基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整課件

第七章賬項(xiàng)調(diào)整1第七章賬項(xiàng)調(diào)整1第七章賬項(xiàng)調(diào)整

第一節(jié)會(huì)計(jì)期間一、會(huì)計(jì)期間

(AccountingPeriod)將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，人為地劃分為一段段相等的首尾相接的較短期間，該期間稱為會(huì)計(jì)期間。企業(yè)收入、費(fèi)用的確認(rèn)，成本的分?jǐn)?、利潤的確定等都與會(huì)計(jì)期間直接相聯(lián)系。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics2第七章賬項(xiàng)調(diào)整第一節(jié)會(huì)計(jì)期間S二、會(huì)計(jì)年度(FiscalYear)會(huì)計(jì)期間一般為一年，叫會(huì)計(jì)年度。我國的會(huì)計(jì)年度為1月1日至12月31日其他國家呢?USA可選擇任何一個(gè)月份作為年度截止會(huì)計(jì)期間為一年如太長，還可再劃分為月份、季度等較短期間。

3二、會(huì)計(jì)年度(FiscalYear)3持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益1月1日~12月31日1月1日~

12月31日1月1日~

12月31日1月1日~

12月31日ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics4持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間收入費(fèi)用利潤收

第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)(1)收取款項(xiàng)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款借:預(yù)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入何時(shí)確認(rèn)收入?5第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收(E.g.)10月16日預(yù)收銷貨款32000元.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:銀行存款32000

貸:預(yù)收賬款32000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics6(E.g.)10月16日預(yù)收銷貨款32000元.Shan(E.g.)上月預(yù)收貨款的產(chǎn)品11月發(fā)出,實(shí)現(xiàn)收入32000元.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:預(yù)收賬款32000

貸:主營業(yè)務(wù)收入32000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics7(E.g.)上月預(yù)收貨款的產(chǎn)品11月發(fā)出,實(shí)現(xiàn)收入320

第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3(2)收取款項(xiàng)借:銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入8第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收

第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3(3)收取款項(xiàng)借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款何時(shí)確認(rèn)收入?9第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收(E.g.)銷售產(chǎn)品78000元,其中54000元已收到現(xiàn)款存入銀行,其余貨款尚未收到.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:銀行存款54000

應(yīng)收賬款

24000

貸:主營業(yè)務(wù)收入78000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics10(E.g.)銷售產(chǎn)品78000元,其中54000元已收到發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3(1)支付款項(xiàng)一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間借:待攤費(fèi)用

貸:銀行存款借:管理/銷售費(fèi)用

貸:待攤費(fèi)用何時(shí)確認(rèn)費(fèi)用?11發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3(1)一、收入、費(fèi)用的(E.g.)9月22日預(yù)付下一季度房租3600元.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:待攤費(fèi)用3600

貸:銀行存款3600ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics12(E.g.)9月22日預(yù)付下一季度房租3600元.Sha發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間(2)支付款項(xiàng)借:管理/銷售費(fèi)用

貸:銀行存款13發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3一、收入、費(fèi)用的收支期(E.g.)支付本月管理部門水電費(fèi)2400元.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:管理費(fèi)用2400

貸:銀行存款2400ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics14(E.g.)支付本月管理部門水電費(fèi)2400元.Shang發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間(3)支付款項(xiàng)借:管理/銷售費(fèi)用

貸:應(yīng)付款項(xiàng)借:應(yīng)付款項(xiàng)

貸:銀行存款何時(shí)確認(rèn)費(fèi)用?15發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3一、收入、費(fèi)用的收支期(E.g.)11月1日向銀行借入期限為6個(gè)月的貸款100000元,利息按季度支付,年利率6%.12月31日的會(huì)計(jì)記錄為:核算應(yīng)付未付的借款利息:共計(jì)1000元.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸:應(yīng)付利息1000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics16(E.g.)11月1日向銀行借入期限為6個(gè)月的貸款1000（一）收入、費(fèi)用的收支期間指收入收到了現(xiàn)款和費(fèi)用用現(xiàn)款支付了的會(huì)計(jì)期間。（二）收入、費(fèi)用的應(yīng)歸屬期間指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics17（一）收入、費(fèi)用的收支期間ShanghaiUniversi（三）收支期間和應(yīng)歸屬期間是否一致的情況1.本期收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已付的費(fèi)用就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。2.本期收到本期尚未獲得的收入，本期支付不應(yīng)當(dāng)本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。3.本期應(yīng)獲得但本期尚未收到的收入，本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但本期尚未支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間≠款項(xiàng)收支時(shí)間ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics18（三）收支期間和應(yīng)歸屬期間是否一致的情況業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間Shan（四）收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以收支期間確認(rèn)收入、費(fèi)用——收付實(shí)現(xiàn)制(CashBasis,現(xiàn)金制)以歸屬期間確認(rèn)收入、費(fèi)用——權(quán)責(zé)發(fā)生制(AccrualBasis,應(yīng)計(jì)制)

19（四）收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)19

二、收付實(shí)現(xiàn)制本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。某公司2011年12月份銷售產(chǎn)品,價(jià)款總計(jì)200萬元,款項(xiàng)到2012年2月收到.2011年12月:不予記錄2012年2月:

