稅收制度與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)知識講義課件

稅收制度與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)知識西北大學經(jīng)濟管理學院師萍教授、博士、博導(dǎo)理財規(guī)劃師培訓：第8章稅收制度與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)知識西北大學經(jīng)濟管理學院1共三節(jié)：第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識第二節(jié)個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定第三節(jié)個人稅務(wù)籌劃共三節(jié)：2重點：一、認知稅收的概念、分類二、個人稅負及衡量三、金融投資的稅收規(guī)定四、住房投資的稅收規(guī)定五、退休養(yǎng)老計劃六、稅務(wù)籌劃的基本知識重點：一、認知稅收的概念、分類3對不對??有人稅：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者納稅，智慧者避稅。”您如何認識？？對不對??有人稅：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者納稅，智慧4中國稅務(wù)的發(fā)展1、1949——1978；2、1978——1982；3、1983——1993；4、1994以后。中國稅務(wù)的發(fā)展1、1949——1978；5現(xiàn)行稅制——29個稅種稅務(wù)環(huán)境

所得稅類流轉(zhuǎn)稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類特定目的稅類農(nóng)牧業(yè)稅類增值稅等4種企業(yè)所得稅等3種資源稅等2種房產(chǎn)稅等3種城建稅等7種車船稅等8種農(nóng)業(yè)稅2種現(xiàn)行稅制——29個稅種稅務(wù)環(huán)境所得稅類流轉(zhuǎn)稅類資源稅類6現(xiàn)行稅、費種類設(shè)置稅種數(shù)量征收1．流轉(zhuǎn)稅類增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅4在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)領(lǐng)域中，按照納稅人取得的銷售收入、營業(yè)收人或者進出口貨物的價格(數(shù)量)征收。2．所得稅類企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅3按照生產(chǎn)、經(jīng)營者取得的利潤或者個人取得的收入征收。3．資源稅類資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅2對從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國有資源的有償使用，并對納稅人取得的資源級差收入進行調(diào)節(jié)。4．財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅35．特定目的稅類城市維護建設(shè)稅耕地占用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地增值稅車輛購置稅燃油稅社會保障稅7這些稅種是為了達到特定的目的，對特定對象進行調(diào)節(jié)而設(shè)置的。現(xiàn)行稅、費種類設(shè)置稅種數(shù)量征收1．流轉(zhuǎn)稅類增值稅4在生產(chǎn)、76．行為稅類

車船使用稅車船使用牌照稅船舶噸稅印花稅契稅證券交易稅屠宰稅筵席稅8對特定的行為征收。7．農(nóng)牧業(yè)稅類農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)牧業(yè)稅28、費教育費附加礦區(qū)使用費文化事業(yè)建設(shè)費另：省級征收：社會保險費（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和工傷保險費4個項目)7合計稅29、費76．行為稅類車船使用稅8對特定的行為征收。7．農(nóng)牧業(yè)稅類農(nóng)業(yè)82004年，我國稅收收入已達24141.9億元。占我國財政收入91.6%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值17.7%。注：1950年，我國稅收收入49億元。占我國財政收入75.2%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值8.5%。1980年，我國稅收收入571.7億元。占我國財政收入49.3%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值12.7%。2004年，我國稅收收入已達24141.9億元。占我國財政9第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識第二節(jié)個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定第一單元稅收的分類稅收是國家憑借手中的政治權(quán)力強制、無償?shù)厝〉檬杖氲囊环N手段。一、商品課稅商品課稅是一個稅類的總稱，其中包括許多稅種。根據(jù)課稅商品的流通情況，可以將商品課稅分為兩大類：一是對進出國境的商品課征的關(guān)稅；二是對國內(nèi)流通的商品課征的國內(nèi)商品稅。關(guān)稅是一國政府對進出國境(或關(guān)境)的商品課征的稅收。而國內(nèi)商品稅是對在國內(nèi)市場流通的商品(勞務(wù))課征的稅收，按課稅的范圍和方式的不同，它又可分為增值稅、營業(yè)稅、消費稅等具體的稅種。第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識第二節(jié)個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定10(一)關(guān)稅(二)增值稅(三)營業(yè)稅(四)消費稅(一)關(guān)稅11二、所得課稅所得課稅是指以所得為課稅對象的稅收。這里的所得，是指自然人、法人以及其他社會團體在一定時期內(nèi)由于勞動、經(jīng)營、投資、把財產(chǎn)供他人使用或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而取得的勞務(wù)報酬、利潤、資本利得以及其他一切純收益。二、所得課稅所得課稅是指以所得為課稅對象的稅收。這里的所得，12個人所得稅制度按照課征方法的不同可以分為三大類：一是分類所得稅制，即對各類所得分別規(guī)定不同的費用扣除方法和稅率，分別計稅，從而形成工薪所得稅、財產(chǎn)收入所得稅、利息所得稅等個人所得稅制度的子稅種；二是綜合所得稅制，即對納稅人的所得不加區(qū)分，將其全部匯總以后按統(tǒng)一的免征額、費用扣除標準以及稅率表進行計稅；三是混合所得稅制，即將納稅人的全部應(yīng)稅所得分成若干部分，每一部分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的費用扣除標準和稅率進行計稅。個人所得稅制度按照課征方法的不同可以分為三大類：一是分類所得13(一)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對內(nèi)資企業(yè)(不含個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，這兩類企業(yè)繳納個人所得稅)和有生產(chǎn)經(jīng)營所得的事業(yè)單位、社會團體課征的所得稅，其稅率為33％的比例稅率，但對年應(yīng)稅所得低于3萬元和10萬元的企業(yè)分別按18％和27％的照顧性稅率征稅。(一)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對內(nèi)資企業(yè)(不含個人獨資企業(yè)和合14(二)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是專門對在我國注冊成立的“三資企業(yè)”(中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè))以及外國企業(yè)征收的一種所得稅。其稅率為30％，地方附加稅稅率為3％，合并稅率為33％。另外，該稅還規(guī)定了許多低稅率和減免稅等優(yōu)惠措施。根據(jù)國家的稅制改革方案，今后外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅將與企業(yè)所得稅合二為一，合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。(二)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得15(三)個人所得稅個人所得稅是對中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員課征的所得稅。