會(huì)計(jì)企業(yè)合并概述課件

第六章

企業(yè)合并2022/12/61第六章

企業(yè)合并2022/12/41

一、企業(yè)合并的界定1.概念企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義(一)是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)。(二)是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。2022/12/62第一節(jié)企業(yè)合并概述2022/12/42第一節(jié)企業(yè)合并概

3.不形成企業(yè)合并事項(xiàng)

一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買(mǎi)方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，或者沒(méi)有引起報(bào)告主體的變化。4.不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng)（1）購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報(bào)告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。（2）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)。2022/12/633.不形成企業(yè)合并事項(xiàng)

一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多二、企業(yè)合并的方式2022/12/64二、企業(yè)合并的方式2022/12/442022/12/65合并合并方被合并方=A公司B公司1.控股合并解決以下問(wèn)題：（1）合并取得資產(chǎn)和負(fù)債按長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)及合并價(jià)差的處理；（2）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。以A公司為母公司,B公司為子公司的集團(tuán)公司2022/12/45合并合并方被合并方=A公司B公司1.控股2022/12/66合并合并方被合并方=A公司B公司2.吸收合并解決以下問(wèn)題：（1）合并取得資產(chǎn)和負(fù)債按被合并方原資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)；（2）合并價(jià)差的處理。A公司2022/12/46合并合并方被合并方=A公司B公司2.吸收2022/12/67合并合并方被合并方=A公司B公司3.新設(shè)合并主要解決的問(wèn)題：將合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債作為新企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核算。C公司2022/12/47合并合并方被合并方=A公司B公司3.新設(shè)三、企業(yè)合并的類型（一）同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。（二）非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。2022/12/68三、企業(yè)合并的類型2022/12/48判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn)：1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。2.能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從中獲取利益的投資者群體。3.實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前），參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上（含1年），企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上（含1年）。2022/12/69判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要4.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受?chē)?guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。2022/12/6104.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企

一、同一控制下的企業(yè)合并的處理原則1.在控股合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按其享有的被合并方在合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算2.在吸收合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按其享有的被合并方在合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，且以原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行核算；3.合并方為合并所支付的對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值的差額調(diào)整“資本公積——資本/股本溢價(jià)”，其余額不足的應(yīng)調(diào)整留存收益（盈余公積→未分配利潤(rùn))。

2022/12/611第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理2022/12/411第二節(jié)同一控制下【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。【提示2】被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，但合并過(guò)程中不產(chǎn)生新的商譽(yù)。2022/12/612【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。2022/12/4122022/12/613同一控制下的企業(yè)合并成本及合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目賬務(wù)處理要求控股合并以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”作為入賬項(xiàng)目按合并日享有的被合并方所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）賬面價(jià)值的份額確認(rèn)。吸收合并以被合并方原資產(chǎn)和負(fù)債作為入賬項(xiàng)目按合并日被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確認(rèn)。合并價(jià)差處理支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所付對(duì)價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目（“資本公積--資本/股本溢價(jià)”→盈余公積→未分配利潤(rùn)，下同)發(fā)行權(quán)益性證券(股票)①以發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；②長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得的資產(chǎn)和負(fù)債)的初始成本與股本的差額處理（同上）。其他按享有的被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)收股利為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。2022/12/413同一控制下的企業(yè)合并成本及合并價(jià)差的會(huì)

二、同一控制下企業(yè)控股合并的合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表

1.被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并資產(chǎn)負(fù)債表中；

2.調(diào)整合并日前被合并方實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方享有的份額部分。[抵消金額應(yīng)以合并后合并方資本公積（資本/股本溢價(jià)）的賬面貸方余額為限]。抵消會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積——資本/股本溢價(jià)貸：盈余公積未分配利潤(rùn)2022/12/614二、同一控制下企業(yè)控股合并的合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制20

3.抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額借：實(shí)收資本/股本資本公積——資本/股本溢價(jià)盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

2022/12/6153.抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額

（二）合并利潤(rùn)表應(yīng)包括合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

（雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消）。例如：同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在20×7年3月31日，編制合并日合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自20×7年1月1日至20×7年3月31日。（三）合并現(xiàn)金流量表合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤(rùn)表的編制原則相同。2022/12/616（二）合并利潤(rùn)表2022/12/4162022/12/617例1：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司在20×7年3月10日，自母公司P公司處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍保持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)合并，A公司發(fā)行1500萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為合并對(duì)價(jià)。假設(shè)A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日A公司和B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積2500資本公積

