審計學原理第六章課件

第六章審計方法審計方法概述一般方法基本審計技術(shù)輔助審計技術(shù)第六章審計方法審計方法概述第一節(jié)審計方法概述一、涵義2、目標說：是指為了完成審計任務，達到審計目標所采取的各種措施和手段?！?、取證說：審計人員為了獲取審計證據(jù)而采取的各種措施和手段。——狹義廣義（主流觀點）2、目標說：是指為了完成審計任務，達到審計目標所采取的各種措施和手段。——1、取證說：審計人員為了獲取審計證據(jù)而采取的各種措施和手段。——狹義廣義（主流觀點）第一節(jié)審計方法概述一、涵義2、目標說：是指為了完成審計任務二、審計方法的發(fā)展一、審計模式的發(fā)展賬目基礎(chǔ)審計——制度基礎(chǔ)審計——風險基礎(chǔ)審計二、審計技術(shù)的發(fā)展詳細審查——一般抽查——依賴控制測試聽審報告——會計檢查——綜合檢查三、審計手段的發(fā)展手工操作——電腦操作二、審計方法的發(fā)展一、審計模式的發(fā)展1、賬目基礎(chǔ)審計：對帳目有無錯、弊進行詳審。管家型受托經(jīng)濟責任——查錯防弊——賬簿報表局限性：a、浪費大量人力時間

b、即使抽查，存在很大風險

c、不容易發(fā)現(xiàn)程序性錯誤，不能追根溯源“19世紀的股東們對管理當局的希望，只是忠實的管家。”——伯頓1、賬目基礎(chǔ)審計：對帳目有無錯、弊進行詳審。管家型受托經(jīng)濟責2、制度基礎(chǔ)審計：以制度評審為基礎(chǔ)，為實測作準備的審計

局限性：a、本身具有局限性

b、沒有與審計風險相聯(lián)系3、風險基礎(chǔ)審計：以風險評估為基礎(chǔ)，據(jù)以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的審計2、制度基礎(chǔ)審計：以制度評審為基礎(chǔ)，為實測作準備的審計 局限系統(tǒng)檢查法

技術(shù)檢查法

審閱核對函證盤存審核稽查方法

審計記錄方法

審計評價方法

審計報告方法

審計實施方法手工審計技術(shù)電腦審計技術(shù)基本技術(shù)輔助技術(shù)三、審計方法體系順查逆查詳查抽查

分析推理詢問調(diào)整系統(tǒng)技術(shù)審閱審核稽審計記審計評審計報審計實施方法手工審電腦審第二節(jié)一般方法一、順序檢查法1、順查法2、逆查法二、范圍查帳方法1、詳查法2、抽查法以上方法應掌握的要點---基本做法、優(yōu)缺點及適用范圍。第二節(jié)一般方法一、順序檢查法順查法與逆查法

現(xiàn)有：原始憑證、會計報表、總分類帳、明細（日記）帳、記帳憑證。請按順查法排序。順查法與逆查法審計學原理第六章課件審計學原理第六章課件審計學原理第六章課件審計學原理第六章課件庫存商品總賬07年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分121

承前頁

借

1355216161231記71計算結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的產(chǎn)品

130924670

借

2664462861231記87結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本

190795000借

75651286

本月合計

130924670

190795000借

75651286

本年合計

借

75651286

庫存商品總賬07年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)千百審計方法比較方法特征優(yōu)點缺點

適用于順查從憑證起；核對；分析全面，無遺漏重點不突出，成本高規(guī)模?。粏栴}嚴重，特別事項逆查從報表起；找異常；抓問題實質(zhì)；效率高易遺漏規(guī)模大，業(yè)務多，內(nèi)控健全詳查全面；巨細無遺；無遺漏成本高（同順查）抽查樣本推斷總體效率高結(jié)論會發(fā)生偏差內(nèi)控健全，會計基礎(chǔ)好審計方法比較方法特征優(yōu)點缺點適用于順查從憑證起；核對；分審計方法選擇—A公司經(jīng)理離任審計案例CPA王勝和李明接受A公司董事會的委托，對本公司經(jīng)理于某實施離任審計。A公司是一家擁有5000員工的大中型企業(yè)，于某在任五年，該公司內(nèi)控制度較為健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營業(yè)績較為顯著，本人也得到了董事會及員工的一致好評。在上述背景情況下，王勝和李明從于某上任的年度開始，對所有部門的所有業(yè)務采取從會計憑證、會計帳簿、會計報表為主線的審查方法，盡管兩個人付出了辛勤的勞動，但在審計約定書規(guī)定的一個月時間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務，于是，A公司董事會與王勝和李明的會計師事務所解除了審計合同。審計方法選擇—A公司經(jīng)理離任審計案例CPA王勝和李明接受A公三、基本技術(shù)審閱法---涵義、要點、技巧、應用核對法---涵義、要點、技巧、應用復核法---涵義、要點、技巧、應用---復算法盤存法---涵義、要點、技巧、應用函證法---涵義、要點、技巧、應用觀察法---涵義、要點、技巧、應用鑒定法---涵義、要點、技巧、應用檢查法直接盤點監(jiān)督盤點三、基本技術(shù)審閱法---涵義、要點、技巧、應用檢查法直接盤點審閱法1．概念:有關(guān)書面資料仔細觀察和閱讀取得審計依據(jù)

2．審閱內(nèi)容:各種書面資料（會計資料、其他資料）

3.審閱技巧：異常數(shù)據(jù)；勾稽關(guān)系；時間有無異常；購銷活動

4.審閱法應用:

結(jié)合復核、核對等方法,以便及時證實審閱中發(fā)現(xiàn)的問題。為避免重復和疏漏,審閱時應運用符號區(qū)別已審閱和未審閱的資料。審閱法1．概念:有關(guān)書面資料仔細觀察和閱讀復核法1.概念復核法，又稱復算法或驗算法，是指通過對有關(guān)數(shù)據(jù)指標進行重新計算，來驗證其是否正確的一種審計技術(shù)。

2.復核內(nèi)容:會計數(shù)據(jù)的復核和其他數(shù)據(jù)的復核.