我國的個人所得稅屬于分類所得稅制，即不同種類的所得(如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、租賃所得、股息紅利等)分別有不同的費用扣除標準和稅率，單獨計稅。例如，工資薪金的費用扣除標準為每人每月800元，稅率為5％—45％的九級超額累進稅率；股息、紅利、利息所得不允許扣除任何費用，稅率為20％。(三)個人所得稅個人所得稅是對中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨16(四)社會保險繳費我國目前還沒有開征社會保險稅，但企業(yè)和個人要繳納社會保險費。按照國務(wù)院1999年下發(fā)的《社會保險費征繳條例》的規(guī)定，社會保險費既可以由稅務(wù)部門征收，也可以由勞動保障部門征收。目前全國已經(jīng)有十幾個省(市)社會保險費由稅務(wù)機關(guān)征收。(四)社會保險繳費我國目前還沒有開征社會保險稅，但企業(yè)和個人17但由于社會保險費還不是一個稅種，所以它目前不納入國家預(yù)算，也不適用于《稅收征管法》。為了提高社會保險費的征繳率，國家有關(guān)部門正在研究開征社會保險稅的問題。目前的社會保險費一般由企業(yè)和個人分別繳納，不同的保險項目繳費率各不相同：養(yǎng)老保險，企業(yè)的繳費率全國平均為20％(個別地區(qū)高達23％)，個人為8％；失業(yè)保險，企業(yè)繳費率為2％，個人為1％；醫(yī)療保險，企業(yè)繳費率為6％左右(個別地區(qū)高達12％)，個人為2％；王傷保險和生育保險，企業(yè)的繳費率分別為1％和0．6％～1％，個人不繳費。但由于社會保險費還不是一個稅種，所以它目前不納入國家預(yù)算，也18三、財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅是對納稅人的財產(chǎn)課征的稅收。這種稅收可以是對納稅人擁有的財產(chǎn)課稅，也可以是對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課稅。財產(chǎn)課稅的計稅依據(jù)為納稅人擁有的財產(chǎn)價值或納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)價值。對納稅人擁有的財產(chǎn)課征的稅收有兩種形式：一是個別財產(chǎn)稅，即對納稅人擁有的某些財產(chǎn)分別課稅，這類財產(chǎn)稅的課稅對象一般為納稅人擁有的土地、房屋、機器設(shè)備等；二是一般財產(chǎn)稅，又稱財富稅，它是對納稅人的全部財產(chǎn)(少數(shù)生活必需品可以免稅)減去負債后的價值余額按照統(tǒng)一的稅率表進行課征的一種財產(chǎn)稅。三、財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅是對納稅人的財產(chǎn)課征的稅收。這種稅收可以19對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收也可以分為兩大類：一是贈與稅，它是對納稅人生前轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)進行的課稅；二是死亡稅，它是對納稅人死后轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)即遺產(chǎn)進行的課稅。根據(jù)課征方式不同，死亡稅又可以分為遺產(chǎn)稅和繼承稅。遺產(chǎn)稅是在立遺囑人死后遺產(chǎn)分配前對其遺產(chǎn)課征的稅收；繼承稅則是在立遺囑人死后對其遺產(chǎn)繼承人分得的遺產(chǎn)課征的稅收。另外，有的國家將贈與稅和死亡稅合并，征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，納稅人無論生前還是死后轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，只要轉(zhuǎn)移的價值超過一定的免征額，都要繳納財產(chǎn)稅。對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收也可以分為兩大類：一是贈與稅，它20四、行為課稅行為課稅是以納稅人的特定行為作為課稅對象的稅收。國家課征行為稅的目的，是要通過稅收這種形式調(diào)節(jié)企業(yè)和個人的社會、經(jīng)濟行為，而主要不是為了取得財政收入。我國目前的行為課稅主要包括印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、筵席稅等。四、行為課稅行為課稅是以納稅人的特定行為作為課稅對象的稅收。21第二單元個人稅負的決定因素公民向國家納稅，實質(zhì)上是向國家無償?shù)剞D(zhuǎn)移一部分貨幣收入的所有權(quán)和支配權(quán)，所以納稅必然會給個人造成一定的經(jīng)濟損失，并給其帶來一定的經(jīng)濟負擔。個人稅收負擔的大小取決于兩個因素：一是名義稅率的高低；二是個人可以享受到的稅收減免。第二單元個人稅負的決定因素公民向國家納稅，實質(zhì)上是向國家22一、名義稅率名義稅率即稅法中規(guī)定的稅率。它的高低直接決定著國家的稅收收入，同時也決定者納稅人的稅收負擔。從形式上看，名義稅率有比例稅率、定額稅率、累進稅率三種形式。(一)比例稅率比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。在比例稅率的情況下，不論課稅對象數(shù)額的大小，國家都要按同一個稅率對其課稅。例如，我國對利息課征的個人所得稅采用20％的比例稅率，這時，個人取得的利息收入無論是多少，是100元還是10000元，國家都要按20％一個比例對其征稅，不會隨著利息收入的增加而提高征稅的比例。一、名義稅率23(二)定額稅率定額稅率又稱固定稅額，它是根據(jù)課稅對象的一定實物單位直接規(guī)定一個應(yīng)納稅額。例如，我國的車船使用稅就采用固定稅率，乘人汽車每輛年納稅額60—320元，自行車每輛年納稅額2—4元(具體稅額由各地自行確定)。由于采用定額稅率的稅收(簡稱”定額稅”)只與課稅對象的實物單位(三)累進稅率，累進稅率是一個由多檔次的比例稅率構(gòu)成的稅率表。在累進稅率下，計稅依據(jù)的數(shù)額被分為若干個級次，每個級次分別規(guī)定有一個稅率，計稅依據(jù)的數(shù)額越大，其對應(yīng)的稅率就越高。在實際應(yīng)用中，累進稅率又可以采用全額累進稅率和超額累進稅率兩種形式。(二)定額稅率24表8-1工資、薪金所得稅稅率表

級數(shù)月應(yīng)納稅所得額(含稅)稅率(％)速算扣除數(shù)(元)1500元以下(含500元)502500—2000元102532000—5000元1512545000—20000元20375520000—40000元251375640000—60000元303375760000—80000元356375880000—100000元40103759100000元以上4515375表8-1工資、薪金所得稅稅率表級數(shù)月應(yīng)納稅所得額(含稅25二、稅收減免(一)免征額免征額是指課稅對象中免于征稅的金額。由于存在免征額，納稅人的計稅依據(jù)就會小于其課稅對象的數(shù)額，從而有利于降低其稅收負擔。各國對個人課征的所得稅和財產(chǎn)稅一般都有免征額的規(guī)定。個人所得稅中的免征額有時又稱生計扣除，它是納稅人為了維持本人及其贍養(yǎng)對象的生存所必需的收入，這部分維持生計的收入從理論上說不應(yīng)當被課稅，所以應(yīng)當從納稅人的應(yīng)稅所得中剔除。例如，我國個人所得稅法就規(guī)定，納稅人每月工資、薪金所得的免征額為800元；另外，在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人以及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，還可以享受每月3200元的附加免征額。二、稅收減免(一)免征額26(二)費用扣除個人所得稅法中通常都有費用扣除的規(guī)定。就像企業(yè)賺取利潤要發(fā)生成本、費用一樣，個人取得收入往往也要發(fā)生一些必要的開支，國家在對個人收入征稅時，應(yīng)當允許個人將這部分成本費用從收入中扣除，免予征稅。對于費用扣除，各國的做法不盡相同：有的國家規(guī)定納稅人要按費用類別據(jù)實扣除(各項費用通常規(guī)定有扣除上限)；有的國家則規(guī)定有標準扣除額，納稅人的費用扣除不需要實報實銷，統(tǒng)一按該標準進行扣除；還有的國家允許納稅人在上述兩種辦法之間自由選擇。我國采用的是按標準進行扣除的辦法。(二)費用扣除27例如，個人所得稅法規(guī)定，個人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元，每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。但我國對于工資、薪金沒有單獨規(guī)定費用扣除標準，而是將其含在免征額之中。