審計(jì)的涵義和特征課件

第一章緒論1、審計(jì)的涵義和特征“所謂審計(jì)，就是以會計(jì)信息為主要媒介，通過獨(dú)立的第三者，來評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)行為與既定權(quán)利、責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)是否一致的程度，并將結(jié)果以專門的方法傳遞給利益相關(guān)者的一種學(xué)科?！碧卣鳎邯?dú)立性、權(quán)威性2、審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證第一章緒論1、審計(jì)的涵義和特征1第二章審計(jì)的種類和組織1、審計(jì)的基本分類按審計(jì)主體分類（1）政府審計(jì)（2）民間審計(jì)（3）內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目的分類（1）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（2）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按審計(jì)范圍分類（1）全部審計(jì)（2）局部審計(jì)（3）專項(xiàng)審計(jì)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類（1）事前審計(jì)（2）事中審計(jì)（3）事后審計(jì)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類（1）報(bào)送審計(jì)（2）就地審計(jì)按照就地審計(jì)具體方式不同，又可分為駐在審計(jì)、專程審計(jì)和巡回審計(jì)三種第二章審計(jì)的種類和組織1、審計(jì)的基本分類2第二章審計(jì)的種類和組織2、我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單依內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3、西方國家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系一般有以下幾種類型：（1）受本單位主計(jì)長(相當(dāng)于我國企業(yè)的總會計(jì)師，一般由主管財(cái)務(wù)的副總裁兼任)領(lǐng)導(dǎo)。（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。（3）受本單位董事會或其下屬的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)。（4）受本單位董事會下設(shè)的審計(jì)委員會和主計(jì)長雙重領(lǐng)導(dǎo)。第二章審計(jì)的種類和組織2、我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3第二章審計(jì)的種類和組織4、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍（1）審計(jì)業(yè)務(wù)（2）會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)5、西方國家的民間審計(jì)組織6、民間審計(jì)人員的法律責(zé)任我國民間審計(jì)人員的法律責(zé)任主要包括過失和欺詐責(zé)任兩種第二章審計(jì)的種類和組織4、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍4第三章審計(jì)的程序和方法1、重要性的定義2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義3、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系4、管理建議書的作用5、查詢法查詢法包括面詢、函詢和調(diào)查表法三種。函詢有兩種方式：默認(rèn)式函詢，又名消極函詢。對方單位收信后只要求有問題時(shí)答復(fù)，沒有問題作為默認(rèn)，不必答復(fù)。答復(fù)式函詢，又名積極函詢。對方單位收信后，要求不論有無問題，都給予答復(fù)6、順查法、逆查法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)7、調(diào)節(jié)法第三章審計(jì)的程序和方法1、重要性的定義5第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)1、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和作用2、國際審計(jì)準(zhǔn)則3、中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)1、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和作用6第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1、審計(jì)依據(jù)的涵義2、審計(jì)證據(jù)的分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)書面正據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)3、分析性復(fù)核程序的含義4、審計(jì)工作底稿的涵義審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分，可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1、審計(jì)依據(jù)的涵義7第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)計(jì)劃的作用2、重要性的運(yùn)用審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征3、兩個(gè)層次重要性的考慮會計(jì)報(bào)表層次賬戶和交易層次4、計(jì)劃重要性水平與(計(jì)劃)審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是況，重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。5、重要性水平的判斷基礎(chǔ)判斷基礎(chǔ)通常包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。

第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)計(jì)劃的作用8第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6、重要性水平的計(jì)算方法重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法、變動比率法兩種。7、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型）8、重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系一般而言，計(jì)劃的重要性水平越高，對審計(jì)證據(jù)的充分性要求就越低，即對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求就越低；反之，則相反。二者呈一種反向變動關(guān)系。9、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系一般而言，計(jì)劃的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，對審計(jì)證據(jù)的充分性要求就越低，即對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求就越低；反之，則相反。二者呈一種反向變動關(guān)系。第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6、重要性水平的計(jì)算方法9第七章內(nèi)部控制制度及其評審1、內(nèi)部控制制度的涵義2、內(nèi)部控制制度按要素分類內(nèi)部控制制度按要素分類，可以分為控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。3、內(nèi)部控制描述的方法通常有三種；文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法。4、符合性測試的概念種類范圍時(shí)間5、實(shí)質(zhì)性測試的概念種類范圍時(shí)間6、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)系第七章內(nèi)部控制制度及其評審1、內(nèi)部控制制度的涵義10第七章內(nèi)部控制制度及其評審符合性測試所發(fā)現(xiàn)的例外情況僅僅是意味著財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著重大錯報(bào)、漏報(bào)的可能；而實(shí)質(zhì)性測試則不同，它所發(fā)現(xiàn)的例外意味著財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大的錯報(bào)、漏報(bào)。符合性測試中所發(fā)現(xiàn)的例外情況我們稱之為符合性測試偏差。只有當(dāng)符合性測試偏差的發(fā)生頻率較高時(shí)，審計(jì)人員才會認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在有重大錯報(bào)、漏報(bào)的可能，而實(shí)質(zhì)性測試的實(shí)施可以告訴審計(jì)人員這種重大的錯報(bào)、漏報(bào)是否真的存在。具體來說有如下幾個(gè)區(qū)別：第七章內(nèi)部控制制度及其評審符合性測試所發(fā)11第七章內(nèi)部控制制度及其評審①測試的具體對象不同符合性測試的具體對象是各種內(nèi)部控制制度，尤其是內(nèi)部會計(jì)控制制度，其目的在于揭示產(chǎn)生一系列數(shù)據(jù)結(jié)果的內(nèi)部控制制度是否有效、協(xié)調(diào)運(yùn)行，可靠程度如何。實(shí)質(zhì)性測試則主要是以這種制度產(chǎn)生的結(jié)果－財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為直接對象的，其目的在于評價(jià)這些數(shù)據(jù)的公允性。第七章內(nèi)部控制制度及其評審①測試的具體對象不同12第七章內(nèi)部控制制度及其評審②測試的依據(jù)不同符合性測試測定受審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可靠性時(shí)，主要是以建立制度的基本原則為依據(jù)；而實(shí)質(zhì)性測試則是以公認(rèn)會計(jì)原則為依據(jù)。③測試的時(shí)間不同現(xiàn)代審計(jì)存在中期審計(jì)和期末審計(jì)的分工。符合性測試一般在中期進(jìn)行，如期末、半年末等；而實(shí)質(zhì)性測試一般在年末進(jìn)行。第七章內(nèi)部控制制度及其評審②測試的依據(jù)不同13第七章內(nèi)部控制制度及其評審④測試的方法不同

