個(gè)人所得稅法概述課件

第七章個(gè)人所得稅法第七章個(gè)人所得稅法掌握內(nèi)容1.個(gè)人所得稅各應(yīng)稅所得項(xiàng)目下應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；2.境外所得的稅額扣除方法熟悉內(nèi)容1.個(gè)人所得稅納稅人的劃分2.所得來源的確定方法3.各種應(yīng)稅所得項(xiàng)目4.稅收優(yōu)惠政策了解內(nèi)容個(gè)人所得稅的征收管理規(guī)定本章學(xué)習(xí)目標(biāo)第七章個(gè)人所得稅法2掌握內(nèi)容1.個(gè)人所得稅各應(yīng)稅所得項(xiàng)目下應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；熟稅目稅率納稅人所得地稅收征管應(yīng)納稅額的計(jì)算概述稅收優(yōu)惠境外所得稅額的扣除本章內(nèi)容第七章個(gè)人所得稅法3稅目納稅人稅收征管應(yīng)納稅額概述稅收優(yōu)惠境外所得本章內(nèi)容第七章一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。狹義：每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得個(gè)人所得廣義：一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式所獲得的一切利益。第七章個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得稅法概述（了解）4一、個(gè)人所得稅的概念第七章個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得稅法二、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理

第七章個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得稅法概述個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理——純所得為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入或報(bào)酬-相關(guān)費(fèi)用含兩方面：一是與收入報(bào)酬相關(guān)的經(jīng)營費(fèi)用；二是維持自身生活所需的費(fèi)用。5二、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理第七章個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得第一類Diagram2Diagram3與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費(fèi)用。

與個(gè)人能力想匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除。

為體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出。如慈善捐贈(zèng)等。Diagram2Diagram3第三類第二類第一節(jié)個(gè)人所得稅法概述第七章個(gè)人所得稅法有關(guān)費(fèi)用的分類:6第一類DiagramDiagram與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本第七章個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得稅法概述三、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)實(shí)行分類征收

累進(jìn)稅率與比例稅率并用

費(fèi)用扣除額較寬

計(jì)算簡便

采用客源制和申報(bào)制征稅辦法第一第二第三第四第五7第七章個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得稅法概述三、個(gè)人所得稅的198019871994至今四、中國個(gè)人所得稅法的沿革與發(fā)展國務(wù)院頒布暫行條例，形成三稅并存格局開始施行修改后的《個(gè)人所得稅法》，并修訂實(shí)施條例。四次修訂個(gè)人所得稅法，三次修訂實(shí)施條例。人大公布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》開征個(gè)稅。第七章個(gè)人所得稅法8198019871994至今四、中國個(gè)人所得稅法的沿革與發(fā)展1.居民納稅人居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)納稅人的分類2.非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，僅就其從境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)稅第七章個(gè)人所得稅法第二節(jié)納稅義務(wù)人（熟悉）定義：指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所有不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人?；疽?guī)定：個(gè)人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。91.居民納稅人納稅人2.非居民納稅人第七章個(gè)人所得稅法第居民納稅人和非居民納稅人的詳細(xì)規(guī)定納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)(1)居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人：①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?、诰幼r(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。(2)非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備：（1）在我國無住所（2）在我國不居住或居住不滿1年非居民納稅義務(wù)人在華居住天數(shù)——實(shí)際在華逗留天數(shù)同時(shí)在境內(nèi)、外任職或僅在境外任職——工作期間內(nèi)入境、離境、往返或多次往返的當(dāng)日按半天計(jì)算。P16310居民納稅人和非居民納稅人的詳細(xì)規(guī)定納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)【真題·多選】個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A、境內(nèi)有無住所B、境內(nèi)工作時(shí)間C、取得收入的工作地D、境內(nèi)居住時(shí)間第七章個(gè)人所得稅法第二節(jié)納稅義務(wù)人（熟悉）AD【真題·多選】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）。A．在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人B．在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人C．在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)月不滿1年的個(gè)人D．在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人AD11【真題·多選】個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非【真題·多選】下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述中，正確的有（）。(2010年)A.在中國境內(nèi)無住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人，為居民納稅人B.連續(xù)或累計(jì)在中國境內(nèi)居住不超過90天的非居民納稅人，其所取得的中國境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分免稅C.在中國境內(nèi)無住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)一次居住不超過30天的個(gè)人，為非居民納稅人D.在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住超過五年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人（熟悉）第七章個(gè)人所得稅法AD12【真題·多選】下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述中，正確的有（一、所得來源地的判定：第七章個(gè)人所得稅法第三節(jié)所得來源地的確定（熟悉）1.工資、薪金所得2.生產(chǎn)經(jīng)營所得3.勞務(wù)報(bào)酬所得4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5.財(cái)產(chǎn)租賃所得6.利息、股息、紅利所得7.特許權(quán)使用費(fèi)所得1.任職、受雇單位所在地2.生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地3.實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)4.不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)坐落地動(dòng)產(chǎn)：動(dòng)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓地5.被租賃財(cái)產(chǎn)使用地6.支付方所在地7.特許權(quán)使用地13一、所得來源地的判定：第七章個(gè)人所得稅法第三節(jié)所得來二、來源于中國境內(nèi)的所得項(xiàng)目：第七章個(gè)人所得稅法第三節(jié)所得來源地的確定（熟悉）1.工資、薪金所得2.勞務(wù)報(bào)酬所得3.生產(chǎn)經(jīng)營所得4.財(cái)產(chǎn)租賃所得5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.偶然所得9.稿酬所得14二、來源于中國境內(nèi)的所得項(xiàng)目：第七章個(gè)人所得稅法第三節(jié)第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目工資、薪金所得