3.復核法應用

1）憑證上的數(shù)量、單價、金額、折舊計提等計算是否正確；

2）憑證帳表上的合計是否正確；

復核法1.概念例題

審計某有限公司時發(fā)現(xiàn)，2004年12月10日該公司貼現(xiàn)一張面額為200，000元，90天到期的銀行承兌匯票，該公司已持有60天，貼現(xiàn)率為7.2%，公司帳戶資料記載所得貼現(xiàn)額為，無銀行出具的有關(guān)證明，帳務處理為：借:銀行存款197，900

財務費用2100

貸：應收票據(jù)200，000

要求：審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務，指出存在問題。例題審計某有限公司時發(fā)現(xiàn)，2004年1例2、經(jīng)查某企業(yè)“原材料”期初借方余額20萬，”材料成本差異“貸方余額2萬，本期購入原材料實際成本105.6萬，計劃成本100萬，本期發(fā)出原材料計劃成本30萬，”材料成本差異“帳戶期末無余額。提出審計評價意見。例2、經(jīng)查某企業(yè)“原材料”期初借方余額20萬，”材料成本差異核對法1.概念:

書面資料的相關(guān)記錄之間；書面資料與實物之間；相互勾對；以驗證其是否相符

2.核對內(nèi)容:

會計資料間的核對（證證、帳證、帳帳、帳表和表表）；會計資料與其他資料的核對（對帳單等）；資料與實物間的核對（帳面記錄與盤點資料）。

3.核對法應用：

1）核對要全面，不能遺漏；

2）做核對標記；核對法1.概念:財務報表之間的勾稽關(guān)系所有者權(quán)益：

未分配利潤資產(chǎn)負債表利潤分配表利潤表期末未分配利潤凈利潤凈利潤可供分配的利潤現(xiàn)金流量表報表及帳戶信息現(xiàn)金凈增加量=資產(chǎn)負債表中貨幣資金年末值-年初值財務報表之間的勾稽關(guān)系所有者權(quán)益：未分配利潤資產(chǎn)負債表利23ReviewofAccountingBasicsABCCompanyhasthefollowingaccountingeventsduringitsfirstyear.Issues50sharesof$1parvaluecommonstockandreceives$100cash.Buysabuildingandpays$20cash.Thebuildingisexpectedtolastfor20years.Buysinventoryonaccountthatisvaluedat$10.Sellsinventorythatcost$2for$6onaccount.Collected$4ofthe$6ofaccountsreceivable.Records$1ofbuildingdepreciation.Pays$6toreduceaccountspayabletovendors.Closesincome-relatedaccountsintoretainedearnings.Pays$1individendstotheircommonshareholders.Let’spreparethefourfinancialstatements.23ReviewofAccountingBasicsA

資產(chǎn)負債表審查總帳余額

借方

貸方

所屬明細帳余額

借方貸方應收帳款4000工廠公司50001000預付帳款1500學校機械廠1750250壞帳準備500材料采購

5，000甲材料5000原材料材成本差異產(chǎn)成品250，000

11，0002000總帳余盤存法

1.概念:

對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術(shù)。有直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。

2.盤點步驟和內(nèi)容:盤點準備;實地盤點;確定盤點結(jié)果。

3.盤點法應用

1）用于各種實物；

2）突擊檢查方式；

3）檢查日與結(jié)賬日不一致時，必須調(diào)整；盤存法

1.概念:練習：庫存現(xiàn)金盤點表2004年2月11日下午5點30分，審計人員參加對華光工廠庫存現(xiàn)金的清查盤點工作。清查如果如下：

（1）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）結(jié)存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，2元幣175張，1元幣220張，5角幣50張，2角20張，1角51張，5分幣32張，2分幣14張，1分幣8張。

（2）查明現(xiàn)金日記賬截止當年5月7日的賬面余額為21679.24元。

（3）查出已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證（191號～202號）金額合計為4372.31元。

（4）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號～211號）金額合計為4126.14。

（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，共計2560元：職工劉紅借學費250元，職工王敏借學費110元，許林華借藥費1000元，萬廣華借藥費1200元。

（6）發(fā)現(xiàn)保險柜中有5月1日收到銷售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)賬支票一張，計價7500元。

（7）發(fā)現(xiàn)保險柜中有待領(lǐng)工資215元，單獨包封。

（8）銀行核定庫存現(xiàn)金限額10000元。練習：庫存現(xiàn)金盤點表2004年2月11日下午5點30分，審計現(xiàn)金盤點表項目金額備注庫存現(xiàn)金實存額19266.06核定庫存現(xiàn)金限額10000元盤點日止賬面結(jié)存額加：已收款未入賬部分：收款憑證第191-202號減：已付款未入賬部分：付款憑證第203-211號21679.244372.314126.14盤點日止賬面應存額21925.41溢缺金額2699.35差異原因：1、白條抵庫4張，計2560元2、短缺現(xiàn)金139.35元現(xiàn)金盤點表項目金額備注庫存現(xiàn)金實存額19266.06核定庫存習題:A注冊會計師是N公司2004年度會計報表審計負責人，2005年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日帳面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2004年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為（）元。