借:銀行存款200萬貸:主營業(yè)務(wù)收入200萬ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics20

二、收付實(shí)現(xiàn)制ShanghaiUniversity

二、收付實(shí)現(xiàn)制本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。某公司2011年12月水電費(fèi)耗用總計(jì)60萬元,生產(chǎn)部門耗用50萬元,行政管理部門耗用10萬元.款項(xiàng)到2012年1月份開出支票支付.2011年12月:不予記錄2012年1月:

借:管理費(fèi)用10

制造費(fèi)用50貸:銀行存款60ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics21

二、收付實(shí)現(xiàn)制ShanghaiUniversity二、收付實(shí)現(xiàn)制優(yōu)點(diǎn)：期末不要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，會(huì)計(jì)處理較為簡便。缺點(diǎn)：不講究“配比原則”(MatchingPrinciples)，不能正確反映企業(yè)各期的盈虧。會(huì)計(jì)期間收入費(fèi)用一利潤=配比原則22二、收付實(shí)現(xiàn)制優(yōu)點(diǎn)：期末不要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，會(huì)計(jì)處理較為簡便。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)、責(zé)任的真正發(fā)生為基礎(chǔ)進(jìn)行。某公司2011年12月份銷售產(chǎn)品,價(jià)款總計(jì)200萬元,款項(xiàng)到2012年2月收到.2011年12月:借:應(yīng)收賬款200萬貸:主營業(yè)務(wù)收入200萬2012年2月:

借:銀行存款200萬貸:應(yīng)收賬款200萬

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics23

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制ShanghaiUniversityof

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)、責(zé)任的真正發(fā)生為基礎(chǔ)進(jìn)行。某公司2011年12月水電費(fèi)耗用總計(jì)60萬元,生產(chǎn)部門耗用50萬元,行政管理部門耗用10萬元.款項(xiàng)到2012年1月份開出支票支付.2011年12月:借:管理費(fèi)用10

制造費(fèi)用50貸:應(yīng)付賬款602012年1月:

借:應(yīng)付賬款60

貸:銀行存款60

24

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制24三、權(quán)責(zé)發(fā)生制

優(yōu)點(diǎn)：講究“配比原則”，能正確反映企業(yè)各期的盈虧。缺點(diǎn)：期末要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics25三、權(quán)責(zé)發(fā)生制

優(yōu)點(diǎn)：講究“配比原則”，能正確反映企業(yè)各期的

第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、期末賬項(xiàng)調(diào)整(Adjustment)的必要性按照應(yīng)予歸屬這一標(biāo)準(zhǔn),通過對賬簿中已記或未記賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整,合理反映會(huì)計(jì)期間應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,使各期收入和費(fèi)用能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比,從而正確地計(jì)算出各期的盈虧.1.能使收入和費(fèi)用的確認(rèn)符合配比原則，從而比較正確的反映企業(yè)各期的盈虧。2.能比較正確的反映企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics26第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、期二、有關(guān)收入的賬項(xiàng)調(diào)整（一）預(yù)收收入(UnearnedRevenue)是指本期或前期已經(jīng)收到貨款并已入賬，但商品或勞務(wù)尚未提供，企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。即要到后續(xù)會(huì)計(jì)期間才能確認(rèn)的收入。例如，預(yù)收貨款、預(yù)收租金等。銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)收取款項(xiàng)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間227二、有關(guān)收入的賬項(xiàng)調(diào)整銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)收取款項(xiàng)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)

發(fā)生預(yù)收收入時(shí)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行反映，它是負(fù)債類賬戶。

例：本年1月份甲公司出租房屋一棟，租期一年，收到承租方一年的租金60000元。本年初收到租金60000元時(shí)：借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000每月末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)：借：預(yù)收賬款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics28發(fā)生預(yù)收收入時(shí)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬也可以如下處理：本年1月份收到租金60000元時(shí)：借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款55000

其他業(yè)務(wù)收入50002月至12月每月末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)：借：預(yù)收賬款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000收取6萬會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3會(huì)計(jì)期間12收入5千收入5千收入5千收入5千29也可以如下處理：收取6萬會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3會(huì)計(jì)期

（二）應(yīng)計(jì)收入(AccruedRevenue)

是指企業(yè)本期已賺取，但尚未收到貨款的收入。例如：應(yīng)收租金收入、應(yīng)收利息收入等。發(fā)生應(yīng)計(jì)收入時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶進(jìn)行反映，它們是資產(chǎn)類賬戶。例：甲公司本年1月出租閑置房屋一棟，租期一年，租金為60000元。租金在年末一次性支付。

1~11月各個(gè)月末確認(rèn)本月租金收入時(shí)：

借：其他應(yīng)收款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3會(huì)計(jì)期間12收入5千收入5千收入5千收入5千收取6萬30（二）應(yīng)計(jì)收入(AccruedRevenue)

是指企

例2：一月末，甲公司估計(jì)本月份銀行存款利息收入為2000元。借：應(yīng)收利息2000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入2000

假定季末（3月末），甲公司收到銀行開來的利息結(jié)算單，一季度的利息收入為6500元，甲公司一、二月份已確認(rèn)了利息收入4000元。借：銀行存款6500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入2500

