基礎(chǔ)會(huì)計(jì)培訓(xùn)課件

第5章借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用本章要點(diǎn)：第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程第二節(jié)資金籌集階段第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段第四節(jié)生產(chǎn)階段第五節(jié)銷售階段第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算第5章借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用本章要點(diǎn)：1第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金從貨幣資金開始，依次經(jīng)過儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，依照此過程不斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)。采購(gòu)（供應(yīng)）過程的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是采購(gòu)生產(chǎn)所需的材料。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，也是勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料的消耗過程。銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金從貨幣資2第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金長(zhǎng)期資金采購(gòu)原料投入生產(chǎn)完工入庫(kù)銷售產(chǎn)品利潤(rùn)分配投入資金所有者所有者供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段投入階段人工費(fèi)等折舊等再生產(chǎn)循環(huán)第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程貨幣儲(chǔ)備生產(chǎn)成品貨幣長(zhǎng)期采3第二節(jié)資金籌集階段投入資本的分類按投入時(shí)間分類初始投資追加投資按投入形式分類貨幣資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資第二節(jié)資金籌集階段投入資本的分類4資金的來源兩個(gè)渠道:1.權(quán)益性籌資:投資者投入的資金,形成所有者權(quán)益.2.負(fù)債籌資:從債權(quán)人處借入的資金,形成債權(quán)人權(quán)益.資金的來源5第二節(jié)資金投入階段投入資本的核算關(guān)鍵賬戶“實(shí)收資本”(“股本”)典型分錄借：銀行存款原材料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本 Back第二節(jié)資金投入階段投入資本的核算6從債權(quán)人處借入的資金的核算關(guān)鍵賬戶“短期借款”.“長(zhǎng)期借款”典型分錄借：銀行存款貸：短期借款長(zhǎng)期借款 從債權(quán)人處借入的資金的核算7例題一：鴻運(yùn)公司2014年3月1日收到張明投入企業(yè)的貨幣資金40萬(wàn)元，已存入銀行。收到李輝投入到企業(yè)的全新設(shè)備一套，價(jià)值20萬(wàn)元，已投入使用。借：銀行存款400000固定資產(chǎn)200000貸：實(shí)收資本600000例題二：鴻運(yùn)公司2014年6月1日從銀行取的短期借款40萬(wàn)元，存入銀行以備流動(dòng)資金用。借：銀行存款400000貸：短期借款400000例題一：鴻運(yùn)公司2014年3月1日收到張明投入企業(yè)的貨幣資金8第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段供應(yīng)過程的主要業(yè)務(wù)組織采購(gòu)：固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備等）流動(dòng)資產(chǎn)（原材料、半成品等）驗(yàn)收入庫(kù)原材料成本的核算方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段供應(yīng)過程的主要業(yè)務(wù)9一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)購(gòu)置成本的構(gòu)成外購(gòu)的固定資產(chǎn)成本：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。如果購(gòu)置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的外購(gòu)成本直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶，如果購(gòu)置的需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在原來的購(gòu)置成本基礎(chǔ)上加安裝調(diào)試費(fèi)，先計(jì)入“在建工程”賬戶，待達(dá)到可使用狀態(tài)再計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算10設(shè)置關(guān)鍵賬戶“在建工程”、“固定資產(chǎn)”“在建工程”屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，借方余額表示工程尚未達(dá)到使用狀態(tài)的在建工程成本。關(guān)鍵分錄:借:在建工程貸:原材料等借:固定資產(chǎn)貸:在建工程設(shè)置關(guān)鍵賬戶“在建工程”、“固定資產(chǎn)”11案例１：三維公司外購(gòu)設(shè)備一臺(tái)，需要安裝，買價(jià)２００００元，增值稅３４００元，運(yùn)輸費(fèi)１０００元，安裝調(diào)試費(fèi)６００元．以上款項(xiàng)均以銀行存款支付．借：在建工程２５０００貸：銀行存款２５０００案例2：以上設(shè)備安裝完工投入使用．借:固定資產(chǎn)２５０００貸:在建工程２５０００案例１：三維公司外購(gòu)設(shè)備一臺(tái)，需要安裝，買價(jià)２００００元，增12第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段二.材料采購(gòu)的核算關(guān)鍵賬戶“在途物資”——用來核算采購(gòu)過程中所發(fā)生的實(shí)際成本。借方登記采購(gòu)時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)物資結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本期末余額一般在借方，表示已購(gòu)買尚未入庫(kù)的物資或在途物資按照物資的類別或品種設(shè)明細(xì)賬明細(xì)賬可采用多欄式，分別反映采購(gòu)過程中發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)的實(shí)際成本第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段二.材料采購(gòu)的核算13第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段“原材料”——反映的是企業(yè)各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本。借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本貸方登記領(lǐng)用發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額在借方，表示期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本按照材料的類別或品種設(shè)明細(xì)賬明細(xì)賬采用數(shù)量金額式，分別記錄材料入庫(kù)、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價(jià)和金額注意：材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用等一起構(gòu)成外購(gòu)材料的實(shí)際成本，但市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不應(yīng)包括在內(nèi)。