例如，個人所得稅法規(guī)定，個人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特28(三)稅收抵免稅收抵免是指允許納稅人用一些費用開支或已交納的其他稅款直接沖減其應(yīng)納稅額的減免稅措施。與費用扣除相比，這種減免稅措施對納稅人來說優(yōu)惠的力度更大。例如，假定納稅人的收入適用10％的邊際稅率，納稅人有1000元的費用開支：如果采用費用扣除的辦法，則納稅人可以減少納稅100元；但如果采用稅收抵免，則納稅人可以少納稅款1000元。我國個人所得稅法除了允許納稅人進行外國稅收抵免即用己交納的外國稅款沖減其國外所得應(yīng)繳納的我國稅款外，不允許進行費用開支的稅收抵免。(三)稅收抵免稅收抵免是指允許納稅人用一些費用開支或已交納的29第三單元個人稅負的衡量指標一、平均稅率平均稅率是指納稅人實際交納的稅額與其計稅依據(jù)(如應(yīng)稅所得)之比。它是衡量納稅人稅收負擔的重要指標。例如，某人某月取得工資收入7000元，扣除800元的免征額，其應(yīng)納稅所得額為6200元，應(yīng)納稅額為865元；該筆工資收入的平均稅率約為13．95％(865÷6200)。一般來說，在累進稅率的情況下，除了個人的收入落入累進稅率的第一等級以外，其收入的平均稅率都會低于邊際稅率。第三單元個人稅負的衡量指標一、平均稅率30二、有效稅率有效稅率又稱實際稅率，是指納稅人實際交納的稅額與其課稅對象的金額(如收入總額)之比。它也是衡量納稅人稅收負擔的一個重要指標。由于存在著費用扣除或免征額等規(guī)定，納稅人的計稅依據(jù)往往小于課稅對象的金額，所以有效稅率(實際稅率)也往往低于平均稅率。例如，在上例中，納稅人實際交納的稅款為865元，收入總額為7000元，那么這筆工資收入的有效稅率約為12．36％，低于13．95％的平均稅率。二、有效稅率31第二節(jié)個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定一、個人所得稅對于個人的金融投資所得，國家一般要按20％的比例稅率對其征收個人所得稅，而且在課稅時不允許納稅人進行任何費用扣除。例如，某人一次取得5000元股息，則要繳納1000元的個人所得稅。這1000元的個人所得稅由支付股息的企業(yè)單位代扣代繳。第二節(jié)個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定一、個人所得稅32二、印花稅印花稅是國家對單位和個人在經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證征收的一種稅。個人在金融投資中進行證券交易也會涉及印花稅問題。二、印花稅33第二單元住房投資一、印花稅1．購房人與開發(fā)商簽訂《商品房買賣合同》時，要按“購銷合同”稅目繳納印花稅。購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得做任何扣除；其稅率為0.3‰。2．購房人與商業(yè)銀行簽訂《個人購房貸款合同》時，要按“借款合同”稅目繳納印花稅。該印花稅的計稅依據(jù)為借款金額，稅率為0.05‰。3．個人從國家有關(guān)部門領(lǐng)取《房屋產(chǎn)權(quán)證》時，要按“權(quán)利許可證照”稅目繳納印花稅，該印花稅為定額稅，稅率為每件5元。4．個人出租住房，簽訂房屋租賃合同，要按照租賃金額的1‰繳納印花稅。稅額不足1元的，按1元貼花。5．個人出售已購住房，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，要按所載金額的0.5‰貼花。第二單元住房投資一、印花稅34二、契稅1．根據(jù)稅法的規(guī)定，契稅的納稅人為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時承受權(quán)屬的單位和個人，因此個人購買住房要繳納契稅。購買住房繳納契稅的計稅依據(jù)為成交價格，即房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同上確定的價格。契稅的稅率為3％—5％的幅度稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市政府在這個稅率幅度范圍內(nèi)自行決定。2．個人購房后與他人進行房屋交換，如果交換的價格相同，免征契稅；如果交換的價格不等，由多支付貨幣的一方就差價款的金額繳納契稅。例如，甲與乙換房，甲的房產(chǎn)價值為100萬元，乙的房產(chǎn)價值為120萬元，甲要向乙支付換房差價款20萬元，如果稅率為3％，則甲同乙換房要繳納6000(200000×3％)元契稅。二、契稅1．根據(jù)稅法的規(guī)定，契稅的納稅人為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移35三、營業(yè)稅1．個人銷售己購住房要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。稅法規(guī)定，個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。銷售不動產(chǎn)的稅率為5％的比例稅率。2．對個人購買并居住超過1年的普通住宅，其銷售收入免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足1年的普通住宅，銷售時按銷售價格減去購入原價后的差額計征營業(yè)稅。對于上述規(guī)定中的“普通住宅”，目前稅法中還沒有明確的解釋。3．個人出租住房，要按“服務(wù)業(yè)”稅目中的租賃業(yè)繳納營業(yè)稅，計稅依據(jù)為租金的全部收入?！胺?wù)業(yè)”稅目的稅率為5％；但對個人按市場價格出租的居民住房暫按3％的稅率征收營業(yè)稅。4．個人以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。三、營業(yè)稅1．個人銷售己購住房要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)36四、城市維護建設(shè)稅和教育費附加城市維護建設(shè)稅的稅率分為7％、5％和1％三檔，不同地區(qū)的納稅人依照不同檔次的稅率納稅：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在上述地區(qū)的，稅率為1％。教育費附加的征收率為3％。四、城市維護建設(shè)稅和教育費附加城市維護建設(shè)稅的稅率分為7％、37五、個人所得稅(一)出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅1．個人出租房屋取得的租金收入屬于財產(chǎn)租賃所得，要繳納個人所得稅。財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次(一般以一個月內(nèi)取得的收入為一次)取得的收入，定額或定率減除規(guī)定的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。2．個人在出租房屋過程中繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從房屋租賃收入中扣除。另外，還允許出租人扣除能夠提供有效、準確的憑證，證明由其負擔的該出租房屋實際開支的修繕費用(一般為房屋出租后或出租前不久發(fā)生的修繕費用)。但允許扣除的修繕費用以每次800元為限，一次扣除不完的，準予其在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。3．自2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按10％的稅率征收個人所得稅(原規(guī)定的稅率為20％)。五、個人所得稅(一)出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅38(二)出售自有住房應(yīng)繳納的個人所得稅1．個人出售自有住房取得的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，要依法繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額(即一件財產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入)減除財產(chǎn)原值(購進價格和其他有關(guān)稅費)和賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的稅款、費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率為20％的比例稅率。2．為鼓勵個人換購住房，國家對出售自有住房并準備在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，視其重新購買住房的金額，對其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅全部或部分地予以免稅。(二)出售自有住房應(yīng)繳納的個人所得稅1．個人出售自有住房取得39具體辦法為：(1)個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前以保證金的形式繳納給當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時要向納稅人開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并將保證金納入專戶存儲。