某公司分支機構管理知識與財務會計分析課件

2022/12/51第四章分支機構會計2022/12/41第四章分支機構會計第一節(jié)分支機構及其設置與分類第二節(jié)分支機構會計的內(nèi)容與方法第三節(jié)按成本計價的會計處理第四節(jié)按高于成本計價的會計處理第一節(jié)分支機構及其設置與分類第一節(jié)分支機構及其設置與分類一、分支機構的特征分支機構又叫分廠、分公司、分店，是指由總公司設置，不具有法人資格，其民事責任由總公司承擔的業(yè)務經(jīng)營單位。分支機構與子公司的根本區(qū)別在于：子公司具有企業(yè)法人資格，可以依法獨立承擔民事責任第一節(jié)分支機構及其設置與分類一、分支機構的特征分支機構在會計核算上的主要特征：1、沒有獨立法人地位，不能對外籌資、投資2、是一個會計主體，有相對獨立性，可以獨立核算3、期末編制聯(lián)合報表報給總公司，作為總公司報表的一部分二、分支機構的設置與分類1、行業(yè)公司的各不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分支機構2、專業(yè)公司下的各區(qū)域性分支機構3、綜合經(jīng)營公司下各不同部門的分支機構分支機構在會計核算上的主要特征：1、沒有獨立法人地位，不能對第二節(jié)分支機構會計的內(nèi)容與方法一、分支機構會計的內(nèi)容集中核算制：不是會計主體分級核算制：是一個會計主體，獨立核算自己業(yè)務分支機構的會計特征主要體現(xiàn)在與一般企業(yè)會計和母子公司之間會計的區(qū)別上第二節(jié)分支機構會計的內(nèi)容與方法一、分支機構會計的內(nèi)容（一）分支機構會計與企業(yè)會計的區(qū)別

分支機構是獨立會計主體，其會計核算與總公司業(yè)務分開記錄，這樣就有對同一業(yè)務總、分同時記錄的事項。又由于分是總的一部分，期末其會計資料須作為總的一部分對外報出，因此要對同一業(yè)務進行調(diào)整和匯總反映的過程。這樣的同一業(yè)務稱為內(nèi)部往來業(yè)務，匯總報出的報表稱為聯(lián)合財務報表。（一）分支機構會計與企業(yè)會計的區(qū)別分支機構是獨立會計（二）分支機構與母子公司會計的區(qū)別1、母子公司是獨立法人，其核算完全按企業(yè)規(guī)定處理；分支機構是企業(yè)內(nèi)部的分部核算，較靈活2、母子公司不僅要反映二者業(yè)務，還要反映二著投資、受資、分配等；分支機構沒有這樣的事項3、母子公司各自要報出報表，在各自報表的基礎上要報出合并報表；分支機構會計則是由分支機構向總公司報出按自己業(yè)務范圍內(nèi)編制的報表，再由總公司編制聯(lián)合報表（二）分支機構與母子公司會計的區(qū)別1、母子公司是獨立法人，其分支機構的會計內(nèi)容：1、一般情況下：分公司不設置長期資產(chǎn)和權益類帳戶，只設置流動資產(chǎn)、流動負債和相關的收入、費用帳戶；為反映內(nèi)部業(yè)務，總公司設“分支機構往來”；分支機構設“總公司往來”2、總公司和分支機構按一般企業(yè)的方式核算自己的收入和費用，并結(jié)出本期的利潤和虧損3、期末，進行各往來帳戶的調(diào)整和沖減，并編制聯(lián)合報表分支機構的會計內(nèi)容：1、一般情況下：分公司不設置長期資產(chǎn)和權二、分支機構會計的方法總公司與分支機構業(yè)務的核心問題：商品計價問題總對分的計價標準：成本計價、轉(zhuǎn)帳價格、售價1、按成本計價：通常獲利歸分支機構的經(jīng)營業(yè)績2、轉(zhuǎn)帳價格計價：高于成本，低于市場價格注意：使用這種方法時，總公司在編制聯(lián)合報表前，要調(diào)整商品超過成本部分的數(shù)額3、按售價計價二、分支機構會計的方法總公司與分支機構業(yè)務的核心問題：商品計2022/12/510（一）分支機構的含義及分類:分支機構是指企業(yè)(總公司、總廠或總部）設立的，不具備法人資格，經(jīng)營管理受企業(yè)控制的業(yè)務經(jīng)營單位。分支機構與公司總部其實是同一個經(jīng)營整體內(nèi)部的不同層次，但在層次分級上分支機構的經(jīng)營方針、經(jīng)營業(yè)務等方面要控于企業(yè)總部。2022/12/410（一）分支機構的含義及分類:分支機構是2022/12/511根據(jù)總部在資金和商品購銷上對分支機構的控制程度不同,分支機構分為分散制分支機構和集中制分支機構兩類分散制分支機構:其所需資金完全依賴總公司供給,執(zhí)行總公司統(tǒng)一經(jīng)營方針和管理方針,在總公司的管轄下,擁有相對獨立的業(yè)務經(jīng)營自主權,在業(yè)務上類似于獨立的子公司.2022/12/411根據(jù)總部在資金和商品購銷上對分支機構的2022/12/512集中制分支機構:通過規(guī)模較小,或者在管理上一般作為成本中心來管理.一般不設置會計賬薄,只有簡單的輔助或備查記錄,所有一切會計事項及其憑證都隨時報送總公司,由總公司并入自已的賬簿;或者分支機構雖設有正式賬簿,但仍將一部分賬項,如應收賬款、應付賬款和固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接處理和登記，而在分支機構賬簿上則不予記錄。2022/12/412集中制分支機構:通過規(guī)模較小,或者在管2022/12/513（二）分支機構會計的特點作為整個企業(yè)的一個組成部分，分支機構必須嚴格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營方針和管理方針。其會計科目的名稱與編號，財務報表的內(nèi)容和格式以及內(nèi)部控制制度和會計方針等，一般由總部事先規(guī)定?？偛繉Ψ种C構的營運資金實行嚴密控制，分支機構的營業(yè)額、現(xiàn)金回收率、庫存資金占用等經(jīng)營目標由總部核定并下達各分支機構執(zhí)行，總部定期對各分支機構的經(jīng)營情況進行考核。2022/12/413（二）分支機構會計的特點作為整個企業(yè)的2022/12/514（三）賬戶設置總部設“分支機構往來”：該賬戶用來反映總部投資于分支機構的凈資產(chǎn)價值。分支機構設“總部往來”：反映總部對分支機構凈資產(chǎn)的權益。2022/12/414（三）賬戶設置總部設“分支機構往來”：（1）分轉(zhuǎn)給總的資產(chǎn)（2）分的凈損失（1）收到總的資產(chǎn)（2）分的凈收益