第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段“原材料”——反映的是企業(yè)各種庫(kù)存材14第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段典型分錄1）采購(gòu)原材料時(shí)，支付價(jià)款、運(yùn)費(fèi)等借：在途物資——××材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款——××公司2）原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本借：原材料——××材料貸：在途物資——××材料第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段典型分錄15例三：鴻運(yùn)公司2006年3月3日，購(gòu)進(jìn)甲材料1000公斤，取得增值稅專用發(fā)票，原材料買價(jià)60元/公斤，計(jì)60000元，增值稅10200元，均以銀行存款支付。材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu)60000應(yīng)繳稅費(fèi)---進(jìn)項(xiàng)增值稅10200貸：銀行存款70200例四：假定上述甲材料現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)1000元，其他條件不變，試做分錄。借：材料采購(gòu)61000應(yīng)繳稅費(fèi)---進(jìn)項(xiàng)增值稅10200貸：銀行存款71200例三：鴻運(yùn)公司2006年3月3日，購(gòu)進(jìn)甲材料1000公斤，取16例四：鴻運(yùn)公司３月１０日，從東風(fēng)工廠購(gòu)入下列材料，增值稅上顯示：甲材料４００公斤，單價(jià)每公斤６０元，乙材料３００公斤，單價(jià)５０元／公斤，兩者價(jià)款合計(jì)３９０００元，稅款合計(jì)６６３０元，開出一張為期３個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張支付款項(xiàng)．借：材料采購(gòu)－－甲材料２４０００－－乙材料１５０００應(yīng)交稅費(fèi)---進(jìn)項(xiàng)增值稅６６３０貸：應(yīng)付票據(jù)４５６３0例四：鴻運(yùn)公司３月１０日，從東風(fēng)工廠購(gòu)入下列材料，增值稅上顯17例五：假定３月１０日，以銀行存款支付運(yùn)輸公司上述甲乙兩種材料運(yùn)費(fèi)共計(jì)２１００元．運(yùn)費(fèi)分配率＝總運(yùn)費(fèi)／（甲材料數(shù)量＋乙）＝２１００／（４００＋３００）＝３甲材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)＝甲料×分配率＝４００×３＝１２００（元）乙材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)＝乙料×分配率＝３００×３＝９００（元）借：材料采購(gòu)－－甲材料１２００－－乙材料９００貸：銀行存款２１００例五：假定３月１０日，以銀行存款支付運(yùn)輸公司上述甲乙兩種材料18例六：上述例四.例五的甲乙兩材料在３月１２日全部到站驗(yàn)收入庫(kù)．借：原材料－－甲材料２５２００－－乙材料１５９００貸：材料采購(gòu)－－甲材料２５２００－－乙材料１５９００例六：上述例四.例五的甲乙兩材料在３月１２日全部到站驗(yàn)收入庫(kù)19第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段確認(rèn)材料發(fā)出成本的方法有：加權(quán)平均法綜合加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法接下來進(jìn)入生產(chǎn)階段，要領(lǐng)用原材料，使庫(kù)存原材料減少． Back第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段確認(rèn)材料發(fā)出成本的方法有：20導(dǎo)入案例三維木器加工公司生產(chǎn)桌子、凳子、床、柜子等辦公和家用木加工品。在生產(chǎn)加工過程中需要耗用哪些費(fèi)用？導(dǎo)入案例三維木器加工公21第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)投入原材料支付工人工資其他各種消耗產(chǎn)品成本的核算方法劃清直接成本、間接成本與期間費(fèi)用的界限產(chǎn)品成本計(jì)算（品種法）第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)22第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)由生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)。一定種類數(shù)量的產(chǎn)品所承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為產(chǎn)品成本。企業(yè)發(fā)生的與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的各種費(fèi)用如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，這些費(fèi)23第四節(jié)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本分為三個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用直接材料和直接人工屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用，成本核算時(shí)可以直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶：凡是能分清為哪種產(chǎn)品所發(fā)生的料費(fèi)和工費(fèi)，就可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬；凡是由幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的料費(fèi)和工費(fèi)，需要按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)先在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，再計(jì)入成本明細(xì)賬，即所謂“間接計(jì)入”。制造費(fèi)用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用，需要先歸集到“制造費(fèi)用”后分配。第四節(jié)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本分為三個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工24第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程的核算關(guān)鍵賬戶“生產(chǎn)成本”.“制造費(fèi)用”.“庫(kù)存商品”.“管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”.“累計(jì)折舊”等．