盡管在總體上看都要用抽樣方法，但符合性調(diào)試用屬性抽樣，而實(shí)質(zhì)性測試用變量抽樣；由于實(shí)質(zhì)性測試要對賬戶余額等進(jìn)行測試，項(xiàng)目比較細(xì)，結(jié)果要求準(zhǔn)確，所以要大量采用詢證、實(shí)地盤點(diǎn)、賬戶分析等方法，而在符合性測試中，一般不采用這些方法。第七章內(nèi)部控制制度及其評審④測試的方法不同14第七章內(nèi)部控制制度及其評審⑤實(shí)質(zhì)性測試強(qiáng)調(diào)分析性測試實(shí)質(zhì)性測試比較注重各種財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，它通過數(shù)據(jù)間邏輯對應(yīng)關(guān)系，以及變化的差異程度來判斷被審單位的財(cái)務(wù)狀況是否正常，而符合性測試一般不做這種分析。兩種測試的區(qū)別是多方面的，而聯(lián)系也是明顯的。這種聯(lián)系若用一句話概括就是：兩者之間存在相互替代關(guān)系，符合性測試是實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，符合性測試所得出內(nèi)部控制制度的符合率，就決定著實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和程度。符合性測試所表明的內(nèi)控制度之控制能力越強(qiáng)，實(shí)質(zhì)性測試的規(guī)模就越小。第七章內(nèi)部控制制度及其評審⑤實(shí)質(zhì)性測試強(qiáng)調(diào)分析性測試15第八章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)1．屬性抽樣2．變量抽樣3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)第八章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)1．屬性抽樣16第九章企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)1、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)2、損益表的審計(jì)第九章企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)1、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)17第十章資產(chǎn)審計(jì)1、短期投資審計(jì)2、存貨審計(jì)3、長期股票投資業(yè)務(wù)4、固定資產(chǎn)審計(jì)第十章資產(chǎn)審計(jì)1、短期投資審計(jì)18第十一章負(fù)債審計(jì)1、應(yīng)付賬款審計(jì)第十一章負(fù)債審計(jì)1、應(yīng)付賬款審計(jì)19第十二章所有者權(quán)益審計(jì)1、投入資本審計(jì)2、盈余公積審計(jì)第十二章所有者權(quán)益審計(jì)1、投入資本審計(jì)20第十三章營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用審計(jì)1、銷售收入確認(rèn)的正確性審查2、產(chǎn)品制造成本的測試第十三章營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用審計(jì)1、銷售收入確認(rèn)的正確性審21第十四章利潤審計(jì)1、利潤形成的審計(jì)第十四章利潤審計(jì)1、利潤形成的審計(jì)22第十四章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)報(bào)告的意義、作用和內(nèi)容2、審計(jì)報(bào)告的種類第十四章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)報(bào)告的意義、作用和23復(fù)習(xí)題業(yè)務(wù)分析題：(一)宏達(dá)公司2000年10月購入飛達(dá)股份有限公司的股票50000股，準(zhǔn)備用來賺取股票差額，每股面值為10元，每股購入價(jià)12元，實(shí)際支付金額620000元，其中包含已宣告發(fā)放，但未支付的股利20000元，宏達(dá)公司作以下分錄：借：短期投資—股票投資600000投資收益—股票投資收益20000貸：銀行存款620000年底，飛達(dá)股份有限公司面值10元的每股股票，市價(jià)下跌到每股9元，宏達(dá)公司在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目列示為600000元(該公司僅有飛達(dá)股份有限公司的股票短期投資)。要求：根據(jù)以上資料，指出存在的問題，做出賬務(wù)調(diào)整，并說明報(bào)表應(yīng)如何列示。復(fù)習(xí)題24答案：1．存在的問題有：

(1)購買短期股票時(shí)收到的已宣告發(fā)放尚未支付的股利應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶，不應(yīng)記入“投資收益”賬戶。該公司這樣做，虛減了企業(yè)的資產(chǎn)和收益。(2)按成本在資產(chǎn)負(fù)債表列示“短期投資”項(xiàng)目，屬虛增資產(chǎn)、虛增收益。2．賬務(wù)調(diào)整：

(1)借：應(yīng)收股利—飛達(dá)公司20000貸：投資收益—股票投資收益20000(2)借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備150000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—飛達(dá)公司1500003．宏達(dá)公司年末在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目的列示，應(yīng)按短期投資的市價(jià)列示，不應(yīng)按成本列示。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)用短期投資成本價(jià)減去提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，按450000元列示。答案：25(二)某企業(yè)承包人在承包期內(nèi)以虛增當(dāng)期利潤手段套取承包獎10萬元。審計(jì)人員在查閱該承包企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額較大。經(jīng)查閱明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中未作登記，審計(jì)人員懷疑其有虛列收入，以套取承包獎的問題。審計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月27日18號憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款1053000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000主營業(yè)務(wù)收入900000(二)某企業(yè)承包人在承包期內(nèi)以虛增當(dāng)期利潤手段套取承包獎102612月29日25號憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款702000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000

主營業(yè)務(wù)收入60000012月30日30號憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)經(jīng)審查，上述三張記賬憑證均無任何原始憑證，虛列當(dāng)期收入150萬元，三筆業(yè)務(wù)中在“庫存商品”明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。要求：根據(jù)以上情況提出處理意見。25500025500012月29日25號憑證的內(nèi)容是：25500025500027答案：處理意見：1．將多計(jì)的銷售收入沖回：借：主營業(yè)務(wù)收入1500000貸：應(yīng)收賬款15000002。收回承包獎：借：其他應(yīng)收款100000貸：利潤分配—未分配利潤1000003．對承包人處以罰款并批評教育。答案：28

(三)

200l年3月，審計(jì)人員對某家具廠2000年“材料成本差異”賬戶進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)情況如下：

1．2000年6月至12月“材料成本差異”賬戶累計(jì)貸方發(fā)生領(lǐng)為950000元，但該期間未作任何結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的分錄。同期“原材料”賬戶貸方累計(jì)發(fā)生額為15000000元，庫存材料為6000000元(計(jì)劃價(jià))。

2．經(jīng)調(diào)查，該家具廠生產(chǎn)的家具在市場上銷售情況很好，工廠為了降低賬面利潤額，有意不進(jìn)行材料成本差異的調(diào)整，造成“材料成本差異”貸方長期掛賬，從而擴(kuò)大了生產(chǎn)成本。

3．該家具廠應(yīng)按加權(quán)平均法計(jì)算材料成本差異率，但該廠的有關(guān)會計(jì)人員卻不知道，以前在結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)是根據(jù)估計(jì)，從不進(jìn)行計(jì)算。要求：指出該家具廠存在的問題，說明應(yīng)如何做出處理?(三)200l年3月，審計(jì)人員對某家具廠2000年“材料29答案：材料成本差異分配率＝950000/（6000000＋15000000）＝4.5％少攤差異數(shù)＝15000000×4.5％＝675000（元）問題為：少攤材料節(jié)約差異，虛增成本。調(diào)賬分錄：借：生產(chǎn)成本675000貸：材料成本差異675000675000675000答案：67500067500030(四)審計(jì)人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題1．該廠報(bào)廢機(jī)床一臺，變價(jià)收入為3000元，分錄為：借：銀行存款3000貸：盈余公積30002．該廠將一臺設(shè)備向其他單位投資，設(shè)備原價(jià)120000元，已提折舊10000元，雙方協(xié)商作價(jià)130000元，分錄為：借：長期股權(quán)投資110000累計(jì)折舊10000貸：固定資產(chǎn)1200003．出租固定資產(chǎn)收入10000元，分錄為：借：銀行存款10000貸：營業(yè)外收入10000要求：指出存在的問題，做出調(diào)整分錄。(四)審計(jì)人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題31答案：1．存在的問題：