總公司往來借貸（1）分轉(zhuǎn)給總的資產(chǎn)（1）收到總的資產(chǎn)總公司往來借貸（1）總轉(zhuǎn)給分的資產(chǎn)（2）分的凈收益

分支機構往來借貸（1）收到分的資產(chǎn)（2）分的凈損失（1）總轉(zhuǎn)給分的資產(chǎn)分支機構往來借貸（1）收到分的資產(chǎn)兩個帳戶的比較記錄的內(nèi)容相同，但方向相反

性質(zhì)不同在聯(lián)合報表中，兩帳戶金額相互抵消

所有者權益類帳戶負債類帳戶長期投資帳戶應收項目帳戶“總公司往來”賬戶“分支機構往來”賬戶兩個帳戶的比較所有者權益類帳戶負債類帳戶長期投資帳戶應收項目2022/12/518（四）分支機構成立的會計處理由于業(yè)務需要甲市食品加工公司在丙城設立了一家銷售中心，公司總部提供現(xiàn)金50000元，辦公設備一套價值60000元，送貨車一輛價值120000元，合計230000元。銷售中心設立當天公司總沖淡開出轉(zhuǎn)賬支票將現(xiàn)金存入丙城銷售中心銀行賬戶，且辦公設備和送貨車全部運抵銷售中心。2022/12/418（四）分支機構成立的會計處理由于業(yè)務需2022/12/519總部：借：分支機構往來-丙城銷售中心

230000

貸：銀行存款50000

固定資產(chǎn)-辦公設備60000

固定資產(chǎn)-送貨車120000

2022/12/419總部：借：分支機構往來-丙城銷售中心2022/12/520銷售中心：借；銀行存款50000

固定資產(chǎn)-辦公設備60000-送貨車120000

貸：總部往來2300002022/12/420銷售中心：借；銀行存款2022/12/521（五）內(nèi)部按成本計價的會計處理即總公司按物品的制造成本或采購成本為標準轉(zhuǎn)給分支機構。這種方法可免除與中間物品相關的復雜計算問題，但易于將物品的獲利結(jié)果歸于分支機構的經(jīng)營業(yè)績。某公司設立了一個專門從事某產(chǎn)品銷售業(yè)務的分支機構。總公司與分支機構本期發(fā)生的各項業(yè)務如下。2022/12/421（五）內(nèi)部按成本計價的會計處理即總公司2022/12/522（1）總公撥付給分支機構經(jīng)營用現(xiàn)金20000元。