500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤(rùn)5000未分配利潤(rùn)2000合計(jì)18500合計(jì)50002022/12/417例1：A、B公司分別為P公司控制下的兩1.A公司在合并日會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價(jià)35000000

登記入賬后，A公司“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶的貸方余額為6000萬(wàn)元（2500+3500）。2.A公司編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：（1）抵消被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的留存收益的金額：①被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的留存收益金額=3000×100%=3000(萬(wàn)元)②抵消分錄借：資本公積——股本溢價(jià)30000000

貸：盈余公積10000000

未分配利潤(rùn)200000002022/12/6181.A公司在合并日會(huì)計(jì)處理2022/12/418

（2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額借：股本1500資本公積——資本/股本溢價(jià)500盈余公積1000未分配利潤(rùn)2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資50002022/12/619（2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額202022/12/620合并日A公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表（所有者權(quán)益部分）：項(xiàng)目A公司B公司抵消分錄合并后金額借方貸方股本

105001500150010500資本公積6000

50035003000盈余公積20001000100010003000未分配利潤(rùn)50002000200020007000合計(jì)23500500030003000235002022/12/420合并日A公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目A1.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并的是（）。

A.A公司通過(guò)發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權(quán)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格持續(xù)經(jīng)營(yíng)

B.A公司以其資產(chǎn)作為出資投入B公司，取得對(duì)B公司的控制權(quán)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)

C.A公司支付對(duì)價(jià)取得B公司全部?jī)糍Y產(chǎn)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司失去法人資格

D.A公司購(gòu)買(mǎi)B公司40%的股權(quán)，對(duì)B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響D2022/12/6211.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并的是（參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷(xiāo)，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由新注冊(cè)成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，并在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)的合并形式為（）。

A.控股合并

B.吸收合并

C.新設(shè)合并

D.同一控制下企業(yè)合并C2022/12/622參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷(xiāo)，重新注冊(cè)成立一家A公司于2013年1月1日按面值發(fā)行3000萬(wàn)元的債券取得B公司60%的股份，2013年1月1日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，A公司另支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家子公司。則取得該投資時(shí)A公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。

A.7200

B.4200

C.4100

D.3000B2022/12/623A公司于2013年1月1日按面值發(fā)行3000萬(wàn)元的債券取得B2022/12/624例2：A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)(原價(jià)400萬(wàn)元，累計(jì)折舊120萬(wàn)元)和一項(xiàng)賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)(原價(jià)500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)180萬(wàn)元)為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100％的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本200資本公積100資本公積

200盈余公積800盈余公積300未分配利潤(rùn)2000未分配利潤(rùn)300合計(jì)6500合計(jì)10002022/12/424例2：A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為280萬(wàn)元1、A公司在合并日會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理2800000

累計(jì)折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)4000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000

貸：固定資產(chǎn)清理2800000

無(wú)形資產(chǎn)3200000

資本公積——資本溢價(jià)4000000

登記入賬后，A公司“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶的貸方余額為500萬(wàn)元（100+400）。2、A公司在合并日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)（1）調(diào)整留存收益的分錄借：資本公積——股本溢價(jià)5000000

貸：盈余公積2000000

未分配利潤(rùn)30000002022/12/6251、A公司在合并日會(huì)計(jì)處理2022/12/425

（2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額借：股本200資本公積——資本/股本溢價(jià)200盈余公積300未分配利潤(rùn)300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10002022/12/626（2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額20三、同一控制下吸收合并例3：P公司和S公司為同一集團(tuán)A公司的兩家全資公司。20×7年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)10.85元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債資料如下：2022/12/627三、同一控制下吸收合并例3：P公司和S公司為同一集團(tuán)A公司的2022/12/628項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4312.50

450

450存貨（庫(kù)存商品）6200

255

450應(yīng)收賬款300020002000長(zhǎng)期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)700030005500無(wú)形資產(chǎn)4500

5001500商譽(yù)

0

0

0資產(chǎn)合計(jì)30012.50835513700短期借款250022502250應(yīng)付賬款3750

300

300其他應(yīng)付款

375

300

300負(fù)債合計(jì)662528502850實(shí)收資本/股本75002500資本公積50001500盈余公積5000

500未分配利潤(rùn)5887.501005所有者權(quán)益合計(jì)23387.50550510850總計(jì)30012.5083352022/12/428項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)2022/12/629合并日會(huì)計(jì)處理借：貨幣資金4500000