(2)個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房(以現(xiàn)住房產(chǎn)權(quán)人或其配偶，或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義重新購房)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按其購房金額的大小相應(yīng)退還其納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額(原住房為已購公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益)的，應(yīng)全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，應(yīng)按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。(3)個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，其所繳納的納稅保證金不再退還，應(yīng)全部作為個人所得稅繳入國庫。(4)個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后方可辦理納稅保證金的退還手續(xù)。(5)跨行政區(qū)域出售、重新購買住房而且又符合退還納稅保證金條件的個人，應(yīng)向納稅保證金繳納地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還納稅保證金。3．對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。具體辦法為：(1)個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，40六、土地增值稅根據(jù)我國的《土地增值稅暫行條例》，個人有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，要就其取得的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額繳納土地增值稅。這里的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部收入(包括貨幣收入、實物收入和其他經(jīng)濟利益)減去扣除項目金額后的余額。六、土地增值稅根據(jù)我國的《土地增值稅暫行條例》，個人有償轉(zhuǎn)讓41所謂扣除項目金額包括：(1)房屋及建筑物的評估價格；(2)取得土地使用權(quán)所支付的地價款；(3)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用；(4)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。上述“評估價格”是指經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認的、由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的房屋重置成本價乘以咸新折扣率后的價格。納稅人在取得土地使用權(quán)時如果未支付地價款或不能提供己支付的地價款憑據(jù)的，則在計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額時不能扣除地價款。“按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用”中包括納稅人向評估機構(gòu)支付的評估費用?！霸谵D(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金”是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅以及教育費附加。由于個人購入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時其購入環(huán)節(jié)繳納的契稅已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評估價格之中，所以這筆契稅在計算土地增值稅時不能再作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。所謂扣除項目金額包括：(1)房屋及建筑物的評估價格；(2)取42表8—2土地增值稅超率累進稅率表

級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率(％)速算扣除系數(shù)(元)1不超過50％的部分3002超過50％—100％的部分4053超過100％～200％的部分50154超過200％的部分6035表8—2土地增值稅超率累進稅率表級數(shù)增值額與扣除項目金43七、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象、以房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)而向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅收，它是目前我國少有的幾種財產(chǎn)稅之一。按照1986年國務(wù)院頒布的《房產(chǎn)稅暫行條例》，個人的非營業(yè)用房即居民的住房，免征房產(chǎn)稅，但對個人擁有的營業(yè)用房或出租的房產(chǎn)，要課征房產(chǎn)稅。對于個人出租的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為租金收入，包括貨幣收入和實物收入。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，暫按4％的稅率征收房產(chǎn)稅(一般情況稅率為12％)。七、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象、以房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入44第三單元退休養(yǎng)老計劃養(yǎng)老金計劃分為政府舉辦的公共養(yǎng)老金計劃(基本養(yǎng)老保險計劃)和雇主自愿為其職工舉辦的企業(yè)年金(補充養(yǎng)老保險)計劃。從稅收政策上看，國家對基本養(yǎng)老保險計劃的繳費和養(yǎng)老金發(fā)放都是給予免征待遇的。國務(wù)院1997年頒發(fā)的《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》中規(guī)定，每個企業(yè)都要為職工向社會統(tǒng)籌基金繳納養(yǎng)老保險費，同時還要向職工的退休個人賬戶繳納保險費；職工個人也要在就業(yè)期間向自己的退休個人賬戶繳納保險費，最終繳費率為8％。對于企業(yè)向基本養(yǎng)老保險計劃繳納的保險費目前稅法是允許在稅前列支的，可以免繳企業(yè)所得稅；職工個人向基本養(yǎng)老保險計劃所作的繳費(工資總額的8％)目前也不計入個人應(yīng)稅所得，因此它可以免個人所得稅。另外，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費中有一部分要記入職工的個人賬戶，形成個人養(yǎng)老金資產(chǎn)，這種繳費實際上己屬于職工的實物津貼，但稅法也給予其免稅待遇。第三單元退休養(yǎng)老計劃養(yǎng)老金計劃分為政府舉辦的公共養(yǎng)老金45第三節(jié)個人稅務(wù)籌劃第一單元個人稅務(wù)籌劃的概念“稅務(wù)籌劃”一詞屬于舶來品，它的英文詞是taxplanning。在國外，稅務(wù)籌劃與“避稅”(taxavoidance)基本上是一個概念，它們都是指納稅人通過一定的合法手段減少或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。第三節(jié)個人稅務(wù)籌劃第一單元個人稅務(wù)籌劃的概念46我國新《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。我國新《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿47第二單元稅務(wù)籌劃的基本方法一、避免應(yīng)稅所得的實現(xiàn)即納稅人要盡量取得不被稅法認定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟收入。一般來說，各國稅法中都規(guī)定有一些不被課稅的經(jīng)濟收入。例如，財產(chǎn)的增值部分只要不變現(xiàn)一般就不對其征稅，這是各國所得稅法的一個普遍的規(guī)定。所以，當個人的財產(chǎn)增值以后，如果將其出售轉(zhuǎn)讓，則增值部分的變現(xiàn)收入就變成了應(yīng)稅所得，個人要就其繳納所得稅。