總部：分支機構：借；分支機構往來20000

貸：銀行存款20000借：銀行存款20000

貸：總部往來200002022/12/422（1）總公撥付給分支機構經(jīng)營用現(xiàn)金202022/12/523（2）總公司按成本價交給分支機構本廠商品1000件，每件成本100元，市場零售價格為每件140元。

總部：分支機構：借；分支機構往來100000

貸：存貨-發(fā)給分支機構產(chǎn)成品100000借：存貨-總部商品100000

貸：總部往來1000002022/12/423（2）總公司按成本價交給分支機構本廠商2022/12/524（3）總公司本期為分支機構墊付的廣告費、保險費、折舊費、修理費等，共計3000元。

總部：分支機構：借；分支機構往來3000

貸：銀行存款3000借：營業(yè)費用3000

貸：總部往來30002022/12/424（3）總公司本期為分支機構墊付的廣告費2022/12/525（4）分支機構從其他單位以賒銷方式取得商品，金額為18000元，市場零售價為24000元。

總部：分支機構：不作處理借：存貨-外部購入商品18000

貸：應付賬款180002022/12/425（4）分支機構從其他單位以賒銷方式取得2022/12/526（5）分支機構用現(xiàn)金支付本期發(fā)生的自身營業(yè)費用1800元。

總部：分支機構：不作處理借：營業(yè)費用1800

貸：銀行存款18002022/12/426（5）分支機構用現(xiàn)金支付本期發(fā)生的自身2022/12/527（6）分支機構將總公司送交商品的80%對外銷售，其中50%取得了現(xiàn)金，50%為賒銷；同時將自已購入的商品全部以現(xiàn)金方式售出。

總部：分支機構：不作處理借：銀行存款80000

應收賬款56000貸：營業(yè)收入136000借：營業(yè)成本98000貸：存貨-總部商品80000

-外部購入商品180002022/12/427（6）分支機構將總公司送交商品的80%2022/12/528（7）分支機構用銷售取得的現(xiàn)金歸還其從外單位購貨的應付款項。

總部：分支機構：不作處理借：應付賬款18000

貸：銀行存款180002022/12/428（7）分支機構用銷售取得的現(xiàn)金歸還其從2022/12/529（8）分支機構于月末又收回了賒銷物品的貨款50000元。

總部：分支機構：不作處理借：銀行存款50000

貸：應收賬款500002022/12/429（8）分支機構于月末又收回了賒銷物品的2022/12/530（9）分支機構期末結(jié)存的現(xiàn)金，除20000元留存?zhèn)溆猛?，其余都交給了總公司

總部：分支機構：借：銀行存款110200貸：分支機構往來110200借：總部往來110200

貸：銀行存款1102002022/12/430（9）分支機構期末結(jié)存的現(xiàn)金，除202022/12/531銀行存款期初：20000銷售現(xiàn)收：80000應收收回：50000營業(yè)費用：1800支付貨款：18000交給總部：110200期末留用：200002022/12/4312022/12/532分支機構往來期初經(jīng)營：20000撥發(fā)商品：100000代墊費用：3000收回資金：110200期末未調(diào)整余額：128002022/12/4322022/12/533總部往來支付資金：110200期初經(jīng)營：20000收到商品：100000營業(yè)費用：3000期末未調(diào)整余額：128002022/12/4332022/12/534聯(lián)合報表的編制：

總、分公司的利潤表項目總公司分支機構營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)費用經(jīng)營利潤76800057200048000148000136000980004800332002022/12/434聯(lián)合報表的編制：

2022/12/535總、分公司的資產(chǎn)負債表項目總公司分支機構項目總公司分支機構貨幣資金應收賬款內(nèi)部往來存貨固定資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計680005640012800902001866009000423000200006000--20000--46000應付賬款其他應付款內(nèi)部往來實收資本公積金未分配利潤總計1100003000-15000010000150000423000--12800--33200460002022/12/435總、分公司的資產(chǎn)負債表2022/12/536聯(lián)合報表工作底稿項目總公司分支機構抵銷調(diào)整事項聯(lián)合報表數(shù)額2022/12/436聯(lián)合報表工作底稿項目總2022/12/537抵銷分錄：借：總部往來12800

