稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)課件

第1章稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)本章問題：1.稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃的目標有哪些？如何理解稅務(wù)籌劃的謹慎性原則。2.解釋節(jié)稅、避稅、和逃避繳納稅款的概念。3.解釋納稅籌劃實踐中的4A原則4.理解稅法條文中“具有合理商業(yè)目的”的含義。第1章稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)本章問題：1.1稅務(wù)會計1.1.1稅務(wù)會計的產(chǎn)生及其概念1.稅務(wù)會計的產(chǎn)生

在國家產(chǎn)生并開始征稅后，同關(guān)心自己的生產(chǎn)耗費一樣，稅款的繳納者也必然關(guān)心自己的稅收負擔和有關(guān)納稅情況的記錄。

（1）所得稅制的設(shè)立，要求企業(yè)能夠正確核算應(yīng)納稅所得額，包括各項收入、費用的確認與計量。

（2）增值稅制的確立，不但要求企業(yè)能夠正確核算增值稅納稅義務(wù)，包括每一筆交易的增值稅影響，更要求企業(yè)進一步強化會計的基礎(chǔ)工作。

有人認為：稅務(wù)會計、財務(wù)會計、成本與管理會計共同構(gòu)成了會計學科的三大分支。1.1稅務(wù)會計1.1.1稅務(wù)會計的產(chǎn)生及其概念2.稅務(wù)會計的概念會計：解釋會計對象對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。

所謂稅務(wù)會計，即是采用一般會計核算原則與方法確認與計量企業(yè)發(fā)生的交易與事項（會計事項）按照現(xiàn)行稅務(wù)法律引起的對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。其會計對象依然是企業(yè)發(fā)生的交易和事項，與一般的會計對象沒有任何差別。只不過這些會計事項對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的影響必須依照稅法的規(guī)定予以確認和計量。

就所得稅核算來說，稅法的規(guī)定一般與會計原則一致，但也存在相當多的不一致的情形。2.稅務(wù)會計的概念會計：解釋會計對象對企業(yè)財務(wù)狀況1.2納稅基礎(chǔ)知識1.2.1稅收實體法要素1.納稅義務(wù)人2.課稅對象3.稅率4.減稅、免稅5.納稅環(huán)節(jié)6.納稅期限1.2納稅基礎(chǔ)知識1.2.1稅收實體法要素1.納稅義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人，是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。負稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人

（2）負稅人，是實際負擔稅款的單位和個人，納稅義務(wù)人如果能通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負稅人。否則，納稅人就是負稅人。

從嚴格意義上來說，企業(yè)繳納的所有稅款都應(yīng)能夠通過直接或間接方式轉(zhuǎn)嫁出去，因此，企業(yè)不是負稅人。

那么，誰是真正的負稅人呢？1.納稅義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人，是稅法中規(guī)定的直接納稅義務(wù)人（3）代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代替納稅人繳納的企業(yè)、單位和個人。

（4）代收代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，如受托加工單位等。

“代收代繳”是指納稅義務(wù)人向交易對象收取稅款并繳納。納稅義務(wù)人（3）代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納2.課稅對象

課稅對象，又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。

（1）計稅依據(jù)，又稱稅基。是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種稅應(yīng)征稅款的依據(jù)和標準。

計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有二種：1）價值形態(tài)：如銷售額，所得額；2）實物形態(tài)：以課稅對象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計稅依據(jù)。

（2）稅目，是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

確定稅目的作用是針對具體的征稅對象確定不同的稅率。2.課稅對象課稅對象，又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征3.稅率

稅率，是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比率，是計算稅額的尺度，是稅收制度的核心和靈魂。它關(guān)系著國家財政收入的多少和企業(yè)稅收負擔的輕重。

稅率的基本形式有：比例稅率、累進稅率、和定額稅率。

名義稅率與實際稅率，是分析納稅人稅負時的常用概念。

（1）名義稅率，是指稅法規(guī)定的稅率；

（2）實際稅率，是指納稅人的實際稅收負擔率；

由于減免稅手段的使用和偷漏稅等因素的實際存在，實際稅率常常低于名義稅率。3.稅率稅率，是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比率，是計4.減稅、免稅

減稅、免稅，是指對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。

減稅，是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；

免稅，是免征全部稅款。

減稅、免稅的三種基本形式：

（1）稅基式減免

（2）稅率式減免

（3）稅額式減免4.減稅、免稅減稅、免稅，是指對某些納稅人或課稅對5.納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅環(huán)節(jié)，通常是針對流轉(zhuǎn)稅而言的。

所得稅通常是按期納稅的。5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生6.納稅期限

納稅期限，是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

納稅期限有三種形式：

（1）按期納稅（的納稅期限）

如，按期納稅的納稅間隔期分為1天、3天、5天、15天和1個月。

以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15天內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