國務(wù)院、財(cái)政部規(guī)定的其他所得

對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得

稿酬所得

利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得

偶然所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得15第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第四節(jié)第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

16第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法16一、工資、薪金所得第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）3.托兒補(bǔ)助費(fèi)4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助(一)不予征稅項(xiàng)目3.托兒補(bǔ)助費(fèi)3.托兒補(bǔ)助費(fèi)4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助3.托兒補(bǔ)助費(fèi)(一)不予征稅項(xiàng)目4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助3.托兒補(bǔ)助費(fèi)(一)不予征稅項(xiàng)目4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助3.托兒補(bǔ)助費(fèi)(一)不予征稅項(xiàng)目4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼3.托兒補(bǔ)助費(fèi)17一、工資、薪金所得第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)(二)征稅項(xiàng)目的幾項(xiàng)特殊規(guī)定

①內(nèi)部退養(yǎng)——

辨析區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與法定退休的不同

第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法從原任職單位取得的一次性收入如何計(jì)征個(gè)稅？內(nèi)退一次性收入/內(nèi)退至法定退休止所有月份+當(dāng)月工資-法定扣除標(biāo)準(zhǔn)18(二)征稅項(xiàng)目的幾項(xiàng)特殊規(guī)定第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第①內(nèi)部退養(yǎng)——例題P165

2011年10月中國公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元，張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定年齡之間共計(jì)20個(gè)月；張某的月工資為2200元。2011年10月張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為多少？第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）(二)征稅項(xiàng)目的幾項(xiàng)特殊規(guī)定先確定適用稅率：60000/20+2200-3500=1700元P172適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元；應(yīng)納個(gè)人所得稅=(60000+2200-3500)×10%-105=5765元19①內(nèi)部退養(yǎng)——例題P165第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)②公司職員取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅——按“工資、薪金所得”繳個(gè)稅；③出租車駕駛員以單車承包或承租方式運(yùn)營所取得的收入——按“工資、薪金所得”繳個(gè)稅；④商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織的旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)，分對象處理：獎(jiǎng)勵(lì)對象是雇員——費(fèi)用并入“工資、薪金所得”繳稅；獎(jiǎng)勵(lì)對象非雇員的——“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅。