貸：分支機構往來128002022/12/437抵銷分錄：2022/12/538會計期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：

總部：分支機構：借：分支機構往來33200

貸：本年利潤33200借：營業(yè)收入136000貸：營業(yè)成本98000營業(yè)費用4800

本年利潤33200借：本年利潤33200

貸：總部往來332002022/12/438會計期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：2022/12/539分支機構往來期初經(jīng)營：20000撥發(fā)商品：100000代墊費用：3000收回資金：110200期末未調(diào)整余額：12800調(diào)整分錄：33200調(diào)整后余額：460002022/12/4392022/12/540總部往來支付資金：110200期初經(jīng)營：20000收到商品：100000營業(yè)費用：3000期末未調(diào)整余額：12800調(diào)整分錄：33200調(diào)整后余額：460002022/12/4402022/12/541（六）內(nèi)部按高于成本計價的會計處理總公司送交分支機構的物品按高于成本計價包括以售價為計價標準和以高于成本但低于售價的價格為計價標準兩種情況。會計期末，總公司要將存貨計價高于成本部分與分支機構的記錄相互抵銷，以最終確定本期的凈利潤。2022/12/441（六）內(nèi)部按高于成本計價的會計處理總公發(fā)往分支機構存貨已實現(xiàn)銷售，將其超成本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤發(fā)往分支機構存貨的超成本數(shù)未實現(xiàn)銷售超成本數(shù)備抵存貨超成本數(shù)借貸發(fā)往分支機構存貨已實現(xiàn)銷售，將其超成本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤發(fā)往分支機構2022/12/543以上例，總公司按成本加成20%的價格即120元價格，交給分支機構本廠商品1000件，市場零售價格為每件140元。

總部：分支機構：借；分支機構往來120000

貸：存貨-發(fā)給分支機構產(chǎn)成品100000

備抵存貨超成本計價20000借：存貨-總部商品120000

貸：總部往來1200002022/12/443以上例，總公司按成本加成20%的價格即2022/12/544聯(lián)合報表的編制：

總、分公司的利潤表項目總公司分支機構營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)費用經(jīng)營利潤76800057200048000148000136000

1140004800172002022/12/444聯(lián)合報表的編制：

2022/12/545總、分公司的資產(chǎn)負債表項目總公司分支機構項目總公司分支機構貨幣資金應收賬款內(nèi)部往來存貨固定資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計680005640032800902001866009000443000200006000--24000--50000備抵存貨超成本計價應付賬款其他應付款內(nèi)部往來實收資本公積金未分配利潤總計200001100003000-15000010000150000443000--32800--17200500002022/12/445總、分公司的資產(chǎn)負債表2022/12/546抵銷分錄：借：總部往來32800

貸：分支機構往來32800

借：備抵存貨超成本計價20000

貸：存貨4000

營業(yè)成本160002022/12/446抵銷分錄：2022/12/547會計期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：

總部：分支機構：借：分支機構往來17200

貸：本年利潤17200借：備抵存貨超成本計價16000

貸：本年利潤-結(jié)轉(zhuǎn)存貨超成本計價16000借：營業(yè)收入136000貸：營業(yè)成本114000營業(yè)費用4800

本年利潤17200借：本年利潤17200

貸：總部往來172002022/12/447會計期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：2022/12/548（六）分支機構購置固定資產(chǎn)的

賬務處理(1)固定資產(chǎn)的購入等都記在總公司的賬上,發(fā)生的各支付事項和費用項目均通過往來賬戶轉(zhuǎn)入分支機構,計入分支機構的損益;(2)分支機構可在征得總公司同意后,自行購置部分固定資產(chǎn),期固定資產(chǎn)業(yè)務等純屬分支機構的業(yè)務事項,與往來賬戶無關.2022/12/448（六）分支機構購置固定資產(chǎn)的

賬務處理2022/12/549總公司記錄分支機構固定資產(chǎn)的賬務處理:例:分支機構經(jīng)總公司批準購入固定資產(chǎn),價值50000元.每年末時,該項資產(chǎn)提取折舊的數(shù)額為10000元.年末,分支機構對設備進行修理,修理費用共5000元.2022/12/449總公司記錄分支機構固定資產(chǎn)的賬務處理:2022/12/550購入資產(chǎn)時：

