企業(yè)會計學(三)人大版本課件

企業(yè)會計學（三）

人大版本呂昌企業(yè)會計學（三）

人大版本呂昌1第六章負債和所有者權(quán)益

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。按償還期限的長短，負債可以分為流動負債和長期負債。負債是重要的會計要素之一，是企業(yè)籌措資金的重要來源，企業(yè)負債情況直接影響到企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度。第一節(jié)流動負債（新版）流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，它包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息、其他應付款、預計負債等。第六章負債和所有者權(quán)益2

一、對貸款人的流動負債企業(yè)對貸款人的流動負債主要有短期借款和應付利息。㈠短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。為了核算短期借款業(yè)務，企業(yè)應設(shè)置“短期借款”賬戶。㈡應付利息企業(yè)取得的短期借款或長期借款，通常要分期支付借款利息。企業(yè)按合同約定分期支付的應付利息，就成為企業(yè)的流動負債。為核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，企業(yè)應設(shè)置“應付利息”賬戶，該賬戶的貸方核算按合同計算確定的應付未付利息，借方核算實際支付的利息，期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的利息。一、對貸款人的流動負債3【例6—1】南方公司2006年7月1日向銀行取得半年期限的貸款100萬元，貸款年利率為6%，按季付息。⑴7月1日取得銀行貸款時：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000⑵7月至12月每月計算提取利息5000元（1000000×6%÷12）時：借：財務費用5000貸：應付利息5000⑶9月30日歸還季度利息時：借：應付利息15000貸：銀行存款15000⑷12月31日歸還借款本金和季度利息時：借：短期借款1000000應付利息15000貸：銀行存款1015000【例6—1】南方公司2006年7月1日向銀行取得半年期限4

二、對供銷商的流動負債企業(yè)對供應商的流動負債主要有應付票據(jù)和應付賬款，對銷售商的流動負債主要有預收賬款。

㈠應付票據(jù)為了客觀地反映因簽發(fā)商業(yè)匯票而承擔的負債及其歸還情況，企業(yè)應設(shè)置“應付票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票金額，借方登記實際支付票據(jù)款的金額，期末余額一般在貸方，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)應當設(shè)置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、對供銷商的流動負債5【例6—2】南方公司2006年3月1日向滬海公司賒購一批材料，雙方協(xié)商采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貸款，增值稅專用發(fā)票標明價款100000元，增值稅稅款17000元。當日材料驗收入庫，公司開出并承兌商業(yè)承兌匯票117000元，期限3個月。⑴南方公司在材料驗收入庫，簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票時：借：原材料100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付票據(jù)117000⑵到期付款時：借：應付票據(jù)117000貸：銀行存款117000如果票據(jù)到期，南方公司無力支付票據(jù)款項，則應將其轉(zhuǎn)為應付賬款：借：應付票據(jù)117000貸：應付賬款117000【例6—2】南方公司2006年3月1日向滬海公司賒購一批6㈡應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買商品、材料或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付給供應者的款項。應付賬款與其他應付款不同，因購銷活動或提供勞務而產(chǎn)生的應付未付款屬于應付賬款，因購銷活動或提供勞務以外的事項而產(chǎn)生的應付款屬于其他應付款。為了核算企業(yè)應付賬款的形成及其償還情況，企業(yè)應設(shè)置“應付賬款”賬戶。在實際工作中，通常是依據(jù)貨物與賬單是否到達來區(qū)別情況處理，若發(fā)票賬單及貨物同時到達，則待貨物驗收入庫后，應付賬款按發(fā)票賬單登記入賬，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶；若發(fā)票賬單未到，平時則不予登記，月份終了將所購貨物及應付賬款按暫估價入賬，借記“原材料”、“庫存商品”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，并于下月初用紅字沖回。企業(yè)歸還款項時，應借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。㈡應付賬款7【例6—3】南方公司2006年8月1日賒購一批材料，增值稅專用發(fā)票標明價款50000元，增值稅稅款8500元。當日材料驗收入庫，價稅款均未支付。8月20日以銀行存款歸還全部款項。⑴8月1日購貨時：借：原材料50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付賬款58500⑵8月20日支付貨款時：借：應付賬款58500貸：銀行存款58500

【例6—3】南方公司2006年8月1日賒購一批材料，增值8㈢預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預先收取的款項。企業(yè)在核算預收賬款時，常用的方法有兩種：一是單獨設(shè)置“預收賬款”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記預收賬款的數(shù)額和購貨單位補付的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨單位發(fā)貨后沖銷的預收貨款數(shù)額或退回購貨單位發(fā)貨款的數(shù)額。二是將預收的貨款直接作為應收賬款的減項，反映在“應收賬款”賬戶的貸方。收到預收賬款時，記入“應收賬款”賬戶的貸方，償還債務時，再在“應收賬款”賬戶的借方進行結(jié)算。這種方法也能完整地反映購貨方貨款的發(fā)生及償付情況，但在填報財務會計報告時，需要根據(jù)“應收賬款”的明細賬戶分析填列。㈢預收賬款9【例6—4】南方公司于2006年7月5日與杭印公司簽訂一項300000元的銷貨合同，適用增值稅稅率為17%，并預收40%的貨款。南方公司在8月10日按合同發(fā)出全部貨物。余款在8月15日全部結(jié)清。1.南方公司單獨設(shè)置“預收賬款”賬戶核算⑴7月5日收到貨款40%時：借：銀行存款120000貸：預收賬款——杭印公司120000⑵8月10日發(fā)出商品時：借：預收賬款——杭印公司351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000⑶8月15日收到余款時：借：銀行存款231000貸：預收賬款——杭印公司231000【例6—4】南方公司于2006年7月5日與杭印公司簽訂一102.南方公司將預收賬款合并在“應收賬款”賬戶核算⑴7月5日收到貨款40%時：借：銀行存款120000貸：應收賬款——杭印公司120000⑵8月10日發(fā)出商品時：借：應收賬款——杭印公司351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000⑶8月15日收到余款時：