應(yīng)收利息400031例2：一月末，甲公司估計(jì)本月份銀行存款利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸款利息支出存款利息收入32財(cái)務(wù)費(fèi)用貸款利息支出存款利息收入32三、有關(guān)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整（一）預(yù)付費(fèi)用(PrepaidExpense)是指企業(yè)已經(jīng)支付，但本期尚未受益的費(fèi)用。即屬后續(xù)會(huì)計(jì)期間受益的費(fèi)用。發(fā)生預(yù)付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行反映，它是資產(chǎn)類賬戶。

待攤費(fèi)用實(shí)際支付或發(fā)生時(shí)按受益期分?jǐn)傆囝~：尚未分?jǐn)倲?shù)

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics33三、有關(guān)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整ShanghaiUniversity

例如：公司經(jīng)營租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期3年，并于年初完成對該設(shè)備進(jìn)行的技術(shù)改良，共支出36000元，以銀行存款付訖。設(shè)備的技術(shù)改良可使用5年。支付改良支出時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用36000

貸：銀行存款36000

每月攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用1000

貸：長期待攤費(fèi)用1000會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3會(huì)計(jì)期間12費(fèi)用1千支付3.6萬費(fèi)用1千費(fèi)用1千費(fèi)用1千34例如：公司經(jīng)營租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期3年，并（二）應(yīng)計(jì)費(fèi)用(AccruedExpense)

是指企業(yè)本期已經(jīng)耗用或受益，但尚未支付，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

1、其他應(yīng)付款先接受服務(wù)（先受益），后支付服務(wù)費(fèi)的項(xiàng)目。例如，水電費(fèi)、郵電通信費(fèi)等。

確認(rèn)費(fèi)用支付款項(xiàng)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間235（二）應(yīng)計(jì)費(fèi)用(AccruedExpense)

應(yīng)計(jì)費(fèi)用例如：3月末，甲公司應(yīng)付本月份水電費(fèi)共9000元，其中，生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)8000元，行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)1000元。借：制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)付款90004月份開出支票支付相應(yīng)款項(xiàng).借:其他應(yīng)付款9000貸:銀行存款9000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics36應(yīng)計(jì)費(fèi)用例如：3月末，甲公司應(yīng)付本月份水電費(fèi)共9000元，其2、預(yù)計(jì)負(fù)債是指由于或有事項(xiàng)的存在，企業(yè)預(yù)先提存的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的負(fù)債。例如對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。

發(fā)生預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶進(jìn)行反映，它是負(fù)債類賬戶中的長期負(fù)債賬戶。預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際支付按規(guī)定預(yù)計(jì)時(shí)

余額:公司已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics372、預(yù)計(jì)負(fù)債ShanghaiUniversityof例：2011年10月甲公司為乙公司100萬元銀行借款提供擔(dān)保。2011年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)乙公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)跡象，可能無力全部償還100萬元銀行借款，經(jīng)過分析甲企業(yè)提取50萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營業(yè)外支出500,000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500,00038例：2011年10月甲公司為乙公司100萬元銀行借款

3、應(yīng)交稅費(fèi)

是指月末按規(guī)定稅率計(jì)算于下月初交納的稅金。例如，營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。月末計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行反映，它是負(fù)債類賬戶中的流動(dòng)負(fù)債賬戶。393、應(yīng)交稅費(fèi)

是指月末按規(guī)定稅率計(jì)算于下月初交納例如：甲公司5月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為200萬元，營業(yè)稅率5%。本月應(yīng)交營業(yè)稅=200萬×5%=10萬元。借：營業(yè)稅金及附加10萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅10萬下月初交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅10萬貸：銀行存款10萬確認(rèn)費(fèi)用支付款項(xiàng)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間240例如：甲公司5月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為200萬元，營業(yè)稅率5年終調(diào)整企業(yè)本期應(yīng)付而未付到的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，一方面使費(fèi)用增加，也會(huì)使（）。

a、資產(chǎn)減少b、負(fù)債增加

c、權(quán)益減少d、收入減少BCShanghaiUniversityofFinanceandEconomics41年終調(diào)整企業(yè)本期應(yīng)付而未付到的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，一方面使費(fèi)用增加，四、期末的其他賬項(xiàng)調(diào)整除以上介紹的期末賬項(xiàng)調(diào)整外，還有:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提存貨的減值損失固定資產(chǎn)的折舊其他資產(chǎn)減值損失ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics42四、期末的其他賬項(xiàng)調(diào)整ShanghaiUniversity固定資產(chǎn)折舊(Depreciation)固定資產(chǎn)的折舊指的是固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)的折舊作為生產(chǎn)費(fèi)用的組成部分叫折舊費(fèi)。折舊費(fèi)通常在期末計(jì)算，確定為當(dāng)期的費(fèi)用。計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，一般不直接減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，而是設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶反映其轉(zhuǎn)移的價(jià)值。43固定資產(chǎn)折舊(Depreciation)固定資產(chǎn)的折舊指例如：甲公司本月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原價(jià)為2800萬元，其中：生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)為2000萬元，公司管理部門的固定資產(chǎn)為800萬元。該公司固定資產(chǎn)的年折舊率為12%。本月生產(chǎn)車間折舊費(fèi)=（2000萬×12%）÷12=20萬元本月管理部門折舊費(fèi)=（800萬×12%）÷12=8萬元借：制造費(fèi)用20萬管理費(fèi)用8萬貸：累計(jì)折舊28萬ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics44例如：甲公司本月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原價(jià)為壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。因壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)在期末應(yīng)估計(jì)尚未發(fā)生但可能發(fā)生的壞賬損失,進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整.企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一：