總部：分支機構：借：固定資產(chǎn)50000

貸：分支機構往來50000借：總部往來50000貸：銀行存款50000

2022/12/450購入資產(chǎn)時：2022/12/551每年提取折舊時：

總部：分支機構：借：分支機構往來10000

貸：累計折舊10000借：營業(yè)費用10000貸：總部往來10000

2022/12/451每年提取折舊時：2022/12/552發(fā)生固定資產(chǎn)修理時：

總部：分支機構：無賬務處理借：營業(yè)費用5000貸：銀行存款5000

2022/12/452發(fā)生固定資產(chǎn)修理時：2022/12/553(七)分支機構之間的業(yè)務交易總部若有多戶分支機構的情況下,一般的處理方式是分支機構只設對總部的往來賬戶,不設對各分支機構的往來賬戶.若公司內(nèi)有分支機構之間的物資調(diào)撥時,會計處理上視同分支機構把物品交給總部和總部把物品交給另一分支機構.2022/12/453(七)分支機構之間的業(yè)務交易總部若有多2022/12/554例:設某公司下設兩個分支機構,其中分支機構A將其制造的產(chǎn)品轉(zhuǎn)給分支機構B,由分支機構B對外售出.該批商品的制造成本為200000元,送交時又發(fā)生費用5000元.2022/12/454例:設某公司下設兩個分支機構,其中分支2022/12/555分支機構A借:總部往來205000

貸:存貨-甲產(chǎn)品200000

銀行存款5000總部借:分支機構往來-B205000

貸:分支機構往來-A205000分支機構B借:存貨-甲產(chǎn)品205000

貸:總公司往來2050002022/12/455分支機構A借:總部往來20502022/12/556第四章分支機構會計2022/12/41第四章分支機構會計第一節(jié)分支機構及其設置與分類第二節(jié)分支機構會計的內(nèi)容與方法第三節(jié)按成本計價的會計處理第四節(jié)按高于成本計價的會計處理第一節(jié)分支機構及其設置與分類第一節(jié)分支機構及其設置與分類一、分支機構的特征分支機構又叫分廠、分公司、分店，是指由總公司設置，不具有法人資格，其民事責任由總公司承擔的業(yè)務經(jīng)營單位。分支機構與子公司的根本區(qū)別在于：子公司具有企業(yè)法人資格，可以依法獨立承擔民事責任第一節(jié)分支機構及其設置與分類一、分支機構的特征分支機構在會計核算上的主要特征：1、沒有獨立法人地位，不能對外籌資、投資2、是一個會計主體，有相對獨立性，可以獨立核算3、期末編制聯(lián)合報表報給總公司，作為總公司報表的一部分二、分支機構的設置與分類1、行業(yè)公司的各不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分支機構2、專業(yè)公司下的各區(qū)域性分支機構3、綜合經(jīng)營公司下各不同部門的分支機構分支機構在會計核算上的主要特征：1、沒有獨立法人地位，不能對第二節(jié)分支機構會計的內(nèi)容與方法一、分支機構會計的內(nèi)容集中核算制：不是會計主體分級核算制：是一個會計主體，獨立核算自己業(yè)務分支機構的會計特征主要體現(xiàn)在與一般企業(yè)會計和母子公司之間會計的區(qū)別上第二節(jié)分支機構會計的內(nèi)容與方法一、分支機構會計的內(nèi)容（一）分支機構會計與企業(yè)會計的區(qū)別