庫(kù)存商品2550000

應(yīng)收賬款20000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資21500000

固定資產(chǎn)30000000

無(wú)形資產(chǎn)5000000

貸：短期借款22500000

應(yīng)付賬款3000000

其他應(yīng)付款3000000

股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)450500002022/12/429合并日會(huì)計(jì)處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

采用購(gòu)買(mǎi)法核算（一）確定購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方是指企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)（半數(shù)以上表決權(quán)股份存在下列情況之一，確認(rèn)為取得了另一方的控制權(quán)。

1.通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；

2.按照法律或協(xié)議的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力；

3.有權(quán)任免被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決大多數(shù)人員；

4.在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有決大多數(shù)投票權(quán)。

2022/12/630第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則2022/12/430第三

（二）確定購(gòu)買(mǎi)日

同時(shí)滿足下列五個(gè)條件，確認(rèn)為發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)利機(jī)構(gòu)通過(guò)；2.按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)；3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；4.購(gòu)買(mǎi)方支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（50%以上），并且有能力支付剩余款項(xiàng)；5.購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/631（二）確定購(gòu)買(mǎi)日2022/12/431

（三）合并成本的確認(rèn)原則1.在控股合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按購(gòu)買(mǎi)日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)，并以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算；2.在吸收合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按購(gòu)買(mǎi)日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)，并以原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行核算；3.合并價(jià)差的處理2022/12/632（三）合并成本的確認(rèn)原則2022/12/4323.合并價(jià)差的處理（1）在控股合并中①合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,在初始入賬時(shí)不予確認(rèn)。

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，合并價(jià)差的處理：合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);合并成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。（2）在吸收合并中①合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始入賬時(shí)確認(rèn)為商譽(yù);②合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。2022/12/6333.合并價(jià)差的處理2022/12/4332022/12/634（三）合并成本的確認(rèn)及合并會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目賬務(wù)處理要求控股合并以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”入賬按購(gòu)買(mǎi)日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)吸收合并以被合并方原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目入賬控股合并價(jià)差處理在初始確認(rèn)投資時(shí)不確認(rèn)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,在初始入賬時(shí)不確認(rèn)。①合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);②合并成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。吸收合并在初始確認(rèn)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)①合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始入賬時(shí)確認(rèn)為商譽(yù);②合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。其他按享有的被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)收股利為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。2022/12/434（三）合并成本的確認(rèn)及合并會(huì)計(jì)處理2022/12/635（四）合并企業(yè)所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值產(chǎn)生價(jià)差的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目賬務(wù)處理要求支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額:①固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的差額，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出”；②金融資產(chǎn)的差額計(jì)入“投資收益”，并將原公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“投資收益”；③存貨的差額：按公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按成本確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本，涉及增值稅按相應(yīng)規(guī)定處理。發(fā)行權(quán)益性證券(股票)①發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；②初始投資成本與股本的差額:調(diào)整“資本公積--資本/股本溢價(jià)→盈余公積→未分配利潤(rùn)。2022/12/435（四）合并企業(yè)所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬（五）企業(yè)合并成本的調(diào)整

1.購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整自購(gòu)買(mǎi)日起12月內(nèi)需要對(duì)上述價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。例：A公司20×7年9月20日對(duì)B公司吸收合并，合并中對(duì)一項(xiàng)不存在活躍市場(chǎng)的固定資產(chǎn)，為確定其的公允價(jià)值，A公司聘請(qǐng)了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，至A企業(yè)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)，尚未取得資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，A公司對(duì)該固定資產(chǎn)暫估為90萬(wàn)元入賬，同時(shí)確認(rèn)了商譽(yù)360萬(wàn)元，20×8年4月，A公司取得了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，取得該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為135萬(wàn)元。

A公司應(yīng)調(diào)整該固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)日價(jià)值為135萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)減商譽(yù)價(jià)值45萬(wàn)元,利潤(rùn)表中的折舊費(fèi)用調(diào)增9萬(wàn)元，所得稅調(diào)減2.25萬(wàn)元，凈利潤(rùn)調(diào)減6.75

