí)132A公司從國外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)4.5萬美元進(jìn)口時(shí)，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)＝(4.5＋3)×6.8/(1-30%)＝(4.5＋3)×6.8＋(4.5＋3)×6.8/(1-30%)×30%＝30.6（關(guān)稅完稅價(jià)）+20.4（關(guān)稅）+21.86（消費(fèi)稅）進(jìn)口消費(fèi)稅＝×30%＝21.86“在進(jìn)口環(huán)節(jié)，增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)相同”（30.6+20.4+21.86）133進(jìn)口時(shí)，“在進(jìn)口環(huán)節(jié)，增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)相同”（30.

某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車,到岸價(jià)為2000萬元,關(guān)稅稅額為2000萬元,適用增值稅稅率17%,消費(fèi)稅稅率5%.計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅.知識點(diǎn):公式解:組成計(jì)稅價(jià)格方法1:=到岸價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=2000+2000+[(2000+2000)/(1-5%)×5%]=A方法2:=（到岸價(jià)+關(guān)稅）/(1-R消)

＝(2000+2000)/(1-5%)=A增值稅=A×17%134某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車,到岸價(jià)為2000萬2.4幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理混合銷售行為

1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。1352.4幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理混合銷售行為

1.含義：應(yīng)用舉例：

（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時(shí)送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為。136應(yīng)用舉例：

（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時(shí)送貨上3.特殊規(guī)定

納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為——按兼營稅務(wù)處理：

分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。1373.特殊規(guī)定

納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行混合銷售行為

繳增值稅繳營業(yè)稅運(yùn)輸企業(yè)的特例捆綁式工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)其他企業(yè)商場銷售空調(diào)并安裝裝修公司包工包料裝修銷售貨物營業(yè)稅勞務(wù)138混合銷售行為課堂練習(xí)1.下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）A零售店銷售家具并實(shí)行有償送貨上門B電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償提供電信服務(wù)C企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝D飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水AC139課堂練習(xí)1.下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（2.造紙廠，一般納稅人。10月進(jìn)項(xiàng)稅額4萬元，銷售如下：1號紙收入18萬元，2號紙收入15萬元，3號紙收入10萬元（均不含稅）。設(shè)有一非獨(dú)立核算的車隊(duì)給購貨方送貨，本月取得運(yùn)輸收入3萬元。計(jì)算應(yīng)繳增值稅.

T增=(18+15+10+3÷1.17)×17%－4=3.751402.造紙廠，一般納稅人。10月進(jìn)項(xiàng)稅額4萬元，銷售如下：14例：某卷閘門廠為增值稅一般納稅人。3日，銷售一卷閘門給王某并負(fù)責(zé)安裝，開普通發(fā)票收取卷閘門價(jià)款1170元，安裝費(fèi)117元。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷售額。分析：屬于混合銷售業(yè)務(wù)，產(chǎn)品價(jià)款和安裝費(fèi)應(yīng)合并繳納增值稅。銷售額=（1170+117）/（1+17%）=1100（元）141例：某卷閘門廠為增值稅一般納稅人。3日，銷售一卷閘門給王某并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：（1）分別核算：各自交稅；（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

142兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)3.應(yīng)用舉例：

（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；

（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物.1433.應(yīng)用舉例：

（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝銷售貨物營業(yè)稅勞務(wù)互不干擾繳增值稅繳營業(yè)稅AB兼營非應(yīng)稅勞務(wù)144銷售營業(yè)稅互不干擾繳增值稅繳營業(yè)稅AB兼營非應(yīng)稅勞務(wù)144例:在商場內(nèi)設(shè)一柜臺從事復(fù)印業(yè)務(wù).分析:銷售商品是增值稅應(yīng)稅行為,復(fù)印是營業(yè)稅應(yīng)稅行為.二者可互不干擾地進(jìn)行.當(dāng)兩種業(yè)務(wù)能分別核算時(shí),銷售行為繳納增值稅,復(fù)印業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅.

否則,兩種業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算繳納增值稅145例:在商場內(nèi)設(shè)一柜臺從事復(fù)印業(yè)務(wù).145某裝飾材料銷售公司，當(dāng)月購進(jìn)裝飾材料價(jià)款200萬元。當(dāng)月銷售裝飾材料取得含稅銷售額400萬元，另外完成一項(xiàng)裝修工程，開普通發(fā)票收取裝修款50萬元，裝修中購進(jìn)一些貨物供使用，有木材、五金等材料3萬元，輔助材料4萬元。所屬的車隊(duì)本月取得運(yùn)輸收入10萬元。該公司未分別核算上述收入。購銷貨物稅率為17%，購入貨物均取得增值稅專用發(fā)票并已入庫。另外，該公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)未能單獨(dú)核算。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅。課堂練習(xí)146某裝飾材料銷售公司，當(dāng)月購進(jìn)裝飾材料價(jià)款200萬元。當(dāng)月銷售裝飾材料銷售公司銷售裝飾材料

運(yùn)輸一般銷售混合銷售銷售購進(jìn)400200＋3＋450

10兼營非應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算147裝飾材料銷售公司銷售裝飾材料2.5專用發(fā)票的使用與管理1.專用發(fā)票的聯(lián)次

基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)2.專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。1482.5專用發(fā)票的使用與管理1.專用發(fā)票的聯(lián)次