(1)報(bào)廢機(jī)床變價(jià)收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，該廠計(jì)入盈余公積屬虛減收入，虛增所有者權(quán)益，偷漏所得稅。

(2)將設(shè)備向其他單位投資應(yīng)按協(xié)議價(jià)記賬，協(xié)議價(jià)同凈值的差額計(jì)人資本公積或當(dāng)期損益。該廠未按協(xié)議價(jià)計(jì)入長期股權(quán)投資，也未將協(xié)議價(jià)同凈值差額計(jì)入資本公積，屬于虛減資產(chǎn)，虛減所有者權(quán)益。

(3)出租固定資產(chǎn)收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，該廠計(jì)入營業(yè)外收入，屬混淆收入界線，份漏稅金。

2．調(diào)整分錄：

(1)借：盈余公積3000貸：營業(yè)外收入3000答案：32(2)借：長期股權(quán)投資20000貸：資本公積20000(3)借：營業(yè)外收入10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000(2)借：長期股權(quán)投資2000033（五）審計(jì)人員在對宏大公司的長期股票投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下三筆會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資—股票投資110000貸：銀行存款110000借：長期股權(quán)投資—股票投資250000貸：投資收益250000借：銀行存款250000貸：投資收益250000（五）審計(jì)人員在對宏大公司的長期股票投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下34審計(jì)人員通過向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查詢問及查閱有關(guān)資料，了解到如下情況：

(1)宏大公司為某公司的主要股東之一，而且當(dāng)年宏大公司又購入該公司面值為10萬元的股票，新購入的股票含有己宣布但末發(fā)放的股利1萬元，至此，宏大公司控股比例已達(dá)50％。

(2)股份公司決算表明，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤扣除公積金、公益金后剩余80萬元，股份公司拿出30萬元分配股利，宏大公司分得25萬元。要求：1.指出宏大公司賬務(wù)處理中存在的問題。2.做出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。審計(jì)人員通過向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查詢問及查閱有關(guān)資料，了解到如下35答案：

1．宏大公司賬務(wù)處理中存在的問題是：(1)購入股票的已宣告但末發(fā)放的股利不應(yīng)記入“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。(2)宏大公司已達(dá)50％的控股比例，應(yīng)按權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行統(tǒng)算，不應(yīng)按實(shí)際分得的股利反映投資收益，這樣處理使投資收益多計(jì)，虛增了利潤(正確的投資收益應(yīng)為40萬元，即80×50％，多計(jì)了10萬元)。2．應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：(1)借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資—股票投資10000

(2)借：長期股權(quán)投資—股票投資150000貸：投資收益150000借：投資收益250000貸：長期股權(quán)投資—股票投資250000答案：36

(六)利民廠于2000年1月以250000元購入興達(dá)公司4年期年利率為10％的債券，面值240000元。購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本付息，利民廠按年計(jì)提利息。審計(jì)人員于2001年2月份對該廠2000年的應(yīng)計(jì)利息和溢價(jià)攤銷進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)分錄如下：

1．購入債券付款時(shí)：借：長期債權(quán)投資—債券投資240000其他應(yīng)收款—興達(dá)公司10000貸：銀行存款250000(六)利民廠于2000年1月以250000元購入興達(dá)公372．計(jì)提利息和分?jǐn)傄鐑r(jià)的分錄：借：長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計(jì)利息)24000

貸：長期債權(quán)投資—債券投資4000貸：應(yīng)付福利費(fèi)20000要求：1．指出該問題是怎樣審查的。

2．存在什么問題?3．做出調(diào)整分錄。2．計(jì)提利息和分?jǐn)傄鐑r(jià)的分錄：38答案：1．詢問了解，查明購入債券是否經(jīng)主管部門和證券公司審批，抽查購入債券時(shí)的記賬憑證并同原始憑證對照，看其會計(jì)分錄是否正確，然后進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。復(fù)核各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算：每年應(yīng)計(jì)利息＝240000×10％＝24000(元)每年應(yīng)攤債券溢價(jià)＝10000/4＝2500(元)每年應(yīng)得利息＝24000—2500＝21500(元)

核對賬面數(shù)并判定結(jié)果：應(yīng)計(jì)利息該廠計(jì)篡正確。但有兩個(gè)問題：溢價(jià)攤銷多攤1500元(4000－2500)，應(yīng)得利息少計(jì)1500元(21500－20000)。答案：392．存在的問題：(1)債券溢價(jià)應(yīng)計(jì)入長期債權(quán)投資，不應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。這樣記賬屬混淆資產(chǎn)界線。

(2)該廠不按規(guī)定攤銷溢價(jià)，屬多攤溢價(jià)，虛減收益。(3)該廠將債券利息不記入“投資收益”賬戶，而記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，屬于轉(zhuǎn)移資金、偷漏稅金的行為。3．調(diào)賬分錄為：調(diào)整購入債券溢價(jià)的分錄：借：長期債權(quán)投資—債券投資10000貸：其他應(yīng)收款—興達(dá)公司10000調(diào)整計(jì)提利息和分?jǐn)傄鐑r(jià)的分錄：借：長期債權(quán)投資—債券投資1500應(yīng)付福利費(fèi)20000貸：投資收益215002．存在的問題：40(七)審計(jì)人員受托對某企業(yè)在產(chǎn)品成本進(jìn)行審查，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本。審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040元，其中直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54000元。本月發(fā)生費(fèi)用為999000元，其中直接材料662400元，直接工資90000元，其他直接支出12600元，制造費(fèi)用23400元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240臺，在產(chǎn)品投料率為80％，完工率為50％。經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為479880元，其中直接材料350400元，直接工資42000元，其他直接支出5880元，制造費(fèi)用81600元，本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。(七)審計(jì)人員受托對某企業(yè)在產(chǎn)品成本進(jìn)行審查，該企業(yè)按約當(dāng)41要求：1．說明審計(jì)人員應(yīng)采用的審計(jì)方法。

