利潤形成與分配的核算課件

核算財務(wù)成果形成和

分配過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

基本業(yè)務(wù)的處理利潤形成的核算利潤分配的核算賬戶設(shè)置核算財務(wù)成果形成和

1（一）利潤形成的核算1.有關(guān)利潤指標的計算營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（一）利潤形成的核算1.有關(guān)利潤指標的計算營業(yè)利潤=營業(yè)收入2（一）利潤形成的核算1.有關(guān)利潤指標的計算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費用（一）利潤形成的核算1.有關(guān)利潤指標的計算利潤總額=營業(yè)利潤3例1.2010年12月31日，結(jié)賬前各損益類賬戶的本期發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入116400元（貸方）其他業(yè)務(wù)收入6000元（貸方）營業(yè)外收入1500元（貸方）投資收益15000元（貸方）主營業(yè)務(wù)成本52500元（借方）營務(wù)稅金及附加3000元（借方）其他業(yè)務(wù)成本3500元（借方）銷售費用4100元（借方）財務(wù)費用1140元（借方）管理費用10560元（借方）營業(yè)外支出1200元（借方）（一）利潤形成的核算例1.2010年12月31日，結(jié)賬前各損益類賬戶的41.計算本月營業(yè)收入2.計算本月營業(yè)成本3.計算本月營業(yè)利潤4.計算本月利潤總額要求：（一）利潤形成的核算1.計算本月營業(yè)收入要求：（一）利潤形成的核算51.營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2.營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=116400+6000=122400(元)=52500+3500=56000(元)（一）利潤形成的核算1.營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2.營業(yè)成本=主營業(yè)63.營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用+投資收益=122400-56000-3000-4100-10560-1140+15000=62600（元）4.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出=62600+1500-1200=62900（元）（一）利潤形成的核算3.營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－72.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)—收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為：借：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等）貸：本年利潤全部的收入（一）利潤形成的核算2.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)—收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶減少額：增加額：本年利潤82.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)—費用的結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶本年利潤借貸結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為：借：本年利潤貸：費用類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等）全部的費用（一）利潤形成的核算2.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)—費用的結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶增加額：減少額：本年利潤9收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸全部收入費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部費用凈利潤虧損額（一）利潤形成的核算收入類賬戶減少額：增加額：本年利潤全部收入費用類賬戶增加額：10（二）賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶3.“投資收益”賬戶4.“營業(yè)外收入”賬戶5.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶6.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶7.“管理費用”賬戶8.“財務(wù)費用”賬戶9.“銷售費用”賬戶10.“營業(yè)外支出”賬戶11.“本年利潤”賬戶12.“所得稅費用”賬戶（二）賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶11月末轉(zhuǎn)入本年利潤的收入數(shù)收入的增加數(shù)借方主營業(yè)務(wù)收入貸方1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）賬戶設(shè)置月末轉(zhuǎn)入本年利潤的收入數(shù)收入的增加數(shù)借方主12月末轉(zhuǎn)入本年利潤的收入數(shù)收入的增加數(shù)2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶借方其他業(yè)務(wù)收入貸方（二）賬戶設(shè)置月末轉(zhuǎn)入本年利潤的收入數(shù)收入的增加數(shù)2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶13將投資收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶對外投資取得的收益3.“投資收益”賬戶借方投資收益

貸方（二）賬戶設(shè)置將投資收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶對外投資取得的收益3.“投資收14期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入4.“營業(yè)外收入”賬戶借方營業(yè)外收入

貸方（二）賬戶設(shè)置期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外15已銷產(chǎn)品的成本月末轉(zhuǎn)入本年利潤的成本數(shù)5.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方主營業(yè)務(wù)成本貸方（二）賬戶設(shè)置已銷產(chǎn)品的成本月末轉(zhuǎn)入本年利潤的成本數(shù)5.“主營業(yè)務(wù)成本”賬16其他業(yè)務(wù)成本的增加數(shù)月末轉(zhuǎn)入本年利潤的成本數(shù)6.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶借方其他業(yè)務(wù)成本貸方（二）賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)成本的增加數(shù)月末轉(zhuǎn)入本年利潤的成本數(shù)6.“其他業(yè)務(wù)成17本月計算出的各項稅費月末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)7.“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方營業(yè)稅金及附加貸方（二）賬戶設(shè)置本月計算出的各項稅費月末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)7.“營業(yè)稅金及附加18發(fā)生的各項銷售費用月末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)8.“銷售費用”賬戶借方銷售費用貸方（二）賬戶設(shè)置發(fā)生的各項銷售費用月末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)8.“銷售費用”賬戶借19企業(yè)發(fā)生的各項管理費用將借方登記的管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶9.“管理費用”賬戶借方管理費用貸方（二）賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)生的各項管理費用將借方登記的管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬20企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用將借方登記的財務(wù)費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶10.“財務(wù)費用”賬戶借方財務(wù)費用貸方（二）賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用將借方登記的財務(wù)費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬21企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)額