[9-2.25]萬(wàn)元。2022/12/636（五）企業(yè)合并成本的調(diào)整2022/12/436

2.超過(guò)規(guī)定期限后價(jià)值量的調(diào)整自購(gòu)買(mǎi)日起12月以后需要對(duì)上述價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，在調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整所確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表的金額，以及相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)。2022/12/6372.超過(guò)規(guī)定期限后價(jià)值量的調(diào)整2022/12/437

（六）非同一控制下控股合并購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要編制合并利潤(rùn)表。

2.編制調(diào)整或抵消會(huì)計(jì)分錄（1）調(diào)整被購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中價(jià)值；即將被購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值，其差額計(jì)入資本公積。借：有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目貸：有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目借或貸：資本公積

2022/12/638（六）非同一控制下控股合并購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2022

（2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額借：實(shí)收資本/股本資本公積——資本/股本溢價(jià)盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)(成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

盈余公積未分配利潤(rùn)（成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）少數(shù)股東權(quán)益

2022/12/639（2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額2022/12/640例3：沿用例2資料：假設(shè)P公司和S公司在合并前為非同一控制的兩家公司。20×7年6月30日，P公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)格為8.75元），取得S公司的70%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債資料如下：2022/12/440例3：沿用例2資料：假設(shè)P公司和S公司2022/12/641項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4312.50

450

450存貨（庫(kù)存商品）6200

255

450應(yīng)收賬款30002000

2000長(zhǎng)期股權(quán)投資50002150

3800固定資產(chǎn)70003000

5500無(wú)形資產(chǎn)4500

500

1500商譽(yù)

0

0

0資產(chǎn)合計(jì)30012.50835513700短期借款25002250

2250應(yīng)付賬款3750

300

300其他應(yīng)付款

375

300

300負(fù)債合計(jì)66252850

2850實(shí)收資本/股本75002500資本公積50001500盈余公積5000

500未分配利潤(rùn)5887.501005所有者權(quán)益合計(jì)23387.50550510850總計(jì)30012.5083352022/12/441項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資87500000

貸：股本10000000

資本公積—股本溢價(jià)77500000（2）編制購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表①編制確認(rèn)被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額會(huì)計(jì)分錄借：存貨1950000

長(zhǎng)期股權(quán)投資16500000

固定資產(chǎn)25000000

無(wú)形資產(chǎn)10000000

貸：資本公積534500002022/12/642（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值2022/12/442②確定合并報(bào)表的合并價(jià)差合并價(jià)差=8750-10850×70%=1155（萬(wàn)元）抵銷(xiāo)合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與被合并方的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值，并確定合并商譽(yù)。借：實(shí)收資本/股本25000000

資本公積68450000

盈余公積5000000

未分配利潤(rùn)10050000

商譽(yù)11550000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資87500000

少數(shù)股東權(quán)益325500002022/12/643②確定合并報(bào)表的合并價(jià)差2022/12/4432022/12/644項(xiàng)目P公司S公司抵銷(xiāo)分錄合并金額借方貸方貨幣資金4312.50

450

4762.50存貨（庫(kù)存商品）6200

255

195

6650應(yīng)收賬款30002000

5000長(zhǎng)期股權(quán)投資13750215016508750

8800固定資產(chǎn)7000030002500

16500無(wú)形資產(chǎn)4500

5001000

6000商譽(yù)

0

01155

1155資產(chǎn)合計(jì)38762.50835544867.50短期借款25002250

4750應(yīng)付賬款3750

300

4050其他應(yīng)付款

375

300

675負(fù)債合計(jì)66252850

9475實(shí)收資本/股本850025002500

8500資本公積1275015006845534512750盈余公積5000

500

500

5000未分配利潤(rùn)5887.5010051005

5887.50少數(shù)股東權(quán)益3255

3255所有者權(quán)益合計(jì)32137.50550535392.50總計(jì)38762.50833544867.502022/12/444項(xiàng)目S公司抵銷(xiāo)分錄合并金額借方貸方貨幣2013年7月31日乙公司以銀行存款1200萬(wàn)元取得丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80%。乙、丙公司合并前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日丙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元,賬面價(jià)值為600萬(wàn)元,除該項(xiàng)固定資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為1100萬(wàn)元,其中股本550萬(wàn)元,資本公積200萬(wàn)元,盈余公積150萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。