⒈債務(wù)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；⒉債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；⒊債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；⒋債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；⒌其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。壞賬(BadDebt)45壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。因壞賬而發(fā)蘇寧云商(SZ.2024)46蘇寧云商(SZ.2024)46壞賬準(zhǔn)備(AllowanceforDoubtfulAccounts)壞賬準(zhǔn)備是指對應(yīng)收賬款預(yù)提的，用來抵銷不能收回的應(yīng)收賬款，是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬實(shí)際發(fā)生抵減壞賬準(zhǔn)備47壞賬準(zhǔn)備(AllowanceforDoubtfulA賬齡分析法(AgingofAccountsReceivable)

賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收帳款的時(shí)間長短來估計(jì)壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時(shí)，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)，計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。48賬齡分析法(AgingofAccountsRecei賬齡分析法2012年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表：單位：萬元應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額

未到期200001%200過期6個(gè)月以下100003%300過期6個(gè)月以上60005%300合計(jì)36000－800ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics49賬齡分析法2012年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下賬齡分析法假定2012年末壞賬準(zhǔn)備余額為零:借:資產(chǎn)減值損失8,000,000

貸:壞賬準(zhǔn)備

8,000,0002013年某客戶X破產(chǎn)倒閉,其所欠2,000,000貨款無法償還,予以轉(zhuǎn)銷.借:壞賬準(zhǔn)備

2,000,000

貸:應(yīng)收賬款2,000,000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics50賬齡分析法假定2012年末壞賬準(zhǔn)備余額為零:Shanghai存貨的期末計(jì)量

成本與可變現(xiàn)凈值孰低(LowerofCostorMarket[LCM])

存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日——存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低——是指對存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益.

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics51存貨的期末計(jì)量

成本與可變現(xiàn)凈值孰低(LowerofC可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值——是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics52可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值——是指在日?；顒?dòng)中，存貨存貨的期末計(jì)量表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形:(1)存貨市場價(jià)格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望.(2)企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價(jià)格又低于賬面成本(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價(jià)格下跌.……53存貨的期末計(jì)量表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形:53存貨的期末計(jì)量2011年12月31日,某機(jī)械制造公司生產(chǎn)的Y型號機(jī)器的賬面成本為60萬元,數(shù)量為10臺,賬面總值為600萬元.該類機(jī)器市場銷售價(jià)格為58萬元/臺,預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用合計(jì)為3萬元/臺.該類機(jī)器可變現(xiàn)凈值為:(58–3)X10=550萬借:資產(chǎn)減值損失50萬貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

50萬ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics54存貨的期末計(jì)量2011年12月31日,某機(jī)械制造公司生產(chǎn)的蘇寧云商(SZ.2024)ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics55蘇寧云商(SZ.2024)ShanghaiUnivers蘇寧云商(SZ.2024)固定資產(chǎn)的期末計(jì)量:固定資產(chǎn)原價(jià):10,070,717累計(jì)折舊:(1,460,956)減值準(zhǔn)備:(30,484)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值:8,579,277ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics56蘇寧云商(SZ.2024)固定資產(chǎn)的期末計(jì)量:Shang謹(jǐn)慎性原則(Conservitism)謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用.企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)或者不確定性:應(yīng)收賬款的可收回性存貨及其他資產(chǎn)可能出現(xiàn)的減值損失ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics57謹(jǐn)慎性原則(Conservitism)謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對會(huì)計(jì)期末待攤費(fèi)用預(yù)收收入調(diào)整已耗用費(fèi)用已實(shí)現(xiàn)收入支付款項(xiàng)收到款項(xiàng)借:費(fèi)用貸:待攤費(fèi)用借:預(yù)收收入

貸:主營業(yè)務(wù)收入58會(huì)計(jì)期末待攤費(fèi)用預(yù)收收入調(diào)整已耗用費(fèi)用已實(shí)現(xiàn)收入支付款項(xiàng)收到會(huì)計(jì)期末應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入支付款項(xiàng)收到款項(xiàng)調(diào)整已耗用費(fèi)用已實(shí)現(xiàn)收入借:費(fèi)用貸:應(yīng)付項(xiàng)目借:應(yīng)收項(xiàng)目

貸:主營業(yè)務(wù)收入59會(huì)計(jì)期末應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入支付款項(xiàng)收到款項(xiàng)調(diào)整已耗用費(fèi)用已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)期末調(diào)整壞賬準(zhǔn)備可能發(fā)生的壞賬損失借:資產(chǎn)減值損失