因此，從稅收角度考慮，個人盡量不要將財產(chǎn)的增值部分變現(xiàn)，如果需要資金，可以用財產(chǎn)作抵押進行信貸融資(當然還要比較稅款和利息成本的大小)。另外，稅法中還會有一些免稅收入的規(guī)定，納稅人即使取得了這類收入也不用繳納所得稅。如我國個人所得稅法規(guī)定，對國債和國家發(fā)行的金融債券利息、對教育儲蓄存款利息以及對股票轉(zhuǎn)讓所得免征或暫免征收個人所得稅。個人在進行儲蓄存款時，應(yīng)當盡量把2萬元教育儲蓄存款的限額用足。第二單元稅務(wù)籌劃的基本方法一、避免應(yīng)稅所得的實現(xiàn)48二、均衡地取得應(yīng)稅所得個人所得稅通常采用超額累進稅率，這時，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率可能也就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，以避免增加納稅人的稅收負擔。二、均衡地取得應(yīng)稅所得個人所得稅通常采用超額累進稅率，這時，49三、推遲納稅義務(wù)的發(fā)生推遲納稅可以使個人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣的時間價值。因為按照貼現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當期繳納的等額稅款。稅款越晚交納，其經(jīng)濟成本就越低。例如，個人參加可以享受免稅待遇的企業(yè)年金計劃，這種養(yǎng)老金計劃在國外一般采用所謂的EET的征稅模式(E代表免稅，T代表課稅)，即個人在工作期的繳費是免個人所得稅的(E)，其繳費的投資收益也是免稅的(E)，但個人退休后每月領(lǐng)取的養(yǎng)老金是需要納稅的(T)。如果個人加入了EET模式的養(yǎng)老金計劃，就可以推遲工資、薪金個人所得稅的納稅義務(wù)。我國目前政府舉辦的基本養(yǎng)老保險計劃在課稅模式上屬于EEE，個人在領(lǐng)取基本養(yǎng)老保險計劃的養(yǎng)老金時也不需要繳納個人所得稅。今后，我國還將大力發(fā)展EET課稅模式的企業(yè)年金(補充養(yǎng)老保險計劃)計劃，所以職工從納稅籌劃角度考慮，也應(yīng)當積極加入這種企業(yè)養(yǎng)老金計劃。三、推遲納稅義務(wù)的發(fā)生推遲納稅可以使個人在不減少納稅總量的情50四、充分利用稅法中費用扣除的規(guī)定，減少納稅義務(wù)各國稅法中都有一些允許納稅人稅前扣除的條款，個人應(yīng)當充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費用，縮小稅基，減少納稅義務(wù)。尤其是當納稅人的所得適用超額累進稅率時，如果納稅人多扣除一些費用，縮小了稅基，其所得適用的最高邊際稅率和實際稅負就可能下降。四、充分利用稅法中費用扣除的規(guī)定，減少納稅義務(wù)各國稅法中都有51五、將一次性收入轉(zhuǎn)化為多次性收入我國個人所得稅屬于分類所得稅，有的收入項目按月(如工資薪金所得)或按年(如對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得)計算應(yīng)納稅額，但多數(shù)收入項目則是按次計算應(yīng)納稅額。納稅人取得一次收入，就可以扣除一次費用，然后計算出應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額。在收入額一定的情況下，如果是納稅人多次取得的收入，其可以扣除的費用金額就會加大，相應(yīng)地，應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額也會減少。五、將一次性收入轉(zhuǎn)化為多次性收入我國個人所得稅屬于分類所得稅52謝謝大家！謝謝大家！53祝大家:

百尺竿頭,更進一步!

祝大家:

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54稅收制度與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)知識西北大學經(jīng)濟管理學院師萍教授、博士、博導(dǎo)理財規(guī)劃師培訓：第8章稅收制度與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)知識西北大學經(jīng)濟管理學院55共三節(jié)：第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識第二節(jié)個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定第三節(jié)個人稅務(wù)籌劃共三節(jié)：56重點：一、認知稅收的概念、分類二、個人稅負及衡量三、金融投資的稅收規(guī)定四、住房投資的稅收規(guī)定五、退休養(yǎng)老計劃六、稅務(wù)籌劃的基本知識重點：一、認知稅收的概念、分類57對不對??有人稅：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者納稅，智慧者避稅。”您如何認識？？對不對??有人稅：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者納稅，智慧58中國稅務(wù)的發(fā)展1、1949——1978；2、1978——1982；3、1983——1993；4、1994以后。中國稅務(wù)的發(fā)展1、1949——1978；59現(xiàn)行稅制——29個稅種稅務(wù)環(huán)境

所得稅類流轉(zhuǎn)稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類特定目的稅類農(nóng)牧業(yè)稅類增值稅等4種企業(yè)所得稅等3種資源稅等2種房產(chǎn)稅等3種城建稅等7種車船稅等8種農(nóng)業(yè)稅2種現(xiàn)行稅制——29個稅種稅務(wù)環(huán)境所得稅類流轉(zhuǎn)稅類資源稅類60現(xiàn)行稅、費種類設(shè)置稅種數(shù)量征收1．流轉(zhuǎn)稅類增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅4在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)領(lǐng)域中，按照納稅人取得的銷售收入、營業(yè)收人或者進出口貨物的價格(數(shù)量)征收。2．所得稅類企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅3按照生產(chǎn)、經(jīng)營者取得的利潤或者個人取得的收入征收。3．資源稅類資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅2對從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國有資源的有償使用，并對納稅人取得的資源級差收入進行調(diào)節(jié)。4．財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅35．特定目的稅類城市維護建設(shè)稅耕地占用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地增值稅車輛購置稅燃油稅社會保障稅7這些稅種是為了達到特定的目的，對特定對象進行調(diào)節(jié)而設(shè)置的?，F(xiàn)行稅、費種類設(shè)置稅種數(shù)量征收1．流轉(zhuǎn)稅類增值稅4在生產(chǎn)、616．行為稅類

車船使用稅車船使用牌照稅船舶噸稅印花稅契稅證券交易稅屠宰稅筵席稅8對特定的行為征收。7．農(nóng)牧業(yè)稅類農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)牧業(yè)稅28、費教育費附加礦區(qū)使用費文化事業(yè)建設(shè)費另：省級征收：社會保險費（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和工傷保險費4個項目)7合計稅29、費76．行為稅類車船使用稅8對特定的行為征收。7．農(nóng)牧業(yè)稅類農(nóng)業(yè)622004年，我國稅收收入已達24141.9億元。占我國財政收入91.6%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值17.7%。注：1950年，我國稅收收入49億元。占我國財政收入75.2%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值8.5%。1980年，我國稅收收入571.7億元。占我國財政收入49.3%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值12.7%。2004年，我國稅收收入已達24141.9億元。占我國財政63第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識第二節(jié)個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定第一單元稅收的分類稅收是國家憑借手中的政治權(quán)力強制、無償?shù)厝〉檬杖氲囊环N手段。