借：銀行存款231000貸：應收賬款——杭印公司2310002.南方公司將預收賬款合并在“應收賬款”賬戶核算11

三、對職工的流動負債對職工的流動負債主要是指應該支付而尚未支付的職工薪酬——應付職工薪酬。㈠職工薪酬的范圍職工薪酬的內(nèi)容具體包括：

①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。④住房公積金；⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑥非貨幣性福利。包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。三、對職工的流動負債12⑦辭退福利。辭退福利即因解除與職工的勞動關(guān)系給與的補償，包括：職工勞動合同到期前，無論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給與的補償；職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給與的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。⑧股份支付。是指企業(yè)為獲取職工提供服務而授予權(quán)益工具或承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。⑨其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。⑦辭退福利。辭退福利即因解除與職工的勞動關(guān)系給與13㈡職工薪酬的確認與計量⒈按國家規(guī)定的標準對職工薪酬進行計量。企業(yè)在確認應付職工薪酬金額時，對國家統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應當在職工為其提供會計服務的會計期間按照國家規(guī)定的標準計提。例如，應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應向工會部門繳納的工會經(jīng)費等。⒉合理預計當期應付職工薪酬金額。⒊非貨幣性福利也應在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時確認應付職工薪酬負債。⒋辭退福利應當計入當期管理費用，并確認應付職工薪酬。企業(yè)通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的福利等方式支付辭退福利。㈡職工薪酬的確認與計量14

㈢應付職工薪酬的核算為了全面核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬，企業(yè)應設(shè)置“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等應付職工薪酬項目進行明細核算。①企業(yè)發(fā)放職工薪酬時，按照支付的銀行存款或現(xiàn)金金額借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶；②企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工時，按照自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅”等賬戶；③按企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；㈢應付職工薪酬的核算15

④企業(yè)無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應提取的折舊額借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。⑤企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（如代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶。⑥企業(yè)向職工支付職工福利費，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”賬戶。⑦企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給與的補償，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。④企業(yè)無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，16【例6—5】南方公司2007年1月末將工資結(jié)算單匯總?cè)缦卤硭荆瑧峙涞穆毠すべY總額分別為：生產(chǎn)車間工人工資80000元，生產(chǎn)車間管理人員工資10000元，行政管理人員工資20000元，銷售人員工資30000元；根據(jù)規(guī)定，該企業(yè)按職工工資的28%、12%承擔職工基本養(yǎng)老費、基本醫(yī)療保險費及失業(yè)保險費等社會保險費和住房公積金，并按職工工資的14%提取職工福利費；企業(yè)按規(guī)定代扣職工社會保險費39200元，代扣職工住房公積16800元，代扣職工個人所得稅2670元；另外，企業(yè)本月因租賃住房給30名單身生產(chǎn)職工免費居住應負擔租金12000元，因租賃住房給駐外地的銷售人員免費居住應付擔租金30000元。2007年2月5日企業(yè)以銀行存款支付職工住房租金42000元；2月10日企業(yè)通過銀行支付職工工資137330元；2月14日企業(yè)以銀行存款繳納個人所得稅2670元。

【例6—5】南方公司2007年1月末將工資結(jié)算單匯總?cè)?7附表：工資社會保險（28%）住房公積（12%）職工福利（14%）合計代扣個人所得稅生產(chǎn)成本80000224009600112001232001100制造費用1000028001200140015400250管理費用2000056002400280030800600銷售費用3000084003600420046200720合計1400003920016800196002156002670分配對象應借賬戶附表：工資社會保險住房公積職工福利合計代扣個人所得稅18

⑴1月末根據(jù)上述職工薪酬費用分配表編寫會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本123200制造費用15400管理費用30800銷售費用46200貸：應付職工薪酬——工資140000——社會保險費39200——住房公積金16800——職工福利19600⑵1月末代扣個人所得稅應編寫會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——工資2670貸：應交稅費——應交個人所得稅2670⑶1月份因租賃住房給職工免費居住而負擔的非貨幣性福利，編寫會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本12000銷售費用30000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利42000⑴1月末根據(jù)上述職工薪酬費用分配表編寫會計分錄如下：19

⑷2月5日企業(yè)以銀行存款支付職工住房租金42000元時，應編寫會計分錄如下：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利42000貸：銀行存款42000⑸2月10日企業(yè)通過銀行支付職工工資時，應編寫會計分錄如下：借：應付職工薪酬——工資137330貸：銀行存款137330⑹2月14日企業(yè)以銀行存款繳納個人所得稅時，應編寫會計分錄如下：借：應交稅費——應交個人所得稅2670貸：銀行存款2670⑷2月5日企業(yè)以銀行存款支付職工住房租金42000元20