貸:壞賬準(zhǔn)備可能發(fā)生的存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60會(huì)計(jì)期末調(diào)整壞賬準(zhǔn)備可能發(fā)生的壞賬損失借:資產(chǎn)減值損失可賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入預(yù)付費(fèi)用預(yù)收收入會(huì)計(jì)期末權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果謹(jǐn)慎性原則資產(chǎn)減值61賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入預(yù)付費(fèi)用預(yù)收收入會(huì)權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則1.什么是賬項(xiàng)調(diào)整?(What)2.為什么調(diào)整?(Why)3.怎么調(diào)整?(How)4.什么時(shí)候調(diào)整?(When)5.調(diào)整什么?(Which)調(diào)整已記和未記項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制/配比原則/謹(jǐn)慎性調(diào)整分錄/調(diào)整試算表/賬簿會(huì)計(jì)期末(試算平衡后報(bào)表前)預(yù)收收入/應(yīng)計(jì)收入預(yù)付費(fèi)用/應(yīng)記費(fèi)用資產(chǎn)減值ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics621.什么是賬項(xiàng)調(diào)整?(What)調(diào)整已記和未記項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生調(diào)整什么?(Which)應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)預(yù)付賬款應(yīng)收利息其他應(yīng)收款存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)待攤費(fèi)用(長期)固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備)預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息其他應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics63調(diào)整什么?(Which)應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)預(yù)收賬款Sha習(xí)題四七星公司以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ).2007年12月31日的租金收入為8萬元,租金費(fèi)用為7.5萬元.2007年1月1日及12月31日有關(guān)租金的應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目如下表所示:該公司在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的租金收入和租金費(fèi)用.64習(xí)題四七星公司以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ).2007年12月31調(diào)整:現(xiàn)金租金收入-500應(yīng)收租金期初:2,000期末:1,500收到現(xiàn)金50065調(diào)整:現(xiàn)金租金收入-500應(yīng)收租金期初:2,000調(diào)整:現(xiàn)金租金收入

–500–1,200預(yù)收租金期初:7,000期末:8,200收到現(xiàn)金:1,20066調(diào)整:現(xiàn)金租金收入–500–1,200預(yù)收租金期初:調(diào)整:現(xiàn)金租金費(fèi)用

+1,500

應(yīng)付租金期初:3,000期末:4,500增加應(yīng)計(jì):1,50067調(diào)整:現(xiàn)金租金費(fèi)用+1,500應(yīng)付租金期初:3,0調(diào)整:現(xiàn)金租金費(fèi)用

+1,500+900預(yù)付租金期初:5,000期末:4,100攤銷90068調(diào)整:現(xiàn)金租金費(fèi)用+1,500+900預(yù)付租金期初權(quán)責(zé)發(fā)生制:租金收入:80,000–500–1,200=78,300租金費(fèi)用:75,000+1,500+900=77,40069權(quán)責(zé)發(fā)生制:69習(xí)題七

利潤表(收付實(shí)現(xiàn)制)

項(xiàng)目金額收入62,400

費(fèi)用

33,600

凈利潤

28,80070習(xí)題七預(yù)收收入期初:2,670期末:2,460實(shí)現(xiàn)收入:21071預(yù)收收入期初:2,670期末:2,460實(shí)現(xiàn)收入:21期初:1,560期末:1,845增加應(yīng)收285應(yīng)計(jì)收入72期初:1,560期末:1,845增加應(yīng)收285應(yīng)計(jì)收入期初:1,860期末:1,305攤銷555預(yù)付費(fèi)用73期初:1,860期末:1,305攤銷555預(yù)付費(fèi)用73應(yīng)計(jì)費(fèi)用期初:3,615期末:4,650增加應(yīng)計(jì):1,03574應(yīng)計(jì)費(fèi)用期初:3,615期末:4,650增加應(yīng)計(jì):1,

利潤表(權(quán)責(zé)發(fā)生制)

項(xiàng)目金額收入62,400+210+285=62,895

費(fèi)用33,600+555+1035=35,190

凈利潤

27,70575利潤習(xí)題七

利潤表(權(quán)責(zé)發(fā)生制)

項(xiàng)目金額收入62,895

費(fèi)用35,190

凈利潤

27,70576習(xí)題七預(yù)收收入期初:2,670期末:2,460實(shí)現(xiàn)收入:210收入62,895-21077預(yù)收收入期初:2,670期末:2,460實(shí)現(xiàn)收入:21期初:1,560期末:1,845增加應(yīng)收285應(yīng)計(jì)收入收入62,895–210–28578期初:1,560期末:1,845增加應(yīng)收285應(yīng)計(jì)收入期初:1,860期末:1,305攤銷555預(yù)付費(fèi)用費(fèi)用35,190–555

79期初:1,860期末:1,305攤銷555預(yù)付費(fèi)用費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用期初:3,615期末:4,650增加應(yīng)計(jì):1,035費(fèi)用35,190–555–1,035

80應(yīng)計(jì)費(fèi)用期初:3,615期末:4,650增加應(yīng)計(jì):1,第七章賬項(xiàng)調(diào)整81第七章賬項(xiàng)調(diào)整1第七章賬項(xiàng)調(diào)整

第一節(jié)會(huì)計(jì)期間一、會(huì)計(jì)期間

(AccountingPeriod)將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，人為地劃分為一段段相等的首尾相接的較短期間，該期間稱為會(huì)計(jì)期間。企業(yè)收入、費(fèi)用的確認(rèn)，成本的分?jǐn)?、利潤的確定等都與會(huì)計(jì)期間直接相聯(lián)系。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics82第七章賬項(xiàng)調(diào)整第一節(jié)會(huì)計(jì)期間S二、會(huì)計(jì)年度(FiscalYear)會(huì)計(jì)期間一般為一年，叫會(huì)計(jì)年度。我國的會(huì)計(jì)年度為1月1日至12月31日其他國家呢?USA可選擇任何一個(gè)月份作為年度截止會(huì)計(jì)期間為一年如太長，還可再劃分為月份、季度等較短期間。