第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）(二)征稅項(xiàng)目的幾項(xiàng)特殊規(guī)定20②公司職員取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅——按“工資、二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。3.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。4.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。5.從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。21二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)6.個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。7.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。8.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法226.個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無【注意辨析】注意兩個(gè)問題：1.辨析出租車歸屬是否為個(gè)人，以此判斷駕駛員從事客運(yùn)所得的征稅項(xiàng)目。出租車歸屬為個(gè)人的——屬于“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”。包括：從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入；出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的；或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法23【注意辨析】注意兩個(gè)問題：第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七2.辨析個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項(xiàng)目。個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。【例題·多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅的有（）。A.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得B.私營企業(yè)的個(gè)人投資者以本企業(yè)資金為本人購買的汽車C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房D.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的所得第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法AC242.辨析個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項(xiàng)目（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法25（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)【注意辨析】注意如下幾方面的問題：1.注意勞務(wù)報(bào)酬（獨(dú)立、非雇傭）與工資薪金（非獨(dú)立、雇傭）的差別。個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法26【注意辨析】注意如下幾方面的問題：第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌3.辨析非貨幣性營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的對象不同帶來的征稅項(xiàng)目差異。自2004年1月20日起，對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。而對于雇員取得上述待遇則按照工資薪金所得計(jì)稅。第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法273.辨析非貨幣性營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的對象不同帶來的征稅項(xiàng)目差異。自【例題·多選】下列個(gè)人所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。A.外部董事的董事費(fèi)收入B.個(gè)人兼職收入C.教師受聘給企業(yè)講座取得的收入D.在校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的收入ABCD28【例題·多選】下列個(gè)人所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得（五）稿酬所得

個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咀⒁獗嫖觥恳允欠癜l(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別?！纠}·單選】下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目有（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.書畫家出席筆會(huì)現(xiàn)場潑墨書寫取得的收入

第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法C29（五）稿酬所得第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。【注意辨析】注意區(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價(jià))取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！纠}·多選】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)人取得的特許權(quán)經(jīng)濟(jì)賠償收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時(shí)用過的金筆的收入D.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法ABD30（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章（七）利息、股息、紅息所得

利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）31（七）利息、股息、紅息所得第七章個(gè)人所得稅法第四節(jié)個(gè)人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅?！纠}·多選】以下應(yīng)按照利息股息紅利項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)人購買上市公司股票得到的股利分紅B.合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房C.股份有限公司的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車D.單位經(jīng)批準(zhǔn)向個(gè)人集資支付的集資利息第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法ACD32個(gè)人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息，【真題·多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）（2006年）A．股份制企業(yè)為個(gè)人股東購買住房而支出的款項(xiàng)B．員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得C．員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額D．股份制企業(yè)的個(gè)人投資者，在年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款A(yù)BD33【真題·多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法34（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能力等級2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個(gè)方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得。1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅2.企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題（1）個(gè)人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——不征個(gè)人所得稅；（2）個(gè)人在實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——緩征個(gè)人所得稅；第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法35（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能力等級2）第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌

（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；（4）個(gè)人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）——按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法36第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法363.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致。對轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用?！咀⒁獗嫖觥孔髡邔⒆约旱奈淖肿髌肥指逶驈?fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣別人作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法373.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌【例題·多選】以下應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得B.個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得C.個(gè)人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得D.個(gè)人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得ABC第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法38【例題·多選】以下應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得（十）偶然所得偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（十一）其他所得具體體現(xiàn)：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬等。第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人所得稅法39（十）偶然所得第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（掌握）第七章個(gè)人稅率