分支機構是獨立會計主體，其會計核算與總公司業(yè)務分開記錄，這樣就有對同一業(yè)務總、分同時記錄的事項。又由于分是總的一部分，期末其會計資料須作為總的一部分對外報出，因此要對同一業(yè)務進行調(diào)整和匯總反映的過程。這樣的同一業(yè)務稱為內(nèi)部往來業(yè)務，匯總報出的報表稱為聯(lián)合財務報表。（一）分支機構會計與企業(yè)會計的區(qū)別分支機構是獨立會計（二）分支機構與母子公司會計的區(qū)別1、母子公司是獨立法人，其核算完全按企業(yè)規(guī)定處理；分支機構是企業(yè)內(nèi)部的分部核算，較靈活2、母子公司不僅要反映二者業(yè)務，還要反映二著投資、受資、分配等；分支機構沒有這樣的事項3、母子公司各自要報出報表，在各自報表的基礎上要報出合并報表；分支機構會計則是由分支機構向總公司報出按自己業(yè)務范圍內(nèi)編制的報表，再由總公司編制聯(lián)合報表（二）分支機構與母子公司會計的區(qū)別1、母子公司是獨立法人，其分支機構的會計內(nèi)容：1、一般情況下：分公司不設置長期資產(chǎn)和權益類帳戶，只設置流動資產(chǎn)、流動負債和相關的收入、費用帳戶；為反映內(nèi)部業(yè)務，總公司設“分支機構往來”；分支機構設“總公司往來”2、總公司和分支機構按一般企業(yè)的方式核算自己的收入和費用，并結(jié)出本期的利潤和虧損3、期末，進行各往來帳戶的調(diào)整和沖減，并編制聯(lián)合報表分支機構的會計內(nèi)容：1、一般情況下：分公司不設置長期資產(chǎn)和權二、分支機構會計的方法總公司與分支機構業(yè)務的核心問題：商品計價問題總對分的計價標準：成本計價、轉(zhuǎn)帳價格、售價1、按成本計價：通常獲利歸分支機構的經(jīng)營業(yè)績2、轉(zhuǎn)帳價格計價：高于成本，低于市場價格注意：使用這種方法時，總公司在編制聯(lián)合報表前，要調(diào)整商品超過成本部分的數(shù)額3、按售價計價二、分支機構會計的方法總公司與分支機構業(yè)務的核心問題：商品計2022/12/565（一）分支機構的含義及分類:分支機構是指企業(yè)(總公司、總廠或總部）設立的，不具備法人資格，經(jīng)營管理受企業(yè)控制的業(yè)務經(jīng)營單位。分支機構與公司總部其實是同一個經(jīng)營整體內(nèi)部的不同層次，但在層次分級上分支機構的經(jīng)營方針、經(jīng)營業(yè)務等方面要控于企業(yè)總部。2022/12/410（一）分支機構的含義及分類:分支機構是2022/12/566根據(jù)總部在資金和商品購銷上對分支機構的控制程度不同,分支機構分為分散制分支機構和集中制分支機構兩類分散制分支機構:其所需資金完全依賴總公司供給,執(zhí)行總公司統(tǒng)一經(jīng)營方針和管理方針,在總公司的管轄下,擁有相對獨立的業(yè)務經(jīng)營自主權,在業(yè)務上類似于獨立的子公司.2022/12/411根據(jù)總部在資金和商品購銷上對分支機構的2022/12/567集中制分支機構:通過規(guī)模較小,或者在管理上一般作為成本中心來管理.一般不設置會計賬薄,只有簡單的輔助或備查記錄,所有一切會計事項及其憑證都隨時報送總公司,由總公司并入自已的賬簿;或者分支機構雖設有正式賬簿,但仍將一部分賬項,如應收賬款、應付賬款和固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接處理和登記，而在分支機構賬簿上則不予記錄。2022/12/412集中制分支機構:通過規(guī)模較小,或者在管2022/12/568（二）分支機構會計的特點作為整個企業(yè)的一個組成部分，分支機構必須嚴格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營方針和管理方針。其會計科目的名稱與編號，財務報表的內(nèi)容和格式以及內(nèi)部控制制度和會計方針等，一般由總部事先規(guī)定?？偛繉Ψ种C構的營運資金實行嚴密控制，分支機構的營業(yè)額、現(xiàn)金回收率、庫存資金占用等經(jīng)營目標由總部核定并下達各分支機構執(zhí)行，總部定期對各分支機構的經(jīng)營情況進行考核。2022/12/413（二）分支機構會計的特點作為整個企業(yè)的2022/12/569（三）賬戶設置總部設“分支機構往來”：該賬戶用來反映總部投資于分支機構的凈資產(chǎn)價值。分支機構設“總部往來”：反映總部對分支機構凈資產(chǎn)的權益。2022/12/414（三）賬戶設置總部設“分支機構往來”：（1）分轉(zhuǎn)給總的資產(chǎn)（2）分的凈損失（1）收到總的資產(chǎn)（2）分的凈收益

總公司往來借貸（1）分轉(zhuǎn)給總的資產(chǎn)（1）收到總的資產(chǎn)總公司往來借貸（1）總轉(zhuǎn)給分的資產(chǎn)（2）分的凈收益

分支機構往來借貸（1）收到分的資產(chǎn)（2）分的凈損失（1）總轉(zhuǎn)給分的資產(chǎn)分支機構往來借貸（1）收到分的資產(chǎn)兩個帳戶的比較記錄的內(nèi)容相同，但方向相反