A.1300

B.2300

C.700

D.2700

答案：B習題:A注冊會計師是N公司2004年度會計報表審計負責人，2課堂練習AAF公司飼養(yǎng)鱷魚，屠宰后銷售給全國的各家飯館。公司主體養(yǎng)殖場為占地約50畝的沼澤地，場地上的灌木和樹木已被清除，場地用柵欄圍成1/2大小的圈，圈與圈之間用高沙堤隔開，每圈只養(yǎng)年齡相近的鱷魚，一個圈可養(yǎng)250條，但小鱷魚每圈可養(yǎng)500條。公司每隔一段時間就從小鱷魚圈中捕出長大的鱷魚放入大鱷魚圈中，有時也需要把老鱷魚捕撈出來，因為老鱷魚的肉太硬沒有市場。屠殺鱷魚后，將內(nèi)臟清理干凈后進行冷凍處理，然后根據(jù)定單運往全國各地。因為只有接到定單后才捕宰鱷魚，農(nóng)場通常只有很少的冷凍鱷魚肉。所有的鱷魚在出生后尾巴上就一直系一條帶子，帶子上印有一個九位數(shù)的編號（XXXXX-YYYY），前五位是以其出生的先后順序編號，后四位表示出生年月，如1996年四月表示為0496。某事務所與該公司已簽定審計其1996年12.31財務報表的審計協(xié)議。作為審計內(nèi)容的一部分，有一名審計人員被派去觀察該公司的1996.12.31的存貨。該審計人員叫周，已在事務所工作6個月。在實地觀察了AAF公司的存貨后，周記下了一份備忘錄作為審計資料的一部分。課堂練習AAF公司飼養(yǎng)鱷魚，屠宰后銷售給全國的AAF存貨觀察備忘錄審計年度：1996.12.31編制人：周1997.01.06復核人：存貨清點在12.30上午8點開始，我到達AAF公司是7：45，并在盤點前和農(nóng)場負責人進行了交涉，AAF派出了四個員工來清點存貨（動物），并幫助我完成了存貨盤點程序。

我們隨意選出一圈開始盤點，接著AAF的四位員工用一種特殊的工具從中捕出20條鱷魚，由于鱷魚討厭被別人封上他們的嘴巴和把他們翻過身來，這一過程顯得很糟糕。AAF工作人員察看了每條鱷魚的編號，而我把編號記在附表中以便事后順查到存貨清單，記完10個編號后，他們就被放到圈中。然后四個人站在圈四邊，清點每一堆鱷魚的條數(shù)，清點完后，他們各自回到我的身旁，比較他們的數(shù)字，我把他們每人的數(shù)字記入不同的表格欄內(nèi)，并求出平均值以估計每個圈中的鱷魚數(shù)。我們接著還清點了9個圈，直到下午6點才離開。剩下的6個圈在第二天上午8點到下午4點用上述辦法清點，還有4個圈是空的。最后，還應記載AAF員工對于完成存貨盤點對我?guī)椭艽?。他們有禮貌、任勞任怨，使我免于在爛泥中行走之苦。他們所用的獨特方法讓我深信存貨盤點的結(jié)果是可靠準確的。AAF存貨觀察備忘錄圈號計數(shù)1計數(shù)2計數(shù)3計數(shù)4平均數(shù)備注1425412365475419.3剛出生小于3個月2375390426455411.5剛出生小于3個月3200195215179197.3青年鱷小于12個月4156134153156149.8準備出圈500000空圈6198185215213202.8青年鱷小于12個月7222256286247252.8青年鱷小于12個月8174165180175173.5母種鱷900000空圈10290234305266273.8剛出生小于3個月11234222214209220.5青年鱷小于12個月1210511112196108.3準備出圈138895887987.5準備出圈14175171183190179.5準備出圈15222264229253212青年鱷小于12個月163535383736.3公種鱷17324295333310315.5剛出生小于3個月1800000空圈19486475444465467.5剛出生小于3個月2000000空圈圈號計數(shù)1計數(shù)2計數(shù)3計數(shù)4平均數(shù)備題：1、周是按照一般審計準則的要求完成工作的嗎？2、你認為周可能忽略了什么潛在的問題？問題：函證法1、概念:

設(shè)計出一定格式的函件寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對方的回答來獲取某些資料，或?qū)δ硢栴}予以證實。

2、回函證方式:積極函證和消極函證。

3.積極函證法應用

1）應證事項特別重要；（金額大小、問題性質(zhì)）

2）應證事項從發(fā)生日至審計日延續(xù)的時間長；

3）應證事項存有較多疑問；

4、注意：詢證函收發(fā)控制、替代程序、記錄清單函證法1、概念:例審計師小王負責應收賬款的函證工作。小王選取了若干個樣本，由于時間緊，發(fā)函量大，小王決定請公司財務處人員幫忙發(fā)函，把詢證函交給財務處，請他們蓋章、裝入信封、寫好地址、貼上郵票發(fā)出。例審計師小王負責應收賬款的函證工作。小王選取了若干個樣本，2007年度十大財會新聞之一---德勤再陷“函證門”丑聞德勤又成被告了。不過這一次告他的不在是社會公眾，而是德勤的客戶——航天機電。