要求：

（1）編制乙公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄。

（2）編制乙公司合并日合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

2022/12/6452013年7月31日乙公司以銀行存款1200萬(wàn)元取得丙公司可（1）合并日乙公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200

（2）乙公司合并日合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：

①調(diào)整分錄

借：固定資產(chǎn)200

貸：資本公積200

2022/12/646（1）合并日乙公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200②抵銷(xiāo)分錄

借：股本550

資本公積400

盈余公積150

未分配利潤(rùn)200

商譽(yù)160

［1200-（1100+200）×80%］

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200

少數(shù)股東權(quán)益260

2022/12/647②抵銷(xiāo)分錄

借：股本550三、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

1.購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日之前所持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)投資成本按成本法或權(quán)益法核算的賬面價(jià)值確認(rèn)；

2.追加的投資成本按購(gòu)買(mǎi)日所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與購(gòu)買(mǎi)日所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，作為合并成本；

3.投資的初始投資成本為購(gòu)買(mǎi)日之前所持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)投資成本與購(gòu)買(mǎi)日新增股權(quán)投資成本之和；

4.購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益不予處理，待被購(gòu)買(mǎi)方出售被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)時(shí)，再按出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜收益部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。2022/12/648三、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并2022/12/448（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1.購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日之前所持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)投資成本按該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并成本為購(gòu)買(mǎi)日之前所持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)投于購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；

3.合并成本與所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定為購(gòu)買(mǎi)日的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益；

4.購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益，應(yīng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益。2022/12/649（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表2022/12/449下列關(guān)于企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本作為初始投資成本

B.原權(quán)益法下涉及被購(gòu)買(mǎi)方其他綜合收益的份額（資本公積——其他資本公積）不作處理

C.原權(quán)益法下涉及被購(gòu)買(mǎi)方其他綜合收益的份額（資本公積——其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益

D.原權(quán)益法下涉及被購(gòu)買(mǎi)方其他綜合收益的份額（資本公積——其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積AB2022/12/650下列關(guān)于企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的個(gè)別財(cái)A公司于2013年1月2日以2000萬(wàn)元取得B公司10%的股份，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，A公司對(duì)持有的該投資采用權(quán)益法核算。2014年1月2日A公司又支付價(jià)款12000萬(wàn)元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制，發(fā)生法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用500萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為32000萬(wàn)元。原10%股份的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。自A公司2013年取得投資后至2014年增資前，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元(假定不存在需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的因素)，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，B公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（增加）額為500萬(wàn)元。A公司按照10%提取盈余公積。下列關(guān)于A公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）。

2022/12/651A公司于2013年1月2日以2000萬(wàn)元取得B公司10%的股A.購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中追加投資的成本12000萬(wàn)元計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

B.購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2840萬(wàn)元

C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量

D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)合并成本為14840萬(wàn)元ABC2022/12/652A.購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中追加投資的成本12000萬(wàn)元計(jì)入長(zhǎng)期例4：20×6年1月1日，A公司以5000萬(wàn)元取得B公司10%的股份，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為45000萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。因未以任何方式參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，A公司對(duì)持有的該投資采用成本法核算。20×7年1月1日，A公司另支付30000萬(wàn)元取得B公司50%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為55000萬(wàn)元。A公司之前取得的B公司10%股份于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元。B公司自20×6年1月1日A公司取得投資后至20×7年1月1日前實(shí)現(xiàn)留存收益為1500萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2022/12/653例4：20×6年1月1日，A公司以5000萬(wàn)元取得B公

1.A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

20×7年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300000000

貸：銀行存款3000000002.A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理（1）合并成本=5500+30000=35500（萬(wàn)元）（2）計(jì)入當(dāng)期損益金額=5500-5000=500（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000000

貸：投資收益5000000（3）商譽(yù)價(jià)值合并報(bào)表商譽(yù)=35500-55000×60%=2500（萬(wàn)元）借：有關(guān)B公司所有者權(quán)益550000000

商譽(yù)25000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資355000000

少數(shù)股東權(quán)益2200000002022/12/6541.A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理2022/12/454A公司于2012年12月29日以13000萬(wàn)元取得對(duì)B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2013年12月31日，A公司又出資1950萬(wàn)元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司10%的股權(quán)。假定A公司與B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定A公司資本公積中的資本溢價(jià)為400萬(wàn)元。