11.“營業(yè)外支出”賬戶借方營業(yè)外支出貸方（二）賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出22企業(yè)發(fā)生的所得稅費用將借方登記的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶12.“所得稅費用

”賬戶借方所得稅費用貸方核算內(nèi)容:核算應(yīng)從利潤中扣除的所得稅費用（二）賬戶設(shè)置類別：損益類賬戶企業(yè)發(fā)生的所得稅費用將借方登記的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬23從損益支出類賬戶（成本費用稅金）轉(zhuǎn)入的支出數(shù)額從損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的收入數(shù)額余額：本年累計發(fā)生的虧損余額：本年累計實現(xiàn)的利潤借方本年利潤貸方（二）賬戶設(shè)置類別：所有者權(quán)益類核算內(nèi)容：企業(yè)年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損結(jié)構(gòu)：本年利潤從損益支出類賬戶（成本費用稅金）轉(zhuǎn)入的支出數(shù)額從損益收入類賬24從支出類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）銷售費用（4）管理費用（5）財務(wù)費用（6）其他業(yè)務(wù)成本（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用從收入類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）投資收益（4）營業(yè)外收入余額：本年累計發(fā)生的虧損余額：本年累計實現(xiàn)的利潤借方本年利潤貸方（二）賬戶設(shè)置從支出類賬戶轉(zhuǎn)入的：從收入類賬戶轉(zhuǎn)入的：余額：本年累計發(fā)生的25主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出所得稅費用

主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入本年利潤（二）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)成本本年利潤（二）賬戶設(shè)置26營業(yè)外收入（三）基本業(yè)務(wù)的處理1.營業(yè)外收入的核算處置非流動資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助盤盈利得捐贈利得收取的違約金和罰款利得營業(yè)外收入（三）基本業(yè)務(wù)的處理1.營業(yè)外收入的核算處置非流動27例1：企業(yè)收到A公司支付的違約金1500元，存入銀行。1.營業(yè)外收入的核算借:銀行存款1500

貸:營業(yè)外收入1500例2：企業(yè)收到某愛國華僑捐贈的貨幣資金200000元，存入銀行。借:銀行存款200000

貸:營業(yè)外收入200000（三）基本業(yè)務(wù)的處理例1：企業(yè)收到A公司支付的違約金1500元，存入銀行。1.28

營業(yè)外支出（三）基本業(yè)務(wù)的處理2.營業(yè)外支出的核算處置非流動資產(chǎn)損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失盤虧損失公益性捐贈支出稅收滯納金罰款違約金營業(yè)外支出（三）基本業(yè)務(wù)的處理2.營業(yè)外支出的核算處置29例3：12月17日以銀行存款支付稅收的滯納金1200元。1.營業(yè)外支出的核算借：營業(yè)外支出1200

貸：銀行存款1200例4：12月25日，企業(yè)將銀行存款100000元捐贈給希望工程。借：營業(yè)外支出100000

貸：銀行存款100000（三）基本業(yè)務(wù)的處理例3：12月17日以銀行存款支付稅收的滯納金1.營業(yè)外支出的30投資收益是指企業(yè)對外投資獲得的收益或發(fā)生的損失。如購買股票獲得的股利收入、購買債券獲得的債券利息收入等。3.投資收益的核算例5：2007年1月1日，企業(yè)購買了一些國債，假定利息按年支付。計算出本月利息5000元。借：應(yīng)收利息5000貸：投資收益5000（三）基本業(yè)務(wù)的處理投資收益是指企業(yè)對外投資獲得的收益或發(fā)生的損失。31