2．指出該企業(yè)在產(chǎn)品成本計(jì)算上存在的問題。

3．提出處理意見。要求：42答案：1．審計(jì)方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計(jì)憑證，核對賬證數(shù)額；盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本如下：直接材料＝【（144000＋662400）/（480＋240×80％）】×240×80％＝230400（元）直接工資＝【（36000＋9000）/（480＋240×50％）】240×50％＝25200（元）其他直接支出＝【（5040＋12600）/（480＋240×50％）】×240×50％＝3528（元）制造費(fèi)用＝【（54000＋23400）/（480＋240×50％）】×240×50％＝57600（元）在產(chǎn)品成本合計(jì)＝23400＋25200＋3528＋57600＝316728（元）答案：43在產(chǎn)品多留材料費(fèi)＝350400－230400＝120000（元）在產(chǎn)品多留工資費(fèi)＝42000－25200＝16800（元）在產(chǎn)品多留其他支出＝5880－3528＝2352（元）在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用＝81600－57600＝24000（元）多留在產(chǎn)品成本合計(jì)＝120000＋16800＋2352＋24000＝163152（元）2．存在的問題：驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計(jì)算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本163152元。3．處理意見：建議將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補(bǔ)轉(zhuǎn)調(diào)賬會計(jì)分錄如下：借：產(chǎn)成品163152貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本163152在產(chǎn)品多留材料費(fèi)＝350400－230400＝120044(八)審計(jì)人員張浩在審查美豐公司12月份的營業(yè)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。審查甲產(chǎn)品收入明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)已銷售10臺甲產(chǎn)品，單價(jià)32000元，增值稅稅率17％，單價(jià)和稅率與以前月份相同，單位成本卻大幅度上升，由11月份的23000上升到34500元。再審查當(dāng)月“產(chǎn)成品”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)15臺甲產(chǎn)品成本，單位成本為23000元，與前月相同。將“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬比較，發(fā)現(xiàn)少轉(zhuǎn)5臺甲產(chǎn)品的銷售收入160000元，應(yīng)交增值稅27200元。(八)審計(jì)人員張浩在審查美豐公司12月份的營業(yè)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)45為了查明此事，張浩進(jìn)一步抽查了12月份有關(guān)甲產(chǎn)品的發(fā)貨票存根、出庫憑證，并逐一與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬記錄核對，查明已銷售給乙單位的5臺甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，其收入?yún)s末記入“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。張浩審查當(dāng)月“銀行存款日記賬”的收款記錄，并抽查收款憑證，其會計(jì)分錄為：借：銀行存款187200

貸：預(yù)收賬款187200

為了查明此事，張浩進(jìn)一步抽查了12月份有關(guān)甲產(chǎn)品的發(fā)貨票存根46該收款憑證后附兩張單據(jù)，一張是信匯單，于11月25日入賬；另一張是發(fā)貨票，簽發(fā)日為12月10日，預(yù)收款在先，開票在后，相差半個(gè)月。經(jīng)詢問有關(guān)會計(jì)人員證實(shí)，是由于會計(jì)人員對該項(xiàng)業(yè)務(wù)不熟，而將發(fā)貨票直接貼在該收款憑證后面，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。要求：1．指出美豐公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。2．如需調(diào)賬，如何進(jìn)行?(假定上述問題在本月查清)該收款憑證后附兩張單據(jù)，一張是信匯單，于11月25日入賬；另47答案：1．由于財(cái)會人員業(yè)務(wù)不熟練造成未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的問題。2．調(diào)賬的會計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅27200答案：48

(九)審計(jì)人員張勇審查美豐公司2000年度利潤表時(shí)，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1．4日送交該公司不獨(dú)立核算的門市部甲產(chǎn)品600件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。2．8日售給前鋒工廠甲產(chǎn)品800件，貸款已收到并已入賬。3．12日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品1600件，貨款收到，未入賬。4．20日公司托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，未作銷售。(九)審計(jì)人員張勇審查美豐公司2000年度利潤表時(shí)，抽查495．28日前鋒工廠退回質(zhì)量有問題的甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。6．31日產(chǎn)成品賬中對12日售給友聯(lián)工廠的乙產(chǎn)品未作結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)查，甲產(chǎn)品單位售價(jià)為10元，制造成本為7元；乙產(chǎn)品單位本為15元。要求：1．指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。

2．計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本。

3．提出處理意見。5．28日前鋒工廠退回質(zhì)量有問題的甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到50答案：1．該公司銷售業(yè)務(wù)中存在的主要問題有：對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入實(shí)現(xiàn)原則，沒有劃清各會計(jì)期間的收入界限；對主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)違反了配比原則的要求，與主營業(yè)務(wù)收入口徑不一致，產(chǎn)品存貨管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制，由此造成了利潤虛減。對生活福利單位領(lǐng)用的產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)視同對外銷售，該公司未作銷售處理，屬于違反財(cái)務(wù)會計(jì)制度的行為。上述問題的存在，構(gòu)成了偷漏銷售稅金和所得稅的違法行為。答案：51

2．應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本項(xiàng)目有：12日銷售給友聯(lián)工廠的1600件產(chǎn)品，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入32000元；20日托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品10件，應(yīng)視同銷售，補(bǔ)記主營業(yè)務(wù)收入2000元；28日退貨甲產(chǎn)品400件，應(yīng)沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入4000元；應(yīng)轉(zhuǎn)回已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本2800元；12日售出的乙產(chǎn)品1600件，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本24000元。因此主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整增加30000元，主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)調(diào)整增加21200元。

3．處理意見：審計(jì)人員應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本，補(bǔ)交主營業(yè)務(wù)稅金、所得稅及應(yīng)交滯納金和罰款。2．應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本項(xiàng)目有：12日銷售給友聯(lián)工廠52

(十)審計(jì)人員在審查某股份有限公司2000年12月份的“投資收益”總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月末有借方余額16000元，懷疑有人為調(diào)增2000年利潤的問題。審計(jì)人員首先查閱“投資收益”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本年借方發(fā)生額為36000元，貸方發(fā)生額為100000元，而年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶的數(shù)額為80000元，因而形成年末“投資收益”賬戶有借方余額16000元。審計(jì)人員通過詢問該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理后證實(shí)，該公司2000年經(jīng)營成果不佳，為了保證2000年的股利發(fā)放，人為地調(diào)高2000年度利潤16000元。要求：

針對上述查實(shí)的問題，提出處理意見。(十)審計(jì)人員在審查某股份有限公司2000年12月份的“53答案：審計(jì)人員應(yīng)要求該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。會計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整16000貸：投資收益16000答案：54

(十一)美豐公司1999年底掛賬虧損為12萬元，2000年度決算時(shí)，企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤總額為50萬元，注冊會計(jì)師受托于200l年2月對該公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審查中發(fā)現(xiàn)下列情況：

1．年初產(chǎn)成品余額多計(jì)10000元。

2．當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8000元，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為5000元，列入“盈余公積”賬戶。

3．固定資產(chǎn)出租收入2000元，扣除折舊及維修支出后凈收入為1600元，列入其他應(yīng)付款”賬戶。

4．營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款14000元。

(十一)美豐公司1999年底掛賬虧損為12萬元，2000555．管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)500元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中包含固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元。6．2001年1月10日收到某購貨單位退回2000年12月份銷售的產(chǎn)品40000枷元，該批產(chǎn)品銷售成本為30000元。假定該公司適用的所得稅稅率為33％。要求：對以上情況進(jìn)行分析，并計(jì)算該公司2000年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。5．管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)500元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中包56答案：1．年初產(chǎn)成品余額多計(jì)10000元，使當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本虛增10000元，利潤虛減10000元。應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整，并補(bǔ)交所得稅。否則將構(gòu)成偷逃所得稅，截留利潤等行為。