一、商品課稅商品課稅是一個稅類的總稱，其中包括許多稅種。根據(jù)課稅商品的流通情況，可以將商品課稅分為兩大類：一是對進出國境的商品課征的關(guān)稅；二是對國內(nèi)流通的商品課征的國內(nèi)商品稅。關(guān)稅是一國政府對進出國境(或關(guān)境)的商品課征的稅收。而國內(nèi)商品稅是對在國內(nèi)市場流通的商品(勞務(wù))課征的稅收，按課稅的范圍和方式的不同，它又可分為增值稅、營業(yè)稅、消費稅等具體的稅種。第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識第二節(jié)個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定64(一)關(guān)稅(二)增值稅(三)營業(yè)稅(四)消費稅(一)關(guān)稅65二、所得課稅所得課稅是指以所得為課稅對象的稅收。這里的所得，是指自然人、法人以及其他社會團體在一定時期內(nèi)由于勞動、經(jīng)營、投資、把財產(chǎn)供他人使用或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而取得的勞務(wù)報酬、利潤、資本利得以及其他一切純收益。二、所得課稅所得課稅是指以所得為課稅對象的稅收。這里的所得，66個人所得稅制度按照課征方法的不同可以分為三大類：一是分類所得稅制，即對各類所得分別規(guī)定不同的費用扣除方法和稅率，分別計稅，從而形成工薪所得稅、財產(chǎn)收入所得稅、利息所得稅等個人所得稅制度的子稅種；二是綜合所得稅制，即對納稅人的所得不加區(qū)分，將其全部匯總以后按統(tǒng)一的免征額、費用扣除標準以及稅率表進行計稅；三是混合所得稅制，即將納稅人的全部應(yīng)稅所得分成若干部分，每一部分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的費用扣除標準和稅率進行計稅。個人所得稅制度按照課征方法的不同可以分為三大類：一是分類所得67(一)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對內(nèi)資企業(yè)(不含個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，這兩類企業(yè)繳納個人所得稅)和有生產(chǎn)經(jīng)營所得的事業(yè)單位、社會團體課征的所得稅，其稅率為33％的比例稅率，但對年應(yīng)稅所得低于3萬元和10萬元的企業(yè)分別按18％和27％的照顧性稅率征稅。(一)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對內(nèi)資企業(yè)(不含個人獨資企業(yè)和合68(二)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是專門對在我國注冊成立的“三資企業(yè)”(中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè))以及外國企業(yè)征收的一種所得稅。其稅率為30％，地方附加稅稅率為3％，合并稅率為33％。另外，該稅還規(guī)定了許多低稅率和減免稅等優(yōu)惠措施。根據(jù)國家的稅制改革方案，今后外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅將與企業(yè)所得稅合二為一，合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。(二)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得69(三)個人所得稅個人所得稅是對中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員課征的所得稅。我國的個人所得稅屬于分類所得稅制，即不同種類的所得(如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、租賃所得、股息紅利等)分別有不同的費用扣除標準和稅率，單獨計稅。例如，工資薪金的費用扣除標準為每人每月800元，稅率為5％—45％的九級超額累進稅率；股息、紅利、利息所得不允許扣除任何費用，稅率為20％。(三)個人所得稅個人所得稅是對中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨70(四)社會保險繳費我國目前還沒有開征社會保險稅，但企業(yè)和個人要繳納社會保險費。按照國務(wù)院1999年下發(fā)的《社會保險費征繳條例》的規(guī)定，社會保險費既可以由稅務(wù)部門征收，也可以由勞動保障部門征收。目前全國已經(jīng)有十幾個省(市)社會保險費由稅務(wù)機關(guān)征收。(四)社會保險繳費我國目前還沒有開征社會保險稅，但企業(yè)和個人71但由于社會保險費還不是一個稅種，所以它目前不納入國家預(yù)算，也不適用于《稅收征管法》。為了提高社會保險費的征繳率，國家有關(guān)部門正在研究開征社會保險稅的問題。目前的社會保險費一般由企業(yè)和個人分別繳納，不同的保險項目繳費率各不相同：養(yǎng)老保險，企業(yè)的繳費率全國平均為20％(個別地區(qū)高達23％)，個人為8％；失業(yè)保險，企業(yè)繳費率為2％，個人為1％；醫(yī)療保險，企業(yè)繳費率為6％左右(個別地區(qū)高達12％)，個人為2％；王傷保險和生育保險，企業(yè)的繳費率分別為1％和0．6％～1％，個人不繳費。但由于社會保險費還不是一個稅種，所以它目前不納入國家預(yù)算，也72三、財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅是對納稅人的財產(chǎn)課征的稅收。這種稅收可以是對納稅人擁有的財產(chǎn)課稅，也可以是對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課稅。財產(chǎn)課稅的計稅依據(jù)為納稅人擁有的財產(chǎn)價值或納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)價值。對納稅人擁有的財產(chǎn)課征的稅收有兩種形式：一是個別財產(chǎn)稅，即對納稅人擁有的某些財產(chǎn)分別課稅，這類財產(chǎn)稅的課稅對象一般為納稅人擁有的土地、房屋、機器設(shè)備等；二是一般財產(chǎn)稅，又稱財富稅，它是對納稅人的全部財產(chǎn)(少數(shù)生活必需品可以免稅)減去負債后的價值余額按照統(tǒng)一的稅率表進行課征的一種財產(chǎn)稅。三、財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅是對納稅人的財產(chǎn)課征的稅收。這種稅收可以73對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收也可以分為兩大類：一是贈與稅，它是對納稅人生前轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)進行的課稅；二是死亡稅，它是對納稅人死后轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)即遺產(chǎn)進行的課稅。根據(jù)課征方式不同，死亡稅又可以分為遺產(chǎn)稅和繼承稅。遺產(chǎn)稅是在立遺囑人死后遺產(chǎn)分配前對其遺產(chǎn)課征的稅收；繼承稅則是在立遺囑人死后對其遺產(chǎn)繼承人分得的遺產(chǎn)課征的稅收。另外，有的國家將贈與稅和死亡稅合并，征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，納稅人無論生前還是死后轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，只要轉(zhuǎn)移的價值超過一定的免征額，都要繳納財產(chǎn)稅。對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收也可以分為兩大類：一是贈與稅，它74四、行為課稅行為課稅是以納稅人的特定行為作為課稅對象的稅收。國家課征行為稅的目的，是要通過稅收這種形式調(diào)節(jié)企業(yè)和個人的社會、經(jīng)濟行為，而主要不是為了取得財政收入。我國目前的行為課稅主要包括印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、筵席稅等。四、行為課稅行為課稅是以納稅人的特定行為作為課稅對象的稅收。75第二單元個人稅負的決定因素公民向國家納稅，實質(zhì)上是向國家無償?shù)剞D(zhuǎn)移一部分貨幣收入的所有權(quán)和支配權(quán)，所以納稅必然會給個人造成一定的經(jīng)濟損失，并給其帶來一定的經(jīng)濟負擔。個人稅收負擔的大小取決于兩個因素：一是名義稅率的高低；二是個人可以享受到的稅收減免。第二單元個人稅負的決定因素公民向國家納稅，實質(zhì)上是向國家76一、名義稅率名義稅率即稅法中規(guī)定的稅率。它的高低直接決定著國家的稅收收入，同時也決定者納稅人的稅收負擔。從形式上看，名義稅率有比例稅率、定額稅率、累進稅率三種形式。(一)比例稅率比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。在比例稅率的情況下，不論課稅對象數(shù)額的大小，國家都要按同一個稅率對其課稅。例如，我國對利息課征的個人所得稅采用20％的比例稅率，這時，個人取得的利息收入無論是多少，是100元還是10000元，國家都要按20％一個比例對其征稅，不會隨著利息收入的增加而提高征稅的比例。一、名義稅率77(二)定額稅率定額稅率又稱固定稅額，它是根據(jù)課稅對象的一定實物單位直接規(guī)定一個應(yīng)納稅額。例如，我國的車船使用稅就采用固定稅率，乘人汽車每輛年納稅額60—320元，自行車每輛年納稅額2—4元(具體稅額由各地自行確定)。由于采用定額稅率的稅收(簡稱”定額稅”)只與課稅對象的實物單位(三)累進稅率，累進稅率是一個由多檔次的比例稅率構(gòu)成的稅率表。在累進稅率下，計稅依據(jù)的數(shù)額被分為若干個級次，每個級次分別規(guī)定有一個稅率，計稅依據(jù)的數(shù)額越大，其對應(yīng)的稅率就越高。在實際應(yīng)用中，累進稅率又可以采用全額累進稅率和超額累進稅率兩種形式。(二)定額稅率78表8-1工資、薪金所得稅稅率表