四、對稅務機關(guān)的流動負債企業(yè)對稅務部門的流動負債主要是各種應交稅費。

㈠應交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的單位和個人為納稅義務人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

⒈一般納稅企業(yè)的會計處理計算公式為：當期應交增值稅稅額=銷項稅額－進項稅額銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

四、對稅務機關(guān)的流動負債21

⑴增值稅核算賬戶設(shè)置一般納稅企業(yè)增值稅的核算應在“應交稅費”總賬下面設(shè)置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬。“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶，借方核算進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸方核算銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅。月份終了，企業(yè)應將本期應交而未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”明細賬的貸方或借方，這是為了避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份為抵扣的增值稅的情況。⑴增值稅核算賬戶設(shè)置22

⑵繳納增值稅的會計處理企業(yè)繳納當月應交增值稅額時，應通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”賬戶核算，而繳納以前月份欠交的增值稅時，則通過“應交稅費——未交增值稅”賬戶核算。

⑵繳納增值稅的會計處理23【例6-6】（224頁—226頁）春雨公司為增值稅一般納稅人，其銷售產(chǎn)品的增值稅率為17%，6月份發(fā)生的與增值稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務及其會計分錄如下：（1）購入不需安的新設(shè)備一臺，買價50000元，增值稅8500元，運雜費500元，共計59000元，用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)59000貸：銀行存款59000（2）銷售甲產(chǎn)品一批，不含稅的價格為80000元，增值稅銷項稅額為13600元，共計93600元，款項收到存入銀行。借：銀行存款93600貸：主營業(yè)務收入80000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13600（3）補交5月份未交增值稅2000元。借：應交稅金——未交增值稅2000貸：銀行存款2000（4）購進原材料一批，原價30000元，增值稅5100元，運費1000元（供應代為代墊），共計36100元，原材料已驗收入庫，貨款未付。原材料成本=30000＋1000×93%=30930（元）增值稅進項稅額=5100＋1000×7%=5170（元）借：原材料30930應交稅金——應交增值稅（進項稅額）5170貸：應付賬款36100【例6-6】（224頁—226頁）春雨公司為增值稅一般納24（5）將一批甲產(chǎn)品用于在建工程，其成本為15000元，本月的銷售價格為20000元，增值稅銷項稅額為3400元。借：在建工程18400貸：庫存商品15000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400（6）在本月份的財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存的甲材料盤虧2000元，其進項稅額為340元。經(jīng)查甲材料的虧損系自然災害所致，經(jīng)批準盤虧的甲材料及其進項稅額作為營業(yè)外支出。①批準前。借：待處理財產(chǎn)損溢2340貸：原材料2000應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340②批準后。借：營業(yè)外支出2340貸：待處理財產(chǎn)損溢2340（7）預交本月的增值稅12000元。借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）12000貸：銀行存款12000（5）將一批甲產(chǎn)品用于在建工程，其成本為15000元，25（8）銷售乙產(chǎn)品一批，不含稅的價格為20000元，增值稅銷項稅額為3400元，共計23400元，款項尚未收到。借：應收賬款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400

（9）月末，計算并轉(zhuǎn)出未交或多交增值稅。①6月份有關(guān)增值稅的計算如下：進項稅額：5170元進項稅額轉(zhuǎn)出：340元銷項稅額：13600＋3400＋3400＝20400（元）應交增值稅：20400－（5170－340）＝15570（元）已交增值稅：12000元未交增值稅：15570－12000＝3570（元）②結(jié)轉(zhuǎn)6月份未交增值稅。借：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3570貸：應交稅金——未交增值稅3570（8）銷售乙產(chǎn)品一批，不含稅的價格為20000元，增值稅26應交稅費——應交增值稅②13600⑤3400⑥340⑧3400④5170⑦12000本期發(fā)生額20740本期發(fā)生額17170本期余額3570

⑨3570應交稅費——未交增值稅

⑨3570

③2000應交稅費——應交增值稅②13600⑤3400⑥27

⑶一般購銷業(yè)務的會計處理增值稅一般納稅人，從稅務角度看，一是企業(yè)銷售貨物或提供勞務可以開具增值稅專用發(fā)票；二是購入物資取得的增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅額可以從銷項稅額中抵扣；三是購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資以及外購（除固定資產(chǎn)外）的物資支付的運輸費用，可以根據(jù)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的憑證、收購廢舊物資的收購憑證，對免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價依據(jù)13%的扣除率計算進項稅額，對收購廢舊物資的金額依據(jù)10%的扣除率計算進項稅額，對運輸費用按運輸發(fā)票所列運費（不包括裝卸費、保險費等其他雜費）的7%計算進項稅額；四是如果企業(yè)銷售物資或提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。⑶一般購銷業(yè)務的會計處理28【例6—7】南方公司為增值稅一般納稅人（適用增值稅稅率為17%），2006年8月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票列示買價為200000元，增值稅額為34000元，另支付運費6000元并取得運輸發(fā)票；為收購免稅農(nóng)產(chǎn)品支付價款100000元（取得了收購憑證）。上述材料均已驗收入庫，款項均以銀行存款支付。該企業(yè)當期實現(xiàn)含稅銷售額為702000元，款項已收到。①應交稅費計算如下：運費可抵扣進項稅額=6000×7%=420（元）收購農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進項稅額=100000×13%=13000（元）銷售額=702000/（1+17%）=600000（元）本期銷項稅額=600000×17%=102000（元）