累進(jìn)稅率

比例稅率

工資、薪金所得適用3%--45%七級超額累進(jìn)稅率

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%--35%五級超額累進(jìn)稅率

企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營適用5%--35%五級超額累進(jìn)稅率

適用4—11個(gè)稅目

勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。對勞務(wù)所得的一次收入畸高的實(shí)行加成征收,具體規(guī)定是:勞務(wù)報(bào)酬一次應(yīng)納稅所得額超過二萬元至五萬元的部分,按稅法規(guī)定計(jì)算的稅額,加征五成；超過五萬元的部分,加征十成。請注意一、稅率第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)40稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資、薪金所得適用3%--45%第七章個(gè)人所得稅法第三節(jié)稅率41第七章個(gè)人所得稅法第三節(jié)稅率41注意：承包、承租經(jīng)營所得的適用稅率分以下兩種情況：(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果沒有所有權(quán)，則按工薪項(xiàng)目征稅；(2)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果有所有權(quán)，則按承包承租所得項(xiàng)目征稅。(3)稿酬在20%的基礎(chǔ)上減征30%，所以實(shí)際稅率為14%；(4)居民出租房屋取得的租金所得個(gè)人所得稅減按10%征收；第五節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定第七章個(gè)人所得稅法42第五節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定第七章個(gè)人所得稅法42個(gè)人所得稅的計(jì)算利息股息紅利所得工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得偶然所得一.一般計(jì)算規(guī)定個(gè)人所得稅的計(jì)算是本章的重點(diǎn)內(nèi)容，11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目中重點(diǎn)掌握工資、薪金；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得和偶然所得的計(jì)算第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)43個(gè)人所得稅的計(jì)算利息股息紅利所得工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）工資薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則見下表第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)要點(diǎn)規(guī)則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元：應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元【解釋】附加減除費(fèi)用（掌握）1.附加減除費(fèi)用1300元（月扣除3500+1300=4800元）2.附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；(4)財(cái)政部確定的其他人員。華僑、港澳臺同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?！咎崾尽?500元的生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)和1300的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)都是從2011年開始實(shí)施的。44一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）工資薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則見下表第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)適用稅率適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率從3%~45%。（考試計(jì)算時(shí)會(huì)提供該稅率表）計(jì)算公式按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)其他規(guī)定（1）對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。P345（七）（2）單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。P349（十五）（3）退休人員再任職取得的收入，在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。P349（十六）（4）住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。45一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)例：甲為國內(nèi)某大型國企的員工，每月取得工資8000元，每月需要繳納的個(gè)人所得稅為多少？1.判斷適用稅率和速算扣除數(shù)

8200-3500=4700元查七級超額累進(jìn)稅率表，甲適用“工資、薪金所得稅稅率表”的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。故每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=4700*20%-555=385元第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)46例：甲為國內(nèi)某大型國企的員工，每月取得工資8000元，每月需例：某公司職員劉先生為中國公民，2011年全年每月取得工資收入6000元。要求：（1）計(jì)算劉先生全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2）若劉先生為華僑，計(jì)算劉先生全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：（1）每月應(yīng)納稅額=（6000-3500）×10%-105=145（元）全年應(yīng)納稅額=145×12=1740（元）（2）若劉先生為華僑時(shí)，

則每月應(yīng)納稅額=（6000-3500-1300）×3%=36（元）全年應(yīng)納稅額=36×12=432（元）47例：某公司職員劉先生為中國公民，2011年全年每月取得工資收2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除

在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的月為應(yīng)納稅所得額。即只有雇傭單位可減除費(fèi)用，派遣單位支付的工資薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定使用稅率計(jì)繳個(gè)稅。如張先生2011年全年由A公司派遣去某外國企業(yè)工作，工作期間A公司每月支付工資1萬元，A公司支付工資2000元，請問張先生2011年應(yīng)繳納多少的個(gè)人所得稅？第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)張先生每月由該外企代扣代繳個(gè)稅=[(10000-3500-1300)*20%-555]*12=5820元由派遣公司代扣代繳個(gè)稅=(2000*10%-105)*12=95*12=1140元（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的特殊規(guī)定482.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除第七章個(gè)人3.境內(nèi)、境外分別取得工資薪金所得的費(fèi)用扣除先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國的所得。能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)、境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，不能提供上述證明文件，則應(yīng)視為來源于一國所得。第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的特殊規(guī)定493.境內(nèi)、境外分別取得工資薪金所得的費(fèi)用扣除第七章個(gè)人所4、特定行業(yè)職工的工薪所得（1）適用于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)（2）計(jì)征方法：對每月實(shí)際取得的工資按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年實(shí)際工資收入，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。年應(yīng)稅額=[(全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))*稅率-速算扣除數(shù)]*12第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的特殊規(guī)定504、特定行業(yè)職工的工薪所得第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納5、公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題

在計(jì)算所得稅時(shí)，除按規(guī)定扣除3500元(或4800元)的費(fèi)用之外，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)再扣除公務(wù)費(fèi)用后按工薪所得征稅。按月發(fā)放者，按月計(jì)入工資、薪金合并計(jì)算；不按月發(fā)放者，分解到所屬月份與工資、薪金合并計(jì)算。

公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局測算，報(bào)省級政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)稅務(wù)總局備案。第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的特殊規(guī)定515、公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題第七章個(gè)人所得稅法第六1、一般工資、薪金的計(jì)算