基本聯(lián)次3.專用發(fā)票的領(lǐng)購規(guī)定增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。1493.專用發(fā)票的領(lǐng)購規(guī)定149增值稅一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。銷售貨物全部屬于免稅項(xiàng)目的。有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票；向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位購買專用發(fā)票；向他人提供專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定申報(bào)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查150增值稅一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票會計(jì)核4.專用發(fā)票的開具范圍和開具要求一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售行為）或提供應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購貨方開具專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。1514.專用發(fā)票的開具范圍和開具要求一般納稅人銷售貨物（包括視同專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定向購貨方填開專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物不得填開專用發(fā)票，需要開具專用發(fā)票可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。152專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定向?qū)Ｓ冒l(fā)票的開具要求項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)人的發(fā)生時(shí)間開具專用發(fā)票。153專用發(fā)票的開具要求項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；153專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定項(xiàng)目具體情形稅務(wù)處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證1.無法認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票2.納稅人識別號認(rèn)證不符3.專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證1.重復(fù)認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理2.密文有誤3.認(rèn)證不符4.列為失控專用發(fā)票154專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定項(xiàng)目具體情形稅務(wù)處理（一）2.6綜合例題分析1.東方家具公司為增值稅一般納稅人，購銷貨物適用17%的稅率。2月份該公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價(jià)款已付并驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元（不含稅），運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。（2）外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅款為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。1552.6綜合例題分析1.東方家具公司為增值稅一般納稅人，購銷（3）進(jìn)口輔助材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。（4）銷售家具一批，取得銷售額（含稅）93.6萬元。要求：（1）計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口輔助材料應(yīng)納的增值稅。（2）計(jì)算當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅。156（3）進(jìn)口輔助材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。2.某服裝公司為增值稅一般納稅人。10月進(jìn)口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為50萬元，該批面料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅與進(jìn)口增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批服裝面料當(dāng)月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元（不含稅），同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)3萬元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票）。該公司貨物適用17%的稅率。要求：（1）計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口服裝面料應(yīng)納的增值稅。（2）計(jì)算當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算當(dāng)月銷售服裝應(yīng)納的增值稅。1572.某服裝公司為增值稅一般納稅人。10月進(jìn)口一批服裝面料，海3.華山汽車公司為增值稅一般納稅人。7月份，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2日，外購用于生產(chǎn)w牌小汽車的鋼材一批，全部價(jià)款已付，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18.7萬元，已通過認(rèn)證。（2）10日，外購一臺機(jī)械設(shè)備，全部價(jià)款已付并驗(yàn)收入庫，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3.4萬元。（3）15日，外購用于生產(chǎn)W牌小汽車的配件一批，價(jià)款已付，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬元，已通過認(rèn)證。1583.華山汽車公司為增值稅一般納稅人。7月份，該公司發(fā)生以下經(jīng)（4）9日，采取直接收款方式向H汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批。已收到全部價(jià)款（含增值稅）760.5萬元，給購車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購車方自行提貨。7月31日購車方尚未將該批小汽車提走。（5）23日，采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批，價(jià)款（不含稅）為300萬元。華山公司已將該批小汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)。7月31日華山公司尚未收到該批車款。159（4）9日，采取直接收款方式向H汽車銷售公司銷售W牌小汽車一華山公司財(cái)會部門依據(jù)上述資料計(jì)算出：7月份應(yīng)納增值稅稅額=【760.5÷（1+17%）】×17%-（18.7+3.4+51）=37.40（萬元）分析財(cái)會部門計(jì)算的7月份增值稅應(yīng)納稅額是否正確。如有錯(cuò)誤，請更正。160華山公司財(cái)會部門依據(jù)上述資料計(jì)算出：1604.某商場7月份進(jìn)口貨物一批。該批貨物國外買價(jià)為40萬元，另外，該批貨物運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬元。貨物報(bào)關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。貨物進(jìn)口關(guān)稅率為15%，增值稅稅率17%。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅。1614.某商場7月份進(jìn)口貨物一批。該批貨物國外買價(jià)為40萬元，另5.某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人。2月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售A產(chǎn)品50臺，不含稅單價(jià)8000元。貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。（2）將20臺新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本6000元。該批產(chǎn)品尚未投放市場。（3）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000千克，單位成本50元。1625.某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人。2月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1（4）改擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200千克，每千克成本50元，同時(shí)領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺。（5）當(dāng)月丟失庫存乙材料800千克，單位成本20元，做待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。（6）當(dāng)月發(fā)生購進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70000元。其他相關(guān)資料，購銷貨增值稅稅率為17%，成本利潤率為10%。要求：（1）計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額。163（4）改擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200千克，每千克成本50元6.大華機(jī)械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電動工具，適用的增值稅稅率為17%。增值稅以1個(gè)月為一個(gè)納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控系統(tǒng)開具。7月10日，該公司申報(bào)繳納6月份增值稅稅款100萬元。7月底，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司6月份增值稅計(jì)算繳納情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，有關(guān)檢查情況如下：（1）6月6日，一批外購鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為40萬元，增值稅稅額為6.8萬元。在查明原因前，該公司將40萬元作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢入賬。1646.大華機(jī)械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電動工具，適（2）6月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。（3）6