②購進貨物的會計分錄為：

借：原材料292580應交稅費——應交增值稅（進項稅額）47420貸：銀行存款340000③銷售貨物的會計分錄為：

借：銀行存款702000貸：主營業(yè)務收入600000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000【例6—7】南方公司為增值稅一般納稅人（適用增值稅稅率為1729

⑷不予抵扣項目的會計處理

按照《增值稅暫行條例》（2009年1月1日起施行），下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；⑤本條第①至④項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。⑷不予抵扣項目的會計處理30

⑸視同銷售按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購買的貨物無償贈送他人等行為，應視同銷售貨物，計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應付職工薪酬——職工福利”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。⑸視同銷售31對于稅法上某些視同銷售的行為，如對外投資，從會計角度看不屬于銷售行為，企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量，因此，會計核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。但是，無論會計上是否作銷售處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應當計算交納增值稅銷項稅額，并計入“應交稅費——應交增值稅”賬戶中的“銷項稅額”專欄。對于稅法上某些視同銷售的行為，如對外投資32【例】甲企業(yè)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品對乙企業(yè)投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批產(chǎn)品的成本為1200000元，計稅價格為1600000元。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，甲、乙企業(yè)應分別作如下會計處理：①甲企業(yè)對外投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的銷項稅額＝1600000×17%＝272000（元）

借：長期股權(quán)投資1472000貸：庫存商品1200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）272000②乙企業(yè)收到投資時，視同銷售處理

借：庫存商品1200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）272000貸：實收資本1472000

——引自《中級財務會計學》王善平主編西南財經(jīng)大學出版社2002年8月第一版【例】甲企業(yè)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品對乙企業(yè)投資，雙方協(xié)議按成本33【例6-8】康達公司2006年6月1日“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”賬戶借方余額為20000元，6月份進項稅額為300000元，銷項稅額為500000元。由于資金緊張，經(jīng)稅務部門批準同意本月繳納增值稅稅額80000元，余額在7月份繳納。①應交稅費計算如下：6月份應交稅額=500000-300000-20000=180000（元）

②6月份應編制的會計分錄為：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）80000貸：銀行存款80000借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100000貸：應交稅費——未交增值稅100000

③7月份繳納稅金應編制的會計分錄為：借：應交稅費——未交增值稅100000貸：銀行存款100000【例6-8】康達公司2006年6月1日“應交稅費——應交增值34

2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，其公式為：應交增值稅=不含稅銷售額×征收率。小規(guī)模納稅人增值稅征收率一般為3%（2009年1月1日起施行）。

2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理35【例6-9】某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月購入原材料增值稅專用發(fā)票上注明價款為500000元，增值稅額為85000元，材料已入庫，款項已支付。該企業(yè)本月銷售商品，含稅銷售價格為900000元，貨款收付訖。①購進貨物時應作如下會計分錄：借：原材料585000貸：銀行存款585000②銷售貨物時應作如下會計分錄：不含稅銷售價格=900000÷(1+3%)＝873786.41(元)應交增值稅=873786.41×3%＝26213.59（元）

借：銀行存款900000貸：主營業(yè)務收入873786.41應交稅費——應交增值稅26213.59【例6-9】某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月購入原材料增值稅專36

㈡應交消費稅消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、鞭炮焰火、汽油、柴油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、高爾夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、實木地板等應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。從價定率應納稅額＝不含增值稅的銷售額×稅率從量定額應納稅額＝計稅數(shù)量×單位稅額消費稅是價內(nèi)稅。一般來說，凡是銷售產(chǎn)品，含在售價內(nèi)的稅金，都應作為一項費用記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，抵減產(chǎn)品銷售收入。企業(yè)銷售需要繳納消費稅的物資應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。㈡應交消費稅37【例6-10】某企業(yè)2006年7月份銷售小轎車20輛，每輛售價150000元（不含增值稅），貨款已收到。公司另將一輛小轎車轉(zhuǎn)作交通工具使用。小轎車每輛成本90000元，適用消費稅率為12%，增值稅率為17%。①應交稅費計算如下：增值稅銷項稅額＝150000×21×17%＝535500(元)應交消費稅＝150000×21×12%＝378000(元)②公司銷售時應作會計分錄為：借：銀行存款3510000貸：主營業(yè)務收入3000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）510000借：營業(yè)稅金及附加360000貸：應交稅費——應交消費稅360000借：主營業(yè)務成本1800000貸：庫存商品1800000③公司將小轎車轉(zhuǎn)作交通工具使用時應作會計分錄為：借：固定資產(chǎn)133500貸：庫存商品90000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500應交稅費——應交消費稅18000【例6-10】某企業(yè)2006年7月份銷售小轎車20輛，每38

㈢應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等，不包括應交增值稅的加工和修理修配勞務。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。其計算公式是：