2．無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定應(yīng)列為其他業(yè)務(wù)利潤，該公司將其直接轉(zhuǎn)做盈余公積，自行留用，屬于截留利潤。應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤5000元。

3．固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)利潤，該公司將其列入“其他應(yīng)付款”，也屬于隱瞞利潤，私自截留。應(yīng)提請調(diào)增利潤1600元。

4．稅收的滯納金和罰款14000元按會計(jì)制度規(guī)定允許列入營業(yè)外支出，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。答案：575．超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元按會計(jì)制度規(guī)定允許列入管理費(fèi)用，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，該公司將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此應(yīng)調(diào)增利潤600元。6．銷售退回系發(fā)生于200l年，按規(guī)定直接調(diào)整2001年1月份的營業(yè)收入，不影響2000年度利潤。應(yīng)納稅所得額＝500000－120000＋10000＋5000＋1600＋14000＋500＋600＝411700（元）應(yīng)納稅所得額＝411700×33％＝135861（元）5．超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元按會計(jì)制度規(guī)定允許列入管理費(fèi)用，58(十二)審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2000年度“主營業(yè)務(wù)收入。明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在下半年至年末銷售旺季之時(shí)，銷售收入下滑幅度較大。審計(jì)人員懷疑該企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入，故決定作進(jìn)一步審查。審計(jì)人員查閱了2000年11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)下列會計(jì)分錄：借：銀行存款180000貸：應(yīng)付賬款—A公司180000所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單回單和向A公司開出的發(fā)貨票。發(fā)貨票上注明貨款為153846元，增值稅為26154元，合計(jì)180000元。甲企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為100000元，所得稅率為33％。要求：指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。(十二)審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2000年度“主營業(yè)務(wù)收入。明59答案：甲企業(yè)利用應(yīng)付賬款賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，不但偷漏了增值稅，也因人為壓低利潤數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。審計(jì)人員建議該企業(yè)按國家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補(bǔ)交增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)賬分錄如下：1．借：應(yīng)付賬款—A公司180000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅26154以前年度損益調(diào)整1538462．借：以前年度損益調(diào)整33000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅33000答案：60(十三)某中外合資經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，按合同規(guī)定，中外雙方各出資50％，注冊資本總額為10萬美元。全部項(xiàng)目投產(chǎn)后，第一年甲產(chǎn)品獲利10萬美元，中外合營者各分得5萬美元的利潤。經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)外方合營者實(shí)際出資額僅為合同規(guī)定出資額2/3。要求：1．該合營企業(yè)的利潤分配存在什么問題?2．如果外國合營者愿意退出多得的那部分利潤，還需追究其他責(zé)任嗎？3．如果外國合營者愿意補(bǔ)足其出資額，但不愿退出多得的那部分利潤，你認(rèn)為是否可行?為什么?(十三)某中外合資經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，按合同規(guī)定，中外雙方61答案：1．未繳納合營企業(yè)所得稅，未按企業(yè)章程規(guī)定扣除各項(xiàng)基金。2．中方合營者還可以依法要求外方合營者賠償因未繳足出資造成的經(jīng)濟(jì)損失。3．不可行。外方合營者應(yīng)退出多得的那部分利潤．補(bǔ)足其出資頻并賠償經(jīng)濟(jì)損失。答案：62(十四)某股份制企業(yè)2000年實(shí)現(xiàn)利潤為30000元，所得稅稅率為33％，利潤分配前該企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)為：普通股股本100000股，每股面值5元500000元資本公積—股本溢價(jià)100000元盈余公積140000元未分配利潤200000元經(jīng)董事會研究決定，以每5股普通股增發(fā)1股普通股股票為股利。并按規(guī)定辦妥轉(zhuǎn)增手續(xù)。分配后股權(quán)結(jié)構(gòu)為：普通股股本120000股，每股面值5元，計(jì)600000元；資本公積—股本溢價(jià)為100000元；盈余公積為170150元；未分配利潤為270850元。要求：指出企業(yè)分配股票股利后各所有者權(quán)益的變動是否正確，如不正確，請加以改正。(十四)某股份制企業(yè)2000年實(shí)現(xiàn)利潤為30000元，所63答案：該股份制企業(yè)2000年分配股票股利后所有者權(quán)益不正確，正確的做法是：交納所得稅＝300000×33％＝9900（元）提取法定公積金＝（300000－9900）×10％＝20100(元)提取法定公益金＝（300000－9900）×5％＝10050(元)分配股票股利的股數(shù)＝100000×1/5＝20000(股)應(yīng)轉(zhuǎn)出未分配利潤＝20000×（5＋1）＝120000(元)分配后的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：普通股股本120000股，每股面值5元，計(jì)600000元；資本公積—股本溢價(jià)為120000元；盈余公積為170150元(140000＋20100＋10050）；未分配利潤為250850元（200000＋300000－30150－9900－120000）答案：64（十五）審計(jì)人員在審查華星股份有限公司長期投資帳戶時(shí)獲得以下資料：公司于1998年6月30日購入浦東開發(fā)區(qū)融資債券1500萬元（面值），10年到期，每萬元的年息1200元，實(shí)際支付價(jià)款1680萬元，有關(guān)會計(jì)分錄如下：