典型分錄1）投入原材料借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品制造費(fèi)用——××車間管理費(fèi)用貸：原材料——××材料第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程的核算25第四節(jié)生產(chǎn)階段2）發(fā)生人工費(fèi)借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品制造費(fèi)用——××車間管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金第四節(jié)生產(chǎn)階段2）發(fā)生人工費(fèi)26第四節(jié)生產(chǎn)階段3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品制造費(fèi)用——××車間貸：累計(jì)折舊4）發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品制造費(fèi)用——××車間貸：銀行存款第四節(jié)生產(chǎn)階段3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊27第四節(jié)生產(chǎn)階段5）會(huì)計(jì)期末，將制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本制造費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額（可以是某產(chǎn)品生產(chǎn)總工時(shí)也可以是工人總工資）某種產(chǎn)品或某分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁?biāo)準(zhǔn)額×制造費(fèi)用分配率借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用——××車間第四節(jié)生產(chǎn)階段5）會(huì)計(jì)期末，將制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本28第四節(jié)生產(chǎn)階段6）將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用＝本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品——××商品貸：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品 Back第四節(jié)生產(chǎn)階段6）將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品29例七：３月３１日，鴻運(yùn)公司從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲材料１００８００元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用６００００元，B產(chǎn)品耗用３００００元，車間一般耗用６０００元，管理部門耗用４８００元；乙材料６０５００元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用４００００元，B產(chǎn)品耗用１５０００元，車間一般耗用２５００元，管理部門耗用３０００元．借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品１０００００——B產(chǎn)品４５０００制造費(fèi)用——××車間８５００管理費(fèi)用７８００貸：原材料——甲材料１００８００——乙材料６０５００例七：３月３１日，鴻運(yùn)公司從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲材料１００８００元，其30例八：３月３１日，鴻運(yùn)公司根據(jù)職工考勤記錄和產(chǎn)量記錄，計(jì)算確定本月份應(yīng)付職工工資５００００元，其中制造A產(chǎn)品工人工資２４０００元，其中制造B產(chǎn)品工人工資１５０００元，車間管理人員工資５０００元，企業(yè)管理人員工資６０００元．借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品２４０００——B產(chǎn)品１５０００制造費(fèi)用——××車間５０００管理費(fèi)用６０００貸：應(yīng)付職工薪酬５００００例八：３月３１日，鴻運(yùn)公司根據(jù)職工考勤記錄和產(chǎn)量記錄，計(jì)算確31例九：３月３１日將本月發(fā)生的制造費(fèi)用２７９００元按生產(chǎn)產(chǎn)品工時(shí)比例分配計(jì)入A.B兩個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中．其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為２０００個(gè)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為１０００個(gè)．制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額／生產(chǎn)工時(shí)總合＝２７９００／（２０００＋１０００）＝９.３（元／工時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝２０００×９.３＝１８６００（元）例九：３月３１日將本月發(fā)生的制造費(fèi)用２７９００元按生產(chǎn)產(chǎn)品工32B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝１０００×９.３＝９３００（元）借；生產(chǎn)成本—－A產(chǎn)品１８６００——B產(chǎn)品９３００貸：制造費(fèi)用２７９００B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝１０００×９.３33例十：鴻運(yùn)公司３月份生產(chǎn)A產(chǎn)品１０件，全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)其完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本１４００００元，B產(chǎn)品本月完工６臺(tái)，結(jié)轉(zhuǎn)其完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本１１００００元．借；庫(kù)存商品－—A產(chǎn)品１４００００——B產(chǎn)品１１００００貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品１４００００——B產(chǎn)品１１００００

例十：鴻運(yùn)公司３月份生產(chǎn)A產(chǎn)品１０件，全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)其完工產(chǎn)34第五節(jié)銷售階段銷售過程的主要業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品回籠貨款收入的確認(rèn)條件與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入金額能夠可靠的計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。應(yīng)收款項(xiàng)核算應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)第五節(jié)銷售階段銷售過程的主要業(yè)務(wù)35第五節(jié)銷售階段銷售過程的核算關(guān)鍵賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”.“營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”.“銷售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)收入”.“其他業(yè)務(wù)支出（成本）”“應(yīng)收賬款”.”應(yīng)收票據(jù)”.”預(yù)收賬款”等第五節(jié)銷售階段銷售過程的核算36第五節(jié)銷售階段典型分錄1）確認(rèn)銷售收入借：銀行存款應(yīng)收賬款——××公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品——××商品第五節(jié)銷售階段典型分錄37第五節(jié)銷售階段3）計(jì)算銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加4）支付銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款 Back第五節(jié)銷售階段3）計(jì)算銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金38例析1、三維公司向紅星工廠銷售A產(chǎn)品400件，每件售價(jià)500元；銷售B產(chǎn)品400件，每件售價(jià)1000元，增值稅17%，貨款尚未收回。