應納稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率營業(yè)稅的核算通過設(shè)置“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶核算，該賬戶貸方登記應繳納的營業(yè)稅，借方登記已繳納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未繳納的營業(yè)稅，借方余額為多繳納的營業(yè)稅。㈢應交營業(yè)稅39

⒈提供應稅勞務的會計處理由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，對企業(yè)營業(yè)收入是起抵減作用的。企業(yè)開展經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，都在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。不論是從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等稅目征收范圍的企業(yè)，還是工業(yè)企業(yè)提供應稅勞務所取得的收入，按其規(guī)定的營業(yè)額的規(guī)定的稅率計算應繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶。⒈提供應稅勞務的會計處理40【例6-11】康達公司為制造企業(yè)，2006年8月對外提供運輸勞務取得收入300000元并已收款，營業(yè)稅稅率為3%，營業(yè)稅已用銀行存款繳納。該公司應作如下會計處理：應交營業(yè)稅＝300000×3%＝9000(元)借：銀行存款300000貸：其他業(yè)務收入300000借：營業(yè)稅金及附加9000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅9000借：應交稅費——應交營業(yè)稅9000貸：銀行存款9000【例6-11】康達公司為制造企業(yè)，2006年8月對外提供41

⒉轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓即無形資產(chǎn)出售，因轉(zhuǎn)讓損益作為營業(yè)外收支核算，因此按出售收入應交的營業(yè)稅應通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶核算。無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓即無形資產(chǎn)出租時應繳納的營業(yè)稅，應通過“其他業(yè)務成本”賬戶核算。

⒉轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理42【例】A公司將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入280000元，應交營業(yè)稅14000元。該專利權(quán)科目的攤余價值為235000元，已計提的減值準備12000元。其會計處理為：

借：銀行存款280000無形資產(chǎn)減值準備12000貸：無形資產(chǎn)235000應交稅金——應交營業(yè)稅14000營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收入43000——引自《中級財務會計學》王善平主編西南財經(jīng)大學出版社2002年8月第一版【例】A公司將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入2800043

⒊銷售不動產(chǎn)的會計處理企業(yè)銷售房屋建筑物等不動產(chǎn)，應按銷售收入計算應交營業(yè)稅作為固定資產(chǎn)清理支出處理，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所繳納的營業(yè)稅，計入“營業(yè)稅金及附加”。⒊銷售不動產(chǎn)的會計處理44㈣應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅⒈為了詳細反映三種稅金的形成和繳納情況，在“應交稅費”總賬下，按稅種設(shè)置明細賬戶進行核算。企業(yè)在按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅時，應借記“管理費用”，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅”賬戶。繳納稅金時，則應借記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅”，貸記“銀行存款”賬戶。⒉房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計算繳納；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)；土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計算征收；車船稅是國家對擁有并使用車船的單位和個人征收的，按納稅人擁有并使用車船的數(shù)量及噸位為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額計算繳納。㈣應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅45⒊印花稅是對書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的行為征收的一種稅。應稅憑證包括各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移憑證、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等。納稅人根據(jù)應稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或按件定額計算應納稅額。企業(yè)繳納印花稅是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，以購買并一次貼足印花稅稅票的方法繳納。企業(yè)繳納的印花稅，不會發(fā)生應付未付稅款的情況，因此企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”賬戶核算，在購買印花稅票時，可將付款額直接借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶。⒊印花稅是對書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力46㈣應交城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅）是國家為了維護城市建設(shè)資金需要而開征的一種稅。城建稅具有附加稅的性質(zhì)，它本身沒有特定的、獨立征稅對象，是以納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，附加于增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額。其計算公式為：

應交城建稅額＝（增值稅額＋營業(yè)稅額＋消費稅額）×適用稅率應交的城建稅在進行會計核算時，應按照增值稅、營業(yè)稅、消費稅來源不同分別處理：如果增值稅、營業(yè)稅、消費稅是由于企業(yè)的日常經(jīng)營活動而產(chǎn)生，其據(jù)以計算的應交城建稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交城市建設(shè)維護稅”賬戶；如果是由于企業(yè)出售不動產(chǎn)而產(chǎn)生，則據(jù)以計算的應交城建稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等，貸記“應交稅費——應交城市建設(shè)維護建設(shè)稅”賬戶。㈣應交城市維護建設(shè)稅47【例6-12】康達公司2006年8月銷售商品實際應繳納增值稅30000元，應繳納消費稅14000元，出售固定資產(chǎn)應繳納營業(yè)稅9000元，該企業(yè)適用的城建稅率為7%。其會計處理為：應交城建稅＝(30000＋14000＋9000)×7%＝3710（元）其中：應由“固定資產(chǎn)清理”承擔的城建稅＝9000×7%＝630（元）借：營業(yè)稅金及附加3080固定資產(chǎn)清理630貸：應交稅費——應交城市維護建設(shè)稅3710【例6-12】康達公司2006年8月銷售商品實際應繳納增48

㈥應交教育費附加教育費附加是國家或地方為了發(fā)展教育事業(yè)，提高人民的文化素養(yǎng)而征收的一項費用，包括教育費附加和地方教育費附加。教育費附加作為一種附加費用，按照企業(yè)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)計算。