1998年6月30日分錄：借：長期債權(quán)投資16800000

貸：銀行存款168000001998年12月31日分錄借：長期債權(quán)投資----應(yīng)計(jì)利息900000

貸：長期債權(quán)投資180000

財(cái)務(wù)費(fèi)用720000要求：指出上述問題所在，并提出處理意見。（十五）審計(jì)人員在審查華星股份有限公司長期投資帳戶時(shí)獲得以下65（十六）某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為800000元，經(jīng)審計(jì)人員審查并與相關(guān)憑證、明細(xì)賬等核對發(fā)現(xiàn)：(1)10日銷售多余材料一批20000元，存入銀行并貸記主營業(yè)務(wù)收入，未結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的實(shí)際成本(18000元)。(2)15日將甲產(chǎn)品15件撥付某代銷單位，即刻借記應(yīng)收賬款、貸記主營業(yè)務(wù)收入，并已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。(3)25日收到某單位訂購甲產(chǎn)品的訂金50000元，已存入銀行并貸記主營業(yè)務(wù)收入，但未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。（十六）某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為80066(4)30日售給某單位甲產(chǎn)品2件。按合同規(guī)定，由本企業(yè)提供安裝、調(diào)試服務(wù)，但尚未完成。企業(yè)作借記應(yīng)收賬款，貸記主營業(yè)務(wù)收入，并已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。(注：甲產(chǎn)品銷售單價(jià)2000元，單位成本1500元)要求：(1)指出錯誤，并編制調(diào)整會計(jì)分錄(省略稅金核算)(2)計(jì)算確定上述問題對主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和產(chǎn)品銷售利潤的影響額。(4)30日售給某單位甲產(chǎn)品2件。按合同規(guī)定，由本企業(yè)提供安67答案：(1)銷售材料收入屬于其他業(yè)務(wù)收入。編制調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000借：其他業(yè)務(wù)支出18000貸：材料18000(2)代銷方式下，應(yīng)在取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。編制調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入30000貸：應(yīng)收賬款30000（或用紅字沖銷原分錄）借：庫存商品22500貸：主營業(yè)務(wù)成本22500（或用紅字沖銷原分錄）答案：68(3)采用預(yù)收貨款方式下，應(yīng)在按合同規(guī)定發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。編制調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入50000貸：預(yù)收賬款50000（或用紅字沖銷原分錄）(4)應(yīng)在安裝完畢驗(yàn)收合格后確認(rèn)收入。編制調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入4000貸：應(yīng)收賬款4000（或用紅字沖銷原分錄）借：庫存商品3000貸：主營業(yè)務(wù)成本3000（或用紅字沖銷原分錄）(5)上述問題對產(chǎn)品銷售利潤的影響：造成主營業(yè)務(wù)收入虛增104000元，主營業(yè)務(wù)成本多結(jié)轉(zhuǎn)25500元，產(chǎn)品銷售利潤虛增78500元。(3)采用預(yù)收貨款方式下，應(yīng)在按合同規(guī)定發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。69（十七）A和B注冊會計(jì)師對星海股份有限公司1999年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下(單位：人民幣萬元)：會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額資產(chǎn)總計(jì)

180000股東權(quán)益合計(jì)

88000主營業(yè)務(wù)收入

240000利潤總額

36000凈利潤

24120（十七）A和B注冊會計(jì)師對星海股份有限公司1999年度會計(jì)報(bào)70要求：

(1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0．5％、1％、0．5％和5％、請代A和B注冊會計(jì)師計(jì)算確定星海股份有限公司1999年度會計(jì)報(bào)表層次的重要性水下（請列出計(jì)算過程）。

(2)簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。(3)簡要說明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。要求：71審計(jì)的涵義和特征課件72簡答題1、簡述我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容?2、什么是實(shí)質(zhì)性測試?如何進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試?3、世界各國國家審計(jì)機(jī)構(gòu)按其隸屬關(guān)系，大體上可劃分為哪幾種類型?各種類型的獨(dú)立性和權(quán)威性如何?4、簡述符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的聯(lián)系和區(qū)別？5、注冊會計(jì)師為什么要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試?在什么情況下，注冊會計(jì)師可以不進(jìn)行符合性測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試?6、審計(jì)檢查方法按檢查資料的順序劃分哪幾類？每類的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍如何？簡答題73填空題1、按主體的不同，審計(jì)劃分為____,____和____。2、國際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容可分為_____,____和____三個(gè)部分。3、一般來說，審計(jì)證據(jù)按其外形特征分為__.__.___.___四大類。4、審計(jì)檔案按其使用期限的長短和作用大小可分為___和__兩類。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由__.____和___組成。6、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是_______變動關(guān)系，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越_____。7、被審計(jì)單位內(nèi)部控制包括___.____和____。8、審計(jì)抽樣按所了解的總體特征不同，可分為____________和____________兩種。9、審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中的___________和____________相關(guān)。10、審計(jì)報(bào)告的意見段通常有四種類型的審計(jì)意見即__________，_____________，______________,_______________.填空題74審計(jì)的涵義和特征課件75審計(jì)的涵義和特征課件76審計(jì)的涵義和特征課件77審計(jì)的涵義和特征課件78審計(jì)的涵義和特征課件79審計(jì)的涵義和特征課件80審計(jì)的涵義和特征課件81審計(jì)的涵義和特征課件82第一章緒論1、審計(jì)的涵義和特征“所謂審計(jì)，就是以會計(jì)信息為主要媒介，通過獨(dú)立的第三者，來評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)行為與既定權(quán)利、責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)是否一致的程度，并將結(jié)果以專門的方法傳遞給利益相關(guān)者的一種學(xué)科?！碧卣鳎邯?dú)立性、權(quán)威性2、審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證第一章緒論1、審計(jì)的涵義和特征83第二章審計(jì)的種類和組織1、審計(jì)的基本分類按審計(jì)主體分類（1）政府審計(jì)（2）民間審計(jì)（3）內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目的分類（1）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（2）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按審計(jì)范圍分類（1）全部審計(jì)（2）局部審計(jì)（3）專項(xiàng)審計(jì)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類（1）事前審計(jì)（2）事中審計(jì)（3）事后審計(jì)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類（1）報(bào)送審計(jì)（2）就地審計(jì)按照就地審計(jì)具體方式不同，又可分為駐在審計(jì)、專程審計(jì)和巡回審計(jì)三種第二章審計(jì)的種類和組織1、審計(jì)的基本分類84第二章審計(jì)的種類和組織2、我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單依內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3、西方國家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系一般有以下幾種類型：（1）受本單位主計(jì)長(相當(dāng)于我國企業(yè)的總會計(jì)師，一般由主管財(cái)務(wù)的副總裁兼任)領(lǐng)導(dǎo)。（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。（3）受本單位董事會或其下屬的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)。（4）受本單位董事會下設(shè)的審計(jì)委員會和主計(jì)長雙重領(lǐng)導(dǎo)。第二章審計(jì)的種類和組織2、我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)85第二章審計(jì)的種類和組織4、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍（1）審計(jì)業(yè)務(wù)（2）會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)5、西方國家的民間審計(jì)組織6、民間審計(jì)人員的法律責(zé)任我國民間審計(jì)人員的法律責(zé)任主要包括過失和欺詐責(zé)任兩種第二章審計(jì)的種類和組織4、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍86第三章審計(jì)的程序和方法1、重要性的定義2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義3、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系4、管理建議書的作用5、查詢法查詢法包括面詢、函詢和調(diào)查表法三種。函詢有兩種方式：默認(rèn)式函詢，又名消極函詢。對方單位收信后只要求有問題時(shí)答復(fù)，沒有問題作為默認(rèn)，不必答復(fù)。答復(fù)式函詢，又名積極函詢。對方單位收信后，要求不論有無問題，都給予答復(fù)6、順查法、逆查法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)7、調(diào)節(jié)法第三章審計(jì)的程序和方法1、重要性的定義87第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)1、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和作用2、國際審計(jì)準(zhǔn)則3、中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)1、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和作用88第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1、審計(jì)依據(jù)的涵義2、審計(jì)證據(jù)的分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)書面正據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)3、分析性復(fù)核程序的含義4、審計(jì)工作底稿的涵義審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分，可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1、審計(jì)依據(jù)的涵義89第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)計(jì)劃的作用2、重要性的運(yùn)用審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征3、兩個(gè)層次重要性的考慮會計(jì)報(bào)表層次賬戶和交易層次4、計(jì)劃重要性水平與(計(jì)劃)審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是況，重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。5、重要性水平的判斷基礎(chǔ)判斷基礎(chǔ)通常包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。