首先確定一定期間應(yīng)繳稅款，在一定期限內(nèi)必須繳納稅款。

（2）按次納稅

（3）按年計征，分期預(yù)繳。6.納稅期限納稅期限，是納稅人向國家繳納稅款的法定1.2.2我國現(xiàn)行稅種

按性質(zhì)和作用分類，有四大類：1.流轉(zhuǎn)稅

增值稅、消費稅、營業(yè)稅2.流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種

城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅。3.所得稅

企業(yè)所得稅、個人所得稅4.財產(chǎn)和行為稅

房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。1.2.2我國現(xiàn)行稅種按性質(zhì)和作用分類，有四大類：1.3稅務(wù)籌劃的基本理論1.3.1概念稅務(wù)籌劃，也稱納稅籌劃（TaxPlanning—稅務(wù)計劃）廣義上的稅務(wù)籌劃：包括企業(yè)涉稅事務(wù)的各種事前規(guī)劃，其目的不僅僅是降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，也包括維護企業(yè)的稅務(wù)信用，并配合企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展。1.3稅務(wù)籌劃的基本理論1.3.1概念本門課的定義

稅務(wù)籌劃：企業(yè)納稅人在

1）具有合理商業(yè)目的，和

2）符合稅法規(guī)定的前提下，通過事先對（事先選擇）企業(yè)各個環(huán)節(jié)相應(yīng)經(jīng)營模式（如采購對象、銷售方式、銷售價格、投資地點、企業(yè)重組等）的改變達到：

（1）不增加企業(yè)稅收負擔；

“應(yīng)抵盡抵、應(yīng)享盡享”原則

（2）降低企業(yè)稅收風險；

“合規(guī)經(jīng)營、依法納稅”原則

（3）維護企業(yè)稅收權(quán)益的活動。

“征納平等、有理有據(jù)”原則本門課的定義稅務(wù)籌劃：企業(yè)納稅人在稅務(wù)籌劃的其他定義（3）美國南加州W.B.梅格斯博士：

“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅務(wù)。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅務(wù)是納稅籌劃目標之所在?！?/p>

另外他還講到：“在納稅籌劃之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或特征行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。”（4）教材：稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法及其它相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。稅務(wù)籌劃的其他定義（3）美國南加州W.B.梅格斯博士：稅務(wù)籌劃的分類（基于分析切入點的分類）1.按稅種分類：增值稅稅務(wù)籌劃；

2.按經(jīng)營流程分類：企業(yè)設(shè)立、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、合并、分立、清算稅務(wù)籌劃；

3.按行業(yè)分類：房地產(chǎn)、零售業(yè)稅務(wù)籌劃；

4.全面的視角：房地產(chǎn)企業(yè)（經(jīng)營過程中的）營業(yè)稅稅務(wù)籌劃，及其對企業(yè)所得稅的影響。稅務(wù)籌劃的分類（基于分析切入點的分類）稅務(wù)籌劃的知識體系稅務(wù)籌劃涉及財稅、管理、會計、法律知識。

1.對稅法的完全掌握是基礎(chǔ)；

2.對企業(yè)基本經(jīng)營情況的了解是前提；

3.離不開會計、財務(wù)管理知識?；I劃的結(jié)果表現(xiàn)為對現(xiàn)金流和凈利潤的影響，只有掌握了會計和財務(wù)管理知識，才能準確評估稅務(wù)籌劃方案對企業(yè)現(xiàn)金流或利潤的影響。稅務(wù)籌劃的知識體系稅務(wù)籌劃涉及財稅、管理、會計、法律知識。1.3.2稅務(wù)籌劃的意義和目標2.目標：（1）恰當履行納稅義務(wù)依法納稅，實現(xiàn)涉稅零風險。（2）納稅成本最低化（3）稅收負擔最低化（也可以表述為“不增加企業(yè)稅收負擔”）稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)稅務(wù)負擔的原因：

1）納稅人原有經(jīng)營行為存在降低稅負的空間；企業(yè)通過經(jīng)營行為的轉(zhuǎn)變減輕稅負只能在完全了解和應(yīng)用已有稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上才能完成。

2）新稅務(wù)政策的出臺帶來降低稅負的可能；

3）結(jié)合特殊稅務(wù)政策，選擇特殊經(jīng)營模式。1.3.2稅務(wù)籌劃的意義和目標2.目標：1.3.3稅務(wù)籌劃的實施稅務(wù)籌劃的基本原則：（一）法律原則（二）前瞻原則（三）財務(wù)原則（四）整體原則（五）謹慎原則1.3.3稅務(wù)籌劃的實施稅務(wù)籌劃的基本原則：（一）法律原則任何稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計和實施都必須建立在“理解和遵守稅法的基礎(chǔ)上”?！餂]有“理解”稅法可能產(chǎn)生的稅務(wù)風險：1.未及時更新稅法信息，導致出現(xiàn)稅務(wù)行為錯誤；2.未按照相應(yīng)法律程序操作，導致不能獲得可以享受的稅務(wù)優(yōu)惠；3.未理解相關(guān)條文含義；4.未遵守相關(guān)配套措施；5.未得到相關(guān)政策解釋。稅法知識稅務(wù)籌劃（一）法律原則任何稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計和實施都必須建立在“理解（二）前瞻原則前瞻原則要求納稅人必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未開始進行的時候事先進行涉稅問題的安排，從而在稅務(wù)義務(wù)尚未產(chǎn)生時作出合理的規(guī)劃。實踐中，前瞻性原則要求納稅人注意兩個方面的問題：1.稅務(wù)籌劃的方案必須最先、最直接地體現(xiàn)在合同中；