適用七級超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)2.對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)稅的方法。①全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。②基本計(jì)稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法521、一般工資、薪金的計(jì)算第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅?！纠}·計(jì)算】中國公民肖某2011年1月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2010年的年終獎(jiǎng)金36000元。肖某1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少。第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法[36000-(3500-2800)]÷12=2941.67（元），適用的所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)是105元。肖某1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=[36000-(3500-2800)]×10%-105=3425（元）當(dāng)月工薪2800元扣除生計(jì)費(fèi)后（2000）依規(guī)定稅率（10%）和速算扣除數(shù)（25）計(jì)稅55元；36000元一次性獎(jiǎng)金除12算出月平均獎(jiǎng)金3000元，不扣費(fèi)用直接對應(yīng)稅率15%，36000×15%-125=5275（元），再將兩者稅額相加。53（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其(3)限制性要求在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。(4)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！咎崾尽坎捎媚杲K一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目還包括：①年終加薪②實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資③單位低于構(gòu)建成本價(jià)對職工售房④對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法54(3)限制性要求第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人3.不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，凡在中國境內(nèi)實(shí)際工作不滿一個(gè)月，并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)以全月工資、薪金所得為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳納稅。應(yīng)納稅=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù))*當(dāng)月實(shí)際在中國境內(nèi)天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。案例7-6P178第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法553.不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算第六節(jié)(一)應(yīng)納稅所得額1.對于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2.適用稅率按五級超額累進(jìn)稅率征稅。3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除的稅金）×適用稅率-速算扣除數(shù)第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)收入總額指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。成本、費(fèi)用包括個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及三大期間費(fèi)用。各項(xiàng)營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損，賠償金等稅金為個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅等。56(一)應(yīng)納稅所得額第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)4.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的社會(huì)保險(xiǎn)支出。可扣除未超過央行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分。與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的修理費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。1.利息2.保險(xiǎn)3.修理費(fèi)574.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算4.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)融資租賃費(fèi)→計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；經(jīng)營租賃費(fèi)→據(jù)實(shí)扣除。按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)。按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，其他費(fèi)用，省級別地稅局確定扣除。開發(fā)費(fèi)用以及為研發(fā)購置的單臺價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和實(shí)驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予扣除。4.費(fèi)用5.租賃費(fèi)6.研究指出第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法584.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)融資租賃費(fèi)→計(jì)入固定資4.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，因匯率變動(dòng)而發(fā)生的人民幣差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或當(dāng)期扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在當(dāng)期扣除發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款，應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)扣除。7.毀損損失8.匯兌損益9.壞賬損失第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法594.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減4.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資、薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除向從業(yè)人員實(shí)付的合理的工資、薪金支出。允許在稅前扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除10.工資、薪金11.工費(fèi)等12.廣告宣傳費(fèi)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法604.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、4.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)通過境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)，不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分可據(jù)實(shí)扣除，納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰個(gè)體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jì)算扣除13.業(yè)務(wù)招待費(fèi)14.捐贈(zèng)15.混用費(fèi)用第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法614.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)通過境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國16.年度經(jīng)營虧損個(gè)體工商戶發(fā)生的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長不得超過5年。17.低值易耗品支出個(gè)體工商戶購入的低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法4.準(zhǔn)予在稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)6216.年度經(jīng)營虧損個(gè)體工商戶發(fā)生的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅5.不得在稅前列支的項(xiàng)目第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)(1)資本性支出(2)被沒收的財(cái)物、支付的罰款(3)繳納的個(gè)稅、滯納金、罰金和罰款(4)各種贊助支出(5)自然災(zāi)害或意外事故損失有償部分(6)分配給投資者的股利(7)用于個(gè)人和家庭的支出(8)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出(9)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出(10)國稅總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出635.不得在稅前列支的項(xiàng)目第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法按五級超額累進(jìn)稅率征稅。3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額【例題·單選題】徐某2010年承包某加工廠，根據(jù)協(xié)議變更登記為個(gè)體工商戶，2010年加工廠取得收入總額70萬元，準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用及相關(guān)支出合計(jì)63萬元，其中含徐某每月從加工廠領(lǐng)取的工資2700元。徐某2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A.14390B.23420C.20690D.24050第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法C個(gè)體戶業(yè)主的工資不能在計(jì)算個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額=700000-630000+2700×12-24000=78400（元）；應(yīng)納稅額=78400×35%-6750=20690（元）。64(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章【例題·多選題】下列有關(guān)個(gè)體工商戶計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的表述，正確的有()。A.向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許稅前據(jù)實(shí)扣除B.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5％的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C.在生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國人民銀行同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除D.將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其利潤總額12％的部分允許稅前扣除ABC第七章個(gè)人所得稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)65【例題·多選題】下列有關(guān)個(gè)體工商戶計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的表述，（一）界定（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（三）適用稅率按五級超額累進(jìn)稅率征稅（四）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進(jìn)稅率征稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法（掌握）指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。每月3500元66（一）界定（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算承包、承租人按合同（五）計(jì)稅方法按年計(jì)算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)交個(gè)人所得稅，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度。【例題·計(jì)算題】2010年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎(jiǎng)金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤中上交承包費(fèi)50000元，其余經(jīng)營成果歸張某所有。2010年該招待所稅后利潤95000元，當(dāng)年張某共繳納多少個(gè)人所得稅？第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法納稅年度收入總額=2500×9個(gè)月+1500×3個(gè)季度+（95000-50000）=72000（元）年應(yīng)納稅所得額=72000-3500×9個(gè)月=40500（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=40500×20%-3750=4350（元）。67（五）計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所【例題·計(jì)算題】李某從2009年起承包一市區(qū)招待所（承包未改變經(jīng)營性質(zhì)），平時(shí)不領(lǐng)取工資，規(guī)定從企業(yè)凈利潤中上交承包費(fèi)20000元，經(jīng)營成果歸李某所有。2010年該企業(yè)利潤總額100000元，所得稅率25%，但是企業(yè)在年終匯算時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)漏計(jì)餐飲收入10000元，招待費(fèi)超支3000元，沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則2010年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法調(diào)整賬目，補(bǔ)計(jì)收入：10000元；調(diào)整賬目，補(bǔ)計(jì)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：10000×5%×（1+7%+3%）=550（元）調(diào)整申報(bào)表招待費(fèi)：3000元（不調(diào)整賬目，只調(diào)整申報(bào)表）（1）計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=100000+10000-550+3000=112450（元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=112450×25%=28112.5（元）（2）計(jì)算個(gè)人所得稅稅后凈利潤=100000+10000-550-28112.5=81337.5（元）應(yīng)納稅所得額=81337.5-20000-2000×12=37337.5（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=37337.5×30%-4250=6951.25（元）。68【例題·計(jì)算題】李某從2009年起承包一市區(qū)招待所（承包未改四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法（掌握）