性質(zhì)不同在聯(lián)合報表中，兩帳戶金額相互抵消

所有者權益類帳戶負債類帳戶長期投資帳戶應收項目帳戶“總公司往來”賬戶“分支機構往來”賬戶兩個帳戶的比較所有者權益類帳戶負債類帳戶長期投資帳戶應收項目2022/12/573（四）分支機構成立的會計處理由于業(yè)務需要甲市食品加工公司在丙城設立了一家銷售中心，公司總部提供現(xiàn)金50000元，辦公設備一套價值60000元，送貨車一輛價值120000元，合計230000元。銷售中心設立當天公司總沖淡開出轉(zhuǎn)賬支票將現(xiàn)金存入丙城銷售中心銀行賬戶，且辦公設備和送貨車全部運抵銷售中心。2022/12/418（四）分支機構成立的會計處理由于業(yè)務需2022/12/574總部：借：分支機構往來-丙城銷售中心

230000

貸：銀行存款50000

固定資產(chǎn)-辦公設備60000

固定資產(chǎn)-送貨車120000

2022/12/419總部：借：分支機構往來-丙城銷售中心2022/12/575銷售中心：借；銀行存款50000

固定資產(chǎn)-辦公設備60000-送貨車120000

貸：總部往來2300002022/12/420銷售中心：借；銀行存款2022/12/576（五）內(nèi)部按成本計價的會計處理即總公司按物品的制造成本或采購成本為標準轉(zhuǎn)給分支機構。這種方法可免除與中間物品相關的復雜計算問題，但易于將物品的獲利結(jié)果歸于分支機構的經(jīng)營業(yè)績。某公司設立了一個專門從事某產(chǎn)品銷售業(yè)務的分支機構?？偣九c分支機構本期發(fā)生的各項業(yè)務如下。2022/12/421（五）內(nèi)部按成本計價的會計處理即總公司2022/12/577（1）總公撥付給分支機構經(jīng)營用現(xiàn)金20000元。

總部：分支機構：借；分支機構往來20000

貸：銀行存款20000借：銀行存款20000

貸：總部往來200002022/12/422（1）總公撥付給分支機構經(jīng)營用現(xiàn)金202022/12/578（2）總公司按成本價交給分支機構本廠商品1000件，每件成本100元，市場零售價格為每件140元。

總部：分支機構：借；分支機構往來100000

貸：存貨-發(fā)給分支機構產(chǎn)成品100000借：存貨-總部商品100000

貸：總部往來1000002022/12/423（2）總公司按成本價交給分支機構本廠商2022/12/579（3）總公司本期為分支機構墊付的廣告費、保險費、折舊費、修理費等，共計3000元。

總部：分支機構：借；分支機構往來3000

貸：銀行存款3000借：營業(yè)費用3000

貸：總部往來30002022/12/424（3）總公司本期為分支機構墊付的廣告費2022/12/580（4）分支機構從其他單位以賒銷方式取得商品，金額為18000元，市場零售價為24000元。

總部：分支機構：不作處理借：存貨-外部購入商品18000

貸：應付賬款180002022/12/425（4）分支機構從其他單位以賒銷方式取得2022/12/581（5）分支機構用現(xiàn)金支付本期發(fā)生的自身營業(yè)費用1800元。

總部：分支機構：不作處理借：營業(yè)費用1800

貸：銀行存款18002022/12/426（5）分支機構用現(xiàn)金支付本期發(fā)生的自身2022/12/582（6）分支機構將總公司送交商品的80%對外銷售，其中50%取得了現(xiàn)金，50%為賒銷；同時將自已購入的商品全部以現(xiàn)金方式售出。

總部：分支機構：不作處理借：銀行存款80000

應收賬款56000貸：營業(yè)收入136000借：營業(yè)成本98000貸：存貨-總部商品80000

-外部購入商品180002022/12/427（6）分支機構將總公司送交商品的80%2022/12/583（7）分支機構用銷售取得的現(xiàn)金歸還其從外單位購貨的應付款項。

總部：分支機構：不作處理借：應付賬款18000

貸：銀行存款180002022/12/428（7）分支機構用銷售取得的現(xiàn)金歸還其從2022/12/584（8）分支機構于月末又收回了賒銷物品的貨款50000元。