P.18:3.以科學的觀點看待稅務(wù)籌劃。2.稅務(wù)籌劃的方案設(shè)計和實施必須經(jīng)過企業(yè)各個部門的溝通和配合。（二）前瞻原則前瞻原則要求納稅人必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未開（三）財務(wù)原則財務(wù)原則，是指納稅人通過規(guī)范財務(wù)工作，以保證企業(yè)涉稅事務(wù)零風險。1.加強財務(wù)、會計制度的管理，使其符合稅法的要求；2.加強發(fā)票的管理。我國“以票管稅”的思路正在加強，納稅人能夠建立良好的發(fā)票管理制度成為控制稅務(wù)風險的關(guān)鍵。（三）財務(wù)原則財務(wù)原則，是指納稅人通過規(guī)范財務(wù)工作，（四）整體原則整體原則強調(diào)企業(yè)事前就要預(yù)計到未來發(fā)展中可能面對的稅務(wù)問題，進而提前加以安排和鋪墊。而這些安排和鋪墊應(yīng)該同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展相一致。納稅籌劃實踐中的4A原則：1.Alltime:短期收益與長期利益比較；2.Allparties:平衡交易相關(guān)各方的利益；3.Alltaxes:全面考慮各類稅種的影響；4.Allcosts:綜合考慮籌劃收益與籌劃成本，以及稅務(wù)籌劃方案對相關(guān)業(yè)務(wù)成本的影響。（四）整體原則整體原則強調(diào)企業(yè)事前就要預(yù)計到未來發(fā)展整體性原則的應(yīng)用1.以上下游企業(yè)整體稅負最小化為目標（1）保持整體收入或成本不變，實現(xiàn)整體稅負水平最小化；（2）保持整體稅負水平不變，實現(xiàn)整體收入最大化，或整體成本最小化。稅務(wù)籌劃的主要技術(shù)。2.從競爭戰(zhàn)略的角度考慮稅務(wù)籌劃考慮稅收變化對競爭對手的影響。例如，分析競爭對手享受稅收優(yōu)惠政策或偷漏稅對產(chǎn)品市場價格的影響。整體性原則的應(yīng)用1.以上下游企業(yè)整體稅負最小化為目案例甲公司是合肥市一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于缺乏開發(fā)資金，于2009年2月與外地的乙公司合作注冊成立了一家新的房地產(chǎn)開發(fā)公司—丙公司，雙方各占50%股份。合作協(xié)議規(guī)定，甲公司以自己擁有的一塊土地使用權(quán)投入公司，乙公司投入項目開發(fā)資金。由于雙方合作開發(fā)協(xié)調(diào)不順利，通過協(xié)商甲公司2009年11月將持有的丙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了乙公司。甲公司按照轉(zhuǎn)讓價款計算繳納了2009年的企業(yè)所得稅。然而，2010年6月稅務(wù)部門收到乙公司的舉報，稱甲公司透漏轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅和土地增值稅。甲公司辯稱，當初是以土地使用權(quán)投資入股，按現(xiàn)有稅法規(guī)定不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅，而且甲公司也是按照不繳納營業(yè)稅和土地增值稅為基礎(chǔ)的出售土地使用權(quán)的。后來，由于甲公司無法拿出具有說服力的合同，不得不接受稅務(wù)部門的處罰。問題：

1.從整體性原則考慮乙公司為什么要舉報甲公司的行為？

2.從前瞻性原則分析甲公司可以采取的預(yù)防措施。案例甲公司是合肥市一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于缺乏開發(fā)（五）謹慎原則《企業(yè)所得稅法》第四十七條：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。存在的問題：1.稅法缺乏對“不具有商業(yè)目的”的明確定義。2.從我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定來看，是否“具有合理商業(yè)目的”仍然主要由主管稅務(wù)機關(guān)“依法”判斷。謹慎原則要求納稅人在進行籌劃前，或者不能十分明確籌劃是否“越界”的情況下，應(yīng)該積極地向稅務(wù)機關(guān)進行咨詢或協(xié)調(diào)。在稅法規(guī)定不甚明確的情況下，應(yīng)盡可能要求稅務(wù)機關(guān)給予書面答復。（五）謹慎原則《企業(yè)所得稅法》第四十七條：企業(yè)實施其1.3.4節(jié)稅、避稅、偷稅1.節(jié)稅，是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。（1）節(jié)稅具有合法性、符合政府導向、普遍性和多樣性的特點。（2）節(jié)稅的形式：

1）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行節(jié)稅，這是最基本的的節(jié)稅形式；

2）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅（空間很?。?。

3）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進行旨在節(jié)稅的選擇。1.3.4節(jié)稅、避稅、偷稅1.節(jié)稅，是在稅法規(guī)定2.避稅教材的解釋

避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。避稅既不合法，也不違法，而是處于兩者之間，可以稱之為“非違法”。2.避稅教材的解釋本門課的觀點