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費支出等。4.財務(wù)費用的核算借：財務(wù)費用1140貸：應(yīng)付利息1140（三）基本業(yè)務(wù)的處理例6：預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的短期借款利息1140元。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營32期末（一般為月末）結(jié)轉(zhuǎn)損益，就是要將各損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。5.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算例7：12月31日，將損益類有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。其中：主營業(yè)務(wù)收入116400元，其他業(yè)務(wù)收入6000元，營業(yè)外收入1500元，投資收益15000元。（三）基本業(yè)務(wù)的處理期末（一般為月末）結(jié)轉(zhuǎn)損益，就是要將各損益類賬戶的33借：主營業(yè)務(wù)收入116400其他業(yè)務(wù)收入6000營業(yè)外收入1500投資收益15000（三）基本業(yè)務(wù)的處理貸：本年利潤138

900借：主營業(yè)務(wù)收入116400（三）基本業(yè)務(wù)的處理345.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算例8：12月31日，將損益類有關(guān)支出類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。其中：主營業(yè)務(wù)成本52500元營業(yè)稅金及附加3000元其他業(yè)務(wù)成本3500元銷售費用4100元財務(wù)費用1140元管理費用10560元營業(yè)外支出1200元（三）基本業(yè)務(wù)的處理5.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算例8：12月31日，將損益類有35借：本年利潤76000（三）基本業(yè)務(wù)的處理貸：主營業(yè)務(wù)成本52500營業(yè)稅金及附加3000銷售費用4100管理費用10560財務(wù)費用1140其他業(yè)務(wù)成本3500營業(yè)外支出1200借：本年利潤76000（三）基本業(yè)務(wù)的處理36（1）主營業(yè)務(wù)成本52500（2）營業(yè)稅金及附加3000（3）銷售費用4100（4）管理費用10560（5）財務(wù)費用1140（6）其他業(yè)務(wù)支出3500（7）營業(yè)外支出1200借方本期發(fā)生額：76000（1）主營業(yè)務(wù)收入116400（2）其他業(yè)務(wù)收入6000（3）投資收益1500（4）營業(yè)外收入15000貸方本期發(fā)生額：138900貸方余額：62900利潤總額形成（三）基本業(yè)務(wù)的處理（1）主營業(yè)務(wù)成本52500（1）主營業(yè)務(wù)收入1137利潤總額的計算

利潤總額

“本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額

“本年利潤”賬戶的借方發(fā)生額

利潤總額=138900－76000=62900（三）基本業(yè)務(wù)的處理利潤總額的計算利潤“本年利潤”“本年利潤”賬戶的借方發(fā)生386.所得稅的核算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率（25%）（三）基本業(yè)務(wù)的處理企業(yè)實現(xiàn)利潤交納所得稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額本學(xué)期暫不考慮納稅調(diào)整，將利潤總額作為應(yīng)納稅所得額。6.所得稅的核算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率（25%39例9：12月31日企業(yè)按本月實現(xiàn)的利潤總額62900元的25%，計算應(yīng)交所得稅15725元。（1）計算所得稅應(yīng)交所得稅=62900×25%=15725(元)借:所得稅費用15725貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅15725（三）基本業(yè)務(wù)的處理例9：12月31日企業(yè)按本月實現(xiàn)的利潤總額62940例10：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用15725元。借:本年利潤15725貸:所得稅費用15725結(jié)轉(zhuǎn)所得稅就是將發(fā)生的所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅（三）基本業(yè)務(wù)的處理例10：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用15725元。借:本年利潤1541例11：用銀行存款上交本月所得稅15725元。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅15725貸：銀行存款15725（2）交納所得稅（三）基本業(yè)務(wù)的處理例11：用銀行存款上交本月所得稅15725元。借：應(yīng)交稅費—42（1）主營業(yè)務(wù)成本52500（2）營業(yè)稅金及附加3000（3）銷售費用4100（4）管理費用10560（5）財務(wù)費用1140（6）其他業(yè)務(wù)成本3500（7）營業(yè)外支出1200借方本期發(fā)生額：76000（8）所得稅費用15725（1）主營業(yè)務(wù)收入116400（2）其他業(yè)務(wù)收入6000（3）投資收益1500（4）營業(yè)外收入15000貸方本期發(fā)生額：138900貸方余額：62900余額：47175凈利潤形成結(jié)轉(zhuǎn)（三）基本業(yè)務(wù)的處理（1）主營業(yè)務(wù)成本52500（1）主營業(yè)務(wù)收入1143