應(yīng)納稅所得額：個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2．關(guān)于“次”的規(guī)定 勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法69四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法（掌握）第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(每次收入不超過4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。(一)應(yīng)納稅所得額每次收入不超過4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分,依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法（掌握）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

超過20000元:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法70每次收入不超過4000元：勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法一次收入超過20000元的應(yīng)加成征稅，稅率表P174。應(yīng)納稅所得額=60000*(1-20%)=48000元應(yīng)納稅額=48000*20%-2000=12400元解答趙某于2010年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))例題71第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法一次收入(四)勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人代付稅款（不含稅所得）的特殊計(jì)稅代付稅款（不含稅所得）的計(jì)算公式第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法1.

不含稅收入≦3360應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2.不含稅收入≧3360元應(yīng)納稅所得額＝[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]或：應(yīng)納稅所得額＝[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷?lián)Q算系數(shù)適用20%稅率的，換算系數(shù)=1-20%×(1-20%)=84%適用30%稅率的，換算系數(shù)=1-30%×(1-20%)=76%適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%×(1-20%)=68%如表P18472(四)勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人代付稅款（不含稅所得）的特殊計(jì)稅第(四)勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人代付稅款的特殊計(jì)稅例7-11P184【例題·單選題】王某為某大學(xué)會(huì)計(jì)教授，2010年9月在本職工作之余替A單位咨詢?nèi)〉檬杖?000元，付給中介人500元；到B學(xué)校講學(xué)4次（講學(xué)共5次，當(dāng)年10月再講學(xué)1次）。每次收入均為2000元。合同注明講學(xué)收入為稅后收入。則王某就上述收入在9月份繳納的個(gè)人所得稅為（）。A.2000元