【例6-13】康達公司2006年8月銷售商品實際應繳納增值稅30000元，應繳納消費稅14000元，對外出售固定資產(chǎn)應交營業(yè)稅9000元，該企業(yè)適用的教育附加率為3%，地方教育附加率為2%。其會計處理為：應交教育費附加＝(30000＋14000＋9000)×(3%＋2%)＝2650(元)其中：應由“固定資產(chǎn)清理”負擔的教育費附加＝9000×(3%＋2%)＝450(元)借：營業(yè)稅金及附加2200固定資產(chǎn)清理450貸：應交稅費——應交教育費附加2650㈥應交教育費附加49

㈦礦產(chǎn)資源補償費

礦產(chǎn)資源補償費是對在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項費用。礦產(chǎn)資源補償費按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，由采礦權(quán)享有人繳納。㈦礦產(chǎn)資源補償費50

五、對所有者的流動負債企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，對其實現(xiàn)的經(jīng)營成果除了按照稅法及其有關(guān)法規(guī)規(guī)定納稅外，還必須對投資者投入的資金給予一定的回報，作為投資者應該分享的投資收益。企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，在股東大會作出決議到實際支付給投資者之前，就形成了一筆對投資者的負債。為了核算企業(yè)對投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤，應設(shè)置“應付股利”賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記應分配給投資者的利潤數(shù)，借方放映實際支付給投資者的利潤數(shù)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶一般按投資者設(shè)置明細賬。五、對所有者的流動負債51在我國，股份公司股利的支付主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式?，F(xiàn)金股利是反映企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利；股票股利又稱紅股，俗稱送股，使企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)股利。當企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議確定分配現(xiàn)金股利時，自宣告之日起，應付的股利就構(gòu)成企業(yè)的一項流動負債。但企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)決議確定分配股票股利，它只是從未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本，是企業(yè)權(quán)益內(nèi)部的一種變化，并不構(gòu)成企業(yè)的負債。在我國，股份公司股利的支付主要有現(xiàn)金股利52【例6-14】某股份公司股東大會根據(jù)2006年盈利情況，決定每10股普通股分配1元現(xiàn)金股利的股利分配方案，共計100000元。⑴計算應付現(xiàn)金股利時：

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤100000貸：應付股利100000⑵支付現(xiàn)金股利時：

借：應付股利100000貸：銀行存款100000【例6-14】某股份公司股東大會根據(jù)2006年盈利情況，53

六、其他流動負債企業(yè)除了上述對貸款人、供銷商、職工、所有者、稅務機關(guān)的流動負債外，往往還有其他應付款等其他流動負債。其他應付款包括應付租入包裝物等周轉(zhuǎn)材料的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應付租金、出租出借周轉(zhuǎn)材料的押金、應付及預收所屬單位及個人的款項等。企業(yè)應設(shè)置“其他應付款”賬戶核對這些應付、暫收的款項。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記發(fā)生的各種應付、暫收的款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應付、暫收款項，期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的其他應付、暫收款項。六、其他流動負債54第二節(jié)長期負債（新版）長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。采用舉借長期負債籌集資金不會影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，不會影響原有投資者對企業(yè)的影響力和控制力；長期負債的債權(quán)人僅按固定利率獲取利息，當企業(yè)的投資報酬率高于長期負債的利率時，可以為投資者帶來剩余收益；且利息是稅前扣除項目，舉借長期負債還能起到抵稅作用。因此，運用長期負債方式籌集資金也是一種合理選擇。與流動負債相比，長期負債具有債務金額大、償還期限長、償還風險高、償付利息大等特點。第二節(jié)長期負債（新版）長期負債是55

一、借款費用

㈠借款費用的內(nèi)容借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用本質(zhì)上是企業(yè)因借入資金所付出的代價，利息和作為利息費用調(diào)整的借款折價或溢價的攤銷等是借款費用的主要組成部分，為安排借款所發(fā)生的外幣借款匯兌差額和輔助費用，也屬于借款費用。一、借款費用56

㈡、借款費用的確認《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定，借款費用的確認主要有如下兩種處理方法：

⒈借款費用資本化企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，確認計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

⒉借款費用計入當期損益這種方法要求借款費用應于發(fā)生的當期確認為費用，計入當期損益。㈡、借款費用的確認57

㈢借款費用資本化的范圍與條件

⒈借款費用資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，其中符合資本化條件的存貨是指需要經(jīng)過相當長時間（通常為1年以上）的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。㈢借款費用資本化的范圍與條件58

⒉借款費用資本化的條件

⑴開始資本化的條件為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款及占用了一般借款，當同時滿足下列條件的，才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。只有上述三個條件同時具備，借款費用才能開始資本化。有的企業(yè)在工程建設(shè)時，已經(jīng)使用銀行存款購置了工程物資，固定資產(chǎn)工程項目也已經(jīng)開始動工興建，但借款資金尚未到達，這時由于工程建造使用的是自有資金，不符合借款費用已經(jīng)發(fā)生的條件，不允許將借款費用資本化。再如，企業(yè)建造廠房借入的款項已經(jīng)開始計息，也使用介入的款項購置了土地，但廠房尚未動工興建，不符合借款費用資本化的第三個條件，這時發(fā)生的借款費用也不允許資本化。⒉借款費用資本化的條件59⑵暫停資本化的條件我國會計準則規(guī)定：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益。⑶停止資本化的條件借款費用停止資本化，意味著所發(fā)生的借款費用不允許再計入工程成本，而應計入當期損益，因此，在企業(yè)借款費用金額較大的情況下，合理確定停止資本化的時點，對于資產(chǎn)價值的高低和利潤的大小均會產(chǎn)生較大的影響。我國會計準則規(guī)定，當購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。⑵暫停資本化的條件60