稅務(wù)籌劃不等同于避稅或“合理避稅”（1）稅務(wù)籌劃能夠得到稅務(wù)機關(guān)的認可，能夠成為一門課程的前提是，其有助于保證納稅人依法納稅。（2）避稅是基于稅法的不完善之處而設(shè)計安排的，違背了稅法的立法本意，其產(chǎn)生的商業(yè)合理性很難經(jīng)得起推敲，因而存在較大的風險。2009年《刑法修正案（七）》對偷稅罪的相關(guān)規(guī)定作出了調(diào)整：罪狀表述：“偷稅”改為“逃避繳納稅款”。即“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款”。

安徽省國稅局：反避稅案件審核（省局國際處）本門課的觀點稅務(wù)籌劃不等同于避稅或“合理避稅”混合銷售“稅收籌劃”可行嗎？混合銷售：企業(yè)在銷售貨物的同時，還提供安裝服務(wù)?；I劃故事：2011年6月17日，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)對A大型商場2010年度增值稅情況進行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)該公司在銷售貨物的同時，提供安裝服務(wù)活動，涉及金額256萬元未申報繳納增值稅，于是責令該公司補繳相關(guān)的稅款，同時處以一倍的罰款?；旌箱N售“稅收籌劃”可行嗎？混合銷售：企業(yè)在銷售貨物業(yè)務(wù)分析A大型商場的財務(wù)部李經(jīng)理于2010年1月底對該商城的經(jīng)營情況作綜合分析時發(fā)現(xiàn)，該商城在2009年度銷售各種型號的空調(diào)器5243臺，取得安裝費和維修服務(wù)費收入953860元，銷售熱水器4365臺，取得安裝、維修服務(wù)費收入358540元，兩項合計1312400元，實際繳納增值稅190690.6元，稅負水平達到了17%，這一塊的稅收負擔的確不輕。

李經(jīng)理覺得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個妥善的辦法，他向當?shù)氐淖远悇?wù)師討教。注冊稅務(wù)師與李經(jīng)理一起學習了國稅函[1995]288號文件和國稅發(fā)[1997]167號文件關(guān)于“三包”業(yè)務(wù)以及平銷行為的稅務(wù)規(guī)定，進一步核查了企業(yè)財務(wù)核算情況，沒有發(fā)現(xiàn)核算上的差錯，于是給出如下建議：業(yè)務(wù)分析A大型商場的財務(wù)部李經(jīng)理于2010年1月底對籌劃措施（1）該商場應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展道路，成立專業(yè)服務(wù)公司，以進一步滿足消費者對服務(wù)越來越高的需求；（2）采用適當?shù)慕M織形式。組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財務(wù)上實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。（3）完善經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系改為：生產(chǎn)廠家與商城是單獨的貨物買賣關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)系?；I劃措施（1）該商場應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展道路，成立專業(yè)服務(wù)公司，以預(yù)想的納稅籌劃結(jié)果根據(jù)這個思路，該商城2009年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為1312400元，適用3%的營業(yè)稅稅率，則該商場應(yīng)納營業(yè)稅額為：1312400×3%=39372（元）

經(jīng)過以上納稅籌劃，從整體利益的角度講，該商場實際少繳稅款151318.6元，稅收負擔下降了82.35%（不考慮對所得稅的影響）。預(yù)想的納稅籌劃結(jié)果根據(jù)這個思路，該商城2009年度經(jīng)天真的籌劃思路

按照這個思路，那些商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據(jù)產(chǎn)品的技術(shù)特點組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心。

這樣，一方面可以集中大量的專業(yè)技術(shù)人員，強化有關(guān)項目的技術(shù)管理，提高技術(shù)服務(wù)質(zhì)量；另一方面又可以享受低稅率待遇。天真的籌劃思路按照這個思路，那些商業(yè)集中的街區(qū)可以經(jīng)營活動安排

但是，紙上談兵的事情好做，而實務(wù)操作的活動難做。納稅籌劃措施要得到主管稅務(wù)機關(guān)的認可就難上加難了。

李經(jīng)理所在的商場2010年度按照上述建議進行了納稅籌劃。但是，消費者購買空調(diào)、熱水器時無法接受與兩家公司簽訂合同的處理方式，沒辦法最終只能由銷售公司“一手托兩家”，同時收取銷售價款和安裝費用。經(jīng)營活動安排但是，紙上談兵的事情好做，而實務(wù)操作的活實際結(jié)果2011年6月17日，當?shù)囟悇?wù)主管機關(guān)對A大型商場2010年度增值稅納稅情況進行檢查的過程中，認為該商場安裝服務(wù)活動仍然系銷售公司所提供的，所以安裝費用應(yīng)當繳納增值稅，結(jié)果該商場補繳相關(guān)稅款，同時被處以一倍的罰款。

案例的關(guān)鍵：成立專業(yè)的空調(diào)安裝公司是否具有“合理的商業(yè)目的”。實際結(jié)果2011年6月17日，當?shù)囟悇?wù)主管機關(guān)對A《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