級數(shù)月應(yīng)納稅所得額(含稅)稅率(％)速算扣除數(shù)(元)1500元以下(含500元)502500—2000元102532000—5000元1512545000—20000元20375520000—40000元251375640000—60000元303375760000—80000元356375880000—100000元40103759100000元以上4515375表8-1工資、薪金所得稅稅率表級數(shù)月應(yīng)納稅所得額(含稅79二、稅收減免(一)免征額免征額是指課稅對象中免于征稅的金額。由于存在免征額，納稅人的計稅依據(jù)就會小于其課稅對象的數(shù)額，從而有利于降低其稅收負擔。各國對個人課征的所得稅和財產(chǎn)稅一般都有免征額的規(guī)定。個人所得稅中的免征額有時又稱生計扣除，它是納稅人為了維持本人及其贍養(yǎng)對象的生存所必需的收入，這部分維持生計的收入從理論上說不應(yīng)當被課稅，所以應(yīng)當從納稅人的應(yīng)稅所得中剔除。例如，我國個人所得稅法就規(guī)定，納稅人每月工資、薪金所得的免征額為800元；另外，在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人以及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，還可以享受每月3200元的附加免征額。二、稅收減免(一)免征額80(二)費用扣除個人所得稅法中通常都有費用扣除的規(guī)定。就像企業(yè)賺取利潤要發(fā)生成本、費用一樣，個人取得收入往往也要發(fā)生一些必要的開支，國家在對個人收入征稅時，應(yīng)當允許個人將這部分成本費用從收入中扣除，免予征稅。對于費用扣除，各國的做法不盡相同：有的國家規(guī)定納稅人要按費用類別據(jù)實扣除(各項費用通常規(guī)定有扣除上限)；有的國家則規(guī)定有標準扣除額，納稅人的費用扣除不需要實報實銷，統(tǒng)一按該標準進行扣除；還有的國家允許納稅人在上述兩種辦法之間自由選擇。我國采用的是按標準進行扣除的辦法。(二)費用扣除81例如，個人所得稅法規(guī)定，個人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元，每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。但我國對于工資、薪金沒有單獨規(guī)定費用扣除標準，而是將其含在免征額之中。例如，個人所得稅法規(guī)定，個人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特82(三)稅收抵免稅收抵免是指允許納稅人用一些費用開支或已交納的其他稅款直接沖減其應(yīng)納稅額的減免稅措施。與費用扣除相比，這種減免稅措施對納稅人來說優(yōu)惠的力度更大。例如，假定納稅人的收入適用10％的邊際稅率，納稅人有1000元的費用開支：如果采用費用扣除的辦法，則納稅人可以減少納稅100元；但如果采用稅收抵免，則納稅人可以少納稅款1000元。我國個人所得稅法除了允許納稅人進行外國稅收抵免即用己交納的外國稅款沖減其國外所得應(yīng)繳納的我國稅款外，不允許進行費用開支的稅收抵免。(三)稅收抵免稅收抵免是指允許納稅人用一些費用開支或已交納的83第三單元個人稅負的衡量指標一、平均稅率平均稅率是指納稅人實際交納的稅額與其計稅依據(jù)(如應(yīng)稅所得)之比。它是衡量納稅人稅收負擔的重要指標。例如，某人某月取得工資收入7000元，扣除800元的免征額，其應(yīng)納稅所得額為6200元，應(yīng)納稅額為865元；該筆工資收入的平均稅率約為13．95％(865÷6200)。一般來說，在累進稅率的情況下，除了個人的收入落入累進稅率的第一等級以外，其收入的平均稅率都會低于邊際稅率。第三單元個人稅負的衡量指標一、平均稅率84二、有效稅率有效稅率又稱實際稅率，是指納稅人實際交納的稅額與其課稅對象的金額(如收入總額)之比。它也是衡量納稅人稅收負擔的一個重要指標。由于存在著費用扣除或免征額等規(guī)定，納稅人的計稅依據(jù)往往小于課稅對象的金額，所以有效稅率(實際稅率)也往往低于平均稅率。例如，在上例中，納稅人實際交納的稅款為865元，收入總額為7000元，那么這筆工資收入的有效稅率約為12．36％，低于13．95％的平均稅率。二、有效稅率85第二節(jié)個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定一、個人所得稅對于個人的金融投資所得，國家一般要按20％的比例稅率對其征收個人所得稅，而且在課稅時不允許納稅人進行任何費用扣除。例如，某人一次取得5000元股息，則要繳納1000元的個人所得稅。這1000元的個人所得稅由支付股息的企業(yè)單位代扣代繳。第二節(jié)個人理財方面的相關(guān)稅收規(guī)定一、個人所得稅86二、印花稅印花稅是國家對單位和個人在經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證征收的一種稅。個人在金融投資中進行證券交易也會涉及印花稅問題。二、印花稅87第二單元住房投資一、印花稅1．購房人與開發(fā)商簽訂《商品房買賣合同》時，要按“購銷合同”稅目繳納印花稅。購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得做任何扣除；其稅率為0.3‰。2．購房人與商業(yè)銀行簽訂《個人購房貸款合同》時，要按“借款合同”稅目繳納印花稅。該印花稅的計稅依據(jù)為借款金額，稅率為0.05‰。3．個人從國家有關(guān)部門領(lǐng)取《房屋產(chǎn)權(quán)證》時，要按“權(quán)利許可證照”稅目繳納印花稅，該印花稅為定額稅，稅率為每件5元。4．個人出租住房，簽訂房屋租賃合同，要按照租賃金額的1‰繳納印花稅。稅額不足1元的，按1元貼花。5．個人出售已購住房，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，要按所載金額的0.5‰貼花。第二單元住房投資一、印花稅88二、契稅1．根據(jù)稅法的規(guī)定，契稅的納稅人為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時承受權(quán)屬的單位和個人，因此個人購買住房要繳納契稅。購買住房繳納契稅的計稅依據(jù)為成交價格，即房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同上確定的價格。契稅的稅率為3％—5％的幅度稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市政府在這個稅率幅度范圍內(nèi)自行決定。2．個人購房后與他人進行房屋交換，如果交換的價格相同，免征契稅；如果交換的價格不等，由多支付貨幣的一方就差價款的金額繳納契稅。例如，甲與乙換房，甲的房產(chǎn)價值為100萬元，乙的房產(chǎn)價值為120萬元，甲要向乙支付換房差價款20萬元，如果稅率為3％，則甲同乙換房要繳納6000(200000×3％)元契稅。二、契稅1．根據(jù)稅法的規(guī)定，契稅的納稅人為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移89三、營業(yè)稅1．個人銷售己購住房要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。稅法規(guī)定，個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。銷售不動產(chǎn)的稅率為5％的比例稅率。2．對個人購買并居住超過1年的普通住宅，其銷售收入免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足1年的普通住宅，銷售時按銷售價格減去購入原價后的差額計征營業(yè)稅。對于上述規(guī)定中的“普通住宅”，目前稅法中還沒有明確的解釋。3．個人出租住房，要按“服務(wù)業(yè)”稅目中的租賃業(yè)繳納營業(yè)稅，計稅依據(jù)為租金的全部收入?！