B.1920元C.2704.76元

D.2323.81元第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法【解析】咨詢收入不能減除付給中介人的費(fèi)用，應(yīng)納稅額=5000×（1-20%）×20%=800元；到B校講學(xué)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，9月和10月分別計(jì)算。9月講學(xué)應(yīng)納稅所得額=2000×4×(1-20%)÷[1-20%×(1-20%)]=2000×4×(1-20%)÷84%=7619.05（元）講學(xué)應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81（元）9月合計(jì)納稅=800+1523.81=2323.81（元）。73(四)勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人代付稅款的特殊計(jì)稅第六節(jié)應(yīng)納稅額代扣稅款與代付稅款比較第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法2000元收入代扣稅款代付稅款應(yīng)納稅所得額2000-800=1200（2000-800）÷(1-20%)=1500稅額1200×20%=2401500×20%=300個(gè)人稅后實(shí)得2000-240=17602000支付單位勞務(wù)成本20002000+300=2300校驗(yàn)計(jì)算（2300-800）×20%=30074代扣稅款與代付稅款比較第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章五、稿酬所得的計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法2.關(guān)于“次”的規(guī)定

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入≦4000元的，可扣除800元費(fèi)用；每次收入≧4000元的，可扣除20%的費(fèi)用。①每次收入額≦4000元的：應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)②每次收入額≧4000元的：應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)1.應(yīng)納稅所得額稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。注會(huì)常考點(diǎn)75五、稿酬所得的計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章例7-12P185【例題·單選題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（）。（2008年）A.420元B.924元C.929.6元D.1320元【例題·單選題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）。（2005年）A.728元 B.784元 C.812元 D.868元第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法B雜志發(fā)表與晚報(bào)連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=924（元）。B王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（5000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝784（元）。76例7-12P185第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額的確定

1.特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。對個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

2.關(guān)于“次”的規(guī)定 特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

(二)適用稅率 特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法77六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式 按次計(jì)稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%【特別提示】注意特許權(quán)使用費(fèi)所得沒有加征和減征規(guī)定。【例題·多選題】以下按照特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是（）。A.作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的使用權(quán)所得（不包括稿酬所得）B.作家拍賣自己文字作品手稿復(fù)印件所得C.作家拍賣寫作用過的金筆所得D.作家取得作品稿酬所得第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法AB78六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)七.利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額(1)一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計(jì)稅，不得從收入中扣減任何費(fèi)用。(2)特殊規(guī)定：①對個(gè)人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個(gè)證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。②對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，按財(cái)稅[2005]102號文件規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。(3)關(guān)于“次”的規(guī)定以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法79七.利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算七.利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法（二）適用稅率利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。

儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%【例題·單選題】2009年5月，孟某獲得A上市公司派發(fā)的紅股10000股。紅股票面價(jià)值為1元/股，派發(fā)當(dāng)日股票市值4元／股。孟某獲得的紅股應(yīng)繳納個(gè)人所得稅()元。（2009年）A.1000B.2000C.4000D.8000【例題·單選題】王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤分配方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅()。（2008年）A.300元B.600元C.1500元D.3000元第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法A王某股息紅利所得=10000÷10×3×1=3000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000×50%×20%=300（元）。A應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=10000×1×50%×20%=1000（元）。80七.利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法81八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法1.應(yīng)納稅所得額2.適用稅率

3.按次計(jì)稅公式應(yīng)納稅所得額以個(gè)人每次取得的收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每次收入≦4000元：每次收入額-800元。每次收入≧4000元：每次收入額×（1-20%）。①適用20%的比例稅率②2001年1月1日起，對個(gè)人按市場價(jià)出租的住房，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率擴(kuò)展公式：每次收入≦4000元①每次收入≧4000元②財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)①應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800]×20%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）×20%。82八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

【例題·計(jì)算題】王某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30％，可提供實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。則其7、8兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法7月租金應(yīng)納個(gè)稅=[2000-140-800-800]×10％＝26（元）；8月租金應(yīng)納稅=（2000-140-200-800）×10％＝86（元）。83八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)第七章個(gè)人所得稅法【例題·計(jì)算題】張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金1000元（有可靠憑據(jù)），轉(zhuǎn)租收取租金2500元，出租財(cái)產(chǎn)每月實(shí)際繳納稅金210元（有完稅憑證），則計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)稅稅額。其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2500-210-1000-800）×10％＝490×10％＝49（元）。84八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算