航天機電與德勤于2004年7月5日簽訂《審計業(yè)務約定書》(下簡稱“約定書”)。按照約定書要求，德勤受托對航天機電2004年度的財務狀況進行審計，審計范圍涉及航天機電下屬所有子公司，包括其位于浦東新區(qū)的金橋機械分公司。2005年8月5日，航天機電下屬分公司的一位財務人員涉嫌挪用公司資金，被上海市浦東新區(qū)公安分局立案偵查。8月23日，該公司在《2005年半年報》中披露："2005年8月上旬，傳感器分公司出納涉嫌經(jīng)濟犯罪，被公安機關(guān)立案偵查。"

2006年初，浦東新區(qū)公安分局委托相關(guān)司法審計部門專項審計結(jié)果顯示："截至2004年12月31日，航天機電金橋機械分公司在交通銀行浦東新區(qū)支行的實際存款余額，與德勤在2004年度審計報告中，通過其函證確認的銀行存款余額不符，兩者相差430萬;截至2005年8月上旬，該財務人員涉嫌挪用公司巨額資金，造成公司賬面實際虧空人民幣428.9萬元，至今無法追回。"2007年度十大財會新聞之一---德勤再陷“函證門”丑聞分析注冊會計師李明正在對A公司的應付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，李明決定對A公司下列四個明細賬戶的兩個進行函證：供貨人應付賬款年未余額本年度進貨總額甲公司23090元52300元乙公司—2250060元丙公司56800元85660元丁公司250500元3562000元一般情況下，根據(jù)審計目標，注冊會計師李明應選擇哪兩家公司進行函證，為什么？

如將上述“應付賬款年未余額”改為“應收賬款年未余額”，并且不考慮其他因素，應選擇哪兩家公司進行函證，為什么？分析注冊會計師李明正在對A公司的應付賬款項目進行審計。根據(jù)需例：CPA對甲公司2002年度會計報表審計時，對部分帳項實施了函證程序：1、A公司欠款3000萬，收到回函：所欠貴公司3000萬元已于03年1月2日付訖CPA審查B.S.日后的銀行存款日記帳及有關(guān)憑證,此款項確實已收到。2、B公司欠款1600萬，收到回函：已于10月份預付2500萬，足以抵付欠款。3、C公司欠款585萬，收到回函：查貴公司02年12月28日開出的發(fā)票，金額585萬元，合同約定系目的地交貨，驗收無誤后付款。本公司在03年元月5日收到貨物，故02年12月31日欠貴公司585萬元之事不存在。4、D公司欠款2340萬，收到回函：貴公司02年12月26日發(fā)來的貨物，本公司已收到發(fā)票及貨物，由于質(zhì)量不合格，已于03年元月4日將發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)及貨物全部退回，因此，02年12月31日欠貴公司2340萬元之事不存在。經(jīng)CPA審查，甲公司于03年1月6日收到所退發(fā)票及貨物，甲公司進行了相應的帳務處理，沖回了03年1月份的收入等科目。5、E公司欠款2500萬，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。6、F公司欠款25萬元，收到對方詢證函回函稱：所購貨從未收到。例：CPA對甲公司2002年度會計報表審計時，對部分帳項實施觀察法

觀察法是審計人員實地查看被審單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取證據(jù)的方法。結(jié)合盤點法、詢問法使用觀察法觀察法是審計人員實地查看被審單位的經(jīng)營場所、鑒定法

鑒定法是指邀請專門人員，運用專門技術(shù)，對書面材料，實物和經(jīng)濟活動進行辨認和確定的方法。鑒定法鑒定法是指邀請專門人員，運用專門技術(shù)，對書面材四、輔助技術(shù)分析法---比較分析、平衡分析、科目分析、制度分析、趨勢分析、風險分析。推理法---三個步驟：1、提出恰當?shù)姆治觯?、合理推理；3、正確判斷。但要注意慎重行事。詢問法—是當面談及某些問題或某個情況以取得資料的技術(shù)。有兩種方式問。調(diào)節(jié)法---四、輔助技術(shù)分析法---比較分析、平衡分析、科目分析、制分析法1、簡單比較（縱、橫向）2、結(jié)構(gòu)百分比分析3、比率分析案例：藍田之謎分析法1、簡單比較（縱、橫向）詢問法1.概念:

或稱面詢法,直接找有關(guān)人員進行面談，以取得必要的資料或?qū)δ骋粏栴}予以證實。

2.詢問方式按詢問對象的不同,可分為知情人的詢問和當事人的詢問。按詢問的方式不同，又可分為個別詢問和集體詢問兩種.