2、三維公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購(gòu)B產(chǎn)品的貨款200000元。3、三維公司給正大工廠發(fā)B產(chǎn)品500件，售價(jià)500000元，銷項(xiàng)增值稅85000元。沖上例預(yù)收款后余額全部收到存入銀行。例析394、銷售多余材料28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)收到存入銀行。5、期末，結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品成本分別為175000元、810000元，結(jié)轉(zhuǎn)已售多余材料成本23000元。計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加1500元。4、銷售多余材料28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)收到存入40第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算一、利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接記入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算一、利潤(rùn)構(gòu)成41二、主要賬戶“本年利潤(rùn)”屬于所有者權(quán)益類賬戶，主要核算企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或虧損）的賬戶，貸方登記期末有損益類賬戶借方轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入額，借方登記期末由損益類賬戶貸方轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出額。貸方有余額表示盈利，借方有余額表示虧損。“利潤(rùn)分配”核算凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)及利潤(rùn)分配數(shù)。若盈利轉(zhuǎn)入其貸方，若虧損轉(zhuǎn)入其借方；利潤(rùn)分配數(shù)要通過該賬戶的借方。收入收益類和費(fèi)用支出類賬戶:“營(yíng)業(yè)外收入”.”營(yíng)業(yè)外支出”.”所得稅費(fèi)用”等二、主要賬戶42典型分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸:本年利潤(rùn)典型分錄：43借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出借：本年利潤(rùn)44所得稅是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額（利潤(rùn)總額加減一些調(diào)整事項(xiàng)）的一定比例上繳的一種流轉(zhuǎn)稅。所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率借：所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅將“所得稅”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)所得稅是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額（利潤(rùn)總額加減一些調(diào)整事項(xiàng)）的45例析：三維公司2008年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440000，其他業(yè)務(wù)收入48000元，投資收益90000元，營(yíng)業(yè)外收入84800元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本430000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5508元，其他業(yè)務(wù)支出27576元，管理費(fèi)用718100元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2500元，銷售費(fèi)用223000元，營(yíng)業(yè)外支出30000元。期末，結(jié)轉(zhuǎn)所有損益類賬戶。并在2008年末結(jié)出利潤(rùn)總額.例析：三維公司2008年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440000，其46借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440000其他業(yè)務(wù)收入48000投資收益90000營(yíng)業(yè)外收入84800貸:本年利潤(rùn)1662800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入144000047借：本年利潤(rùn)1436684貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本430000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5508其他業(yè)務(wù)支出27576管理費(fèi)用718100銷售費(fèi)用223000財(cái)務(wù)費(fèi)用2500營(yíng)業(yè)外支出30000利潤(rùn)總額=1662800-1436684=226116借：本年利潤(rùn)48三、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)利潤(rùn)分配的程序：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度（五年內(nèi)稅前彌補(bǔ)，超過五年的虧損稅后彌補(bǔ)）尚未彌補(bǔ)的虧損，剩余部分按照以下順序分配（1）提取法定盈余公積，按稅后凈利的10%提取，達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可不再提。（2）支付優(yōu)先股股利，（3）提取任意盈余公積，（4）支付普通股股利。三、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)49如上例,假定三維公司所得稅率20%,會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法利潤(rùn)相等,請(qǐng)計(jì)算2008年應(yīng)交所得稅費(fèi)用.并結(jié)出2008年的凈利潤(rùn).解:所得稅=226116×20%=45823借：所得稅費(fèi)用45823貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅458232008年凈利潤(rùn)=229116-45223=183893借：本年利潤(rùn)45223貸：所得稅費(fèi)用45223借：本年利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）183893貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)183893如上例,假定三維公司所得稅率20%,會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法利潤(rùn)相等,50利潤(rùn)分配涉及的賬戶“盈余公積”登記稅后凈利按10%比例計(jì)提的法定盈余公積和董事會(huì)章程決定的任意盈余公積。貸方登記計(jì)提數(shù)，借方登記沖銷數(shù)。“應(yīng)付股利”登記為股東分配的股利。貸方登記增加借方登記減少。借：利潤(rùn)分配——---提取法定盈余公積-------提取任意盈余公積貸：盈余公積----法定盈余公積----任意盈余公積借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付股利利潤(rùn)分配涉及的賬戶51期末，結(jié)平利潤(rùn)分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)科目。