凈利潤=利潤總額-所得稅費用凈利潤=62900－15725=47175（元）（三）基本業(yè)務(wù)的處理凈利潤=利潤總額-所得稅費用凈利潤=62900－1572441.利潤分配的順序可供分配利潤提取法定盈余公積分配給投資者支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積支付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（股本）（四）利潤分配的核算可供分配提取法定盈余公積分配給投資者支付優(yōu)先股股利提取任意盈452.利潤分配的賬戶體系（1）“利潤分配”賬戶（2）“盈余公積”賬戶（3）“應(yīng)付股利”賬戶2.利潤分配的賬戶體系（1）“利潤分配”賬戶（2）“盈余公積46（四）利潤分配的核算（1）“利潤分配”賬戶核算內(nèi)容:企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的結(jié)余額。類別:所有者權(quán)益類明細賬：設(shè)以下幾個明細分類賬戶未分配利潤、提取法定盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤（四）利潤分配的核算（1）“利潤分配”賬戶核算類別:所有明細47提取盈余公積向投資者分配利潤年末由本年利潤賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計凈利潤余額：尚未彌補的虧損余額：尚未分配的利潤（四）利潤分配的核算借方利潤分配貸方（4）賬戶結(jié)構(gòu)提取盈余公積年末由本年利潤賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計凈利潤余額48盈余公積的使用數(shù)從稅后利潤中提取的盈余公積余額：盈余公積的結(jié)余數(shù)額（四）利潤分配的核算（2）“盈余公積”借方盈余公積貸方賬戶結(jié)構(gòu)核算內(nèi)容:企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積類別:所有者權(quán)益類盈余公積的使用數(shù)從稅后利潤中提取的盈余公積余額：盈余公積49實際支付給投資者的利潤企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤增加余額：表示尚未支付的利潤（四）利潤分配的核算應(yīng)付利潤借方應(yīng)付利潤貸方核算內(nèi)容:企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤類別:負債類賬戶結(jié)構(gòu)實際支付給投資者的利潤企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤增加余額：表示尚50借:本年利潤300000例6：12月31日將全年凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。3.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（四）利潤分配的核算貸:利潤分配—未分配利潤300000借:本年利潤300000例6：12月31日51

盈余公積內(nèi)容法定盈余公積任意盈余公積（四）利潤分配的核算4.提取盈余公積按照全年凈利潤的10%計算提取股份有限公司根據(jù)股東大會決議在法定盈余公積之外提取的，提取比例由股東大會討論決定。用途：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本盈余公積法定任意（四）利潤分配的核算4.提取按照全年凈52借:利潤分配—提取法定盈余公積30000例7：12月31日按全年凈利潤的10%計算提取法定盈余公積30000元。4.提取盈余公積（四）利潤分配的核算貸:盈余公積30000借:利潤分配—提取法定盈余公積30000例753借:利潤分配—應(yīng)付利潤140000例8：12月31日，經(jīng)計算應(yīng)分給投資者利潤140000元。5.給投資者分配利潤（四）利潤分配的核算貸:應(yīng)付利潤140000借:利潤分配—應(yīng)付利潤140000例8：1254借：利潤分配—未分配利潤170000例9：12月31日，將已分配的利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤，并計算未分配利潤余額。6.年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配（四）利潤分配的核算貸：利潤分配—提取法定盈余公積30000

—應(yīng)付利潤140000未分配利潤=300000－170000=130000（元）借：利潤分配—未分配利潤170000例9：155提取盈余公積：30000給投資者分配：140000期初余額：累計未分配利潤

轉(zhuǎn)入凈利潤：300000期末余額：累計未分配利潤130000（四）利潤分配的核算借方利潤分配—未分配利潤貸方期初余額：累計未分配利潤期末余額：累計未分配利潤（四）利潤分56核算資金籌集的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)主要經(jīng)營過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和成本計算核算供應(yīng)過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算財務(wù)成果形成和分配過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)本學(xué)習(xí)情境小結(jié)

核算資金籌集的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)主要經(jīng)營過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和成本計57核算財務(wù)成果形成和