3.詢問策略：先發(fā)制人、側(cè)面暗示、迂回進攻、攻心、巧設(shè)問、恰當提問。

4.詢問法應用中應注意點：

1）詢問記錄上，被詢問人查閱簽名；

2）言辭證據(jù)只能做重要證據(jù)的補充，不能直接用來做證；

詢問法1.概念:推理法1.概念:

根據(jù)已經(jīng)掌握的事實或線索,結(jié)合自身的經(jīng)驗并運用邏輯方法，來確定一種審計方案并推測實施后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種審計技術(shù)方法。推理法與分析、判斷有著密切的聯(lián)系，通常將其合稱為“分析推理”或“判斷推理”,它是一種極為重要的輔助審計技術(shù)。

2.推理法步驟:恰當分析；合理推理；正確判斷。

3.推理法應用：推理法1.概念:調(diào)節(jié)法1.概念:

為了驗證其數(shù)字是否正確,而對其中某些因素進行必要的增減調(diào)節(jié),從而求得所需要證實的數(shù)據(jù)。

2.調(diào)節(jié)法應用：如銀行存款未達帳；檢查日與結(jié)賬日帳實不一致時，應調(diào)整，公式：結(jié)帳日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)－盤點日結(jié)賬日之間的收入數(shù)3、具體方法：順算法和倒算法兩種。例如：弘源公司某種材料2002年12月31日帳面結(jié)存數(shù)量為200噸。經(jīng)核實，2003年1月1日至10日期間收入1200噸，發(fā)出850噸。2003年1月10日下班后注冊會計師監(jiān)督盤點該種材料，其實存量為530噸。〖要求〗確定2002年12月31日該種材料的實存數(shù)量，審查帳實是否相符。調(diào)節(jié)法1.概念:銀行存款調(diào)節(jié)表某企業(yè)4月末銀行存款日記賬的賬面余額為45000元，而銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額為46000元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

1、企業(yè)當月29日存入的轉(zhuǎn)賬支票4000元，銀行尚未入賬；

2、企業(yè)當月開出的轉(zhuǎn)賬支票3000元，銀行尚未轉(zhuǎn)賬支付；

3、本月份全廠應付電費2500元，由銀行從企業(yè)存款中支付，企業(yè)尚未入賬；

4、委托銀行代收的一筆銷售款2000元，銀行已入賬，但企業(yè)尚未入賬；

5、12月15日收到銀行付款通知單金額為3950元，公司記賬時誤記為3750元。經(jīng)查銀行各筆記錄無誤，要求編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款調(diào)節(jié)表某企業(yè)4月末銀行存款日記賬的賬面余額為450046業(yè)務部門會計主管會計稽核出納審批審核記賬憑證有關(guān)明細帳有關(guān)總帳復核貨幣資金的收付現(xiàn)金日記帳銀行對賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記帳思考:為什么要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表46業(yè)務部門會計主管會計稽核出納審批審核記賬憑證有關(guān)明細帳有審計技術(shù)列表方法要點目的技巧審閱會計憑證、其他資料找疑點，抓重點異常數(shù)據(jù)、時間、勾稽關(guān)系復核數(shù)據(jù)機械準確性計算、合計核對賬賬、帳實真實性“六相符”、核對標記使用函證債權(quán)、債務業(yè)務發(fā)生與否積極函證：重要事項、時間長、疑慮多的事項盤點實物帳實相符直接盤點：現(xiàn)金、存款貴重物品；監(jiān)盤審計技術(shù)列表方法要點目的技巧審閱會計憑證、其他資料找疑點，抓復習在進行年度會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是（）。A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.函證12月31日的銀行存款余額C.審查12月31日的銀行對賬單D.審查12月份的支票存根答案：D復習在進行年度會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月第六章審計方法審計方法概述一般方法基本審計技術(shù)輔助審計技術(shù)第六章審計方法審計方法概述第一節(jié)審計方法概述一、涵義2、目標說：是指為了完成審計任務，達到審計目標所采取的各種措施和手段。——1、取證說：審計人員為了獲取審計證據(jù)而采取的各種措施和手段?！M義廣義（主流觀點）2、目標說：是指為了完成審計任務，達到審計目標所采取的各種措施和手段?！?、取證說：審計人員為了獲取審計證據(jù)而采取的各種措施和手段。——狹義廣義（主流觀點）第一節(jié)審計方法概述一、涵義2、目標說：是指為了完成審計任務二、審計方法的發(fā)展一、審計模式的發(fā)展賬目基礎(chǔ)審計——制度基礎(chǔ)審計——風險基礎(chǔ)審計二、審計技術(shù)的發(fā)展詳細審查——一般抽查——依賴控制測試聽審報告——會計檢查——綜合檢查三、審計手段的發(fā)展手工操作——電腦操作二、審計方法的發(fā)展一、審計模式的發(fā)展1、賬目基礎(chǔ)審計：對帳目有無錯、弊進行詳審。管家型受托經(jīng)濟責任——查錯防弊——賬簿報表局限性：a、浪費大量人力時間

b、即使抽查，存在很大風險

c、不容易發(fā)現(xiàn)程序性錯誤，不能追根溯源“19世紀的股東們對管理當局的希望，只是忠實的管家?！薄D1、賬目基礎(chǔ)審計：對帳目有無錯、弊進行詳審。管家型受托經(jīng)濟責2、制度基礎(chǔ)審計：以制度評審為基礎(chǔ)，為實測作準備的審計

局限性：a、本身具有局限性

b、沒有與審計風險相聯(lián)系3、風險基礎(chǔ)審計：以風險評估為基礎(chǔ)，據(jù)以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的審計2、制度基礎(chǔ)審計：以制度評審為基礎(chǔ)，為實測作準備的審計 局限系統(tǒng)檢查法

技術(shù)檢查法

審閱核對函證盤存審核稽查方法

審計記錄方法

審計評價方法

審計報告方法

審計實施方法手工審計技術(shù)電腦審計技術(shù)基本技術(shù)輔助技術(shù)三、審計方法體系順查逆查詳查抽查

分析推理詢問調(diào)整系統(tǒng)技術(shù)審閱審核稽審計記審計評審計報審計實施方法手工審電腦審第二節(jié)一般方法一、順序檢查法1、順查法2、逆查法二、范圍查帳方法1、詳查法2、抽查法以上方法應掌握的要點---基本做法、優(yōu)缺點及適用范圍。第二節(jié)一般方法一、順序檢查法順查法與逆查法