借：利潤(rùn)分配-----未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-----提取法定盈余公積-----提取任意盈余公積-----應(yīng)付普通股股利例析：三維公司本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為183893元，提取法定盈余公積金18389.3，提取的任意盈余公積金為7021.7元。按照董事會(huì)及股東大會(huì)決議，決定分配給股東現(xiàn)金股利50000元。期末結(jié)清上述利潤(rùn)分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)科目。期末，結(jié)平利潤(rùn)分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)科目。52借：利潤(rùn)分配——---提取法定盈余公積18389.3-------提取任意盈余公積7021.7貸：盈余公積----法定盈余公積18389.3----任意盈余公積7021.7借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利5000貸：應(yīng)付股利5000借：利潤(rùn)分配-----未分配利潤(rùn)30411.2貸：利潤(rùn)分配-----提取法定盈余公積18389.3-----提取任意盈余公積7021.7-----應(yīng)付普通股股利5000借：利潤(rùn)分配——---提取法定盈余公積18353練習(xí)題假定以下是三維公司2014年6月份的業(yè)務(wù)，請(qǐng)做會(huì)計(jì)處理1.向銀行借入10萬(wàn)元為期三個(gè)月的流動(dòng)資金，已存入銀行戶。2.向前進(jìn)工廠購(gòu)入甲材料200噸，單價(jià)500元，價(jià)款已通過銀行付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3.向前進(jìn)工廠購(gòu)入乙材料500噸，單價(jià)400元，價(jià)款尚未支付，材料尚在運(yùn)輸途中。4.業(yè)務(wù)3中的乙材料月底已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，并從銀行支付材料款。練習(xí)題545.生產(chǎn)某產(chǎn)品領(lǐng)用上述甲材料50噸，乙材料100噸。6.上述某產(chǎn)品月末全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)。7.本月銷售某產(chǎn)品100件，每件800元，貨款收到存入銀行。8.期末將實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)，管理費(fèi)用40萬(wàn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)，銷售費(fèi)用10萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶。并算出本月實(shí)現(xiàn)的毛利潤(rùn)。5.生產(chǎn)某產(chǎn)品領(lǐng)用上述甲材料50噸，乙材料100噸。55第5章借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用本章要點(diǎn)：第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程第二節(jié)資金籌集階段第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段第四節(jié)生產(chǎn)階段第五節(jié)銷售階段第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算第5章借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用本章要點(diǎn)：56第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金從貨幣資金開始，依次經(jīng)過儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，依照此過程不斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)。采購(gòu)（供應(yīng)）過程的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是采購(gòu)生產(chǎn)所需的材料。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，也是勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料的消耗過程。銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金從貨幣資57第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金長(zhǎng)期資金采購(gòu)原料投入生產(chǎn)完工入庫(kù)銷售產(chǎn)品利潤(rùn)分配投入資金所有者所有者供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段投入階段人工費(fèi)等折舊等再生產(chǎn)循環(huán)第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程貨幣儲(chǔ)備生產(chǎn)成品貨幣長(zhǎng)期采58第二節(jié)資金籌集階段投入資本的分類按投入時(shí)間分類初始投資追加投資按投入形式分類貨幣資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資第二節(jié)資金籌集階段投入資本的分類59資金的來源兩個(gè)渠道:1.權(quán)益性籌資:投資者投入的資金,形成所有者權(quán)益.2.負(fù)債籌資:從債權(quán)人處借入的資金,形成債權(quán)人權(quán)益.資金的來源60第二節(jié)資金投入階段投入資本的核算關(guān)鍵賬戶“實(shí)收資本”(“股本”)典型分錄借：銀行存款原材料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本 Back第二節(jié)資金投入階段投入資本的核算61從債權(quán)人處借入的資金的核算關(guān)鍵賬戶“短期借款”.“長(zhǎng)期借款”典型分錄借：銀行存款貸：短期借款長(zhǎng)期借款 從債權(quán)人處借入的資金的核算62例題一：鴻運(yùn)公司2014年3月1日收到張明投入企業(yè)的貨幣資金40萬(wàn)元，已存入銀行。收到李輝投入到企業(yè)的全新設(shè)備一套，價(jià)值20萬(wàn)元，已投入使用。借：銀行存款400000固定資產(chǎn)200000貸：實(shí)收資本600000例題二：鴻運(yùn)公司2014年6月1日從銀行取的短期借款40萬(wàn)元，存入銀行以備流動(dòng)資金用。借：銀行存款400000貸：短期借款400000例題一：鴻運(yùn)公司2014年3月1日收到張明投入企業(yè)的貨幣資金63第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段供應(yīng)過程的主要業(yè)務(wù)組織采購(gòu)：固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備等）流動(dòng)資產(chǎn)（原材料、半成品等）驗(yàn)收入庫(kù)原材料成本的核算方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段供應(yīng)過程的主要業(yè)務(wù)64一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)購(gòu)置成本的構(gòu)成外購(gòu)的固定資產(chǎn)成本：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。如果購(gòu)置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的外購(gòu)成本直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶，如果購(gòu)置的需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在原來的購(gòu)置成本基礎(chǔ)上加安裝調(diào)試費(fèi)，先計(jì)入“在建工程”賬戶，待達(dá)到可使用狀態(tài)再計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算65設(shè)置關(guān)鍵賬戶“在建工程”、“固定資產(chǎn)”“在建工程”屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，借方余額表示工程尚未達(dá)到使用狀態(tài)的在建工程成本。