二、長期借款長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。企業(yè)應設(shè)置“長期借款”賬戶核算企業(yè)長期借款的借入及歸還情況。該賬戶應按貸款單位和貸款種類，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等賬戶進行明細核算。企業(yè)取得長期借款應按照合同按期支付利息，為此企業(yè)應設(shè)置“應付利息”賬戶，用于核算企業(yè)長期借款利息的提取和歸還情況。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記分期提取的利息，借方登記歸還的利息，期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息。對長期借款來說，由于實際利率與合同約定的名義利率差異不大。因此，在會計期末，企業(yè)通?？梢圆捎煤贤s定的名義利率計算確定利息費用。二、長期借款61【例6-15】康達公司為建造一條生產(chǎn)線，于2004年1月1日向銀行取得期限為3年、年利率為6%的2000萬元專門借款（同期市場利率為6%），并當即將該資金投入到生產(chǎn)線的建造工程中。合同規(guī)定借款利息按年支付。生產(chǎn)線于2005年年末竣工交付使用。相關(guān)會計分錄如下：⑴2004年1月1日取得借款時：借：銀行存款20000000貸：長期借款——本金20000000⑵2004年和2005年（兩年的利息應當資本化）年末分別計算和支付利息時：

借：在建工程1200000（2000萬×6%）貸：應付利息1200000借：應付利息1200000貸：銀行存款1200000⑶2006年各月月末分別計提利息時：

借：財務費用100000（2000萬×6%÷12）貸：應付利息100000⑷2006年末償還借款本金和利息時：

借：長期借款——本金20000000應付利息1200000貸：銀行存款21200000【例6-15】康達公司為建造一條生產(chǎn)線，于2004年1月62

三、應付債券

㈠應付債券的核算內(nèi)容債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券必須經(jīng)國家有關(guān)部門批準，委托銀行或其他金融機構(gòu)代理發(fā)行。企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券，就構(gòu)成了企業(yè)的一項長期負債。企業(yè)發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券，是交易性金融負債，屬于企業(yè)的流動負債。企業(yè)發(fā)行的債券必須載明債券面值、債券利率（又稱為票面利率或名義利率）、付息日及到期日。債券的面值與實際發(fā)行價格會由于市場利率與票面利率的不同而形成差異。發(fā)行債券時，發(fā)行價格如果等于面值，稱為面值發(fā)行；發(fā)行價格如果高于價值，稱為溢價發(fā)行；發(fā)行價格如果低于面值，稱為折價發(fā)行。三、應付債券63

㈡應付債券的計量對于企業(yè)發(fā)行債券形成的金融負債，應當按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始計量金額。發(fā)行債券后，企業(yè)應當按照采用實際利率法，按攤余成本對其進行后續(xù)計量。㈢應付債券的會計處理企業(yè)發(fā)行的長期債券，應設(shè)置“應付債券”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記發(fā)行債券實際收到的金額及利息，借方登記已償付的債券本金及利息金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券的攤余成本。為了詳細核算企業(yè)發(fā)行的債券面值及溢折價利息的增減變動情況，企業(yè)應在“應付債券”賬戶下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細賬戶。而對于分期付息的債券利息，期末按票面利率計算確定的應付未付利息應通過“應付利息”賬戶核算。㈡應付債券的計量64

⒈債券發(fā)行的核算如果發(fā)行時的市場利率與債券票面利率相同，企業(yè)可按面值發(fā)行債券，按債券的發(fā)行價格（即面值），借記“銀行存款”賬戶，貸記“應付債券——面值”賬戶。如果發(fā)行時的市場利率低于債券票面利率，企業(yè)可按超過面值的價格發(fā)行債券，即溢價發(fā)行，按債券的發(fā)行價格借記“銀行存款”賬戶，以債券面值貸記“應付債券——面值”賬戶，以溢價額貸記“應付債券——利息調(diào)整”賬戶。如果發(fā)行時的市場利率高于債券票面利率，企業(yè)以低于面值的價格發(fā)行債券，即折價發(fā)行，按債券的發(fā)行價格借記“銀行存款”賬戶，以折價額借記“應付債券——利息調(diào)整”賬戶，以債券面值貸記“應付債券——面值”賬戶。⒈債券發(fā)行的核算65