有關(guān)資料如下：

(1)2012年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15000萬(wàn)元。

2022/12/655A公司于2012年12月29日以13000萬(wàn)元取得對(duì)B公司7（1）確定購(gòu)買(mǎi)日。

（2）計(jì)算2013年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

（3）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。

2022/12/656（1）確定購(gòu)買(mǎi)日。

（2）計(jì)算2013年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)（1）購(gòu)買(mǎi)日為2012年12月29日。

（2）2012年12月29日A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為13000萬(wàn)元。

2013年12月31日，A公司在進(jìn)一步取得B公司10%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款1950萬(wàn)元。

2013年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=13000+1950=14950（萬(wàn)元）。

（3）A公司取得對(duì)B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝13000-15000×70%=2500(萬(wàn)元)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為2500萬(wàn)元。

2022/12/657（1）購(gòu)買(mǎi)日為2012年12月29日。

（2）2012年1

本章結(jié)束謝謝!!2022/12/6582022/12/458第六章

企業(yè)合并2022/12/659第六章

企業(yè)合并2022/12/41

一、企業(yè)合并的界定1.概念企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義(一)是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)。(二)是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。2022/12/660第一節(jié)企業(yè)合并概述2022/12/42第一節(jié)企業(yè)合并概

3.不形成企業(yè)合并事項(xiàng)

一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買(mǎi)方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，或者沒(méi)有引起報(bào)告主體的變化。4.不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng)（1）購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報(bào)告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。（2）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)。2022/12/6613.不形成企業(yè)合并事項(xiàng)

一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多二、企業(yè)合并的方式2022/12/662二、企業(yè)合并的方式2022/12/442022/12/663合并合并方被合并方=A公司B公司1.控股合并解決以下問(wèn)題：（1）合并取得資產(chǎn)和負(fù)債按長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)及合并價(jià)差的處理；（2）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。以A公司為母公司,B公司為子公司的集團(tuán)公司2022/12/45合并合并方被合并方=A公司B公司1.控股2022/12/664合并合并方被合并方=A公司B公司2.吸收合并解決以下問(wèn)題：（1）合并取得資產(chǎn)和負(fù)債按被合并方原資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)；（2）合并價(jià)差的處理。A公司2022/12/46合并合并方被合并方=A公司B公司2.吸收2022/12/665合并合并方被合并方=A公司B公司3.新設(shè)合并主要解決的問(wèn)題：將合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債作為新企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核算。C公司2022/12/47合并合并方被合并方=A公司B公司3.新設(shè)三、企業(yè)合并的類型（一）同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。（二）非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。2022/12/666三、企業(yè)合并的類型2022/12/48判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn)：1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。2.能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從中獲取利益的投資者群體。3.實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前），參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上（含1年），企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上（含1年）。2022/12/667判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要4.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受?chē)?guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。2022/12/6684.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企

一、同一控制下的企業(yè)合并的處理原則1.在控股合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按其享有的被合并方在合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算2.在吸收合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按其享有的被合并方在合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，且以原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行核算；3.合并方為合并所支付的對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值的差額調(diào)整“資本公積——資本/股本溢價(jià)”，其余額不足的應(yīng)調(diào)整留存收益（盈余公積→未分配利潤(rùn))。

2022/12/669第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理2022/12/411第二節(jié)同一控制下【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債?！咎崾?】被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，但合并過(guò)程中不產(chǎn)生新的商譽(yù)。2022/12/670【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。2022/12/4122022/12/671同一控制下的企業(yè)合并成本及合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目賬務(wù)處理要求控股合并以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”作為入賬項(xiàng)目按合并日享有的被合并方所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）賬面價(jià)值的份額確認(rèn)。吸收合并以被合并方原資產(chǎn)和負(fù)債作為入賬項(xiàng)目按合并日被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確認(rèn)。合并價(jià)差處理支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所付對(duì)價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目（“資本公積--資本/股本溢價(jià)”→盈余公積→未分配利潤(rùn)，下同)發(fā)行權(quán)益性證券(股票)①以發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；②長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得的資產(chǎn)和負(fù)債)的初始成本與股本的差額處理（同上）。其他按享有的被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)收股利為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。2022/12/413同一控制下的企業(yè)合并成本及合并價(jià)差的會(huì)