相關(guān)規(guī)定第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

相關(guān)規(guī)定第規(guī)避涉稅風險有位稅務(wù)專家曾說過：逃避納稅和納稅籌劃是一對“孿生兄弟”。在許多情況下，這對“孿生兄弟”總是圍繞著納稅人轉(zhuǎn)圈兒：你說你不想逃避納稅，你想進行納稅籌劃，你也是按照納稅籌劃來操作的，但“一不小心”就變成了逃避納稅！往往付出更加高昂的代價。規(guī)避涉稅風險有位稅務(wù)專家曾說過：3.偷稅《稅務(wù)征收管理法》：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對偷稅行為的處罰：由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。3.偷稅《稅務(wù)征收管理法》：納稅人偽造、變造、隱匿1.4稅務(wù)籌劃的基本方法1.恰當選擇稅務(wù)籌劃的切入點2.充分利用稅收優(yōu)惠政策3.高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)4.稅收遞延5.稅負轉(zhuǎn)嫁1.4稅務(wù)籌劃的基本方法1.恰當選擇稅務(wù)籌劃的切1.4.1恰當選擇稅務(wù)籌劃的切入點（1）選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點該稅種應(yīng)該對決策有重大影響，具有較大的稅負彈性。（2）以稅收優(yōu)惠政策為切入點。（3）以納稅人（身份）構(gòu)成為切入點。（4）以影響納稅額的基本要素為切入點。影響納稅額的基本要素：計稅依據(jù)、稅率。（5）以不同的財務(wù)管理過程為切入點。1.4.1恰當選擇稅務(wù)籌劃的切入點（1）選擇稅務(wù)籌劃空間大1.4.2充分利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠的形式：免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除、稅收抵免、優(yōu)惠退稅、虧損抵補。利用稅收優(yōu)惠政策應(yīng)注意的二個問題：一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量；二是注重投資風險對資本收益的影響。例如，盡管我國對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營等一系列環(huán)節(jié)都制定了最優(yōu)惠的稅收政策，也不足以改變農(nóng)業(yè)投資報酬率低的狀況。而房地產(chǎn)業(yè)的稅負最高，但投資收益率也高。1.4.2充分利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠的形式：免稅第1章稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)本章問題：1.稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃的目標有哪些？如何理解稅務(wù)籌劃的謹慎性原則。2.解釋節(jié)稅、避稅、和逃避繳納稅款的概念。3.解釋納稅籌劃實踐中的4A原則4.理解稅法條文中“具有合理商業(yè)目的”的含義。第1章稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)本章問題：1.1稅務(wù)會計1.1.1稅務(wù)會計的產(chǎn)生及其概念1.稅務(wù)會計的產(chǎn)生

在國家產(chǎn)生并開始征稅后，同關(guān)心自己的生產(chǎn)耗費一樣，稅款的繳納者也必然關(guān)心自己的稅收負擔和有關(guān)納稅情況的記錄。

（1）所得稅制的設(shè)立，要求企業(yè)能夠正確核算應(yīng)納稅所得額，包括各項收入、費用的確認與計量。

（2）增值稅制的確立，不但要求企業(yè)能夠正確核算增值稅納稅義務(wù)，包括每一筆交易的增值稅影響，更要求企業(yè)進一步強化會計的基礎(chǔ)工作。

有人認為：稅務(wù)會計、財務(wù)會計、成本與管理會計共同構(gòu)成了會計學科的三大分支。1.1稅務(wù)會計1.1.1稅務(wù)會計的產(chǎn)生及其概念2.稅務(wù)會計的概念會計：解釋會計對象對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。

所謂稅務(wù)會計，即是采用一般會計核算原則與方法確認與計量企業(yè)發(fā)生的交易與事項（會計事項）按照現(xiàn)行稅務(wù)法律引起的對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。其會計對象依然是企業(yè)發(fā)生的交易和事項，與一般的會計對象沒有任何差別。只不過這些會計事項對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的影響必須依照稅法的規(guī)定予以確認和計量。

就所得稅核算來說，稅法的規(guī)定一般與會計原則一致，但也存在相當多的不一致的情形。2.稅務(wù)會計的概念會計：解釋會計對象對企業(yè)財務(wù)狀況1.2納稅基礎(chǔ)知識1.2.1稅收實體法要素1.納稅義務(wù)人2.課稅對象3.稅率4.減稅、免稅5.納稅環(huán)節(jié)6.納稅期限1.2納稅基礎(chǔ)知識1.2.1稅收實體法要素1.納稅義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人，是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。負稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人

（2）負稅人，是實際負擔稅款的單位和個人，納稅義務(wù)人如果能通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負稅人。否則，納稅人就是負稅人。

從嚴格意義上來說，企業(yè)繳納的所有稅款都應(yīng)能夠通過直接或間接方式轉(zhuǎn)嫁出去，因此，企業(yè)不是負稅人。

那么，誰是真正的負稅人呢？1.納稅義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人，是稅法中規(guī)定的直接納稅義務(wù)人（3）代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代替納稅人繳納的企業(yè)、單位和個人。

（4）代收代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，如受托加工單位等。

“代收代繳”是指納稅義務(wù)人向交易對象收取稅款并繳納。納稅義務(wù)人（3）代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納2.課稅對象