分配過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

基本業(yè)務(wù)的處理利潤形成的核算利潤分配的核算賬戶設(shè)置核算財務(wù)成果形成和

58（一）利潤形成的核算1.有關(guān)利潤指標的計算營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（一）利潤形成的核算1.有關(guān)利潤指標的計算營業(yè)利潤=營業(yè)收入59（一）利潤形成的核算1.有關(guān)利潤指標的計算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費用（一）利潤形成的核算1.有關(guān)利潤指標的計算利潤總額=營業(yè)利潤60例1.2010年12月31日，結(jié)賬前各損益類賬戶的本期發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入116400元（貸方）其他業(yè)務(wù)收入6000元（貸方）營業(yè)外收入1500元（貸方）投資收益15000元（貸方）主營業(yè)務(wù)成本52500元（借方）營務(wù)稅金及附加3000元（借方）其他業(yè)務(wù)成本3500元（借方）銷售費用4100元（借方）財務(wù)費用1140元（借方）管理費用10560元（借方）營業(yè)外支出1200元（借方）（一）利潤形成的核算例1.2010年12月31日，結(jié)賬前各損益類賬戶的611.計算本月營業(yè)收入2.計算本月營業(yè)成本3.計算本月營業(yè)利潤4.計算本月利潤總額要求：（一）利潤形成的核算1.計算本月營業(yè)收入要求：（一）利潤形成的核算621.營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2.營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=116400+6000=122400(元)=52500+3500=56000(元)（一）利潤形成的核算1.營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2.營業(yè)成本=主營業(yè)633.營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用+投資收益=122400-56000-3000-4100-10560-1140+15000=62600（元）4.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出=62600+1500-1200=62900（元）（一）利潤形成的核算3.營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－642.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)—收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為：借：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等）貸：本年利潤全部的收入（一）利潤形成的核算2.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)—收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶減少額：增加額：本年利潤652.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)—費用的結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶本年利潤借貸結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為：借：本年利潤貸：費用類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等）全部的費用（一）利潤形成的核算2.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)—費用的結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶增加額：減少額：本年利潤66收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸全部收入費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部費用凈利潤虧損額（一）利潤形成的核算收入類賬戶減少額：增加額：本年利潤全部收入費用類賬戶增加額：67（二）賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶3.“投資收益”賬戶4.“營業(yè)外收入”賬戶5.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶6.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶7.“管理費用”賬戶8.“財務(wù)費用”賬戶9.“銷售費用”賬戶10.“營業(yè)外支出”賬戶11.“本年利潤”賬戶12.“所得稅費用”賬戶（二）賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶68月末轉(zhuǎn)入本年利潤的收入數(shù)收入的增加數(shù)借方主營業(yè)務(wù)收入貸方1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）賬戶設(shè)置月末轉(zhuǎn)入本年利潤的收入數(shù)收入的增加數(shù)借方主69月末轉(zhuǎn)入本年利潤的收入數(shù)收入的增加數(shù)2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶借方其他業(yè)務(wù)收入貸方（二）賬戶設(shè)置月末轉(zhuǎn)入本年利潤的收入數(shù)收入的增加數(shù)2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶70將投資收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶對外投資取得的收益3.“投資收益”賬戶借方投資收益

貸方（二）賬戶設(shè)置將投資收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶對外投資取得的收益3.“投資收71期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入4.“營業(yè)外收入”賬戶借方營業(yè)外收入

貸方（二）賬戶設(shè)置期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外72已銷產(chǎn)品的成本月末轉(zhuǎn)入本年利潤的成本數(shù)5.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方主營業(yè)務(wù)成本貸方（二）賬戶設(shè)置已銷產(chǎn)品的成本月末轉(zhuǎn)入本年利潤的成本數(shù)5.“主營業(yè)務(wù)成本”賬73其他業(yè)務(wù)成本的增加數(shù)月末轉(zhuǎn)入本年利潤的成本數(shù)6.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶借方其他業(yè)務(wù)成本貸方（二）賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)成本的增加數(shù)月末轉(zhuǎn)入本年利潤的成本數(shù)6.“其他業(yè)務(wù)成74本月計算出的各項稅費月末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)7.“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方營業(yè)稅金及附加貸方（二）賬戶設(shè)置本月計算出的各項稅費月末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)7.“營業(yè)稅金及附加75發(fā)生的各項銷售費用月末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)8.“銷售費用”賬戶借方銷售費用貸方（二）賬戶設(shè)置發(fā)生的各項銷售費用月末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)8.“銷售費用”賬戶借76企業(yè)發(fā)生的各項管理費用將借方登記的管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶9.“管理費用”賬戶借方管理費用貸方（二）賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)生的各項管理費用將借方登記的管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬77企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用將借方登記的財務(wù)費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶10.“財務(wù)費用”賬戶借方財務(wù)費用貸方（二）賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用將借方登記的財務(wù)費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬78企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)額