83二、會(huì)計(jì)年度(FiscalYear)3持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益1月1日~12月31日1月1日~

12月31日1月1日~

12月31日1月1日~

12月31日ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics84持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間收入費(fèi)用利潤收

第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)(1)收取款項(xiàng)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款借:預(yù)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入何時(shí)確認(rèn)收入?85第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收(E.g.)10月16日預(yù)收銷貨款32000元.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:銀行存款32000

貸:預(yù)收賬款32000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics86(E.g.)10月16日預(yù)收銷貨款32000元.Shan(E.g.)上月預(yù)收貨款的產(chǎn)品11月發(fā)出,實(shí)現(xiàn)收入32000元.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:預(yù)收賬款32000

貸:主營業(yè)務(wù)收入32000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics87(E.g.)上月預(yù)收貨款的產(chǎn)品11月發(fā)出,實(shí)現(xiàn)收入320

第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3(2)收取款項(xiàng)借:銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入88第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收

第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3(3)收取款項(xiàng)借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款何時(shí)確認(rèn)收入?89第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入、費(fèi)用的收(E.g.)銷售產(chǎn)品78000元,其中54000元已收到現(xiàn)款存入銀行,其余貨款尚未收到.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:銀行存款54000

應(yīng)收賬款

24000

貸:主營業(yè)務(wù)收入78000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics90(E.g.)銷售產(chǎn)品78000元,其中54000元已收到發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3(1)支付款項(xiàng)一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間借:待攤費(fèi)用

貸:銀行存款借:管理/銷售費(fèi)用

貸:待攤費(fèi)用何時(shí)確認(rèn)費(fèi)用?91發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3(1)一、收入、費(fèi)用的(E.g.)9月22日預(yù)付下一季度房租3600元.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:待攤費(fèi)用3600

貸:銀行存款3600ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics92(E.g.)9月22日預(yù)付下一季度房租3600元.Sha發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間(2)支付款項(xiàng)借:管理/銷售費(fèi)用

貸:銀行存款93發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3一、收入、費(fèi)用的收支期(E.g.)支付本月管理部門水電費(fèi)2400元.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:管理費(fèi)用2400

貸:銀行存款2400ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics94(E.g.)支付本月管理部門水電費(fèi)2400元.Shang發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3一、收入、費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間(3)支付款項(xiàng)借:管理/銷售費(fèi)用

貸:應(yīng)付款項(xiàng)借:應(yīng)付款項(xiàng)

貸:銀行存款何時(shí)確認(rèn)費(fèi)用?95發(fā)生耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3一、收入、費(fèi)用的收支期(E.g.)11月1日向銀行借入期限為6個(gè)月的貸款100000元,利息按季度支付,年利率6%.12月31日的會(huì)計(jì)記錄為:核算應(yīng)付未付的借款利息:共計(jì)1000元.權(quán)責(zé)發(fā)生制:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸:應(yīng)付利息1000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics96(E.g.)11月1日向銀行借入期限為6個(gè)月的貸款1000（一）收入、費(fèi)用的收支期間指收入收到了現(xiàn)款和費(fèi)用用現(xiàn)款支付了的會(huì)計(jì)期間。（二）收入、費(fèi)用的應(yīng)歸屬期間指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics97（一）收入、費(fèi)用的收支期間ShanghaiUniversi（三）收支期間和應(yīng)歸屬期間是否一致的情況1.本期收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已付的費(fèi)用就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。2.本期收到本期尚未獲得的收入，本期支付不應(yīng)當(dāng)本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。3.本期應(yīng)獲得但本期尚未收到的收入，本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但本期尚未支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間≠款項(xiàng)收支時(shí)間ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics98（三）收支期間和應(yīng)歸屬期間是否一致的情況業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間Shan（四）收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以收支期間確認(rèn)收入、費(fèi)用——收付實(shí)現(xiàn)制(CashBasis,現(xiàn)金制)以歸屬期間確認(rèn)收入、費(fèi)用——權(quán)責(zé)發(fā)生制(AccrualBasis,應(yīng)計(jì)制)

99（四）收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)19

二、收付實(shí)現(xiàn)制本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。某公司2011年12月份銷售產(chǎn)品,價(jià)款總計(jì)200萬元,款項(xiàng)到2012年2月收到.2011年12月:不予記錄2012年2月:

借:銀行存款200萬貸:主營業(yè)務(wù)收入200萬ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics100

二、收付實(shí)現(xiàn)制ShanghaiUniversity

二、收付實(shí)現(xiàn)制本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。某公司2011年12月水電費(fèi)耗用總計(jì)60萬元,生產(chǎn)部門耗用50萬元,行政管理部門耗用10萬元.款項(xiàng)到2012年1月份開出支票支付.2011年12月:不予記錄2012年1月:

借:管理費(fèi)用10

制造費(fèi)用50貸:銀行存款60ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics101

二、收付實(shí)現(xiàn)制ShanghaiUniversity二、收付實(shí)現(xiàn)制優(yōu)點(diǎn)：期末不要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，會(huì)計(jì)處理較為簡便。缺點(diǎn)：不講究“配比原則”(MatchingPrinciples)，不能正確反映企業(yè)各期的盈虧。會(huì)計(jì)期間收入費(fèi)用一利潤=配比原則102二、收付實(shí)現(xiàn)制優(yōu)點(diǎn)：期末不要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，會(huì)計(jì)處理較為簡便。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)、責(zé)任的真正發(fā)生為基礎(chǔ)進(jìn)行。某公司2011年12月份銷售產(chǎn)品,價(jià)款總計(jì)200萬元,款項(xiàng)到2012年2月收到.2011年12月:借:應(yīng)收賬款200萬貸:主營業(yè)務(wù)收入200萬2012年2月:

借:銀行存款200萬貸:應(yīng)收賬款200萬

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics103

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制ShanghaiUniversityof

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)、責(zé)任的真正發(fā)生為基礎(chǔ)進(jìn)行。某公司2011年12月水電費(fèi)耗用總計(jì)60萬元,生產(chǎn)部門耗用50萬元,行政管理部門耗用10萬元.款項(xiàng)到2012年1月份開出支票支付.2011年12月:借:管理費(fèi)用10

制造費(fèi)用50貸:應(yīng)付賬款602012年1月:

借:應(yīng)付賬款60

貸:銀行存款60

104

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制24三、權(quán)責(zé)發(fā)生制

優(yōu)點(diǎn)：講究“配比原則”，能正確反映企業(yè)各期的盈虧。缺點(diǎn)：期末要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics105三、權(quán)責(zé)發(fā)生制

優(yōu)點(diǎn)：講究“配比原則”，能正確反映企業(yè)各期的

第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、期末賬項(xiàng)調(diào)整(Adjustment)的必要性按照應(yīng)予歸屬這一標(biāo)準(zhǔn),通過對賬簿中已記或未記賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整,合理反映會(huì)計(jì)期間應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,使各期收入和費(fèi)用能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比,從而正確地計(jì)算出各期的盈虧.1.能使收入和費(fèi)用的確認(rèn)符合配比原則，從而比較正確的反映企業(yè)各期的盈虧。2.能比較正確的反映企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics106第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、期二、有關(guān)收入的賬項(xiàng)調(diào)整（一）預(yù)收收入(UnearnedRevenue)是指本期或前期已經(jīng)收到貨款并已入賬，但商品或勞務(wù)尚未提供，企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。即要到后續(xù)會(huì)計(jì)期間才能確認(rèn)的收入。例如，預(yù)收貨款、預(yù)收租金等。銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)收取款項(xiàng)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2107二、有關(guān)收入的賬項(xiàng)調(diào)整銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)收取款項(xiàng)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)

發(fā)生預(yù)收收入時(shí)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行反映，它是負(fù)債類賬戶。

例：本年1月份甲公司出租房屋一棟，租期一年，收到承租方一年的租金60000元。本年初收到租金60000元時(shí)：借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000每月末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)：借：預(yù)收賬款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics108發(fā)生預(yù)收收入時(shí)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬也可以如下處理：本年1月份收到租金60000元時(shí)：借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款55000

其他業(yè)務(wù)收入50002月至12月每月末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)：借：預(yù)收賬款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000收取6萬會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3會(huì)計(jì)期間12收入5千收入5千收入5千收入5千109也可以如下處理：收取6萬會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3會(huì)計(jì)期

（二）應(yīng)計(jì)收入(AccruedRevenue)

是指企業(yè)本期已賺取，但尚未收到貨款的收入。例如：應(yīng)收租金收入、應(yīng)收利息收入等。發(fā)生應(yīng)計(jì)收入時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶進(jìn)行反映，它們是資產(chǎn)類賬戶。例：甲公司本年1月出租閑置房屋一棟，租期一年，租金為60000元。租金在年末一次性支付。

1~11月各個(gè)月末確認(rèn)本月租金收入時(shí)：

借：其他應(yīng)收款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3會(huì)計(jì)期間12收入5千收入5千收入5千收入5千收取6萬110（二）應(yīng)計(jì)收入(AccruedRevenue)

是指企

例2：一月末，甲公司估計(jì)本月份銀行存款利息收入為2000元。借：應(yīng)收利息2000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入2000

假定季末（3月末），甲公司收到銀行開來的利息結(jié)算單，一季度的利息收入為6500元，甲公司一、二月份已確認(rèn)了利息收入4000元。借：銀行存款6500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入2500

應(yīng)收利息4000111例2：一月末，甲公司估計(jì)本月份銀行存款利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸款利息支出存款利息收入112財(cái)務(wù)費(fèi)用貸款利息支出存款利息收入32三、有關(guān)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整（一）預(yù)付費(fèi)用(PrepaidExpense)是指企業(yè)已經(jīng)支付，但本期尚未受益的費(fèi)用。即屬后續(xù)會(huì)計(jì)期間受益的費(fèi)用。發(fā)生預(yù)付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行反映，它是資產(chǎn)類賬戶。