總部：分支機構：不作處理借：銀行存款50000

貸：應收賬款500002022/12/429（8）分支機構于月末又收回了賒銷物品的2022/12/585（9）分支機構期末結(jié)存的現(xiàn)金，除20000元留存?zhèn)溆猛?，其余都交給了總公司

總部：分支機構：借：銀行存款110200貸：分支機構往來110200借：總部往來110200

貸：銀行存款1102002022/12/430（9）分支機構期末結(jié)存的現(xiàn)金，除202022/12/586銀行存款期初：20000銷售現(xiàn)收：80000應收收回：50000營業(yè)費用：1800支付貨款：18000交給總部：110200期末留用：200002022/12/4312022/12/587分支機構往來期初經(jīng)營：20000撥發(fā)商品：100000代墊費用：3000收回資金：110200期末未調(diào)整余額：128002022/12/4322022/12/588總部往來支付資金：110200期初經(jīng)營：20000收到商品：100000營業(yè)費用：3000期末未調(diào)整余額：128002022/12/4332022/12/589聯(lián)合報表的編制：

總、分公司的利潤表項目總公司分支機構營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)費用經(jīng)營利潤76800057200048000148000136000980004800332002022/12/434聯(lián)合報表的編制：

2022/12/590總、分公司的資產(chǎn)負債表項目總公司分支機構項目總公司分支機構貨幣資金應收賬款內(nèi)部往來存貨固定資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計680005640012800902001866009000423000200006000--20000--46000應付賬款其他應付款內(nèi)部往來實收資本公積金未分配利潤總計1100003000-15000010000150000423000--12800--33200460002022/12/435總、分公司的資產(chǎn)負債表2022/12/591聯(lián)合報表工作底稿項目總公司分支機構抵銷調(diào)整事項聯(lián)合報表數(shù)額2022/12/436聯(lián)合報表工作底稿項目總2022/12/592抵銷分錄：借：總部往來12800

貸：分支機構往來128002022/12/437抵銷分錄：2022/12/593會計期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：

總部：分支機構：借：分支機構往來33200

貸：本年利潤33200借：營業(yè)收入136000貸：營業(yè)成本98000營業(yè)費用4800

本年利潤33200借：本年利潤33200

貸：總部往來332002022/12/438會計期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：2022/12/594分支機構往來期初經(jīng)營：20000撥發(fā)商品：100000代墊費用：3000收回資金：110200期末未調(diào)整余額：12800調(diào)整分錄：33200調(diào)整后余額：460002022/12/4392022/12/595總部往來支付資金：110200期初經(jīng)營：20000收到商品：100000營業(yè)費用：3000期末未調(diào)整余額：12800調(diào)整分錄：33200調(diào)整后余額：460002022/12/4402022/12/596（六）內(nèi)部按高于成本計價的會計處理總公司送交分支機構的物品按高于成本計價包括以售價為計價標準和以高于成本但低于售價的價格為計價標準兩種情況。會計期末，總公司要將存貨計價高于成本部分與分支機構的記錄相互抵銷，以最終確定本期的凈利潤。2022/12/441（六）內(nèi)部按高于成本計價的會計處理總公發(fā)往分支機構存貨已實現(xiàn)銷售，將其超成本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤發(fā)往分支機構存貨的超成本數(shù)未實現(xiàn)銷售超成本數(shù)備抵存貨超成本數(shù)借貸發(fā)往分支機構存貨已實現(xiàn)銷售，將其超成本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤發(fā)往分支機構2022/12/598以上例，總公司按成本加成20%的價格即120元價格，交給分支機構本廠商品1000件，市場零售價格為每件140元。

總部：分支機構：借；分支機構往來120000

貸：存貨-發(fā)給分支機構產(chǎn)成品100000

備抵存貨超成本計價20000借：存貨-總部商品120000

貸：總部往來1200002022/12/443以上例，總公司按成本加成20%的價格即2022/12/599聯(lián)合報表的編制：

總、分公司的利潤表項目總公司分支機構營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)費用經(jīng)營利潤76800057200048000148000136000

1140004800172002022/12/444聯(lián)合報表的編制：

2022/12/5100總、分公司的資產(chǎn)負債表項目總公司分支機構項目總公司分支機構貨幣資金應收賬款內(nèi)部往來存貨固定資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計680005640032800902001866009000443000200006000--24000--50000備抵存貨超成本計價應付賬款其他應付款內(nèi)部往來實收資本公積金未分配利潤總計200001100003000-15000010000150000443000--32800--1720050000202