第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)計(jì)劃的作用90第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6、重要性水平的計(jì)算方法重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法、變動比率法兩種。7、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型）8、重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系一般而言，計(jì)劃的重要性水平越高，對審計(jì)證據(jù)的充分性要求就越低，即對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求就越低；反之，則相反。二者呈一種反向變動關(guān)系。9、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系一般而言，計(jì)劃的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，對審計(jì)證據(jù)的充分性要求就越低，即對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求就越低；反之，則相反。二者呈一種反向變動關(guān)系。第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6、重要性水平的計(jì)算方法91第七章內(nèi)部控制制度及其評審1、內(nèi)部控制制度的涵義2、內(nèi)部控制制度按要素分類內(nèi)部控制制度按要素分類，可以分為控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。3、內(nèi)部控制描述的方法通常有三種；文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法。4、符合性測試的概念種類范圍時(shí)間5、實(shí)質(zhì)性測試的概念種類范圍時(shí)間6、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)系第七章內(nèi)部控制制度及其評審1、內(nèi)部控制制度的涵義92第七章內(nèi)部控制制度及其評審符合性測試所發(fā)現(xiàn)的例外情況僅僅是意味著財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著重大錯報(bào)、漏報(bào)的可能；而實(shí)質(zhì)性測試則不同，它所發(fā)現(xiàn)的例外意味著財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大的錯報(bào)、漏報(bào)。符合性測試中所發(fā)現(xiàn)的例外情況我們稱之為符合性測試偏差。只有當(dāng)符合性測試偏差的發(fā)生頻率較高時(shí)，審計(jì)人員才會認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在有重大錯報(bào)、漏報(bào)的可能，而實(shí)質(zhì)性測試的實(shí)施可以告訴審計(jì)人員這種重大的錯報(bào)、漏報(bào)是否真的存在。具體來說有如下幾個(gè)區(qū)別：第七章內(nèi)部控制制度及其評審符合性測試所發(fā)93第七章內(nèi)部控制制度及其評審①測試的具體對象不同符合性測試的具體對象是各種內(nèi)部控制制度，尤其是內(nèi)部會計(jì)控制制度，其目的在于揭示產(chǎn)生一系列數(shù)據(jù)結(jié)果的內(nèi)部控制制度是否有效、協(xié)調(diào)運(yùn)行，可靠程度如何。實(shí)質(zhì)性測試則主要是以這種制度產(chǎn)生的結(jié)果－財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為直接對象的，其目的在于評價(jià)這些數(shù)據(jù)的公允性。第七章內(nèi)部控制制度及其評審①測試的具體對象不同94第七章內(nèi)部控制制度及其評審②測試的依據(jù)不同符合性測試測定受審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可靠性時(shí)，主要是以建立制度的基本原則為依據(jù)；而實(shí)質(zhì)性測試則是以公認(rèn)會計(jì)原則為依據(jù)。③測試的時(shí)間不同現(xiàn)代審計(jì)存在中期審計(jì)和期末審計(jì)的分工。符合性測試一般在中期進(jìn)行，如期末、半年末等；而實(shí)質(zhì)性測試一般在年末進(jìn)行。第七章內(nèi)部控制制度及其評審②測試的依據(jù)不同95第七章內(nèi)部控制制度及其評審④測試的方法不同

盡管在總體上看都要用抽樣方法，但符合性調(diào)試用屬性抽樣，而實(shí)質(zhì)性測試用變量抽樣；由于實(shí)質(zhì)性測試要對賬戶余額等進(jìn)行測試，項(xiàng)目比較細(xì)，結(jié)果要求準(zhǔn)確，所以要大量采用詢證、實(shí)地盤點(diǎn)、賬戶分析等方法，而在符合性測試中，一般不采用這些方法。第七章內(nèi)部控制制度及其評審④測試的方法不同96第七章內(nèi)部控制制度及其評審⑤實(shí)質(zhì)性測試強(qiáng)調(diào)分析性測試實(shí)質(zhì)性測試比較注重各種財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，它通過數(shù)據(jù)間邏輯對應(yīng)關(guān)系，以及變化的差異程度來判斷被審單位的財(cái)務(wù)狀況是否正常，而符合性測試一般不做這種分析。兩種測試的區(qū)別是多方面的，而聯(lián)系也是明顯的。這種聯(lián)系若用一句話概括就是：兩者之間存在相互替代關(guān)系，符合性測試是實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，符合性測試所得出內(nèi)部控制制度的符合率，就決定著實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和程度。符合性測試所表明的內(nèi)控制度之控制能力越強(qiáng)，實(shí)質(zhì)性測試的規(guī)模就越小。第七章內(nèi)部控制制度及其評審⑤實(shí)質(zhì)性測試強(qiáng)調(diào)分析性測試97第八章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)1．屬性抽樣2．變量抽樣3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)第八章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)1．屬性抽樣98第九章企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)1、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)2、損益表的審計(jì)第九章企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)1、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)99第十章資產(chǎn)審計(jì)1、短期投資審計(jì)2、存貨審計(jì)3、長期股票投資業(yè)務(wù)4、固定資產(chǎn)審計(jì)第十章資產(chǎn)審計(jì)1、短期投資審計(jì)100第十一章負(fù)債審計(jì)1、應(yīng)付賬款審計(jì)第十一章負(fù)債審計(jì)1、應(yīng)付賬款審計(jì)101第十二章所有者權(quán)益審計(jì)1、投入資本審計(jì)2、盈余公積審計(jì)第十二章所有者權(quán)益審計(jì)1、投入資本審計(jì)102第十三章營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用審計(jì)1、銷售收入確認(rèn)的正確性審查2、產(chǎn)品制造成本的測試第十三章營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用審計(jì)1、銷售收入確認(rèn)的正確性審103第十四章利潤審計(jì)1、利潤形成的審計(jì)第十四章利潤審計(jì)1、利潤形成的審計(jì)104第十四章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)報(bào)告的意義、作用和內(nèi)容2、審計(jì)報(bào)告的種類第十四章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)報(bào)告的意義、作用和105復(fù)習(xí)題業(yè)務(wù)分析題：(一)宏達(dá)公司2000年10月購入飛達(dá)股份有限公司的股票50000股，準(zhǔn)備用來賺取股票差額，每股面值為10元，每股購入價(jià)12元，實(shí)際支付金額620000元，其中包含已宣告發(fā)放，但未支付的股利20000元，宏達(dá)公司作以下分錄：借：短期投資—股票投資600000投資收益—股票投資收益20000貸：銀行存款620000年底，飛達(dá)股份有限公司面值10元的每股股票，市價(jià)下跌到每股9元，宏達(dá)公司在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目列示為600000元(該公司僅有飛達(dá)股份有限公司的股票短期投資)。要求：根據(jù)以上資料，指出存在的問題，做出賬務(wù)調(diào)整，并說明報(bào)表應(yīng)如何列示。復(fù)習(xí)題106答案：1．存在的問題有：