關(guān)鍵分錄:借:在建工程貸:原材料等借:固定資產(chǎn)貸:在建工程設(shè)置關(guān)鍵賬戶“在建工程”、“固定資產(chǎn)”66案例１：三維公司外購(gòu)設(shè)備一臺(tái)，需要安裝，買價(jià)２００００元，增值稅３４００元，運(yùn)輸費(fèi)１０００元，安裝調(diào)試費(fèi)６００元．以上款項(xiàng)均以銀行存款支付．借：在建工程２５０００貸：銀行存款２５０００案例2：以上設(shè)備安裝完工投入使用．借:固定資產(chǎn)２５０００貸:在建工程２５０００案例１：三維公司外購(gòu)設(shè)備一臺(tái)，需要安裝，買價(jià)２００００元，增67第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段二.材料采購(gòu)的核算關(guān)鍵賬戶“在途物資”——用來核算采購(gòu)過程中所發(fā)生的實(shí)際成本。借方登記采購(gòu)時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)物資結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本期末余額一般在借方，表示已購(gòu)買尚未入庫(kù)的物資或在途物資按照物資的類別或品種設(shè)明細(xì)賬明細(xì)賬可采用多欄式，分別反映采購(gòu)過程中發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)的實(shí)際成本第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段二.材料采購(gòu)的核算68第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段“原材料”——反映的是企業(yè)各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本。借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本貸方登記領(lǐng)用發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額在借方，表示期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本按照材料的類別或品種設(shè)明細(xì)賬明細(xì)賬采用數(shù)量金額式，分別記錄材料入庫(kù)、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價(jià)和金額注意：材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用等一起構(gòu)成外購(gòu)材料的實(shí)際成本，但市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不應(yīng)包括在內(nèi)。第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段“原材料”——反映的是企業(yè)各種庫(kù)存材69第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段典型分錄1）采購(gòu)原材料時(shí)，支付價(jià)款、運(yùn)費(fèi)等借：在途物資——××材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款——××公司2）原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本借：原材料——××材料貸：在途物資——××材料第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段典型分錄70例三：鴻運(yùn)公司2006年3月3日，購(gòu)進(jìn)甲材料1000公斤，取得增值稅專用發(fā)票，原材料買價(jià)60元/公斤，計(jì)60000元，增值稅10200元，均以銀行存款支付。材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu)60000應(yīng)繳稅費(fèi)---進(jìn)項(xiàng)增值稅10200貸：銀行存款70200例四：假定上述甲材料現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)1000元，其他條件不變，試做分錄。借：材料采購(gòu)61000應(yīng)繳稅費(fèi)---進(jìn)項(xiàng)增值稅10200貸：銀行存款71200例三：鴻運(yùn)公司2006年3月3日，購(gòu)進(jìn)甲材料1000公斤，取71例四：鴻運(yùn)公司３月１０日，從東風(fēng)工廠購(gòu)入下列材料，增值稅上顯示：甲材料４００公斤，單價(jià)每公斤６０元，乙材料３００公斤，單價(jià)５０元／公斤，兩者價(jià)款合計(jì)３９０００元，稅款合計(jì)６６３０元，開出一張為期３個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張支付款項(xiàng)．借：材料采購(gòu)－－甲材料２４０００－－乙材料１５０００應(yīng)交稅費(fèi)---進(jìn)項(xiàng)增值稅６６３０貸：應(yīng)付票據(jù)４５６３0例四：鴻運(yùn)公司３月１０日，從東風(fēng)工廠購(gòu)入下列材料，增值稅上顯72例五：假定３月１０日，以銀行存款支付運(yùn)輸公司上述甲乙兩種材料運(yùn)費(fèi)共計(jì)２１００元．運(yùn)費(fèi)分配率＝總運(yùn)費(fèi)／（甲材料數(shù)量＋乙）＝２１００／（４００＋３００）＝３甲材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)＝甲料×分配率＝４００×３＝１２００（元）乙材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)＝乙料×分配率＝３００×３＝９００（元）借：材料采購(gòu)－－甲材料１２００－－乙材料９００貸：銀行存款２１００例五：假定３月１０日，以銀行存款支付運(yùn)輸公司上述甲乙兩種材料73例六：上述例四.例五的甲乙兩材料在３月１２日全部到站驗(yàn)收入庫(kù)．借：原材料－－甲材料２５２００－－乙材料１５９００貸：材料采購(gòu)－－甲材料２５２００－－乙材料１５９００例六：上述例四.例五的甲乙兩材料在３月１２日全部到站驗(yàn)收入庫(kù)74第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段確認(rèn)材料發(fā)出成本的方法有：加權(quán)平均法綜合加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法接下來進(jìn)入生產(chǎn)階段，要領(lǐng)用原材料，使庫(kù)存原材料減少． Back第三節(jié)采購(gòu)（供應(yīng)）階段確認(rèn)材料發(fā)出成本的方法有：75導(dǎo)入案例三維木器加工公司生產(chǎn)桌子、凳子、床、柜子等辦公和家用木加工品。在生產(chǎn)加工過程中需要耗用哪些費(fèi)用？導(dǎo)入案例三維木器加工公76第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)投入原材料支付工人工資其他各種消耗產(chǎn)品成本的核算方法劃清直接成本、間接成本與期間費(fèi)用的界限產(chǎn)品成本計(jì)算（品種法）第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)77第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)由生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)。一定種類數(shù)量的產(chǎn)品所承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為產(chǎn)品成本。