課稅對象，又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。

（1）計稅依據(jù)，又稱稅基。是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種稅應(yīng)征稅款的依據(jù)和標準。

計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有二種：1）價值形態(tài)：如銷售額，所得額；2）實物形態(tài)：以課稅對象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計稅依據(jù)。

（2）稅目，是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

確定稅目的作用是針對具體的征稅對象確定不同的稅率。2.課稅對象課稅對象，又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征3.稅率

稅率，是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比率，是計算稅額的尺度，是稅收制度的核心和靈魂。它關(guān)系著國家財政收入的多少和企業(yè)稅收負擔的輕重。

稅率的基本形式有：比例稅率、累進稅率、和定額稅率。

名義稅率與實際稅率，是分析納稅人稅負時的常用概念。

（1）名義稅率，是指稅法規(guī)定的稅率；

（2）實際稅率，是指納稅人的實際稅收負擔率；

由于減免稅手段的使用和偷漏稅等因素的實際存在，實際稅率常常低于名義稅率。3.稅率稅率，是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比率，是計4.減稅、免稅

減稅、免稅，是指對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。

減稅，是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；

免稅，是免征全部稅款。

減稅、免稅的三種基本形式：

（1）稅基式減免

（2）稅率式減免

（3）稅額式減免4.減稅、免稅減稅、免稅，是指對某些納稅人或課稅對5.納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅環(huán)節(jié)，通常是針對流轉(zhuǎn)稅而言的。

所得稅通常是按期納稅的。5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生6.納稅期限

納稅期限，是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

納稅期限有三種形式：

（1）按期納稅（的納稅期限）

如，按期納稅的納稅間隔期分為1天、3天、5天、15天和1個月。

以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15天內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

首先確定一定期間應(yīng)繳稅款，在一定期限內(nèi)必須繳納稅款。

（2）按次納稅

（3）按年計征，分期預(yù)繳。6.納稅期限納稅期限，是納稅人向國家繳納稅款的法定1.2.2我國現(xiàn)行稅種

按性質(zhì)和作用分類，有四大類：1.流轉(zhuǎn)稅

增值稅、消費稅、營業(yè)稅2.流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種

城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅。3.所得稅

企業(yè)所得稅、個人所得稅4.財產(chǎn)和行為稅

房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。1.2.2我國現(xiàn)行稅種按性質(zhì)和作用分類，有四大類：1.3稅務(wù)籌劃的基本理論1.3.1概念稅務(wù)籌劃，也稱納稅籌劃（TaxPlanning—稅務(wù)計劃）廣義上的稅務(wù)籌劃：包括企業(yè)涉稅事務(wù)的各種事前規(guī)劃，其目的不僅僅是降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，也包括維護企業(yè)的稅務(wù)信用，并配合企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展。1.3稅務(wù)籌劃的基本理論1.3.1概念本門課的定義

稅務(wù)籌劃：企業(yè)納稅人在

1）具有合理商業(yè)目的，和

2）符合稅法規(guī)定的前提下，通過事先對（事先選擇）企業(yè)各個環(huán)節(jié)相應(yīng)經(jīng)營模式（如采購對象、銷售方式、銷售價格、投資地點、企業(yè)重組等）的改變達到：

（1）不增加企業(yè)稅收負擔；

“應(yīng)抵盡抵、應(yīng)享盡享”原則

（2）降低企業(yè)稅收風險；

“合規(guī)經(jīng)營、依法納稅”原則

（3）維護企業(yè)稅收權(quán)益的活動。

“征納平等、有理有據(jù)”原則本門課的定義稅務(wù)籌劃：企業(yè)納稅人在稅務(wù)籌劃的其他定義（3）美國南加州W.B.梅格斯博士：

“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅務(wù)。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅務(wù)是納稅籌劃目標之所在?！?/p>

另外他還講到：“在納稅籌劃之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或特征行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃?！保?）教材：稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法及其它相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。稅務(wù)籌劃的其他定義（3）美國南加州W.B.梅格斯博士：稅務(wù)籌劃的分類（基于分析切入點的分類）1.按稅種分類：增值稅稅務(wù)籌劃；

2.按經(jīng)營流程分類：企業(yè)設(shè)立、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、合并、分立、清算稅務(wù)籌劃；

3.按行業(yè)分類：房地產(chǎn)、零售業(yè)稅務(wù)籌劃；

4.全面的視角：房地產(chǎn)企業(yè)（經(jīng)營過程中的）營業(yè)稅稅務(wù)籌劃，及其對企業(yè)所得稅的影響。稅務(wù)籌劃的分類（基于分析切入點的分類）稅務(wù)籌劃的知識體系稅務(wù)籌劃涉及財稅、管理、會計、法律知識。