胺?wù)業(yè)”稅目的稅率為5％；但對個人按市場價格出租的居民住房暫按3％的稅率征收營業(yè)稅。4．個人以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。三、營業(yè)稅1．個人銷售己購住房要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)90四、城市維護建設(shè)稅和教育費附加城市維護建設(shè)稅的稅率分為7％、5％和1％三檔，不同地區(qū)的納稅人依照不同檔次的稅率納稅：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在上述地區(qū)的，稅率為1％。教育費附加的征收率為3％。四、城市維護建設(shè)稅和教育費附加城市維護建設(shè)稅的稅率分為7％、91五、個人所得稅(一)出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅1．個人出租房屋取得的租金收入屬于財產(chǎn)租賃所得，要繳納個人所得稅。財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次(一般以一個月內(nèi)取得的收入為一次)取得的收入，定額或定率減除規(guī)定的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。2．個人在出租房屋過程中繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從房屋租賃收入中扣除。另外，還允許出租人扣除能夠提供有效、準確的憑證，證明由其負擔的該出租房屋實際開支的修繕費用(一般為房屋出租后或出租前不久發(fā)生的修繕費用)。但允許扣除的修繕費用以每次800元為限，一次扣除不完的，準予其在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。3．自2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按10％的稅率征收個人所得稅(原規(guī)定的稅率為20％)。五、個人所得稅(一)出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅92(二)出售自有住房應(yīng)繳納的個人所得稅1．個人出售自有住房取得的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，要依法繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額(即一件財產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入)減除財產(chǎn)原值(購進價格和其他有關(guān)稅費)和賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的稅款、費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率為20％的比例稅率。2．為鼓勵個人換購住房，國家對出售自有住房并準備在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，視其重新購買住房的金額，對其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅全部或部分地予以免稅。(二)出售自有住房應(yīng)繳納的個人所得稅1．個人出售自有住房取得93具體辦法為：(1)個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前以保證金的形式繳納給當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時要向納稅人開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并將保證金納入專戶存儲。(2)個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房(以現(xiàn)住房產(chǎn)權(quán)人或其配偶，或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義重新購房)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按其購房金額的大小相應(yīng)退還其納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額(原住房為已購公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益)的，應(yīng)全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，應(yīng)按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。(3)個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，其所繳納的納稅保證金不再退還，應(yīng)全部作為個人所得稅繳入國庫。(4)個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后方可辦理納稅保證金的退還手續(xù)。(5)跨行政區(qū)域出售、重新購買住房而且又符合退還納稅保證金條件的個人，應(yīng)向納稅保證金繳納地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還納稅保證金。3．對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。具體辦法為：(1)個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，94六、土地增值稅根據(jù)我國的《土地增值稅暫行條例》，個人有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，要就其取得的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額繳納土地增值稅。這里的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部收入(包括貨幣收入、實物收入和其他經(jīng)濟利益)減去扣除項目金額后的余額。六、土地增值稅根據(jù)我國的《土地增值稅暫行條例》，個人有償轉(zhuǎn)讓95所謂扣除項目金額包括：(1)房屋及建筑物的評估價格；(2)取得土地使用權(quán)所支付的地價款；(3)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用；(4)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。上述“評估價格”是指經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認的、由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的房屋重置成本價乘以咸新折扣率后的價格。納稅人在取得土地使用權(quán)時如果未支付地價款或不能提供己支付的地價款憑據(jù)的，則在計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額時不能扣除地價款?！鞍磭医y(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用”中包括納稅人向評估機構(gòu)支付的評估費用?！霸谵D(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金”是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅以及教育費附加。由于個人購入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時其購入環(huán)節(jié)繳納的契稅已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評估價格之中，所以這筆契稅在計算土地增值稅時不能再作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。所謂扣除項目金額包括：(1)房屋及建筑物的評估價格；(2)取96表8—2土地增值稅超率累進稅率表

級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率(％)速算扣除系數(shù)(元)1不超過50％的部分3002超過50％—100％的部分4053超過100％～200％的部分50154超過200％的部分6035表8—2土地增值稅超率累進稅率表級數(shù)增值額與扣除項目金97七、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象、以房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)而向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種