企業(yè)發(fā)生的與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的各種費(fèi)用如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，這些費(fèi)78第四節(jié)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本分為三個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用直接材料和直接人工屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用，成本核算時(shí)可以直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶：凡是能分清為哪種產(chǎn)品所發(fā)生的料費(fèi)和工費(fèi)，就可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬；凡是由幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的料費(fèi)和工費(fèi)，需要按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)先在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，再計(jì)入成本明細(xì)賬，即所謂“間接計(jì)入”。制造費(fèi)用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用，需要先歸集到“制造費(fèi)用”后分配。第四節(jié)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本分為三個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工79第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程的核算關(guān)鍵賬戶“生產(chǎn)成本”.“制造費(fèi)用”.“庫(kù)存商品”.“管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”.“累計(jì)折舊”等．典型分錄1）投入原材料借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品制造費(fèi)用——××車間管理費(fèi)用貸：原材料——××材料第四節(jié)生產(chǎn)階段生產(chǎn)過程的核算80第四節(jié)生產(chǎn)階段2）發(fā)生人工費(fèi)借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品制造費(fèi)用——××車間管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金第四節(jié)生產(chǎn)階段2）發(fā)生人工費(fèi)81第四節(jié)生產(chǎn)階段3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品制造費(fèi)用——××車間貸：累計(jì)折舊4）發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品制造費(fèi)用——××車間貸：銀行存款第四節(jié)生產(chǎn)階段3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊82第四節(jié)生產(chǎn)階段5）會(huì)計(jì)期末，將制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本制造費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額（可以是某產(chǎn)品生產(chǎn)總工時(shí)也可以是工人總工資）某種產(chǎn)品或某分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁?biāo)準(zhǔn)額×制造費(fèi)用分配率借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用——××車間第四節(jié)生產(chǎn)階段5）會(huì)計(jì)期末，將制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本83第四節(jié)生產(chǎn)階段6）將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用＝本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品——××商品貸：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品 Back第四節(jié)生產(chǎn)階段6）將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品84例七：３月３１日，鴻運(yùn)公司從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲材料１００８００元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用６００００元，B產(chǎn)品耗用３００００元，車間一般耗用６０００元，管理部門耗用４８００元；乙材料６０５００元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用４００００元，B產(chǎn)品耗用１５０００元，車間一般耗用２５００元，管理部門耗用３０００元．借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品１０００００——B產(chǎn)品４５０００制造費(fèi)用——××車間８５００管理費(fèi)用７８００貸：原材料——甲材料１００８００——乙材料６０５００例七：３月３１日，鴻運(yùn)公司從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲材料１００８００元，其85例八：３月３１日，鴻運(yùn)公司根據(jù)職工考勤記錄和產(chǎn)量記錄，計(jì)算確定本月份應(yīng)付職工工資５００００元，其中制造A產(chǎn)品工人工資２４０００元，其中制造B產(chǎn)品工人工資１５０００元，車間管理人員工資５０００元，企業(yè)管理人員工資６０００元．借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品２４０００——B產(chǎn)品１５０００制造費(fèi)用——××車間５０００管理費(fèi)用６０００貸：應(yīng)付職工薪酬５００００例八：３月３１日，鴻運(yùn)公司根據(jù)職工考勤記錄和產(chǎn)量記錄，計(jì)算確86例九：３月３１日將本月發(fā)生的制造費(fèi)用２７９００元按生產(chǎn)產(chǎn)品工時(shí)比例分配計(jì)入A.B兩個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中．其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為２０００個(gè)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為１０００個(gè)．制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額／生產(chǎn)工時(shí)總合＝２７９００／（２０００＋１０００）＝９.３（元／工時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝２０００×９.３＝１８６００（元）例九：３月３１日將本月發(fā)生的制造費(fèi)用２７９００元按生產(chǎn)產(chǎn)品工87B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝１０００×９.３＝９３００（元）借；生產(chǎn)成本—－A產(chǎn)品１８６００——B產(chǎn)品９３００貸：制造費(fèi)用２７９００B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝１０００×９.３88例十：鴻運(yùn)公司３月份生產(chǎn)A產(chǎn)品１０件，全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)其完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本１４００００元，B產(chǎn)品本月完工６臺(tái)，結(jié)轉(zhuǎn)其完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本１１００００元．借；庫(kù)存商品－—A產(chǎn)品１４００００——B產(chǎn)品１１００００貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品１４００００——B產(chǎn)品１１００００