待攤費(fèi)用實(shí)際支付或發(fā)生時(shí)按受益期分?jǐn)傆囝~：尚未分?jǐn)倲?shù)

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics113三、有關(guān)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整ShanghaiUniversity

例如：公司經(jīng)營租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期3年，并于年初完成對該設(shè)備進(jìn)行的技術(shù)改良，共支出36000元，以銀行存款付訖。設(shè)備的技術(shù)改良可使用5年。支付改良支出時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用36000

貸：銀行存款36000

每月攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用1000

貸：長期待攤費(fèi)用1000會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3會(huì)計(jì)期間12費(fèi)用1千支付3.6萬費(fèi)用1千費(fèi)用1千費(fèi)用1千114例如：公司經(jīng)營租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期3年，并（二）應(yīng)計(jì)費(fèi)用(AccruedExpense)

是指企業(yè)本期已經(jīng)耗用或受益，但尚未支付，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

1、其他應(yīng)付款先接受服務(wù)（先受益），后支付服務(wù)費(fèi)的項(xiàng)目。例如，水電費(fèi)、郵電通信費(fèi)等。

確認(rèn)費(fèi)用支付款項(xiàng)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2115（二）應(yīng)計(jì)費(fèi)用(AccruedExpense)

應(yīng)計(jì)費(fèi)用例如：3月末，甲公司應(yīng)付本月份水電費(fèi)共9000元，其中，生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)8000元，行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)1000元。借：制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)付款90004月份開出支票支付相應(yīng)款項(xiàng).借:其他應(yīng)付款9000貸:銀行存款9000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics116應(yīng)計(jì)費(fèi)用例如：3月末，甲公司應(yīng)付本月份水電費(fèi)共9000元，其2、預(yù)計(jì)負(fù)債是指由于或有事項(xiàng)的存在，企業(yè)預(yù)先提存的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的負(fù)債。例如對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。

發(fā)生預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶進(jìn)行反映，它是負(fù)債類賬戶中的長期負(fù)債賬戶。預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際支付按規(guī)定預(yù)計(jì)時(shí)

余額:公司已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics1172、預(yù)計(jì)負(fù)債ShanghaiUniversityof例：2011年10月甲公司為乙公司100萬元銀行借款提供擔(dān)保。2011年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)乙公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)跡象，可能無力全部償還100萬元銀行借款，經(jīng)過分析甲企業(yè)提取50萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營業(yè)外支出500,000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500,000118例：2011年10月甲公司為乙公司100萬元銀行借款

3、應(yīng)交稅費(fèi)

是指月末按規(guī)定稅率計(jì)算于下月初交納的稅金。例如，營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。月末計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行反映，它是負(fù)債類賬戶中的流動(dòng)負(fù)債賬戶。1193、應(yīng)交稅費(fèi)

是指月末按規(guī)定稅率計(jì)算于下月初交納例如：甲公司5月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為200萬元，營業(yè)稅率5%。本月應(yīng)交營業(yè)稅=200萬×5%=10萬元。借：營業(yè)稅金及附加10萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅10萬下月初交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅10萬貸：銀行存款10萬確認(rèn)費(fèi)用支付款項(xiàng)會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2120例如：甲公司5月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為200萬元，營業(yè)稅率5年終調(diào)整企業(yè)本期應(yīng)付而未付到的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，一方面使費(fèi)用增加，也會(huì)使（）。

a、資產(chǎn)減少b、負(fù)債增加

c、權(quán)益減少d、收入減少BCShanghaiUniversityofFinanceandEconomics121年終調(diào)整企業(yè)本期應(yīng)付而未付到的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，一方面使費(fèi)用增加，四、期末的其他賬項(xiàng)調(diào)整除以上介紹的期末賬項(xiàng)調(diào)整外，還有:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提存貨的減值損失固定資產(chǎn)的折舊其他資產(chǎn)減值損失ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics122四、期末的其他賬項(xiàng)調(diào)整ShanghaiUniversity固定資產(chǎn)折舊(Depreciation)固定資產(chǎn)的折舊指的是固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)的折舊作為生產(chǎn)費(fèi)用的組成部分叫折舊費(fèi)。折舊費(fèi)通常在期末計(jì)算，確定為當(dāng)期的費(fèi)用。計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，一般不直接減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，而是設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶反映其轉(zhuǎn)移的價(jià)值。123固定資產(chǎn)折舊(Depreciation)固定資產(chǎn)的折舊指例如：甲公司本月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原價(jià)為2800萬元，其中：生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)為2000萬元，公司管理部門的固定資產(chǎn)為800萬元。該公司固定資產(chǎn)的年折舊率為12%。本月生產(chǎn)車間折舊費(fèi)=（2000萬×12%）÷12=20萬元本月管理部門折舊費(fèi)=（800萬×12%）÷12=8萬元借：制造費(fèi)用20萬管理費(fèi)用8萬貸：累計(jì)折舊28萬ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics124例如：甲公司本月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原價(jià)為壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。因壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)在期末應(yīng)估計(jì)尚未發(fā)生但可能發(fā)生的壞賬損失,進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整.企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一：

⒈債務(wù)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；⒉債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；⒊債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；⒋債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；⒌其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。壞賬(BadDeb