二、同一控制下企業(yè)控股合并的合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表

1.被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并資產(chǎn)負(fù)債表中；

2.調(diào)整合并日前被合并方實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方享有的份額部分。[抵消金額應(yīng)以合并后合并方資本公積（資本/股本溢價(jià)）的賬面貸方余額為限]。抵消會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積——資本/股本溢價(jià)貸：盈余公積未分配利潤(rùn)2022/12/672二、同一控制下企業(yè)控股合并的合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制20

3.抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額借：實(shí)收資本/股本資本公積——資本/股本溢價(jià)盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

2022/12/6733.抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額

（二）合并利潤(rùn)表應(yīng)包括合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

（雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消）。例如：同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在20×7年3月31日，編制合并日合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自20×7年1月1日至20×7年3月31日。（三）合并現(xiàn)金流量表合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤(rùn)表的編制原則相同。2022/12/674（二）合并利潤(rùn)表2022/12/4162022/12/675例1：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司在20×7年3月10日，自母公司P公司處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍保持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)合并，A公司發(fā)行1500萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為合并對(duì)價(jià)。假設(shè)A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日A公司和B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積2500資本公積

500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤(rùn)5000未分配利潤(rùn)2000合計(jì)18500合計(jì)50002022/12/417例1：A、B公司分別為P公司控制下的兩1.A公司在合并日會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價(jià)35000000

登記入賬后，A公司“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶的貸方余額為6000萬(wàn)元（2500+3500）。2.A公司編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：（1）抵消被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的留存收益的金額：①被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的留存收益金額=3000×100%=3000(萬(wàn)元)②抵消分錄借：資本公積——股本溢價(jià)30000000

貸：盈余公積10000000

未分配利潤(rùn)200000002022/12/6761.A公司在合并日會(huì)計(jì)處理2022/12/418

（2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額借：股本1500資本公積——資本/股本溢價(jià)500盈余公積1000未分配利潤(rùn)2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資50002022/12/677（2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額202022/12/678合并日A公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表（所有者權(quán)益部分）：項(xiàng)目A公司B公司抵消分錄合并后金額借方貸方股本

105001500150010500資本公積6000

50035003000盈余公積20001000100010003000未分配利潤(rùn)50002000200020007000合計(jì)23500500030003000235002022/12/420合并日A公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目A1.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并的是（）。

A.A公司通過(guò)發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權(quán)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格持續(xù)經(jīng)營(yíng)

B.A公司以其資產(chǎn)作為出資投入B公司，取得對(duì)B公司的控制權(quán)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)

C.A公司支付對(duì)價(jià)取得B公司全部?jī)糍Y產(chǎn)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司失去法人資格

D.A公司購(gòu)買(mǎi)B公司40%的股權(quán)，對(duì)B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響D2022/12/6791.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并的是（參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷(xiāo)，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由新注冊(cè)成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，并在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)的合并形式為（）。

A.控股合并

B.吸收合并

C.新設(shè)合并

D.同一控制下企業(yè)合并C2022/12/680參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷(xiāo)，重新注冊(cè)成立一家A公司于2013年1月1日按面值發(fā)行3000萬(wàn)元的債券取得B公司60%的股份，2013年1月1日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，A公司另支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家子公司。則取得該投資時(shí)A公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。

A.7200

B.4200

C.4100

D.3000B2022/12/681A公司于2013年1月1日按面值發(fā)行3000萬(wàn)元的債券取得B2022/12/682例2：A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)(原價(jià)400萬(wàn)元，累計(jì)折舊120萬(wàn)元)和一項(xiàng)賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)(原價(jià)500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)180萬(wàn)元)為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100％的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本200資本公積100資本公積

200盈余公積800盈余公積300未分配利潤(rùn)2000未分配利潤(rùn)300合計(jì)6500合計(jì)10002022/12/424例2：A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為280萬(wàn)元1、A公司在合并日會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理2800000

累計(jì)折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)4000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000

貸：固定資產(chǎn)清理2800000

無(wú)形資產(chǎn)3200000

資本公積——資本溢價(jià)4000000

登記入賬后，A公司“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶的貸方余額為500萬(wàn)元（100+400）。2、A公司在合并日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)（1）調(diào)整留存收益的分錄借：資本公積——股本溢價(jià)5000000