1.對稅法的完全掌握是基礎(chǔ)；

2.對企業(yè)基本經(jīng)營情況的了解是前提；

3.離不開會計、財務(wù)管理知識。籌劃的結(jié)果表現(xiàn)為對現(xiàn)金流和凈利潤的影響，只有掌握了會計和財務(wù)管理知識，才能準確評估稅務(wù)籌劃方案對企業(yè)現(xiàn)金流或利潤的影響。稅務(wù)籌劃的知識體系稅務(wù)籌劃涉及財稅、管理、會計、法律知識。1.3.2稅務(wù)籌劃的意義和目標2.目標：（1）恰當履行納稅義務(wù)依法納稅，實現(xiàn)涉稅零風險。（2）納稅成本最低化（3）稅收負擔最低化（也可以表述為“不增加企業(yè)稅收負擔”）稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)稅務(wù)負擔的原因：

1）納稅人原有經(jīng)營行為存在降低稅負的空間；企業(yè)通過經(jīng)營行為的轉(zhuǎn)變減輕稅負只能在完全了解和應(yīng)用已有稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上才能完成。

2）新稅務(wù)政策的出臺帶來降低稅負的可能；

3）結(jié)合特殊稅務(wù)政策，選擇特殊經(jīng)營模式。1.3.2稅務(wù)籌劃的意義和目標2.目標：1.3.3稅務(wù)籌劃的實施稅務(wù)籌劃的基本原則：（一）法律原則（二）前瞻原則（三）財務(wù)原則（四）整體原則（五）謹慎原則1.3.3稅務(wù)籌劃的實施稅務(wù)籌劃的基本原則：（一）法律原則任何稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計和實施都必須建立在“理解和遵守稅法的基礎(chǔ)上”?！餂]有“理解”稅法可能產(chǎn)生的稅務(wù)風險：1.未及時更新稅法信息，導致出現(xiàn)稅務(wù)行為錯誤；2.未按照相應(yīng)法律程序操作，導致不能獲得可以享受的稅務(wù)優(yōu)惠；3.未理解相關(guān)條文含義；4.未遵守相關(guān)配套措施；5.未得到相關(guān)政策解釋。稅法知識稅務(wù)籌劃（一）法律原則任何稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計和實施都必須建立在“理解（二）前瞻原則前瞻原則要求納稅人必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未開始進行的時候事先進行涉稅問題的安排，從而在稅務(wù)義務(wù)尚未產(chǎn)生時作出合理的規(guī)劃。實踐中，前瞻性原則要求納稅人注意兩個方面的問題：1.稅務(wù)籌劃的方案必須最先、最直接地體現(xiàn)在合同中；

P.18:3.以科學的觀點看待稅務(wù)籌劃。2.稅務(wù)籌劃的方案設(shè)計和實施必須經(jīng)過企業(yè)各個部門的溝通和配合。（二）前瞻原則前瞻原則要求納稅人必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未開（三）財務(wù)原則財務(wù)原則，是指納稅人通過規(guī)范財務(wù)工作，以保證企業(yè)涉稅事務(wù)零風險。1.加強財務(wù)、會計制度的管理，使其符合稅法的要求；2.加強發(fā)票的管理。我國“以票管稅”的思路正在加強，納稅人能夠建立良好的發(fā)票管理制度成為控制稅務(wù)風險的關(guān)鍵。（三）財務(wù)原則財務(wù)原則，是指納稅人通過規(guī)范財務(wù)工作，（四）整體原則整體原則強調(diào)企業(yè)事前就要預(yù)計到未來發(fā)展中可能面對的稅務(wù)問題，進而提前加以安排和鋪墊。而這些安排和鋪墊應(yīng)該同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展相一致。納稅籌劃實踐中的4A原則：1.Alltime:短期收益與長期利益比較；2.Allparties:平衡交易相關(guān)各方的利益；3.Alltaxes:全面考慮各類稅種的影響；4.Allcosts:綜合考慮籌劃收益與籌劃成本，以及稅務(wù)籌劃方案對相關(guān)業(yè)務(wù)成本的影響。（四）整體原則整體原則強調(diào)企業(yè)事前就要預(yù)計到未來發(fā)展整體性原則的應(yīng)用1.以上下游企業(yè)整體稅負最小化為目標（1）保持整體收入或成本不變，實現(xiàn)整體稅負水平最小化；（2）保持整體稅負水平不變，實現(xiàn)整體收入最大化，或整體成本最小化。稅務(wù)籌劃的主要技術(shù)。2.從競爭戰(zhàn)略的角度考慮稅務(wù)籌劃考慮稅收變化對競爭對手的影響。例如，分析競爭對手享受稅收優(yōu)惠政策或偷漏稅對產(chǎn)品市場價格的影響。整體性原則的應(yīng)用1.以上下游企業(yè)整體稅負最小化為目案例甲公司是合肥市一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于缺乏開發(fā)資金，于2009年2月與外地的乙公司合作注冊成立了一家新的房地產(chǎn)開發(fā)公司—丙公司，雙方各占50%股份。合作協(xié)議規(guī)定，甲公司以自己擁有的一塊土地使用權(quán)投入公司，乙公司投入項目開發(fā)資金。由于雙方合作開發(fā)協(xié)調(diào)不順利，通過協(xié)商甲公司2009年11月將持有的丙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了乙公司。甲公司按照轉(zhuǎn)讓價款計算繳納了2009年的企業(yè)所得稅。然而，2010年6月稅務(wù)部門收到乙公司的舉報，稱甲公司透漏轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅和土地增值稅。甲公司辯稱，當初是以土地使用權(quán)投資入股，按現(xiàn)有稅法規(guī)定不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅，而且甲公司也是按照不繳納營業(yè)稅和土地增值稅為基礎(chǔ)的出售土地使用權(quán)的。后來，由于甲公司無法拿出具有說服力的合同，不得不接受稅務(wù)部門的處罰。問題：