11.“營業(yè)外支出”賬戶借方營業(yè)外支出貸方（二）賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出79企業(yè)發(fā)生的所得稅費用將借方登記的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶12.“所得稅費用

”賬戶借方所得稅費用貸方核算內(nèi)容:核算應(yīng)從利潤中扣除的所得稅費用（二）賬戶設(shè)置類別：損益類賬戶企業(yè)發(fā)生的所得稅費用將借方登記的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬80從損益支出類賬戶（成本費用稅金）轉(zhuǎn)入的支出數(shù)額從損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的收入數(shù)額余額：本年累計發(fā)生的虧損余額：本年累計實現(xiàn)的利潤借方本年利潤貸方（二）賬戶設(shè)置類別：所有者權(quán)益類核算內(nèi)容：企業(yè)年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損結(jié)構(gòu)：本年利潤從損益支出類賬戶（成本費用稅金）轉(zhuǎn)入的支出數(shù)額從損益收入類賬81從支出類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）銷售費用（4）管理費用（5）財務(wù)費用（6）其他業(yè)務(wù)成本（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用從收入類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）投資收益（4）營業(yè)外收入余額：本年累計發(fā)生的虧損余額：本年累計實現(xiàn)的利潤借方本年利潤貸方（二）賬戶設(shè)置從支出類賬戶轉(zhuǎn)入的：從收入類賬戶轉(zhuǎn)入的：余額：本年累計發(fā)生的82主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出所得稅費用

主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入本年利潤（二）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)成本本年利潤（二）賬戶設(shè)置83營業(yè)外收入（三）基本業(yè)務(wù)的處理1.營業(yè)外收入的核算處置非流動資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助盤盈利得捐贈利得收取的違約金和罰款利得營業(yè)外收入（三）基本業(yè)務(wù)的處理1.營業(yè)外收入的核算處置非流動84例1：企業(yè)收到A公司支付的違約金1500元，存入銀行。1.營業(yè)外收入的核算借:銀行存款1500

貸:營業(yè)外收入1500例2：企業(yè)收到某愛國華僑捐贈的貨幣資金200000元，存入銀行。借:銀行存款200000

貸:營業(yè)外收入200000（三）基本業(yè)務(wù)的處理例1：企業(yè)收到A公司支付的違約金1500元，存入銀行。1.85

營業(yè)外支出（三）基本業(yè)務(wù)的處理2.營業(yè)外支出的核算處置非流動資產(chǎn)損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失盤虧損失公益性捐贈支出稅收滯納金罰款違約金營業(yè)外支出（三）基本業(yè)務(wù)的處理2.營業(yè)外支出的核算處置86例3：12月17日以銀行存款支付稅收的滯納金1200元。1.營業(yè)外支出的核算借：營業(yè)外支出1200

貸：銀行存款1200例4：12月25日，企業(yè)將銀行存款100000元捐贈給希望工程。借：營業(yè)外支出100000

貸：銀行存款100000（三）基本業(yè)務(wù)的處理例3：12月17日以銀行存款支付稅收的滯納金1.營業(yè)外支出的87投資收益是指企業(yè)對外投資獲得的收益或發(fā)生的損失。如購買股票獲得的股利收入、購買債券獲得的債券利息收入等。3.投資收益的核算例5：2007年1月1日，企業(yè)購買了一些國債，假定利息按年支付。計算出本月利息5000元。借：應(yīng)收利息5000貸：投資收益5000（三）基本業(yè)務(wù)的處理投資收益是指企業(yè)對外投資獲得的收益或發(fā)生的損失。88

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費支出等。4.財務(wù)費用的核算借：財務(wù)費用1140貸：應(yīng)付利息1140（三）基本業(yè)務(wù)的處理例6：預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的短期借款利息1140元。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營89期末（一般為月末）結(jié)轉(zhuǎn)損益，就是要將各損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。5.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算例7：12月31日，將損益類有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。其中：主營業(yè)務(wù)收入116400元，其他業(yè)務(wù)收入6000元，營業(yè)外收入1500元，投資收益15000元。（三）基本業(yè)務(wù)的處理期末（一般為月末）結(jié)轉(zhuǎn)損益，就是要將各損益類賬戶的90借：主營業(yè)務(wù)收入116400其他業(yè)務(wù)收入6000營業(yè)外收入1500投資收益15000（三）基本業(yè)務(wù)的處理貸：本年利潤138