(1)購買短期股票時(shí)收到的已宣告發(fā)放尚未支付的股利應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶，不應(yīng)記入“投資收益”賬戶。該公司這樣做，虛減了企業(yè)的資產(chǎn)和收益。(2)按成本在資產(chǎn)負(fù)債表列示“短期投資”項(xiàng)目，屬虛增資產(chǎn)、虛增收益。2．賬務(wù)調(diào)整：

(1)借：應(yīng)收股利—飛達(dá)公司20000貸：投資收益—股票投資收益20000(2)借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備150000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—飛達(dá)公司1500003．宏達(dá)公司年末在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目的列示，應(yīng)按短期投資的市價(jià)列示，不應(yīng)按成本列示。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)用短期投資成本價(jià)減去提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，按450000元列示。答案：107(二)某企業(yè)承包人在承包期內(nèi)以虛增當(dāng)期利潤手段套取承包獎10萬元。審計(jì)人員在查閱該承包企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額較大。經(jīng)查閱明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中未作登記，審計(jì)人員懷疑其有虛列收入，以套取承包獎的問題。審計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月27日18號憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款1053000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000主營業(yè)務(wù)收入900000(二)某企業(yè)承包人在承包期內(nèi)以虛增當(dāng)期利潤手段套取承包獎1010812月29日25號憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款702000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000

主營業(yè)務(wù)收入60000012月30日30號憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)經(jīng)審查，上述三張記賬憑證均無任何原始憑證，虛列當(dāng)期收入150萬元，三筆業(yè)務(wù)中在“庫存商品”明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。要求：根據(jù)以上情況提出處理意見。25500025500012月29日25號憑證的內(nèi)容是：255000255000109答案：處理意見：1．將多計(jì)的銷售收入沖回：借：主營業(yè)務(wù)收入1500000貸：應(yīng)收賬款15000002。收回承包獎：借：其他應(yīng)收款100000貸：利潤分配—未分配利潤1000003．對承包人處以罰款并批評教育。答案：110

(三)

200l年3月，審計(jì)人員對某家具廠2000年“材料成本差異”賬戶進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)情況如下：

1．2000年6月至12月“材料成本差異”賬戶累計(jì)貸方發(fā)生領(lǐng)為950000元，但該期間未作任何結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的分錄。同期“原材料”賬戶貸方累計(jì)發(fā)生額為15000000元，庫存材料為6000000元(計(jì)劃價(jià))。

2．經(jīng)調(diào)查，該家具廠生產(chǎn)的家具在市場上銷售情況很好，工廠為了降低賬面利潤額，有意不進(jìn)行材料成本差異的調(diào)整，造成“材料成本差異”貸方長期掛賬，從而擴(kuò)大了生產(chǎn)成本。

3．該家具廠應(yīng)按加權(quán)平均法計(jì)算材料成本差異率，但該廠的有關(guān)會計(jì)人員卻不知道，以前在結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)是根據(jù)估計(jì)，從不進(jìn)行計(jì)算。要求：指出該家具廠存在的問題，說明應(yīng)如何做出處理?(三)200l年3月，審計(jì)人員對某家具廠2000年“材料111答案：材料成本差異分配率＝950000/（6000000＋15000000）＝4.5％少攤差異數(shù)＝15000000×4.5％＝675000（元）問題為：少攤材料節(jié)約差異，虛增成本。調(diào)賬分錄：借：生產(chǎn)成本675000貸：材料成本差異675000675000675000答案：675000675000112(四)審計(jì)人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題1．該廠報(bào)廢機(jī)床一臺，變價(jià)收入為3000元，分錄為：借：銀行存款3000貸：盈余公積30002．該廠將一臺設(shè)備向其他單位投資，設(shè)備原價(jià)120000元，已提折舊10000元，雙方協(xié)商作價(jià)130000元，分錄為：借：長期股權(quán)投資110000累計(jì)折舊10000貸：固定資產(chǎn)1200003．出租固定資產(chǎn)收入10000元，分錄為：借：銀行存款10000貸：營業(yè)外收入10000要求：指出存在的問題，做出調(diào)整分錄。(四)審計(jì)人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題113答案：1．存在的問題：

(1)報(bào)廢機(jī)床變價(jià)收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，該廠計(jì)入盈余公積屬虛減收入，虛增所有者權(quán)益，偷漏所得稅。

(2)將設(shè)備向其他單位投資應(yīng)按協(xié)議價(jià)記賬，協(xié)議價(jià)同凈值的差額計(jì)人資本公積或當(dāng)期損益。該廠未按協(xié)議價(jià)計(jì)入長期股權(quán)投資，也未將協(xié)議價(jià)同凈值差額計(jì)入資本公積，屬于虛減資產(chǎn)，虛減所有者權(quán)益。

(3)出租固定資產(chǎn)收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，該廠計(jì)入營業(yè)外收入，屬混淆收入界線，份漏稅金。

2．調(diào)整分錄：

(1)借：盈余公積3000貸：營業(yè)外收入3000答案：114(2)借：長期股權(quán)投資20000貸：資本公積20000(3)借：營業(yè)外收入10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000(2)借：長期股權(quán)投資20000115（五）審計(jì)人員在對宏大公司的長期股票投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下三筆會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資—股票投資110000貸：銀行存款110000借：長期股權(quán)投資—股票投資250000貸：投資收益250000借：銀行存款250000貸：投資收益250000（五）審計(jì)人員在對宏大公司的長期股票投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下116審計(jì)人員通過向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查詢問及查閱有關(guān)資料，了解到如下情況：

(1)宏大公司為某公司的主要股東之一，而且當(dāng)年宏大公司又購入該公司面值為10萬元的股票，新購入的股票含有己宣布但末發(fā)放的股利1萬元，至此，宏大公司控股比例已達(dá)50％。

(2)股份公司決算表明，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤扣除公積金、公益金后剩余80萬元，股份公司拿出30萬元分配股利，宏大公司分得25萬元。要求：1.指出宏大公司賬務(wù)處理中存在的問題。2.做出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。審計(jì)人員通過向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查詢問及查閱有關(guān)資料，了解到如下117答案：

1．宏大公司賬務(wù)處理中存在的問題是：(1)購入股票的已宣告但末發(fā)放的股利不應(yīng)記入“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。(2)宏大公司已達(dá)50％的控股比例，應(yīng)按權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行統(tǒng)算，不應(yīng)按實(shí)際分得的股利反映投資收益，這樣處理使投資收益多計(jì)，虛增了利潤(正確的投資收益應(yīng)為40萬元，即80×50％，多計(jì)了10萬元)。2．應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：(1)借：應(yīng)收股利