例十：鴻運(yùn)公司３月份生產(chǎn)A產(chǎn)品１０件，全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)其完工產(chǎn)89第五節(jié)銷售階段銷售過程的主要業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品回籠貨款收入的確認(rèn)條件與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入金額能夠可靠的計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。應(yīng)收款項(xiàng)核算應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)第五節(jié)銷售階段銷售過程的主要業(yè)務(wù)90第五節(jié)銷售階段銷售過程的核算關(guān)鍵賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”.“營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”.“銷售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)收入”.“其他業(yè)務(wù)支出（成本）”“應(yīng)收賬款”.”應(yīng)收票據(jù)”.”預(yù)收賬款”等第五節(jié)銷售階段銷售過程的核算91第五節(jié)銷售階段典型分錄1）確認(rèn)銷售收入借：銀行存款應(yīng)收賬款——××公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品——××商品第五節(jié)銷售階段典型分錄92第五節(jié)銷售階段3）計(jì)算銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加4）支付銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款 Back第五節(jié)銷售階段3）計(jì)算銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金93例析1、三維公司向紅星工廠銷售A產(chǎn)品400件，每件售價(jià)500元；銷售B產(chǎn)品400件，每件售價(jià)1000元，增值稅17%，貨款尚未收回。2、三維公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購(gòu)B產(chǎn)品的貨款200000元。3、三維公司給正大工廠發(fā)B產(chǎn)品500件，售價(jià)500000元，銷項(xiàng)增值稅85000元。沖上例預(yù)收款后余額全部收到存入銀行。例析944、銷售多余材料28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)收到存入銀行。5、期末，結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品成本分別為175000元、810000元，結(jié)轉(zhuǎn)已售多余材料成本23000元。計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加1500元。4、銷售多余材料28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)收到存入95第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算一、利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接記入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算一、利潤(rùn)構(gòu)成96二、主要賬戶“本年利潤(rùn)”屬于所有者權(quán)益類賬戶，主要核算企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或虧損）的賬戶，貸方登記期末有損益類賬戶借方轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入額，借方登記期末由損益類賬戶貸方轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出額。貸方有余額表示盈利，借方有余額表示虧損?！袄麧?rùn)分配”核算凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)及利潤(rùn)分配數(shù)。若盈利轉(zhuǎn)入其貸方，若虧損轉(zhuǎn)入其借方；利潤(rùn)分配數(shù)要通過該賬戶的借方。收入收益類和費(fèi)用支出類賬戶:“營(yíng)業(yè)外收入”.”營(yíng)業(yè)外支出”.”所得稅費(fèi)用”等二、主要賬戶97典型分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸:本年利潤(rùn)典型分錄：98借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出借：本年利潤(rùn)99所得稅是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額（利潤(rùn)總額加減一些調(diào)整事項(xiàng)）的一定比例上繳的一種流轉(zhuǎn)稅。所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率借：所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅將“所得稅”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)所得稅是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額（利潤(rùn)總額加減一些調(diào)整事項(xiàng)）的100例析：三維公司2008年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440000，其他業(yè)務(wù)收入48000元，投資收益90000元，營(yíng)業(yè)外收入84800元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本430000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5508元，其他業(yè)務(wù)支出27576元，管理費(fèi)用718100元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2500元，銷售費(fèi)用223000元，營(yíng)業(yè)外支出30000元。期末，結(jié)轉(zhuǎn)所有損益類賬戶。并在2008年末結(jié)出利潤(rùn)總額.例析：三維公司2008年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440000，其101借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440000其他業(yè)務(wù)收入48000投資收益90000營(yíng)業(yè)外收入84800貸:本年利潤(rùn)1662800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440000102借：本年利潤(rùn)1436684貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本430000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5508其他業(yè)務(wù)支出27576管理費(fèi)用718100銷售費(fèi)用223000