現(xiàn)有：原始憑證、會計報表、總分類帳、明細（日記）帳、記帳憑證。請按順查法排序。順查法與逆查法審計學原理第六章課件審計學原理第六章課件審計學原理第六章課件審計學原理第六章課件庫存商品總賬07年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分121

承前頁

借

1355216161231記71計算結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的產(chǎn)品

130924670

借

2664462861231記87結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本

190795000借

75651286

本月合計

130924670

190795000借

75651286

本年合計

借

75651286

庫存商品總賬07年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)千百審計方法比較方法特征優(yōu)點缺點

適用于順查從憑證起；核對；分析全面，無遺漏重點不突出，成本高規(guī)模?。粏栴}嚴重，特別事項逆查從報表起；找異常；抓問題實質(zhì)；效率高易遺漏規(guī)模大，業(yè)務多，內(nèi)控健全詳查全面；巨細無遺；無遺漏成本高（同順查）抽查樣本推斷總體效率高結(jié)論會發(fā)生偏差內(nèi)控健全，會計基礎(chǔ)好審計方法比較方法特征優(yōu)點缺點適用于順查從憑證起；核對；分審計方法選擇—A公司經(jīng)理離任審計案例CPA王勝和李明接受A公司董事會的委托，對本公司經(jīng)理于某實施離任審計。A公司是一家擁有5000員工的大中型企業(yè)，于某在任五年，該公司內(nèi)控制度較為健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營業(yè)績較為顯著，本人也得到了董事會及員工的一致好評。在上述背景情況下，王勝和李明從于某上任的年度開始，對所有部門的所有業(yè)務采取從會計憑證、會計帳簿、會計報表為主線的審查方法，盡管兩個人付出了辛勤的勞動，但在審計約定書規(guī)定的一個月時間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務，于是，A公司董事會與王勝和李明的會計師事務所解除了審計合同。審計方法選擇—A公司經(jīng)理離任審計案例CPA王勝和李明接受A公三、基本技術(shù)審閱法---涵義、要點、技巧、應用核對法---涵義、要點、技巧、應用復核法---涵義、要點、技巧、應用---復算法盤存法---涵義、要點、技巧、應用函證法---涵義、要點、技巧、應用觀察法---涵義、要點、技巧、應用鑒定法---涵義、要點、技巧、應用檢查法直接盤點監(jiān)督盤點三、基本技術(shù)審閱法---涵義、要點、技巧、應用檢查法直接盤點審閱法1．概念:有關(guān)書面資料仔細觀察和閱讀取得審計依據(jù)

2．審閱內(nèi)容:各種書面資料（會計資料、其他資料）

3.審閱技巧：異常數(shù)據(jù)；勾稽關(guān)系；時間有無異常；購銷活動

4.審閱法應用:

結(jié)合復核、核對等方法,以便及時證實審閱中發(fā)現(xiàn)的問題。為避免重復和疏漏,審閱時應運用符號區(qū)別已審閱和未審閱的資料。審閱法1．概念:有關(guān)書面資料仔細觀察和閱讀復核法1.概念復核法，又稱復算法或驗算法，是指通過對有關(guān)數(shù)據(jù)指標進行重新計算，來驗證其是否正確的一種審計技術(shù)。

2.復核內(nèi)容:會計數(shù)據(jù)的復核和其他數(shù)據(jù)的復核.

3.復核法應用

1）憑證上的數(shù)量、單價、金額、折舊計提等計算是否正確；

2）憑證帳表上的合計是否正確；

復核法1.概念例題

審計某有限公司時發(fā)現(xiàn)，2004年12月10日該公司貼現(xiàn)一張面額為200，000元，90天到期的銀行承兌匯票，該公司已持有60天，貼現(xiàn)率為7.2%，公司帳戶資料記載所得貼現(xiàn)額為，無銀行出具的有關(guān)證明，帳務處理為：借:銀行存款197，900

財務費用2100

貸：應收票據(jù)200，000

要求：審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務，指出存在問題。例題審計某有限公司時發(fā)現(xiàn)，2004年1例2、經(jīng)查某企業(yè)“原材料”期初借方余額20萬，”材料成本差異“貸方余額2萬，本期購入原材料實際成本105.6萬，計劃成本100萬，本期發(fā)出原材料計劃成本30萬，”材料成本差異“帳戶期末無余額。提出審計評價意見。例2、經(jīng)查某企業(yè)“原材料”期初借方余額20萬，”材料成本差異核對法1.概念:

書面資料的相關(guān)記錄之間；書面資料與實物之間；相互勾對；以驗證其是否相符

2.核對內(nèi)容:

會計資料間的核對（證證、帳證、帳帳、帳表和表表）；會計資料與其他資料的核對（對帳單等）；資料與實物間的核對（帳面記錄與盤點資料）。

3.核對法應用：

1）核對要全面，不能遺漏；

2）做核對標記；核對法1.概念:財務報表之間的勾稽關(guān)系所有者權(quán)益：

未分配利潤資產(chǎn)負債表利潤分配表利潤表期末未分配利潤凈利潤凈利潤可供分配的利潤現(xiàn)金流量表報表及帳戶信息現(xiàn)金凈增加量=資產(chǎn)負債表中貨幣資金年末值-年初值財務報表之間的勾稽關(guān)系所有者權(quán)益：未分配利潤資產(chǎn)負債表利71ReviewofAccountingBasicsABCCompanyhasthefollowingaccountingeventsduringitsfirstyear.Issues50sharesof$1parvaluecommonstockandreceives$100cash.Buysabuildingandpays$20cash.Thebuildingisexpectedtolastfor20years.Buysinventoryonaccountthatisvaluedat$10.Sellsinventorythatcost$2for$6onaccount.Collected$4ofthe$6ofaccountsreceivable.Records$1ofbuildingdepreciation.Pays$6toreduceaccountspayabletovendors.Closesincome-relatedaccountsintoretainedearnings.Pays$1individendstotheircommonshareholders.Let’spreparethefourfinancialstatements.23ReviewofAccountingBasicsA

資產(chǎn)負債表審查總帳余額

借方

貸方

所屬明細帳余額

借方貸方應收帳款4000工廠公司50001000預付帳款1500學校機械廠1750250壞帳準備500材料采購

5，000甲材料5000原材料材成本差異產(chǎn)成品250，000

11，0002000總帳余盤存法

1.概念:

對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術(shù)。有直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。

2.盤點步驟和內(nèi)容:盤點準備;實地盤點;確定盤點結(jié)果。

3.盤點法應用

1）用于各種實物；

2）突擊檢查方式；

3）檢查日與結(jié)賬日不一致時，必須調(diào)整；盤存法

1.概念:練習：庫存現(xiàn)金盤點表2004年2月11日下午5點30分，審計人員參加對華光工廠庫存現(xiàn)金的清查盤點工作。清查如果如下：

（1）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）結(jié)存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，2元幣175張，1元幣220張，5角幣50張，2角20張，1角51張，5分幣32張，2分幣14張，1分幣8張。

（2）查明現(xiàn)金日記賬截止當年5月7日的賬面余額為21679.24元。

（3）查出已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證（191號～202號）金額合計為4372.31元。

（4）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號～211號）金額合計為4126.14。

（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，共計2560元：職工劉紅借學費250元，職工王敏借學費110元，許林華借藥費1000元，萬廣華借藥費1200元。

（6）發(fā)現(xiàn)保險柜中有5月1日收到銷售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)賬支票一張，計價7500元。

（7）發(fā)現(xiàn)保險柜中有待領(lǐng)工資215元，單獨包封。

（8）銀行核定庫存現(xiàn)金限額10000元。練習：庫存現(xiàn)金盤點表2004年2月11日下午5點30分，審計現(xiàn)金盤點表項目金額備注庫存現(xiàn)金實存額19266.06核定庫存現(xiàn)金限額10000元盤點日止賬面結(jié)存額加：已收款未入賬部分：收款憑證第191-202號減：已付款未入賬部分：付款憑證第203-211號21679.244372.314126.14盤點日止賬面應存額21925.41溢缺金額2699.35差異原因：1、白條抵庫4張，計2560元2、短缺現(xiàn)金139.35元現(xiàn)金盤點表項目金額備注庫存現(xiàn)金實存額19266.06核定庫存習題:A注冊會計師是N公司2004年度會計報表審計負責人，2005年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日帳面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2004年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為（）元。

A.1300

B.2300

C.700

D.2700

答案：B習題:A注冊會計師是N公司2004年度會計報表審計負責人，2課堂練習AAF公司飼養(yǎng)鱷魚，屠宰后銷售給全國的各家飯館。公司主體養(yǎng)殖場為占地約50畝的沼澤地，場地上的灌木和樹木已被清除，場地用柵欄圍成1/2大小的圈，圈與圈之間用高沙堤隔開，每圈只養(yǎng)年齡相近的鱷魚，一個圈可養(yǎng)250條，但小鱷魚每圈可養(yǎng)500條。公司每隔一段時間就從小鱷魚圈中捕出長大的鱷魚放入大鱷魚圈中，有時也需要把老鱷魚捕撈出來，因為老鱷魚的肉太硬沒有市場。屠殺鱷魚后，將內(nèi)臟清理干凈后進行冷凍處理，然后根據(jù)定單運往全國各地。因為只有接到定單后才捕宰鱷魚，農(nóng)場通常只有很少的冷凍鱷魚肉。所有的鱷魚在出生后尾巴上就一直系一條帶子，帶子上印有一個九位數(shù)的編號（XXXXX-YYYY），前五位是以其出生的先后順序編號，后四位表示出生年月，如1996年四月表示為0496。某事務所與該公司已簽定審計其1996年12.31財務報表的審計協(xié)議。作為審計內(nèi)容的一部分，有一名審計人員被派去觀察該公司的1996.12.31的存貨。該審計人員叫周，已在事務所工作6個月。在實地觀察了AAF公司的存貨后，周記下了一份備忘錄作為審計資料的一部分。課堂練習AAF公司飼養(yǎng)鱷魚，屠宰后銷售給全國的AAF存貨觀察備忘錄審計年度：1996.12.31編制人：周1997.01.06復核人：存貨清點在12.30上午8點開始，我到達AAF公司是7：45，并在盤點前和農(nóng)場負責人進行了交涉，AAF派出了四個員工來清點存貨（動物），并幫助我完成了存貨盤點程序。