【例6-16】南方公司為籌集擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模所需資金于2004年1月1日發(fā)行期限為3年，一次還本的債券10000000元，債券利息每半年支付一次，債券發(fā)行時市場利率為年利率8%。⑴假定債券發(fā)行時票面利率也為8%，則上述債券按面值發(fā)行。借：銀行存款1000000貸：應付債券——面值1000000⑵假定債券發(fā)行時票面利率為10%，上述債券按1052405元的價格溢價發(fā)行。借：銀行存款1052405貸：應付債券——面值1000000應付債券——利息調(diào)整52405⑶假定債券發(fā)行時票面利率為6%，上述債券按947563元的價格折價發(fā)行。借：銀行存款947563應付債券——利息調(diào)整52437貸：應付債券——面值1000000【例6-16】南方公司為籌集擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模所需資金于266⒉應付利息及溢（折）價攤銷的核算企業(yè)發(fā)行債券后，應在債券存續(xù)期間按期計提利息，確認利息費用。在計算債券利息時，不僅要考慮本期該債券的應計利息，還要考慮本期應承擔的溢價或折價的攤銷額。根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定，企業(yè)要采用實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期的利息費用。會計期末，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期債券的利息費用，對符合資本化條件的利息費用應借記“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等賬戶；對計入當期損益的利息費用，應借記“財務費用”賬戶，貸記“應付債券——應計利息”賬戶（對于分期付息、到期一次還本的長期債券利息金額，貸記“應付利息”賬戶），按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”賬戶。⒉應付利息及溢（折）價攤銷的核算67【例6-17】依例5—17南方公司為籌集擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模所需資金于2004年1月1日發(fā)行期限為3年，一次還本的債券1000000元，債券利息每半年支付一次，債券發(fā)行時市場利率為年利率8%。⑴假定債券發(fā)行時票面利率也為8%，按面值發(fā)行債券，企業(yè)2004年至2006年6月末和12月末計提和支付利息時，應作會計分錄如下：借：財務費用40000貸：應付利息40000⑵假定債券發(fā)行時票面利率為10%，債券按1052405元的價格溢價發(fā)行，企業(yè)2004年至2006年6月末和12月末計提和支付利息、按實際利率法攤銷溢價（如下表所示）時應編寫相關(guān)會計分錄?！纠?-17】依例5—17南方公司為籌集擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模68時間貸：應付利息①＝面值×5%借：財務費用②＝上期④×4%借：應付債券——利息調(diào)整③＝①－②期初賬面價值④＝上期④－③2004.1.12004.6.302004.12.312005.6.302005.12.312006.6.302006.12.3150000500005000050000500005000042096.2041780.0541451.2541109.3040753.6740404.537903.808219.958548.758890.709246.339595.471052405.001044501.201036281.251027732.501018841.801009595.471000000.00合計300000247595.0052405.00—南方公司債券溢價攤銷表單位：元時間貸：應付利息①＝面值×5%借：財務費用②＝上期④×4%借69如2004年6月30日應編寫相關(guān)會計分錄如下：借：財務費用42096.20應付債券——利息調(diào)整7903.80貸：應付利息50000借：應付利息50000貸：銀行存款50000⑶假定債券發(fā)行時票面利率為6%，債權(quán)按947563元的價格折價發(fā)行，企業(yè)2004年至2006年6月末和12月末計提和支付利息、按實際利率法攤銷溢價時應編寫相關(guān)會計分錄。（課后練習）如2004年6月30日應編寫相關(guān)會計分錄如下：70練習題練習題71⒈某公司于2006年2月1日購入一批材料，材料價款為50000元，增值稅額為8500元，對方公司代墊運雜費為1500元，材料已經(jīng)驗收入庫，上述款項均未支付。3月28日，公司開出一張期限為6個月、面值為60000元的商業(yè)承兌匯票。公司在票據(jù)到期日按期支付全部款項。要求：編寫該公司上述業(yè)務的會計分錄。⒈某公司于2006年2月1日購入一批材料，72

①2006年2月1日購入材料：借：原材料51500應交稅金——應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付賬款60000②2006年3月28日開出應付票據(jù)付款：

借：應付賬款60000貸：應付票據(jù)60000③2006年9月28日票據(jù)到期，支付全部款項：

借：應付票據(jù)60000貸：銀行存款60000①2006年2月1日購入材料：73⒉某企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用17%的增值稅稅率），2006年9月發(fā)生下列業(yè)務：⑴采購材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅為17000元，運輸發(fā)票所列運費3000元，材料已收到，上述款項全部支付。⑵銷售產(chǎn)品一批，售價為200000元，增值稅額為34000元，收到一張金額為234000的商業(yè)匯票。⑶購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價為150000元，增值稅額為25500元，款項已支付。設(shè)備在安裝時，領(lǐng)用庫存的生產(chǎn)用原材料一批，該材料的買價為40000元，該材料適用增值稅稅率為17%。⒉某企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用17%的增74⑷將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資，經(jīng)雙方協(xié)議，產(chǎn)品投資按市場價格計價。該批產(chǎn)品成本為70000元，市場價格為100000元。⑸附屬賓館本月對外提供服務，取得服務收入120000元，上述款項均已收到（適用營業(yè)稅稅率為5%）。⑹按照本月應交增值稅和營業(yè)稅計算應交城市維護建設(shè)稅（7%）及教育費附加（3%）。要求：①計算本月應交的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。②編寫上述業(yè)務的會計分錄。⑷將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資，經(jīng)雙方協(xié)議，產(chǎn)品75①采購材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅為17000元，運輸發(fā)票所列運費3000元，材料已收到，上述款項全部支付。3000元×93%＝2790（元）3000元×7%＝210（元）借：原材料