900借：主營業(yè)務(wù)收入116400（三）基本業(yè)務(wù)的處理915.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算例8：12月31日，將損益類有關(guān)支出類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。其中：主營業(yè)務(wù)成本52500元營業(yè)稅金及附加3000元其他業(yè)務(wù)成本3500元銷售費用4100元財務(wù)費用1140元管理費用10560元營業(yè)外支出1200元（三）基本業(yè)務(wù)的處理5.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算例8：12月31日，將損益類有92借：本年利潤76000（三）基本業(yè)務(wù)的處理貸：主營業(yè)務(wù)成本52500營業(yè)稅金及附加3000銷售費用4100管理費用10560財務(wù)費用1140其他業(yè)務(wù)成本3500營業(yè)外支出1200借：本年利潤76000（三）基本業(yè)務(wù)的處理93（1）主營業(yè)務(wù)成本52500（2）營業(yè)稅金及附加3000（3）銷售費用4100（4）管理費用10560（5）財務(wù)費用1140（6）其他業(yè)務(wù)支出3500（7）營業(yè)外支出1200借方本期發(fā)生額：76000（1）主營業(yè)務(wù)收入116400（2）其他業(yè)務(wù)收入6000（3）投資收益1500（4）營業(yè)外收入15000貸方本期發(fā)生額：138900貸方余額：62900利潤總額形成（三）基本業(yè)務(wù)的處理（1）主營業(yè)務(wù)成本52500（1）主營業(yè)務(wù)收入1194利潤總額的計算

利潤總額

“本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額

“本年利潤”賬戶的借方發(fā)生額

利潤總額=138900－76000=62900（三）基本業(yè)務(wù)的處理利潤總額的計算利潤“本年利潤”“本年利潤”賬戶的借方發(fā)生956.所得稅的核算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率（25%）（三）基本業(yè)務(wù)的處理企業(yè)實現(xiàn)利潤交納所得稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額本學(xué)期暫不考慮納稅調(diào)整，將利潤總額作為應(yīng)納稅所得額。6.所得稅的核算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率（25%96例9：12月31日企業(yè)按本月實現(xiàn)的利潤總額62900元的25%，計算應(yīng)交所得稅15725元。（1）計算所得稅應(yīng)交所得稅=62900×25%=15725(元)借:所得稅費用15725貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅15725（三）基本業(yè)務(wù)的處理例9：12月31日企業(yè)按本月實現(xiàn)的利潤總額62997例10：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用15725元。借:本年利潤15725貸:所得稅費用15725結(jié)轉(zhuǎn)所得稅就是將發(fā)生的所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅（三）基本業(yè)務(wù)的處理例10：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用15725元。借:本年利潤1598例11：用銀行存款上交本月所得稅15725元。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅15725貸：銀行存款15725（2）交納所得稅（三）基本業(yè)務(wù)的處理例11：用銀行存款上交本月所得稅15725元。借：應(yīng)交稅費—99（1）主營業(yè)務(wù)成本52500（2）營業(yè)稅金及附加3000（3）銷售費用4100（4）管理費用10560（5）財務(wù)費用1140（6）其他業(yè)務(wù)成本3500（7）營業(yè)外支出1200借方本期發(fā)生額：76000（8）所得稅費用15725（1）主營業(yè)務(wù)收入116400（2）其他業(yè)務(wù)收入6000（3）投資收益1500（4）營業(yè)外收入15000貸方本期發(fā)生額：138900貸方余額：62900余額：47175凈利潤形成結(jié)轉(zhuǎn)（三）基本業(yè)務(wù)的處理（1）主營業(yè)務(wù)成本52500（1）主營業(yè)務(wù)收入11100

凈利潤=利潤總額-所得稅費用凈利潤=62900－15725=47175（元）（三）基本業(yè)務(wù)的處理凈利潤=利潤總額-所得稅費用凈利潤=62900－15721011.利潤分配的順序可供分配利潤提取法定盈余公積分配給投資者支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積支付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（股本）（四）利潤分配的核算可供分配提取法定盈余公積分配