我們隨意選出一圈開始盤點，接著AAF的四位員工用一種特殊的工具從中捕出20條鱷魚，由于鱷魚討厭被別人封上他們的嘴巴和把他們翻過身來，這一過程顯得很糟糕。AAF工作人員察看了每條鱷魚的編號，而我把編號記在附表中以便事后順查到存貨清單，記完10個編號后，他們就被放到圈中。然后四個人站在圈四邊，清點每一堆鱷魚的條數(shù)，清點完后，他們各自回到我的身旁，比較他們的數(shù)字，我把他們每人的數(shù)字記入不同的表格欄內(nèi)，并求出平均值以估計每個圈中的鱷魚數(shù)。我們接著還清點了9個圈，直到下午6點才離開。剩下的6個圈在第二天上午8點到下午4點用上述辦法清點，還有4個圈是空的。最后，還應記載AAF員工對于完成存貨盤點對我?guī)椭艽?。他們有禮貌、任勞任怨，使我免于在爛泥中行走之苦。他們所用的獨特方法讓我深信存貨盤點的結(jié)果是可靠準確的。AAF存貨觀察備忘錄圈號計數(shù)1計數(shù)2計數(shù)3計數(shù)4平均數(shù)備注1425412365475419.3剛出生小于3個月2375390426455411.5剛出生小于3個月3200195215179197.3青年鱷小于12個月4156134153156149.8準備出圈500000空圈6198185215213202.8青年鱷小于12個月7222256286247252.8青年鱷小于12個月8174165180175173.5母種鱷900000空圈10290234305266273.8剛出生小于3個月11234222214209220.5青年鱷小于12個月1210511112196108.3準備出圈138895887987.5準備出圈14175171183190179.5準備出圈15222264229253212青年鱷小于12個月163535383736.3公種鱷17324295333310315.5剛出生小于3個月1800000空圈19486475444465467.5剛出生小于3個月2000000空圈圈號計數(shù)1計數(shù)2計數(shù)3計數(shù)4平均數(shù)備題：1、周是按照一般審計準則的要求完成工作的嗎？2、你認為周可能忽略了什么潛在的問題？問題：函證法1、概念:

設(shè)計出一定格式的函件寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對方的回答來獲取某些資料，或?qū)δ硢栴}予以證實。

2、回函證方式:積極函證和消極函證。

3.積極函證法應用

1）應證事項特別重要；（金額大小、問題性質(zhì)）

2）應證事項從發(fā)生日至審計日延續(xù)的時間長；

3）應證事項存有較多疑問；

4、注意：詢證函收發(fā)控制、替代程序、記錄清單函證法1、概念:例審計師小王負責應收賬款的函證工作。小王選取了若干個樣本，由于時間緊，發(fā)函量大，小王決定請公司財務處人員幫忙發(fā)函，把詢證函交給財務處，請他們蓋章、裝入信封、寫好地址、貼上郵票發(fā)出。例審計師小王負責應收賬款的函證工作。小王選取了若干個樣本，2007年度十大財會新聞之一---德勤再陷“函證門”丑聞德勤又成被告了。不過這一次告他的不在是社會公眾，而是德勤的客戶——航天機電。

航天機電與德勤于2004年7月5日簽訂《審計業(yè)務約定書》(下簡稱“約定書”)。按照約定書要求，德勤受托對航天機電2004年度的財務狀況進行審計，審計范圍涉及航天機電下屬所有子公司，包括其位于浦東新區(qū)的金橋機械分公司。2005年8月5日，航天機電下屬分公司的一位財務人員涉嫌挪用公司資金，被上海市浦東新區(qū)公安分局立案偵查。8月23日，該公司在《2005年半年報》中披露："2005年8月上旬，傳感器分公司出納涉嫌經(jīng)濟犯罪，被公安機關(guān)立案偵查。"

2006年初，浦東新區(qū)公安分局委托相關(guān)司法審計部門專項審計結(jié)果顯示："截至2004年12月31日，航天機電金橋機械分公司在交通銀行浦東新區(qū)支行的實際存款余額，與德勤在2004年度審計報告中，通過其函證確認的銀行存款余額不符，兩者相差430萬;截至2005年8月上旬，該財務人員涉嫌挪用公司巨額資金，造成公司賬面實際虧空人民幣428.9萬元，至今無法追回。"2007年度十大財會新聞之一---德勤再陷“函證門”丑聞分析注冊會計師李明正在對A公司的應付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，李明決定對A公司下列四個明細賬戶的兩個進行函證：供貨人應付賬款年未余額本年度進貨總額甲公司23090元52300元乙公司—2250060元丙公司56800元85660元丁公司250500元3562000元一般情況下，根據(jù)審計目標，注冊會計師李明應選擇哪兩家公司進行函證，為什么？

如將上述“應付賬款年未余額”改為“應收賬款年未余額”，并且不考慮其他因素，應選擇哪兩家公司進行函證，為什么？分析注冊會計師李明正在對A公司的應付賬款項目進行審計。根據(jù)需例：CPA對甲公司2002年度會計報表審計時，對部分帳項實施了函證程序：1、A公司欠款3000萬，收到回函：所欠貴公司3000萬元已于03年1月2日付訖CPA審查B.S.日后的銀行存款日記帳及有關(guān)憑證,此款項確實已收到。2、B公司欠款1600萬，收到回函：已于10月份預付2500萬，足以抵付欠款。3、C公司欠款585萬，收到回函：查貴公司02年12月28日開出的發(fā)票，金額585萬元，合同約定系目的地交貨，驗收無誤后付款。本公司在03年元月5日收到貨物，故02年12月31日欠貴公司585萬元之事不存