貸：盈余公積2000000

未分配利潤(rùn)30000002022/12/6831、A公司在合并日會(huì)計(jì)處理2022/12/425

（2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額借：股本200資本公積——資本/股本溢價(jià)200盈余公積300未分配利潤(rùn)300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10002022/12/684（2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額20三、同一控制下吸收合并例3：P公司和S公司為同一集團(tuán)A公司的兩家全資公司。20×7年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)10.85元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債資料如下：2022/12/685三、同一控制下吸收合并例3：P公司和S公司為同一集團(tuán)A公司的2022/12/686項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4312.50

450

450存貨（庫(kù)存商品）6200

255

450應(yīng)收賬款300020002000長(zhǎng)期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)700030005500無(wú)形資產(chǎn)4500

5001500商譽(yù)

0

0

0資產(chǎn)合計(jì)30012.50835513700短期借款250022502250應(yīng)付賬款3750

300

300其他應(yīng)付款

375

300

300負(fù)債合計(jì)662528502850實(shí)收資本/股本75002500資本公積50001500盈余公積5000

500未分配利潤(rùn)5887.501005所有者權(quán)益合計(jì)23387.50550510850總計(jì)30012.5083352022/12/428項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)2022/12/687合并日會(huì)計(jì)處理借：貨幣資金4500000

庫(kù)存商品2550000

應(yīng)收賬款20000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資21500000

固定資產(chǎn)30000000

無(wú)形資產(chǎn)5000000

貸：短期借款22500000

應(yīng)付賬款3000000

其他應(yīng)付款3000000

股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)450500002022/12/429合并日會(huì)計(jì)處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

采用購(gòu)買(mǎi)法核算（一）確定購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方是指企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)（半數(shù)以上表決權(quán)股份存在下列情況之一，確認(rèn)為取得了另一方的控制權(quán)。

1.通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；

2.按照法律或協(xié)議的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力；

3.有權(quán)任免被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決大多數(shù)人員；

4.在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有決大多數(shù)投票權(quán)。

2022/12/688第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則2022/12/430第三

（二）確定購(gòu)買(mǎi)日

同時(shí)滿足下列五個(gè)條件，確認(rèn)為發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)利機(jī)構(gòu)通過(guò)；2.按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)；3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；4.購(gòu)買(mǎi)方支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（50%以上），并且有能力支付剩余款項(xiàng)；5.購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/689（二）確定購(gòu)買(mǎi)日2022/12/431

（三）合并成本的確認(rèn)原則1.在控股合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按購(gòu)買(mǎi)日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)，并以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算；2.在吸收合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按購(gòu)買(mǎi)日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)，并以原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行核算；3.合并價(jià)差的處理2022/12/690（三）合并成本的確認(rèn)原則2022/12/4323.合并價(jià)差的處理（1）在控股合并中①合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,在初始入賬時(shí)不予確認(rèn)。

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，合并價(jià)差的處理：合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);合并成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。（2）在吸收合并中①合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始入賬時(shí)確認(rèn)為商譽(yù);②合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。2022/12/6913.合并價(jià)差的處理2022/12/4332022/12/692（三）合并成本的確認(rèn)及合并會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目賬務(wù)處理要求控股合并以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”入賬按購(gòu)買(mǎi)日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)吸收合并以被合并方原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目入賬控股合并價(jià)差處理在初始確認(rèn)投資時(shí)不確認(rèn)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,在初始入賬時(shí)不確認(rèn)。①合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);②合并成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。吸收合并在初始確認(rèn)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)①合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始入賬時(shí)確認(rèn)為商譽(yù);②合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。其他按享有的被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)收股利為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。2022/12/434（三）合并成本的確認(rèn)及合并會(huì)計(jì)處理2022/12/693（四）合并企業(yè)所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值產(chǎn)生價(jià)差的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目賬務(wù)處理要求支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額:①固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的差額，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出”；②金融資產(chǎn)的差額計(jì)入“投資收益”，并將原公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“投資收益”；③存貨的差額：按公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按成本確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本，涉及增值稅按相應(yīng)規(guī)定處理。發(fā)行權(quán)益性證券(股票)①發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；②初始投資成本與股本的差額:調(diào)整“資本公積--資本/股本溢價(jià)→盈余公積→未分配利潤(rùn)。2022/12/435（四）合并企業(yè)所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬（五）企業(yè)合并成本的調(diào)整

1.購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整自購(gòu)買(mǎi)日起12月內(nèi)需要對(duì)上述價(jià)值進(jìn)行調(diào)