1.從整體性原則考慮乙公司為什么要舉報甲公司的行為？

2.從前瞻性原則分析甲公司可以采取的預(yù)防措施。案例甲公司是合肥市一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于缺乏開發(fā)（五）謹慎原則《企業(yè)所得稅法》第四十七條：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。存在的問題：1.稅法缺乏對“不具有商業(yè)目的”的明確定義。2.從我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定來看，是否“具有合理商業(yè)目的”仍然主要由主管稅務(wù)機關(guān)“依法”判斷。謹慎原則要求納稅人在進行籌劃前，或者不能十分明確籌劃是否“越界”的情況下，應(yīng)該積極地向稅務(wù)機關(guān)進行咨詢或協(xié)調(diào)。在稅法規(guī)定不甚明確的情況下，應(yīng)盡可能要求稅務(wù)機關(guān)給予書面答復。（五）謹慎原則《企業(yè)所得稅法》第四十七條：企業(yè)實施其1.3.4節(jié)稅、避稅、偷稅1.節(jié)稅，是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。（1）節(jié)稅具有合法性、符合政府導向、普遍性和多樣性的特點。（2）節(jié)稅的形式：

1）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行節(jié)稅，這是最基本的的節(jié)稅形式；

2）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅（空間很?。?/p>

3）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進行旨在節(jié)稅的選擇。1.3.4節(jié)稅、避稅、偷稅1.節(jié)稅，是在稅法規(guī)定2.避稅教材的解釋

避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。避稅既不合法，也不違法，而是處于兩者之間，可以稱之為“非違法”。2.避稅教材的解釋本門課的觀點

稅務(wù)籌劃不等同于避稅或“合理避稅”（1）稅務(wù)籌劃能夠得到稅務(wù)機關(guān)的認可，能夠成為一門課程的前提是，其有助于保證納稅人依法納稅。（2）避稅是基于稅法的不完善之處而設(shè)計安排的，違背了稅法的立法本意，其產(chǎn)生的商業(yè)合理性很難經(jīng)得起推敲，因而存在較大的風險。2009年《刑法修正案（七）》對偷稅罪的相關(guān)規(guī)定作出了調(diào)整：罪狀表述：“偷稅”改為“逃避繳納稅款”。即“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款”。

安徽省國稅局：反避稅案件審核（省局國際處）本門課的觀點稅務(wù)籌劃不等同于避稅或“合理避稅”混合銷售“稅收籌劃”可行嗎？混合銷售：企業(yè)在銷售貨物的同時，還提供安裝服務(wù)?；I劃故事：2011年6月17日，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)對A大型商場2010年度增值稅情況進行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)該公司在銷售貨物的同時，提供安裝服務(wù)活動，涉及金額256萬元未申報繳納增值稅，于是責令該公司補繳相關(guān)的稅款，同時處以一倍的罰款。混合銷售“稅收籌劃”可行嗎？混合銷售：企業(yè)在銷售貨物業(yè)務(wù)分析A大型商場的財務(wù)部李經(jīng)理于2010年1月底對該商城的經(jīng)營情況作綜合分析時發(fā)現(xiàn)，該商城在2009年度銷售各種型號的空調(diào)器5243臺，取得安裝費和維修服務(wù)費收入953860元，銷售熱水器4365臺，取得安裝、維修服務(wù)費收入358540元，兩項合計1312400元，實際繳納增值稅190690.6元，稅負水平達到了17%，這一塊的稅收負擔的確不輕。

李經(jīng)理覺得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個妥善的辦法，他向當?shù)氐淖远悇?wù)師討教。注冊稅務(wù)師與李經(jīng)理一起學習了國稅函[1995]288號文件和國稅發(fā)[1997]167號文件關(guān)于“三包”業(yè)務(wù)以及平銷行為的稅務(wù)規(guī)定，進一步核查了企業(yè)財務(wù)核算情況，沒有發(fā)現(xiàn)核算上的差錯，于是給出如下建議：業(yè)務(wù)分析A大型商場的財務(wù)部李經(jīng)理于2010年1月底對籌劃措施（1）該商場應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展道路，成立專業(yè)服務(wù)公司，以進一步滿足消費者對服務(wù)越來越高的需求；（2）采用適當?shù)慕M織形式。組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財務(wù)上實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。（3）完善經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系改為：生產(chǎn)廠家與商城是單獨的貨物買賣關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)系?；I劃措施（1）該商場應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展道路，成立專業(yè)服務(wù)公司，以預(yù)想的納稅籌劃結(jié)果根據(jù)這個思路，該商城2009年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為1312400元，適用3%的營業(yè)稅稅率，則該商場應(yīng)納營業(yè)稅額為：1312400×3%=39372（元）

經(jīng)過以上納稅籌劃，從整